[ Аналіз витрат праці і фонду оплати праці на підприємстві ВАТ Єсентуки-Аква ] | + 2449,7 | 1,98 | ||
Собівартість продукції | 28,5 | 30,1 | + 1,6 | 1,06 |
Чисельність працівників, чол. | 120 | 135 | + 15 | 1,125 |
Фонд оплати праці | 1115,4 | 1120,0 | + 4,6 | 1,004 |
Середня заробітна плата | 6,0 | 8,0 | + 2,0 | 1,3 |
Прибуток | 3231,1 | 2694,2 | - 536,9 | 0,83 |
Таке неповне та несвоєчасне погашення боргу споживачами негативно позначається на фінансовому стані підприємства. Для усунення або зведення до мінімуму дебіторської заборгованості необхідно посилити контроль за надходженням коштів від абонентів і вжити певних заходів до тих, хто не оплачує наші послуги в строк і в повному обсязі.
Також можна поспостерігати за зростанням собівартості продукції на 1 руб. 60 коп. за місяць на початок 2008 року. Це зростання пов'язане із зростанням цін на покупну воду, збільшенням витрат на матеріали для ремонтних і профілактичних робіт, збільшенням чисельності працівників та середньомісячної заробітної плати.
У зв'язку зі збільшенням дебіторської заборгованості на 100 тис. руб., Значно зросла кредиторська заборгованість, а прибуток підприємства навпаки, має тенденцію зменшення на 536.9 тис. крб. у зв'язку з цим Єсентуки-АКВА частину свого прибутку має кинути на погашення боргу перед постачальником. Саме з цієї ж причини підприємству довелося розпродати частину своїх основних засобів, у противному випадку постачальники зменшили б постачання води і газу, а це неприпустимо.
2.2 Організація бухгалтерського обліку у ВАТ «Єсентуки-АКВА»
У бухгалтерії ВАТ «Єсентуки-АКВА» існує наступна структура підпорядкованості. Начальником відділу є головний бухгалтер. У його обов'язки входить перевірка важливих документів, а також своєчасна їх здача у відповідні організації. Головному бухгалтеру підпорядковується заступник головного бухгалтера, в його завдання входить своєчасне і правильне виконання податкової звітності.
Заступнику головного бухгалтера підпорядковується з розрахунку заробітної плати і бухгалтер з обліку основних засобів. Касир підпорядковується головному бухгалтеру та займається прийомом платежів.
Бухгалтерський облік ведеться відповідно до законодавства та облікової політики підприємства. Відповідно до облікової політикою бухгалтерський облік автоматизовано. Бухгалтера працюють в 1С - бухгалтерії.
Таблиця 3
Структура бухгалтерської служби ВАТ «Єсентуки-АКВА»
Найменування | 2007р. | 2008р. |
Структура бухгалтерії | Головний бухгалтер Заст. Гол. бухгалтера бухгалтер по з / п бухгалтер по ОС касир | Головний бухгалтер Заст. Гол. бухгалтера Бухгалтер по з / п Бухг. за розрахунками з населенням Касир |
2.3 Облік оплати праці на підприємстві ВАТ «Єсентуки-АКВА»
Відкрите акціонерне товариство «Єсентуки-АКВА» зарегестрированно в Передгірному районі п.Ясная галявина. Дана організація має власні території, на яких розміщені лабораторії та аварійно-диспетчерські служби, а також приміщення, де розташовується адміністрація підприємства і каси для приймання щомісячних платежів від покупців.
Організація займається закупівлею питної води, її доведенням до товарного сотояния, зберіганням води.
На підприємстві діє тарифна (погодинна) система оплати праці. Основний діючої системи оплати праці є місячні гарантовані посадові оклади керівників, фахівців, службовців, робітників. Доплати за роботу в нічний час, за керівництво бригадою, за суміщення посад, розширення зон обслуговування. 1
Основні елементи тарифної системи оплати праці - це тарифно-кваліфікаційні довідники, тарифні сітки, розряди по галузях, доплати, надбавки за відхилення від нормальних умов праці.
У РФ діє єдиний тарифно-кваліфікаційний довідник (КТС) робіт і професій робітників. У КТС визначаються розряди робіт з урахуванням їх виду і ступеня складності. КТС передбачає застосування тарифних ставок та тарифних сіток.
Тарифні сітки з оплати праці будуються з урахуванням складності робіт, досвіду і навичок працівника, включає кількість розрядів і відповідні їм тарифні коефіцієнти.
При наявності фонду заробітної плати, отриманої як різниця між плановим нарахуванням заробітної плати з початку року і сумою гарантованих місячних окладів, доплат за місяць нараховується щомісячна премія. У таблиці 3 наведені показники, що визначають преміювання працівників ВАТ «Єсентуки-АКВА» з 01.01.2008 р., які представлені випискою з положення про утворення та витрачання фонду заробітної плати у ВАТ «Єсентуки-АКВА».
Таблиця 4.
Показники визначають преміювання працівників
ВАТ «Єсентуки-АКВА» з 01.01.2008 р.
Робітники | Керівники, фахівці, службовці | ||
Показники | % Премії | Показники | % Премії |
Своєчасне та якісне надання послуг водопостачання та водовідведення | 30 | Премія керівникам, фахівцям, службовцям нараховується за виконання наступних показників наростаючим підсумком з наростаючим підсумком року: | - |
- | - | 1. наявність прибутку або не перевищення планових збитків; | 20 |
- | - | 2. економія фонду заробітної плати | 30 |
РАЗОМ: | 30 | РАЗОМ: | 50 |
Заробітна плата працівникам виплачується один раз на місяць без виплати авансу на підставі заяв працівників ВАТ «Єсентуки-АКВА» згідно зі штатним розкладом. 1
Директору підприємства оклад встановлюється на підставі контракту укладеного з Управлінням майнових відносин і встановлюється максимальний розмір за єдиною тарифною сіткою. Заступнику директора встановлюється оклад на два розряди нижче, ніж у директора.
У зв'язку з нерегулярним надходженням коштів за відпущену холодну воду і прийняті стоки, видача заробітної плати може здійснюватися поетапно з початку місяця. Термін виплати заробітної плати встановлюється 28 числа місяця наступного за звітним.
Величина тарифної ставки першого розряду не може бути менше мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації. Максимальний розмір ставки першого розряду не обмежений і залежить від наявності у підприємства власних коштів на ці цілі (табл. 5).
Таблиця 5.
Розряди і тарифні коефіцієнти ВАТ «Єсентуки-АКВА»
Тарифні коефіцієнти | Розряд оплати праці | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10-18 | |
1,00 | 1,18 | 2,36 | 3,54 | 4,72 | 5,9 | 7,08 | 8,26 | 9,44 | 10,62 |
З 01 січня 2008р. плановий фонд оплати праці працівників формується виходячи з розрахунків мінімальної ставки робітника першого розряду - 2000 руб. коефіцієнт диференціації тарифної ставки прийнятий у розмірі - 1,18 для підприємств комунального та побутового водопостачання.
Розглянемо приклад 1:
Згідно тарифної сітки розрахувати заробітну плату водія п'ятого розряду, Сидорова А.К. за грудень місяць з окладом 7000 руб.
У грудні 2008 року з 26 робочих днів Сидоров О.К. відпрацював 24дня (на два дні працівник відпущений за власним бажанням), тоді заробітна плата працівника за грудень 2008р. складе:
7000 руб.: 26 дн. ? 24 дн. = 6462 руб.
6462? 30% = 1939 руб. щомісячна премія
6462 + 1939 = 8401 руб.
Працівнику нарахована заробітна плата у розмірі 8401 руб.
8401? 13% = 1092 руб. утримано ПДФО
8401 - 1092 = 7309 руб. сума до видачі не руки.
Для запису цього завдання необхідно зробити наступні проводки (табл. 6).
Таблиця 6.
Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку
Кореспонденція рахунків | Сума | Господарські операції | |
Д | До | ||
20 | 70 | 8401 | Нарахування заробітної плати |
70 | 68 | 1092 | Утримано ПДФО |
70 | 50 | 7309 | Видана з каси заробітна плата |
68 | 51 | 1092 | Перераховано з розрахункового рахунку ПДФО |
У певних випадках працівнику підприємства може бути виплачена матеріальна допомога за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Сума матеріальної допомоги визначається керівником підприємства. Нарахування та видача матеріальної допомоги супроводжується такими проводками (табл. 7).
Таблиця 7
Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку
Кореспонденція рахунків | Сума | Господарська операція | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Д | До
Відпускні нараховуються виходячи із середнього заробітку працівника. Відпускні нараховуються на ті ж рахунки, що і заробітна плата працівникам. Графік відпусток складається за формою № Т-7 і затверджується не пізніше ніж за два тижні до початку року. Розглянемо на прикладі нарахування відпускних 2: Працівниця Сидоренко І.М. з окладом 6000 руб. було надано відпустку на 28 днів з 1 вересня 2008р. Розрахунковий період для оплати праці - 3 попередніх місяці (червень, липень, серпень). ((6000 + 6000 + 6000) / 3 / 30,6) = 196,07 руб. середній денний заробіток працівника. 196,07? 28 днів = 5489,96 руб. сума відпускних 5489,96? 13% = 713,5 руб. складе ПДФО 5489,96 - 713,5 = 4776,26 руб. сума відпускних, видана на руки Таблиця 8 Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку
Навчальний відпустку розраховується аналогічно і супроводжується такими ж проводками. Допомоги по тимчасовій непрацездатності розраховуються наступним чином. Приклад 3: Працівник Ткаченко О.Б. - Диспетчер аварійно-диспетчерської служби хворів з 21 по 28 вересня 2008г.В розрахунковий період увійдуть вересень - грудень 2006р. і січень - серпень 2008р. Працівник відпрацював цей період повністю. Оклад працівника 7000 руб. і премія в розмірі 30% окладу, стаж 6 років. Заробіток працівника, що враховується при виплаті допомоги, складе: (7000 + 7000? 30%)? 12 міс. = 109200 руб. 109200 / 251 робочих днів = 435 руб. / Дн. Середньоденний заробіток працівника 435? 8 днів? 60% = 2088 руб. нараховані допомоги по тимчасовій безробіттю 2088? 13% = 271,44 утримано ПДФО 2088 - 271,44 = 1816,5 руб. працівникові заплатять за 8 днів хвороби. Це відіб'ється в наступних проводках (табл. 9) Таблиця 9
Нараховані грошові кошти, що належать працівникам у рахунок заробітної плати виплачуються готівкою з каси ВАТ «Єсентуки-АКВА» у грошовій формі в рублях, а також за письмовою заявою в інших формах, що не суперечать чинному законодавству. При цьому частка заробітної плати, що виплачується в не грошовій формі не повинна перевищувати 20% від загальної суми заробітної плати. Основними регістрами для оформлення розрахунків з працівниками є розрахункова і платіжна відомості. Після того як директор та головний бухгалтер підпише ці документи, їх передають касирові для видачі заробітної плати. Після отримання грошових коштів у банку на виплату заробітної плати, ВАТ «Єсентуки-АКВА» зобов'язаний видати її в триденний термін. Якщо працівник не з'явиться для отримання заробітної плати в термін, то сума невиплачених коштів депонується. При здачі в банк обов'язково вказується, що це депонована заробітна плата. Надалі банк видає цю суму на першу вимогу підприємства. Облік розрахунків з депонентами ведеться в книзі обліку депонованої заробітної плати або спеціальному реєстрі. Бухгалтер підприємства повинен стежити за станом фонду заробітної плати, щоб уникнути його перевитрати, який тягне за собою різке підвищення податків і відповідно зниження підсумкової прибутку підприємства. У другій частині курсової роботи було розглянуто процес нарахування, особливості нарахування та видачі заробітної плати робітникам, премій, доплат, відпусток, виплат за виконавчими листами. Були наведені приклади з розрахунку заробітної плати працівників, нарахування посібників. 3. АНАЛІЗ ВИТРАТ ПРАЦІ ТА ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ НА ПІДПРИЄМСТВІ ВАТ «Єсентуки-АКВА» 3.1 Аналіз використання робочої сили У ході аналізу забезпеченості трудовими ресурсами проводять порівняння фактичної чисельності персоналу з попереднім періодом і планової чисельністю звітного періоду по всіх класифікаційних групах. У процесі аналізі вивчається співвідношення між групами і тенденції зміни цього співвідношення. Вплив зміни питомої ваги основних робітників у загальній їх чисельності на вироблення продукції одним працюючим визначається за формулою , де УД1, УД0 - питома вага основних робітників у загальній їх чисельності за планом (базисного періоду) і звіту; СВ0 - середньорічна вироблення одного працюючого за планом. Скорочення допоміжних робітників може бути досягнуто за рахунок концентрації та спеціалізації допоміжних робіт: по налагодження та ремонту обладнання, підвищення рівня механізації і вдосконалення праці цих робітників. Чисельність робочих Чр визначають виходячи з норми трудомісткості робіт планованого періоду (Т), ефективного (дійсного) річного фонду часу робітника (ТЕФ) і планованого коефіцієнта виконання норм Кnn за формулою . Чисельність робітників, зайнятих на апаратурних, агрегатних роботах, де дії робітників полягають в основному в управлінні механізованими або автоматизованими процесами, визначають по робочих місцях і нормах обслуговування: , де ni - кількість агрегатів на i-й операції; ЧPi - кількість робітників, необхідний для обслуговування i-го робочого місця; kЗi - коефіцієнт завантаження робочих на i-й операції при збігу професій; i - найменування операцій. Чисельність службовців визначається виходячи з організаційної структури підприємства і раціональної чисельності, необхідної для забезпечення функцій управління. Чисельність непромислового персоналу визначається за типовими галузевими нормативами, за нормами обслуговування. Аналіз професійного та кваліфікаційного рівня робітників проводиться шляхом зіставлення готівкової чисельності за спеціальностями та розрядам з необхідною для виконання кожного виду робіт по ділянках, бригадам і підприємству в цілому. При цьому виявляється надлишок або нестача робочих по кожній професії. Для оцінки відповідності кваліфікації робочих складності виконуваних робіт по ділянці, цеху, підприємству порівнюють середні тарифні розряди робіт і робітників , Які можна визначити за середньозваженою арифметичній формулі: ; , де Тр - тарифний розряд, Чp - загальна чисельність (кількість) робочих, Чpi - чисельність робітників i-го розряду, Vрi - обсяг робіт i-го виду, V - загальний обсяг робіт. Якщо фактичний середній тарифний розряд робочих нижче планового нижче середнього тарифного розряду робіт, то це може призвести до зниження якості продукції, що випускається і отже, необхідно передбачити підвищення кваліфікації персоналу. Якщо середній розряд робітників вища середнього тарифного розряду робіт, то робочим необхідно провадити доплату за використання їх на менш кваліфікованих роботах. У ході аналізу кваліфікації управлінського персоналу перевіряють відповідність рівня освіти кожного працівника займаній посаді, вивчають питання, пов'язані з підбором кадрів, їх підготовкою та підвищенням кваліфікації. Кваліфікаційний рівень працівників залежить значною мірою від віку, стажу роботи, освіти і т. д. Тому в процесі аналізу вивчають зміни у складі робочих за віком, стажем роботи, освітою. Відповідальним етапом в аналізі використання підприємства кадрами є вивчення руху робочої сили. Аналіз здійснюється в динаміці за ряд років на основі таких коефіцієнтів. (Табл.1) У ході аналізу ретельному вивченню піддають причини вибуття працівників за порушення трудової дисципліни, тому що це часто пов'язано з невирішеними соціальними проблемами. Проте випуск продукції залежить не стільки від чисельності працюючих, скільки від кількості витраченого на виробництво праці, певного кількістю робочого часу. Тому аналіз використання робочого часу є важливою складовою частиною аналітичної роботи на підприємстві. Показники руху робочої сили представлені у таб 10. Таблиця 10. Показники руху робочої сили
Аналіз використання робочого часу здійснюється на основі балансу робочого часу. Основні складові балансу представлені в табл.11. Таблиця 11. Основні показники балансу робочого часу одного робітника
Повноту використання трудових ресурсів можна оцінити за кількістю відпрацьованих днів і годин одним працівником за аналізований період часу, а також за рівнем використання фонду робочого часу. Такий аналіз проводиться по кожній категорії працівників, по кожному виробничому підрозділу і в цілому по підприємству. Фонд робочого часу (ФРВ) залежить від чисельності робітників (Чр), кількості відпрацьованих одним робітником днів в середньому за рік (Д), середньої тривалості робочого дня (t): Якщо фактично одним робітником відпрацьовано менше днів і годин, ніж передбачалося планом, то можна визначити надпланові втрати робочого часу: цілоденні (Дпот) і внутрішньозмінні (tпот): ; ; . У ході аналізу необхідно виявити причини утворення понадпланових втрат робочого часу. Серед них можуть бути: додаткові відпустки з дозволу адміністрації, невихід на роботу через хворобу, прогули, простої через несправність обладнання, відсутність роботи, сировини, матеріалів, палива, енергії і т. д. Кожен вид втрат повинен бути детально оцінений, особливо той, який залежить від підприємства. Зменшення втрат робочого часу з причин, залежних від трудового колективу, є резервом збільшення виробництва продукції, який не вимагає додаткових капітальних вкладень і дозволяє швидко отримати віддачу. Вивчивши втрати робочого часу, виявляють непродуктивні витрати праці, які складаються з витрат робочого часу в результаті виготовлення забракованої продукції та виправлення шлюбу, а також у зв'язку з відхиленнями від технологічного процесу (додаткові витрати робочого часу). Для визначення непродуктивних втрат робочого часу використовуються дані про втрати від браку (журнал-ордер № 10). На підставі цих даних складається аналітична табл.12. Таблиця 12 Вихідні дані для розрахунку непродуктивних витрат робочого часу
Щоб розрахувати непродуктивні витрати робочого часу, пов'язані з виготовленням та виправленням браку, визначають: · Питома вага заробітної плати виробничих робітників у виробничій собівартості товарної продукції: ; · Суму заробітної плати в собівартості остаточного браку: ; · Питома вага заробітної плати виробничих робітників у виробничій собівартості товарної продукції за вирахуванням матеріальних витрат: ; · Заробітну плату робітників з виправлення браку: ; · Заробітну плату робітників в остаточному шлюбі і у витратах на його виправлення: ; · Середньогодинну заробітну плату робітників: · Робочий час, витрачений на виготовлення шлюбу і його справляння: . Скорочення втрат робочого часу - один із резервів збільшення випуску продукції. Щоб підрахувати його, необхідно втрати робочого часу (Тпот) з вини підприємства помножити на планову середньогодинну вироблення продукції (СВпл): . Втрати робочого часу не завжди приводять до зменшення обсягу виробництва продукції, тому що вони можуть бути компенсовані підвищенням інтенсивності праці працівників. Тому при аналізі використання трудових ресурсів важливе значення надається вивченню показників продуктивності праці. Факторна модель змінної частини фонду оплати праці представлена на рис.1. Рис. 1. Детермінована факторна система фонду заробітної плати робітників-почасовиків 3.2 Аналіз продуктивності і витрат праці на підприємстві ВАТ «Єсентуки-АКВА» Для оцінки рівня продуктивності праці застосовується система узагальнюючих, приватних та допоміжних показників. До узагальнюючих показників відносяться середньорічна, середньоденна і середньогодинна вироблення продукції одним робочим, а також середньорічне вироблення продукції на одного працюючого у вартісному вираженні. Приватні показники - це витрати часу на виробництво одиниці продукції певного виду (трудомісткість продукції) або випуск продукції певного виду в натуральному вираженні за один людино-день або людино-годину. Допоміжні показники характеризують витрати часу на виконання одиниці певного виду робіт або обсяг виконаних робіт за одиницю часу. Найбільш узагальнюючим показником продуктивності праці є середньорічна вироблення продукції одним працюючим. Величина його залежить не тільки від вироблення робочих, а й від питомої ваги останніх в загальній чисельності промислово-виробничого персоналу, а також від кількості відпрацьованих ними днів і тривалості робочого дня. Середньорічне виробництво продукції одним працівником дорівнює добутку наступних факторів: ГВ = УД * Д * П * ЧВ. (1) ГВ-середньорічна вироблення одного працівника УД-питома вага робітників у загальній чисельності працівників Д-кількість відпрацьованих днів одним робочим за рік П-середня тривалість робочого дня, год. ЧВ-середньогодинна вироблення продукції Розрахунок впливу даних факторів на зміну рівня середньорічної вироблення промислово-виробничого персоналу за 2008 рік зробимо способом абсолютних різниць. Рис. 2. Взаємозв'язок факторів, що визначають середньорічну вироблення продукції працівника підприємства Середньорічне виробництво працівника організації за 2008год вище планового на 21,6 тис. руб. (371,3-349,7) і темп росту склав 106,2%. Вона зросла на 15,41 тис. руб., У зв'язку зі збільшенням частки робітників у загальній чисельності промислово-виробничого персоналу та на 48 тис. руб., За рахунок підвищення середньогодинного виробітку робітників. Причому питома вага робочих збільшився на 3,1%; відпрацьованих днів одним робочим за рік скоротилося на 20, що склало 90,9%; середня тривалість робочого дня скоротилася на 0,2 години, що склало 97,5%; середньогодинна вироблення робочого збільшилася на 0,042 тис. руб, що склало 114,9%. Негативно на її рівень вплинули понадпланові цілоденні та внутрішньозмінні втрати робочого часу, в результаті вона відповідно зменшилася на 33,18 і 8,28 тис. руб. Аналогічним чином аналізується зміна середньорічний вироблення робочого, яка залежить від кількості відпрацьованих днів одним робочим за рік, середньої тривалості робочого дня і середньогодинного виробітку: ГВ = Д * П * ЧВ (2) Розрахуємо вплив даних чинників способом абсолютних різниць: ГВД = Д * Пп * ЧВП =- 20 * 8 * 0,282 =- 45,12 тис. руб.; ГВП = Дф * П * ЧВП = 200 * (-0,2) * 0,282 =- 11,28 тис. руб.; ГВчв = Дф * Пф * ЧВ = 200 * 7,8 * 0,042 = 65,52 тис. руб. Разом: 9,12 тис. руб. Обов'язково аналізується зміна середньогодинного виробітку, як одного з основних показників продуктивності праці і чинника, від якого залежить рівень середньоденної і середньорічний вироблення робочих. Для аналізу середньогодинної вироблення скористаємося методикою, розробленою, Н.А. Русак, згідно з якою величина цього показника залежить від факторів, пов'язаних зі зміною трудомісткості продукції та вартісної її оцінки. Для розрахунку впливу факторів на середньогодинну вироблення використовується спосіб ланцюгової підстановки. Крім планового і фактичного рівня середньогодинної вироблення, необхідно розрахувати три умовних показника її величини. Перший умовний показник середньогодинної вироблення (ЧВусл.) повинен бути розрахований в порівнянних з базисним періодом умовах (за продуктивно відпрацьоване час, при базисній структурі продукції і базисному технічному рівні виробництва). Для цього звітний обсяг виробництва товарної продукції слід скоригувати на величину його зміни в результаті структурних зрушень (ВПстр) і кооперованих поставок (ВПк.п.), а кількість відпрацьованого часу - на непродуктивні витрати часу (Тн) і надпланову економію часу від впровадження заходів НТП (Пе), яку потрібно попередньо визначити. Алгоритм розрахунку: ЧВусл1 = (ВП1 + / - ВПстр) / (Т1-Тн + /-Те) = (51604-2300) / (159120-1367 +8500) = 0,297 тис. руб. Якщо порівняти отриманий результат з базисним періодом, то дізнаємося, як змінилася середньогодинна вироблення за рахунок інтенсивності праці у зв'язку з поліпшенням його організації, так як інші умови наближені до базисного періоду: ЧВінт = 0,297-0,282 = 0,015 тис. руб. Другий умовний показник відрізняється від першого тим, що при його розрахунку витрати праці не коригуються на Те: ЧВусл2 = (ВП1 + / - ВПстр) / (Т1-Тн) = (51604-2300) / (159120-1367) = 0,313 тис. руб. Різниця між отриманими і попереднім результатом покаже зміна середньогодинного виробітку за рахунок надпланової економії часу у зв'язку з впровадженням заходів НТП: ЧВТе = 0,313-0,297 = 0,016 тис. руб. Третій умовний показник відрізняється від другого тим, що знаменник не коригується на непродуктивні витрати часу: ЧВусл3 = (ВП1 + / - ВПстр) / Т1 = (51604-2300) / 159120 = 0,310 тис. руб. Різниця між третім і другим умовним показником відображає вплив непродуктивних витрат часу на рівень середньогодинного виробітку: ЧВТн = 0,310-0,313 =- 0,003 тис. руб. Якщо ж порівняти третій умовний показник з фактичним, то дізнаємося, як змінилася середньогодинна вироблення за рахунок структурних зрушень виробництва продукції: ЧВстр = 0,324-0,310 = 0,014 тис. руб. Таким чином, всі фактори, за винятком третього, надали позитивний вплив на зростання продуктивності праці робітників організації. Баланс факторів: 0,015 +0,016-0,003 +0,014 = 0,042 тис. руб. Велику роль у вивченні впливу факторів на рівень середньогодинної вироблення грають прийоми кореляційно-регресійного аналізу. У багатофакторну кореляційну модель середньогодинної вироблення можна включити такі чинники: фондоозброєність або енергоозброєність праці; відсоток робітників, які мають вищу кваліфікацію або середній тарифний розряд робітників, середній термін служби устаткування, частку прогресивного обладнання в загальній його вартості і т.д. Коефіцієнти рівняння множинної регресії показують, на скільки рублів змінюється середньогодинна вироблення при зміні кожного факторного показника на одиницю в абсолютному вираженні. Для того щоб дізнатися, як за рахунок цих чинників змінилася середньорічна вироблення робочих, необхідно отримані прирости середньогодинної вироблення помножити на фактичну кількість відпрацьованих людино-годин одним робітником: ГВ1Хi = ЧВXi * Д1 * П1 (3) Для визначення впливу їх на середньорічну вироблення працівника потрібно отримані прирости середньорічний вироблення робочих помножити на звітний питома вага робітників у загальній чисельності виробничо-промислового персоналу: ГВХi = ГВ1Хi * УД1 (4) Щоб розрахувати вплив цих факторів на зміну обсягу випуску продукції слід приріст середньорічний вироблення працівника за рахунок i-го чинника помножити на звітну середньоспискову чисельність промислово-виробничого персоналу: ВПХi = ГВХi * ППП1 (5) або зміна середньогодинного виробітку за рахунок i-го чинника помножити на звітну величину тривалості робочого дня, кількості відпрацьованих днів одним робочим за рік, питомої ваги робітників у загальній чисельності працівників і середньоспискової чисельності працівників організації: ВПХi = ЧВXi * П1 * Д1 * УД1 * ППП1 (6) З додатку 5 видно, які чинники справили позитивний, які негативний вплив на зміну показників продуктивності праці і випуск продукції. На згадуваному м'ясокомбінаті великі невикористані можливості зростання рівня даних показників пов'язані з цілоденні, внутрішньозмінних і непродуктивними втратами робочого часу, що потрібно враховувати при плануванні та організації виробництва в майбутньому. 2.2 Аналіз використання фонду оплати праці Аналіз використання трудових ресурсів на підприємстві, рівня продуктивності праці необхідно розглядати в тісному зв'язку з оплатою праці. З ростом продуктивності праці створюються реальні передумови для підвищення рівня його оплати. При цьому кошти на оплату праці потрібно використовувати таким чином, щоб темпи зростання продуктивності праці обганяли темпи росту його оплати. Тільки за таких умов створюються можливості для нарощування темпів розширеного відтворення. У зв'язку з цим аналіз використання коштів на оплату праці на кожному підприємстві має велике значення. У процесі його варто здійснювати систематичний контроль за використанням фонду заробітної плати, виявляти можливості економії коштів за рахунок зростання продуктивності праці і зниження трудомісткості продукції. Праця працівників обов'язково оплачується. Сукупність основної та додаткової оплати складає фонд заробітної плати. Вивчення використання фонду заробітної плати варто почати з виявлення абсолютної і відносної економії (перевитрати) фонду. Для цього можна порівняти фактичні витрати фонду заробітної плати з плановим (таб. 12). Таблиця 13 Аналіз економії (перевитрати) фонду заробітної плати, в тисячах рублів
3 Абсолютна економія (перевитрата) фонду 4 Відносна економія (перевитрата) фонду,% | 1900,0 1897,2 + 2,8 99,9 0,1 | 2310,0 2306,0 + 4,0 99,8 0,2 | 2710,0 2702,0 + 8,0 99,7 0,3 |
За даними таблиці можна зробити висновок, що на м'ясокомбінаті з останніх трьох років спостерігається економія фонду заробітної плати: у 2006 році на 2,8 тис. руб. (0,1%), у 2007 році на 4,0 тис. руб. (0,2%) і в 2008 році на 8,0 тис. руб. (0,3%).
Основними джерелами економії фонду заробітної плати в організації є: впровадження сучасних організаційних форм виробництва і праці; виконання плану по праці та ефективне використання чисельного складу працівників, підвищення продуктивності праці. З цією метою розглянемо таблицю 14.
Таблиця 14.
Відносна економія (перевитрата) фонду заробітної плати
Показники | 2007 | 2008 | |
План | Факт | ||
Фонд заробітної плати, тис. руб. Виручка, тис. руб. Витрата по заробітній платі на 1 руб. виручки, коп. Економія (перевитрата) на одиницю виручки у порівнянні з 2001 роком і планом | 2306 22832 10,1 + 1,1 | 2710 25065 10,8 + 0,4 | 2702 24135 11,2 |
Таким чином, можна сказати, що у ВАТ «Єсентуки-АКВА» у 2008 році спостерігається економія фонду заробітної плати на 1 рубль вироблених робіт в порівнянні з планом на 0,4 рубля, а в порівнянні з 2007 роком - на 1,1 рубля. Отже, спостерігається зниження собівартості робіт, так як сюди відносять суми нарахованої заробітної плати.
Далі розглянемо, з яких же елементів складається фонд заробітної плати (таблиця 15).
Таблиця 15
Склад і структура фонду заробітної плати за статтями витрат
Показники | 2006 | 2007 | 2008 | Відхилення% | ||||
Тис. руб. | % | Тис. руб. | % | Тис. руб. | % | 2008 до 2006 | 2009 до 2007 | |
Погодинна оплата Доплати різного роду Відсоткова надбавка Районний коефіцієнт | 1125 72,1 415,5 284,6 | 59,3 3,8 21,9 15,0 | 1370 96,7 493,4 345,9 | 59,4 4,2 21,4 15,0 | 1616 102,5 578,2 405,3 | 59,8 3,8 21,4 15,0 | 143,6 142,2 139,2 142,4 | 118,0 106,0 117,2 117,2 |
Разом | 1897,2 | 100 | 2306 | 100 | 2702 | 100 | 142,4 | 117,2 |
Досліджуючи цю таблицю, можна сказати, що в організації фонд заробітної плати в 2008 році в порівнянні з 2007 роком збільшився на 396 тис. руб. і в порівнянні з 2006 роком - на 804,8 тис. руб., в тому числі по кожній статті. Вивчивши структуру фонду, можна сказати, що найбільшу питому вагу в структурі фонду припадає на погодинну оплату (від 59,3% до 59,8%), процентні надбавки (від 21,4% до 21,9%), районний коефіцієнт та інші витрати, а найменший - доплати різного роду.
Проаналізуємо причини зміни постійної частини фонду оплати праці, куди входить зарплата робітників-погодинників. Фонд зарплати цих працівників залежить від середньоспискової їх чисельності і середнього заробітку за відповідний період часу. Середньорічна зарплата робочих-почасовиків, крім того, залежить ще від кількості відпрацьованих днів у середньому одним робочим за рік, середньої тривалості робочої зміни і середньогодинної заробітку. Факторна модель змінної частини фонду оплати праці представлена на рис.3.
Рис.3 Факторна система фонду заробітної плати змінної частини оплати праці.
Для факторного аналізу абсолютного відхилення по фонду погодинної зарплати можуть бути використані наступні моделі:
ФЗП = ЧР х ГЗП, (7)
ФЗП = ЧР х Д х ДЗП, (8)
ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП, (9)
де ФЗП - фонд заробітної плати,
ЧР-середньооблікова чисельність працівників,
Д-кількість відпрацьованих днів одним робітником,
П-середня тривалість робочого дня, год.
ВЗП-середньорічна зарплата одного працівника,
ДЗП-середньоденна зарплата одного працівника,
ЧЗП-середньогодинна зарплата одного працівника
Факторна модель погодинної частини фонду оплати праці.
Рис.4. Детермінована факторна система фонду заробітної плати робітників-почасовиків
Таким чином, зростання почасового фонду заробітної плати робітників відбувся лише у зв'язку із зростанням середньогодинної оплати, яка сталася в результаті підвищення тарифних ставок у зв'язку з інфляцією. На зниження
середньорічної зарплати, а відповідно і фонду оплати праці викликано зменшенням кількості відпрацьованого часу одного робітника за рік.
Основними причинами збільшення фонду заробітної плати є неодноразове підвищення мінімальної заробітної плати протягом трьох років.
Розглянемо, як витрачається фонд заробітної плати по категоріях працівників (таб. 16).
Таблиця 16
Витрата фонду заробітної плати за категоріями працівників
Категорії працівників | 2006 | 2007 | 2008 | Відхилення% | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Тис. руб. | % | Тис. руб. | % | Тис. руб. | % | 2008 до 2006 р. | 2008 р. до 2007 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Робітники Керівники Фахівці Службовці | 1289,2 151,6
Таким чином, можна зробити висновок, що більша частина фонду заробітної плати витрачається на категорію "робочі", що пов'язано з більшою чисельністю працівників даної категорії та середньої заробітної плати по організації. Значна частина фонду заробітної плати витрачається на категорії керівників і фахівців, це пов'язано з більш високими окладами цих працівників. Проаналізуємо середньомісячну заробітну плату по кожній категорії працівників (фонд заробітної плати ділимо на кількість працівників і ділимо на 12 місяців) (таб.17). Таблиця 17 Аналіз середньомісячної заробітної плати працівників за категоріями працівників
Таким чином, спостерігається щорічне зростання середньомісячної заробітної плати працівників. Так, у 2008 році у робітників вона склала 1605,9 руб., Що в 1,52 рази більше, ніж у 2006 році, у керівників-3452, 9, що в 1,64 рази більше, ніж у 2006 році, у фахівців- в 1,46 рази і у службовців в 1,22 рази. Зростання заробітної плати відбулося в результаті триваючого інфляційного процесу, внаслідок чого в організації неодноразово піднімався мінімальний оклад праці. Така ж картина спостерігається і по кожній категорії працівників. Порівнюючи за 2008 рік середньомісячну заробітну плату по категоріях працівників можна сказати, що найбільш висока заробітна плата у керівників - 3452,9 руб., Що пояснюється більш високими посадовими окладами. Найменший рівень заробітної плати у службовців 1119,3 руб., Що говорить про найнижчі окладах по підприємству. У третій частині курсової роботи було зроблено аналіз продуктивності і витрат праці на підприємстві та аналіз фонду використання оплати праці. Були зроблені порівняння темпів зниження - збільшення (по роках) заробітної плати робітників, премій, виплат, допомог. Були вивчені фактори, що впливають на темпи зміни даних показників. ВИСНОВОК У курсовій роботі розглядається тема «Аналіз витрат праці і фонду оплати праці на підприємстві ВАТ« Єсентуки-АКВА ». У наші дні вона є дуже актуальною, тому що правильна установка окладу і правильний розрахунок заробітної плати в подальшому підвищує продуктивність праці працівників, бажання працювати на даному підприємстві і покращує обстановку в колективі. У першій частині курсової роботи були розглянуті існуючі правові основи організації та оплати праці в РФ, документальне оформлення обліку чисельності працівників, відпрацьованого часу та виробітку, види, форми і системи оплати праці, договори цивільно-правового характеру. Також було розглянуто синтетичний облік розрахунків з оплати праці і відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. У другій частині курсової роботи було розглянуто процес нарахування, особливості нарахування та видачі плати, премій, доплат, відпусток, виплат за виконавчими листами на прикладі підприємства ВАТ «Єсентуки-АКВА» з використанням нормативних документів підприємства та відображенням бухгалтерськими проводками. Детально в другій частині роботи були розкриті наступні питання: Види заробітної плати, порядок нарахування заробітної плати за відпрацьований фактичний час; порядок видачі заробітної плати; своєчасність видачі заробітної плати; відображення в бухгалтерському обліку нарахування заробітної плати; перевірка розрахунків заробітної плати з дебіторами і кредиторами для попередження простроченої заборгованості. У третій частині курсової роботи було зроблено аналіз продуктивності і витрат праці на підприємстві та аналіз фонду використання оплати праці. Список використаної літератури
1 Конституція РФ, прийнята Урядом РФ 12.12. 1993р. 2 ТК РФ від 30.12.2001 № 197-ФЗ 1 ТК РФ ТК РФ від 30.12.2001 № 197-ФЗ 1 ст. 134 ТК РФ від 30.12.2001 № 197-ФЗ 1 ст. 160 ТК РФ від 30.12.2001г. № 197-ФЗ 1 Гол. 21 ТК РФ від 30.12.2001 р. із змінами від 20.04.2007р. № 54-ФЗ 1 Ст. 145 ТК РФ від 30.12.2001 № 197-ФЗ 1 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 34н. 2 План рахунків бухгалтерського обліку. Издат. - 2-е - Ростов - на - Дону.: Фенікс, 2005. 1 ст.96 ТК РФ від 30.12.2001г № 197-ФЗ. 1 Ст. 136 ТК РФ від 30.12.2001 № 197-ФЗ |