| Фінансовий аналіз форм бухгалтерської звітності[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.
скачати
Зміст Введення 1. Аналітичні можливості форми № 1 «Бухгалтерський баланс» 1.1 Призначення, структура і зміст бухгалтерського балансу 1.2 Аналіз структури майна і зобов'язань підприємства 1.3 Аналіз ліквідності бухгалтерського балансу 1.4 Розрахунок і оцінка фінансових коефіцієнтів платоспроможності 1.5. Практика аналізу прогнозування банкрутства 1.6 Розрахунок і оцінка фінансових коефіцієнтів фінансової стійкості 1.7 Класифікація фінансового стану організації за зведеними критеріям оцінки бухгалтерської звітності 1.8 Загальна оцінка ділової активності організації. Розрахунок і аналіз фінансового циклу 2. Аналітичні можливості форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки" 2.1 Призначення, структура і зміст звіту про прибутки та збитки 2.2 Аналіз рівня і динаміки фінансових результатів за даними звітності. 2.3 Аналіз витрат, проведених організацією 2.4 Аналіз беззбитковості 3. Аналітичні можливості форми № 3 "Звіт про зміни капіталу" 3.1 Призначення, структура і зміст звіту про зміни капіталу 3.2 Аналіз складу і руху власного капіталу 3.3 Аналіз величини чистих активів 4. Аналітичні можливості форми № 4 "Звіт про рух грошових коштів" 4.1 Призначення, структура і зміст звіту про рух грошових коштів 4.2 Аналіз звіту про рух грошових коштів прямим методом 4.3 Аналіз звіту про рух грошових коштів непрямим методом 5. Аналітичні можливості форми № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу" 5.1 Призначення, структура і зміст додатку до бухгалтерського балансу 5.2 Аналіз руху позикових коштів 5.3 Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості 5.4 Аналіз майна, що амортизується 5.5 Аналіз руху коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень Висновок Список літератури Введення Бухгалтерська (фінансова) звітність є інформаційною основою фінансового менеджменту, одним з основних інструментів фінансового менеджменту, засобом взаємодії підприємства з фінансовим ринком. Аналіз бухгалтерської звітності є невід'ємною частиною процесу контролю за прийнятими і прийнятими управлінськими рішеннями фінансових менеджерів, основою аналізу фінансового стану підприємства, складовим елементом економічного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. Бухгалтерська (фінансова) звітність - система показників, що відображають майнове і фінансове становище підприємства на звітну дату, а також фінансові результати діяльності підприємства за звітний період. Сучасна звітність містить велику кількість статей, тільки в основних формах звітів російських організацій їх понад сто. Які з них є найбільш важливими, а які - другорядними? Аналіз фінансово-господарської діяльності за даними звітності можна проводити з різним ступенем деталізації. Ми не ставимо перед собою завдання представити всеосяжний аналіз фінансово-господарської діяльності організації. Далі будуть розглянуті деякі комплексні показники, які досить надійно характеризують фінансовий та майновий стан організації і які можна розрахувати за даними звітності. Слід мати на увазі, що різних користувачів будуть цікавити різні аспекти діяльності організації. Так, кредитори перш за все звернуть увагу на стан платоспроможності, власники - на рентабельність власного капіталу, інвестори - на показники фондового ринку, конкуренти - на показники продукції, комерційної активності, частки ринку тощо Не всю необхідну для аналізу інформацію можна знайти у звітності, яка при всіх обмеженнях є досить надійним джерелом для аналізу діяльності організації. Додаткові дані публікують статистичні агентства, фінансову інформацію - біржі. Однак ми обмежимося аналізом на основі звітності. Щоб не потонути в морі цифр, що містяться у звітності, доцільно почати з її читання, в ході якого можна визначити основні тенденції діяльності організації та структурні зрушення в її розвитку. При першому перегляді звітності слід тримати в полі зору не більше десятка статей: активи, прибуток, реалізація, число працюючих в організації і деякі інші. У нормально розвивається організації з року в рік буде відзначатися позитивна динаміка основних показників: підсумку балансу, виручки від реалізації, чистого прибутку. Скорочення абсолютних значень цих статей вимагає поглибленого аналізу. Робота проведена для того що б дізнатися як проводячи фінансовий аналіз підсумкової звітності ми дізнаємося фінансовий стан підприємства в цілому за підсумком звітного періоду. Для роботи були використані дані ВАТ Кардан. ВАТ Кардан існує з 2005 року. Виробляє запасні частини до автомобілів, є прямим постачальником автомобільного заводу в Тольятті. За фінансовими мірками підприємство працює стабільно. Підприємство нараховує 169 робочих місць, є юридичною особою. 1. Аналітичні можливості форми № 1 «Бухгалтерський баланс» 1.1 Призначення, структура і зміст бухгалтерського балансу Бухгалтерський баланс повинен характеризувати фінансовий стан компанії станом на звітну дату. Структура бухгалтерського балансу складається з активу та пасиву. Активи і пасиви повинні надаватися з підрозділами в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові. Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5, розділ 3, стор 310-350), нарахованої амортизації (форма № 5, довідка до Розділу 3, стор 393). Розшифровка руху основних засобів протягом звітного року, а також їх складу на кінець звітного року наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5, розділ 3, п. 11, стор 360-372) Розшифровка інформації про рух коштів по статті «Незавершене будівництво» наводиться в розділі 4, стор 440, форми № 5. Розшифровка стану і руху кредиторської заборгованості по термінах погашення наводиться у розділі 2, рядки 230-243 форми № 5. 1.2 Аналіз структури майна і зобов'язань підприємства Аналіз проводитися за балансом (форма № 1) за допомогою оного з наступних способів: Аналіз безпосередньо за балансом без попереднього зміни складу балансових статей; Будується ущільнених порівняльних аналітичний баланс шляхом агрегування деяких однорідних по складу елементів балансових статей; Проводиться додаткова коректування балансу на індекс інфляції з наступним агрегуванням статей у необхідних аналітичних розрізах.
Порівняльний аналіз Таблиця 1 | Дані | Відхилення | АКТИВ | На початок отчетног | Питома вага в% | На кінець звітного періоду | Питома вага в% | абсолют. | відносить. удел.веса | Темп приросту,% | 1 | 3 | | 4 | |
|
|
| I. Необоротні активи | Нематеріальні активи (04, 05) | 603 | 0,19 | 644 | 0,20 | 41 | 0,01 | 0,07 | Основні засоби (01, 02, 03) | 87731 | 27,53 | 97532 | 30,23 | 9801 | 2,70 | 0,11 | будівлі, машини, обладнання | 87731 | 27,53 | 97532 | 30,23 | 9801 |
| 2,70 | 0,11 |
Незавершене будівництво (07,08, 16,61) | 28527 | 8,95 | 19830 | 6,15 | -8697 | -2,81 | -0,30 |
Довгострокові фінансові вкладення (06,82) | 11399 | 3,58 | 11514 | 3,57 | 115 | -0,01 | 0,01 |
в тому числі: інвестиції в дочірні суспільства | 4610 | 1,45 | 4725 | 1,46 | 115 | 0,02 | 0,02 |
позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців | 6789 | 2,13 | 6789 | 2,10 | 0 | -0,03 | 0,00 |
РАЗОМ по розділу 1 | 128260 | 40,25 | 129520 | 40,15 | 1260 | -0,10 | 0,01 |
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ |
Запаси | 115134 | 36,13 | 121277 | 37,59 | 6143 | 1,46 | 0,05 |
У тому числі: сировина, матеріали та інші аналогічні цінності (10,12,13,16) | 20720 | 6,50 | 9010 | 2,79 | -11710 | -3,71 | -0,57 |
витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | 1366 | 0,43 | 2246 | 0,70 | 880 | 0,27 | 0,64 |
готова продукція і товари для перепродажу (16, 40, 41): 8 | 92803 | 29,12 | 109623 | 33,98 | 16820 | 4,86 | 0,18 |
витрати майбутніх періодів (31) | 245 | 0,08 | 398 | 0,12 | 153 | 0,05 | 0,62 |
Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19) | 4042 | 1,27 | 789 | 0,24 | -3253 | -1,02 | -0,80 |
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 201 | 0,06 | 443 | 0,14 | 242 | 0,07 | 1,20 |
в тому числі покупці замовники | 201 | 0,06 | 443 | 0,14 | 242 | 0,07 | 1,20 |
аванси видані (61) | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 |
інші дебітори | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 |
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 61151 | 19,19 | 62731 | 19,44 | 1580 | 0,25 | 0,03 |
У тому числі: покупці та замовники (62, 76) | 49391 | 15,50 | 50448 | 15,64 | 1057 | 0,14 | 0,02 |
векселі до отримання (62) | | | | | | | |
заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 705 | 0,22 | 568 | 0,18 | -137 | -0,05 | -0,19 |
аванси видані (61) | 7798 | 2,45 | 5910 | 1,83 | -1888 | -0,62 | -0,24 |
інші дебітори | 3248 | 1,02 | 5362 | 1,66 | 2114 | 0,64 | 0,65 |
Короткострокові фінансові вкладення (56, 58, 82) | 2516 | 0,79 | 1334 | 0,41 | -1182 | -0,38 | -0,47 |
інші короткострокові фінансові вкладення | 2516 | 0,79 | 1334 | 0,41 | -1182 | -0,38 | -0,47 |
Грошові кошти | 7365 | 2,31 | 6525 | 2,02 | -840 | -0,29 | -0,11 |
в тому числі: каса (50) | 606 | 0,19 | 596 | 0,18 | -10 | -0,01 | -0,02 |
розрахункові рахунки (51) | 4924 | 1,55 | 3822 | 1,18 | -1102 | -0,36 | -0,22 |
валютні рахунки (52) | 890 | 0,28 | 1304 | 0,40 | 414 | 0,12 | 0,47 |
інші грошові кошти (55; 56.57) | 945 | 0,30 | 803 | 0,25 | -142 | -0,05 | -0,15 |
Інші оборотні активи | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 |
РАЗОМ по розділу II: | 190409 | 59,75 | 193099 | 59,85 | 2690 | 0,10 | 0,01 |
БАЛАНС (сума рядків 190 +290) | 318669 | 100,00 | 322619 | 100,00 | 3950 | 0,00 | 0,01 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
ПАСИВ | На початок року | | На кінець року | | | | |
1 | 3 | | 4 | | 1 | | |
III КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ |
Статутний капітал (85) | 64286 | 20,17 | 65004 | 20,15 | 330 | -0,02 | 0,01 |
Додатковий капітал (87). | 23612 | 7,41 | 23942 | 7,42 | 330 | 0,01 | 0,01 |
Резервний капітал (86) | 13869 | 4,35 | 14081 | 4,36 | 212 | 0,01 | 0,02 |
в тому числі: резервні фонди, утворені відповідно до законодавства | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 |
Резерви, утворені відповідно до установчих документів | 13869 | 4,35 | 14081 | 4,36 | 212 | 0,01 | 0,02 |
Цільові фінансування і надходження (96) | | | | | | | |
Нерозподілений прибуток звітного року | 16476 | 5,17 | 15575 | 4,83 | -901 | -0,34 | -0,05 |
РАЗОМ по розділу III | 118243 | 37,11 | 118602 | 36,76 | 359 | -0,34 | 0,00 |
IV ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ |
Позикові кошти (92, 95) | 7822 | 2,45 | 7075 | 2,19 | -747 | -0,26 | -0,10 |
У тому числі: кредити банків, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 7093 | 2,23 | 6501 | 2,02 | -592 | -0,21 | -0,08 |
інші позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 729 | 0,23 | 574 | 0,18 | -155 | -0,05 | -0,21 |
Інші довгострокові зобов'язання | | | | | | | |
РАЗОМ за розділом IV | 7822 | 2,45 | 7075 | 2,19 | -747 | -0,26 | -0,10 | V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | Позикові кошти (90, 94) | 79462 | 24,94 | 59277 | 18,37 | -20185 | -6,56 | -0,25 | в тому числі: кредити банків, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати | 68747 | 21,57 | 52787 | 16,36 | -15960 | -5,21 | -0,23 | позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати | 10715 | 3,36 | 6490 | 2,01 | -4225 | -1,35 | -0,39 | Кредиторська заборгованість | 25664 | 8,05 | 47210 | 14,63 | 21546 | 6,58 | 0,84 | У тому числі: постачальники і підрядчики (60, 7226) | 16574 | 5,20 | 31513 | 9,77 | 14939 | 4,57 | 0,90 | заборгованість перед персоналом організації (70) | 3526 | 1,11 | 5417 | 1,68 | 1891 | 0,57 | 0,54 | заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69) | 1677 | 0,53 | 3337 | 1,03 | 1660 | 0,51 | 0,99 | заборгованість перед бюджетом (68) | 1188 | 0,37 | 3365 | 1,04 | 2177 | 0,67 | 1,83 | аванси отримані (64) | 396 | 0,12 | 278 | 0,09 | -118 | -0,04 | -0,30 | інші кредитори | 2303 | 0,72 | 3300 | 1,02 | 997 | 0,30 | 0,43 | Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (75) | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,00 | Доходи майбутніх періодів (83) | 3923 | 1,23 | 2867 | 0,89 | -1056 | -0,34 | -0,27 | Резерви майбутніх витрат і платежів (89) | 83555 | 26,22 | 87588 | 27,15 | 4033 | 0,93 | 0,05 | Інші короткострокові зобов'язання | | | | | | | | РАЗОМ по розділу V | 192604 | 60,44 | 196942 | 61,04 | 4338 | 0,60 | 0,02 | БАЛАНС (сума рядків 490 + + 590 + 000) | 318669 | 100,00 | 322619 | 100,00 | 3950 | 0,00 | 0,01 |
Ми бачимо з даних таблиці 1, за звітний період майно організації зросла на 3950 руб., Або на 1,2%, у тому числі за рахунок збільшення обсягу основного капіталу - на 1260 крб., Або на 0,98%, і приросту оборотного капіталу - 2690 руб., а грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення, навпаки, зменшилися на 2022 руб. Дані колонки 10 таблиці 2 показують, за рахунок яких коштів і в якій мірі змінилася вартість активів організації. В цілому слід зазначити, що структура сукупних активів характеризується значним перевищенням в їх складі частки оборотних коштів, що склала майже 70%, незначно (0,1%) збільшившись протягом року. Склад оборотних коштів необхідно деталізувати, тобто поглибити аналіз. Необхідно більш детально розглянути матеріальні оборотні кошти і зрозуміти, за рахунок чого відбулося їх збільшення на 0,4%. Можна скласти аналогічні таблиці, але тільки по кожному окремому виду оборотних коштів. Пасивна частина балансу характеризується переважним питому вагу власних джерел коштів, причому їх частка в загальному обсязі збільшилася протягом року на 0,6%. Частка власних коштів в обороті зросла на 0,7%, що також позитивно характеризує діяльність організації. Структура позикових коштів протягом звітного періоду зазнала низки змін. Так, частка кредиторської заборгованості постачальникам і ін збільшилася на 6,5%, і якщо ми досліджуємо баланс за статтями, то побачимо, що зростання заборгованості спостерігається по всіх позиціях кредиторських розрахунків. Безпосередньо з аналітичного балансу можна отримати ряд найважливіших характеристик фінансового стану організації. У число досліджуваних показників обов'язково потрібно включати наступні: Загальна вартість майна організації, що дорівнює сумі розділів 1 і 2 балансу (стор. 190 + стор 290). Вартість іммобілізованих (тобто необоротних) коштів (активів), що дорівнює підсумку розділу 1 балансу (стор. 190). Вартість мобільних (оборотних) коштів, рівна підсумку 2-го розділу балансу (стор. 290). Вартість матеріальних оборотних коштів (стор. 210 + 220). Величина власного капіталу організації, рівна підсумку 3-го розділу балансу (стор. 490). Величина позикового капіталу, що дорівнює сумі підсумків розділів 4 та 5 балансу (стор. 590 + стор 690). Величина власних засобів в обороті, що дорівнює різниці підсумків розділів 3 та 1 балансу (стор. 490 - стор 190). Робочий капітал, рівний різниці між оборотними активами і поточними зобов'язаннями (підсумок розділу 2, стор 290 - підсумок розділу 5, стор 690) і т.д. Вертикальний аналіз дозволяє зробити наступний висновок: частка власного капіталу збільшилася на 0,6 процентного пункту і становить понад 60% до балансу. На позиковий капітал організації доводиться 36,1% до кінця року, і це на 0,6 процентного пункту менше, ніж на початку року. Частка позикового капіталу знизилася, в основному, за рахунок скорочення частки довгострокових і короткострокових кредитів. У цілому ж капітал організації в звітному році сформувався за рахунок власних джерел.
1.3 Аналіз ліквідності бухгалтерського балансу Завдання аналізу ліквідності балансу виникає в зв'язку з необхідністю давати оцінку платоспроможності. Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких у грошовому виразі відповідає терміну погашення зобов'язань. Від ліквідації балансу слід відрізняти ліквідність активів, яка визначається як величина, зворотна часу, необхідному для перетворення їх в грошові кошти. Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів. У залежності від ліквідності активи прийнято розділяти на такі групи. А1. Найбільш ліквідні активи - до них відносяться всі статті грошових коштів підприємства та короткострокові фінансові вкладення (цінні папери). А1 = ряд 250 + стор. 260 А2. Швидко реалізовані активи - дебіторська заборгованість, платежі за якими очікуються протягом 12 місяців після звітної дати: А2 = стор. 240 А3. Повільно реалізовані активи - статті розділу 2 активу балансу, які включають запаси, ПДВ, дебіторську заборгованість (... після 12 місяців) та інші оборотні активи. А3 = ряд 210 + стор 220 + стор 230 + стор. 270 А4. Важко реалізовані активи - статті розділу 1 активу балансу-необоротні активи. А4 = стор. 190 Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати. П1. Найбільш термінові зобов'язання - до них відносяться кредиторська заборгованість: Ш = ряд 620 П2. Короткострокові пасиви - це короткострокові позикові кошти, заборгованість учасникам по виплаті доходів, інші короткострокові пасиви: П2 = ряд 610 + р. 630 + р. 660 П3. Довгострокові пасиви - це статті балансу, пов'язані з розділів 4 та 5, тобто довгострокові кредити і позикові кошти, а також доходи майбутніх періодів, резерви майбутніх витрат і платежів.: П3 = ряд 590 + стор 640 + стор 650 П4. Постійні, чи стійкі, пасиви - це статті розділу 3 балансу «Капітали і резерви». Якщо в організації є збитки, то вони віднімаються: П4 = ряд 490 Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо має місце такі співвідношення: / А1> = П | А2> = П2 | А3> = П3 \ А4 <= П4 Якщо виконуються перші 3 нерівності, то це тягне за собою і виконання 4. Виконання четвертого нерівності свідчить про наявність власних оборотних коштів. Зіставлення ліквідних коштів і зобов'язань дозволяє обчислити наступні показники: > Поточну ліквідність, яка свідчить про платоспроможність (+) і неплатоспроможності (-) організації на найближчий проміжок часу: ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2); ПЛ = А3 - П3 Для аналізу ліквідності балансу складається таблиця (таблиця 2). Зіставлення підсумків (див. таблицю 1) дозволяє визначити абсолютні величини платіжних надлишків чи недоліків на початок і кінець звітного періоду. Результати розрахунків за даними аналізованої організації (таблиця 1) показують, що в цій організації зіставлення підсумків груп по активу і пасиву має наступний вигляд: Аналіз ліквідності балансу Таблиця 2
|
|
|
| АКТИВИ | На початок періоду | На кінець періоду | ПАСИВИ | На початок періоду | На кінець періоду | Платіжний надлишок або недостача (+,-) | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 = 2-5 | 8 = 3-6 | Найбільш ліквідні активи (А1) | 9881 | 7859 | Найбільш термінові ній зобов'язання (П1) | 25664 | 47210 | -15783 | -39351 | Швидко реалізованих активи (А2) | 61151 | 62731 | Короткострокові пасиви (П2) | 79462 | 59277 | -18311 | 3454 | Повільно реалізовані активи (А3) | 119377 | 122509 | Долгоср ві пасиви (П3) | 11745 | 9942 | 107632 | 112567 | Важко реалізовані активи (А4) | 128260 | 129520 | Постійні пасиви (П4) | 201798 | 206190 | -73538 | -76670 | БАЛАНС | 318669 | 322619 | БАЛАНС | 318669 | 322619 | - | - |
Виходячи з отриманого співвідношення, ми бачимо, що ліквідність балансу організації більшою мірою відрізняється від абсолютної. Можна навіть сказати, що організація неплатоспроможна. Складання 2-х перших нерівностей свідчить, що в найближчий до розглянутого моменту проміжок часу організації не вдається поправити свою платоспроможність. Причому істотно зріс П1. На початку співвідношення становило 0,39: 1 (9881: 25664), хоча теоретично достатнім значенням для коефіцієнта терміновості є співвідношення 0,2: 1. Коефіцієнт терміновості різко скоротився (на 21 пункт) і склав лише 17% (7859: 47210), що свідчить про утиску у фінансовому становищі. Причому, можна зробити висновок, що короткострокова заборгованість збільшувалася більш високими темпами, ніж грошові кошти. 1.4 Розрахунок і оцінка фінансових коефіцієнтів платоспроможності Коефіцієнти платоспроможності організації. Таблиця 3. Показники | Спосіб розрахунку | Нормальне обмеження | Пояснення | 1 | 2 | 3 | 4 | 1. Загальний показник платоспроможності | | | Використовується для комплексної оцінки ліквідності балансу в цілому | 2. Коефіцієнт абсолютної ліквідності |
| | | Показує, яку частину короткострокової заборгованості організація може погасити найближчим часом за рахунок грошових коштів і короткострокових цінних паперів |
3. Коефіцієнт «критичної оцінки» | | Допустиме значення: оптимальне значення: | Показує, яка частина короткострокових зобов'язань організації може бути негайно погашена за рахунок засобів на різних рахунках, у короткострокових цінних паперах, а також надходжень по розрахунках з дебіторами |
4. Коефіцієнт поточної ліквідності |
| Необхідне значення: ; оптимальне значення: | Показує, яку частину поточних зобов'язань за кредитами і розрахунками можна погасити, мобілізувавши всі оборотні кошти |
5. Коефіцієнт маневреності функціонуючого капіталу | | Зменшення показника в динаміці - позитивний факт | Показує, яка частина функціонуючого капіталу знерухомлена у виробничих запасах і довгострокової дебіторської заборгованості |
6. Частка оборотних коштів в активах |
| | Залежить від галузевої приналежності організації |
7. Коефіцієнт забезпеченості власними коштами | | | Характеризує наявність власних оборотних коштів у організації, необхідних для її фінансової стійкості |
Показники фінансового стану | На початок року | На кінець року |
| Фактичне значення коефіцієнта | Кількість балів | Фактичне значення коефіцієнта | Кількість балів |
L 2 | 0,094 | 1,8 | 0,074 |
| 1,5 |
L 3 | 0,676 | 4 | 0,663 | 3,8 |
L 4 | 1,811 | 19,3 | 1,813 | 19,3 |
L 6 | 0,598 | 10 | 0,599 | 10 |
L 7 (U 2) | 0,386 | 9,2 | 0,397 | 9,5 |
U 1 | 0,579 | 17,5 | 0,565 | 17,5 |
U 2 | 0,633 | 10 | 0,639 | 10 |
U 3 | 0,658 | 2,5 | 0,661 | 3,5 |
Разом | - | 74,3 | - | 75,1 |
За даними розрахунків виходить, що аналізована організація належить до 2-го класу (нормального) фінансового стану і до кінця року ці показники у неї навіть дещо краще.
Межі класів організацій згідно з критеріями оцінки фінансового стану
Таблиця 9
К » п / п | Показники фінансового стану | Умови зниження критерію | Межі класів згідно з критеріями |
|
|
| 1-й клас | 2-й клас | 3-й клас | 4-й клас | 5-й клас |
1 | Коефіцієнт абсолютної ліквідності | За кожні 0,01 пункту зниження знімається по 0,3 бала | 0,70 і більше присвоюємо 14 балів | 0,69 + 0,50 присвоюємо від 13,8 до 10 балів | 0,49 - 0,30 присвоюємо від 9,8 до 6 балів | 0,29-0,10 присвоюємо від 5,8 до 2 балів | Менше 0,10 присвоюємо від 1,8 до 0 балів |
2 | Коефіцієнт «критичної оцінки» | За кожні 0,01 пункту зниження знімається по 0,2 бала | 1 і більше => 11 балів | 0,99 - 0,80 => від 10,8 до 7 балів | 0,79 - 0,70 => від 6,8 до 5 балів | 0,69-0,60 => від 4,8 до 3 балів | 0,59 і менше => від 2,8 до 0 балів |
3 | Коефіцієнт поточної ліквідності | За кожні 0,01 пункту зниження знімається по 0,3 бала | 2 і більше => 20 балів 1,70 -2,0 => 19 балів | 1,69-1,50 => від 18,7 до 13 балів | 1,49-1,30 => від 12,7 до 7 балів | 1,29-1,00 => від 6,7 до 1 бала | 0,99 і менше => від 0,7 до 0 балів |
4 | Частка оборотних коштів в активах | - | 0,5 і більше => 10 балів | 0,49 + 0,40 => від 9 до 7 балів | 0,39 + 0,30 => від 6,5 до 4 балів | 0,29-0,20 => від 3,5 до 1 бала | Менше 0,20 => від 0,5 до 0 балів |
5 | Коефіцієнт забезпеченості власними джерелами фінансування | За кожні 0,1 пункту зниження | 0,5 і більше => 12,5 бала | 0,49 + 0,40 => від 12,2 до 9,5 балів | 0,39 + 0,20 => від 9,2 до 3,5 балів | 0,19-0,10 => від 3,2 до 0,5 бала | Менше 0,10 => 0,2 бали |
6 | Коефіцієнт капіталізації | За кожні 0,01 пункту підвищення знімається по 0,3 бала | Від 0,70 до 1,0 => від 17,5 до 17,1 бали | 1,01 -1,22 => від 17,0 до 10,7 бала | 1,23-1,44 => від 10,4 до 4,1 бала | 1,45-1,56 => від 3,8 до 0,5 бала | 1,57 і більше => від 0,2 до 0 балів |
7 | Коефіцієнт фінансової незалежності | За кожні 0,01 пункту зниження знімається по 0,4 бала | 0,50 - 0,60 і більше => від 9 до 10 балів | 0,49 + 0,45 => від 8 до 6,4 бала | 0,44 - 0,40 => від 6 до 4,4 бала | 0,39 - 0,31 => від 4 до 0,8 бала | 0,30 і менше => від 0,4 до 0 балів |
8 | Коефіцієнт фінансової стійкості | За кожні 0,01 пункту зниження знімається по 1 балу | 0,80 і більше => 5 балів | 0,79 - 0,70 => 4 бали | 0,69 - 0,60 => 3 бали | 0,59 - 0,50 => 2 бали | 0,49 і менше => від 1 до 0 балів |
9 | Межі класів | - | 100 - 97,6 бала | 93,5 + 67,6 бала | 64,4-37 балів | 33,8-10,8 бала | 7,6 + 0 балів |
1.8 Загальна оцінка ділової активності організації. Розрахунок і аналіз фінансового циклу
Найбільш загальною характеристикою результативності фінансово-господарської діяльності прийнято рахувати оборот, тобто загальний обсяг продажів продукції за певний період часу.
Швидкість обороту коштів характеризує ділову активність підприємства.
Аналіз ділової активності полягає в дослідженні рівнів і динаміки різноманітних фінансових коефіцієнтів оборотності.
Для аналізу ділової активності організації використовують дві групи показників:
А. Загальні показники оборотності.
Б. Показники управління активами.
Оборотність коштів, вкладених у майно організації, може оцінюватися:
швидкістю обороту - кількістю оборотів, яке роблять за аналізований період капітал організація або його складові;
періодом обороту - середнім терміном, за який повертаються в господарську діяльність організації грошові кошти, вкладені у виробничо-комерційні операції.
Тривалість одного обороту в днях можна розрахувати наступним чином:
Тривалість одного обороту (у днях) = тривалість аналізованого періоду (у днях) / Коефіцієнт оборотності активів (в оборотах)
Коефіцієнти ділової активності.
Таблиця 10
№ п / п | Найменування коефіцієнта | Спосіб розрахунку | Пояснення |
А. Загальні показники про | рачіваемості |
1 | Коефіцієнт загальної оборач ваності капіталу (ресурсо-віддача) | Виручка від продажів / Вартість майна | Показує ефективність використання майна. Відбиває швидкість обороту (у кількості оборотів за період всього капіталу організації) |
|
| (Стор. 190 + стор 290) |
|
2 | Коефіцієнт оборотності мобільних засобів | Виручка від продажів | Показує швидкість обороту всіх оборотних засобів організації (як матеріальних, так і грошових) |
|
| стор 290. |
|
3 | Коефіцієнт віддачі собтвен-ного капіталу | Виручка від продажів | Показує швидкість обороту власного капіталу: скільки рублів виручки припадає на 1 крб. вкладеного власного капіталу |
|
| стор 490 |
|
|
|
|
|
Б. Показники управління активами |
4 | Оборотність матеріальних засобів (запасів) | d4 = стор.210 + стр.220х1 | Показує, за скільки в середньому днів обертаються запаси в аналізованому періоді |
|
| Виручка від продажів |
|
|
|
|
|
5 | Оборотність грошових коштів | d5 = ряд 250 х t | Показує строк обороту грошових коштів. |
|
| Виручка від продажів |
|
|
|
|
|
6 | Термін оборотності коштів у розрахунках (дебіторської заборгованості) | d 6 = стор 230 або стор 250 х t | Показує, за скільки, в середньому, днів погашається дебіторська заборгованість організації |
|
| Виручка від продажів |
|
|
|
|
|
7 | Термін оборотності кредиторської заборгованості | стор 620 х t | Показує середній термін повернення боргів організації за поточними зобов'язаннями |
|
|
|
|
|
| Виручка від продажів |
|
8 | Період погашення заборгованості постачальникам | стор 621 Хt | Показує середник термін погашення заборгованості постачальникам і підрядчикам |
|
|
|
|
|
| Сума погашення зобов'язань постачальників (оборот за дебетом рахунка 60) |
|
Значення коефіцієнтів ділової активності (в частках одиниці)
Таблиця 11
Показники | Звітний період | Аналогічний минулий період | Відхилення (+,-) |
1. Ресурсоотдачи (d1) | 0,334 | 0,584 | -0,25 |
2. Коефіцієнт оборотності мобільних засобів (d 2) | 0,558 | 0,337 | +0,221 |
3. Коефіцієнт оборотності власного капіталу (d 3) | 0,533 | 0,469 | +0,064 |
4. Термін оборотності матеріальних засобів (запасів) (d 4) | 406 | 433 |
-27 | 5. Термін оборотності грошових коштів (d 5) | 23,4 | 20,5 | +2,9 |
6. Середній термін погашення дебіторської заборгованості (d 6) | 209 | 196 | +13 |
7. Середній термін погашення кредиторської заборгованості (d 7) | 122 | 93 | +29 |
Оборотність запасів характеризує коефіцієнт d 4. Чим вищий цей показник, тим менше затоварення, тим швидше можна погашати борги. Відомо, що в умовах нормально функціонуючої ринкової економіки оптимальна величина оборотності матеріальних запасів становить 4-8 разів на рік. Це, правда, прийнятно лише для виробничих організацій. Оборотність довгострокових активів коливається від 1 до 7 залежно від капітального виробництва.
Швидкість обороту власного капіталу (d 3) відображає активність використання грошових коштів. Низьке значення цього показника свідчить про бездіяльність частини власних коштів. В аналізованій організації цей показник у звітному періоді трохи більше, ніж в аналогічному періоді минулого року, однак він все-таки дуже низький - на кожен рубль інвестованих власних коштів припадає лише 0,06 руб. виручки від реалізації.
2. Аналітичні можливості форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки"
2.1 Призначення, структура і зміст звіту про прибутки та збитки
Основне призначення звіту про прибутки та збитки полягає в тому, що він повинен характеризувати фінансові результати діяльності організації за звітний рік. Основними статтями звіту є доходи й витрати. (Додаток 2)
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків учасників (власників майна).
2.2 Аналіз рівня і динаміки фінансових результатів за даними звітності
Загальний фінансовий результат відображається у звітності в розгорнутому вигляді і є алгебраїчною сумою прибутку (збитку) від продажу, продажу іншого майна і результатів від іншої фінансової діяльності, а також інших позареалізаційних операцій.
Аналіз кожного доданка прибутку підприємства має не абстрактний, а цілком конкретний характер, тому що дозволяє засновникам та акціонерам, адміністрації вибрати найбільш важливі напрями отримання доходів у результаті діяльності організації.
Аналіз фінансових результатів діяльності організації включає:
1. Дослідження змін кожного показника за поточний аналізований період (горизонтальний аналіз, розрахунок у колонці 3 таблиці 11.).
2. Дослідження структури відповідних показників і їх змін (вертикальний аналіз, розрахунок у колонках 4, 5, 6, таблиці
3.1.).
3. Вивчення динаміки зміни показників за ряд звітних періодів (трендовий аналіз).
4. Дослідження впливу факторів на прибуток (факторний аналіз). У ході аналізу розраховуються такі показники:
1. Абсолютне відхилення:
Δ П = П 1-П 0
де Δ П - зміна прибутку;
П 1 - прибуток звітного періоду; П 0 П 0 - прибуток базисного періоду.
2. Темп зростання:
Темп зростання = (П 1 / П 0) Ч 100%
3. Рівень кожного показника до виручки від реалізації (у%):
Рівень кожного показника до виручки від реалізації =
(П i / П 0) Ч 100%
Показники розраховуються в базисному і звітному періодах.
4. Зміна структури:
Δ У = УП 1 - УП 0
(Рівень звітного періоду - рівень базисного періоду)
5. Проводимо факторний аналіз:
На суму чистого прибутку впливають всі показники-фактори, що визначають її:
П Ч = В-С-КР-УР +% підлогу -% улп + ДРД + ПРОД-прорив +
+ ВНД-ВНР-н / п + ЧД-ЧР =
2.3 Аналіз витрат, проведених організацією
Основними факторами, що впливають на прибуток організації, перш за все є виручка від продажу продукції, товарів (робіт, послуг) або дохід і витрати (собівартість та інші). Що стосується виручки, то на її обсяг впливають такі показники, кок кількість реалізованої продукції (товарів) і ціна реалізації. Розрахунок впливу виручки на прибуток організації буде наведено нижче, а зараз проаналізуємо витрати.
Факторний аналіз
Таблиця 11
Найменування показника | За звітний період | За аналогічний період минулого року | Відхилення (+,-) | Рівень в% до виручки у звітному періоді | Рівень в% до виручки в базис-ном періоді | Відхилення рівня (+;-) |
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | | | | | | |
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг | 106969 | 99017 | 7952 | 100 | 100 | 0 |
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 69744 | 70203 | -459 | 65,2002 | 70,89995 | -5,69975 |
Валовий прибуток | 37225 | 28814 | 8411 | 34,7998 | 29,10005 | 5,699748 |
Комерційні витрати | 5562 | 594 | 4968 | 5,199637 | 0,599897 | 4,59974 |
Управлінські витрати | 3102 | 198 | 2904 | 2,899906 | 0,199966 | 2,69994 |
Прибуток (збиток) від продажу | 28561 | 28022 | 539 | 26,70026 | 28,30019 | -1,59993 |
II. Операційні доходи і витрати | | | | | 0 | 0 |
Відсотки до отримання | 1610 | 4654 | -3044 | 1,505109 | 4,700203 | -3,19509 |
Відсотки до сплати | 3102 | 4188 | -1086 | 2,899906 | 4,229577 | -1,32967 |
Доходи від участі в інших організаціях | 4814 | 1064 | 3750 | 4,500369 | 1,074563 | 3,425806 |
Інші доходи | 2353 | 1095 | 1258 | 2,199703 | 1,105871 | 1,093832 |
Інші витрати | 11986 | 5299 | 6687 | 11,20512 | 5,351606 | 5,853509 |
Прибуток (збиток) до оподаткування | 22250 | 25348 | -3098 | 20,80042 | 25,59964 | -4,79923 |
Податок на прибуток | 6675 | 8872 | -2197 | 6,240126 | 8,960078 | -2,71995 |
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності | | | | | | |
Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) | 15575 | 16476 | -901 | 14,56029 | 16,63957 | -2,07927 |
2.4 Аналіз беззбитковості
Для розрахунку точки критичного обсягу реалізації в залежності від витрат при аналітичному дослідженні різних варіантів співвідношення факторів щоразу складати графік важко, і тому зручніше виконувати розрахунок, використовуючи формули.
Виручка від реалізації в точці беззбитковості = постійні витрати / (1 - змінні витрати / Виручка від реалізації в звітному рік)
Використовуючи дані форми № 2 і дані з обліку витрат, можна визначити виручку в точці беззбитковості аналізованої організації.
Аналіз критичного обсягу реалізації.
Таблиця 12
Показники | Минулий рік (0) | Звітний рік (1) | Відхилення (+ ") | Темп зростання, % |
1. Виручка від продажів | 99017 | 106969 | +7952 | 108,0 |
2. Всього витрат у тому числі: | 70995 | 78408 | +7413 | 110,4 |
2.1. Постійні | 29108 | 37635 | +8527 | 129,3 |
2.2. Змінні | 41887 | 40773 | -1114 | 97,3 |
3. Прибуток від продажів | 28022 | 28561 | +539 | 101,9 |
4.Виручка в точці беззбитковості (Вк) | 50186 | 60702 | +10516 | 121,0 |
5.Вк у% до виручки від продажів | 50,7 | 56,7 | +6,0 | - |
Отже, щоб бути беззбитковою, аналізованої організації у звітному періоді необхідно було реалізувати продукції на суму не меншу, ніж 60702 руб., Що на 21% більше, ніж у минулому році. Слід також звернути увагу на той факт, що в звітному році обсяг виручки в критичній точці склав 56,7% від загальної величини отриманої виручки (запас фінансової міцності), і це на 6,0 процентного пункту більше, ніж у минулому році. Отже, питома вага «прибуткової зони» у звітному році скоротився, тому що чим менше частка «критичної виручки» у підприємства, тим більше прибутку, і навпаки.
3. Аналітичні можливості форми № 3 "Звіт про зміни капіталу"
3.1 Призначення, структура і зміст звіту про зміни капіталу
У звіті про зміни капіталу в розділі «Капітал» наводяться дані про рух всіх його складових: залишки на початок звітного року, надходження (зменшення) за звітний період, залишки на кінець звітного року. За статтею «Статутний (складеного) капітал" у графі 3 «Залишок на початок року» організація показує суму статутного (складеного) капіталу на початок звітного року, зафіксовану в зареєстрованих у встановленому порядку установчих документах. (Додаток 3)
При формуванні даних звіту про зміни капіталу дані про нерозподіленого прибутку минулих років і звітного року (непокриті збитки минулих років і звітного року) можуть показуватися по одній статті або роздільно.
Організація може відображати утворені відповідно до установчих документів фонди та резерви відокремлено за відповідними статтями розділу «Капітал» звіту про зміни капіталу.
3.2 Аналіз складу і руху власного капіталу
Для аналізу складу і руху СК необхідно скласти аналітичну таблицю (таблиця 13.). У ній розраховуються показники руху капіталу:
1. Коефіцієнт надходження
Кп = (Надійшло) / (Залишок на кінець року)
2. Коефіцієнт вибуття
Кв = (Вибуло) / (Залишок на початок року)
Аналіз складу і руху власного капіталу.
Таблиця 13
Показники | Найменування статей і коди рядків |
| Статутний капітал | Додатковий капітал | Резервний капітал | Нерозподілений прибуток минулих років | Фонди соціальної сфери | Цільові фінансування і надходження | Резерви предст-щих витрат і платежів | Забезпечення |
А | 10 | 20 | 30 | 50 | 60 | 70 | 80 | 90 |
Залишок на початок року | 64286 | 23612 | 13869 | 16476 |
|
|
|
| Надійшло | 718 | 1429 | 13712 |
|
|
|
|
|
Використано |
| 1099 | 13500 | 16476 |
|
|
|
|
Залишок на кінець року | 65004 | 13942 | 14081 |
|
|
|
|
|
Абсолютна зміна залишку | 718 | 330 | 212 | -16476 |
|
|
|
|
Темп росту,% | 101,1 | 101,4 | 101,5 |
|
|
|
|
|
Коефіцієнт надходження | 0,001 | 0,06 | 0,974 |
|
|
|
|
|
Коефіцієнт вибуття |
| 0,047 | 0,973 | 1 |
|
|
|
|
Дані таблиці 13 показують, що в аналізованій організації за звітний рік у складі власного капіталу найбільшими темпами збільшувався фонд соціальної сфери (104,8%), отже, отриманий дохід в основному прямував на соціальну сферу, а не в резервний капітал. У результаті аналізу показано рух статутного, додаткового капіталу, а також використання нерозподіленого прибутку минулих років.
Аналізуючи власний капітал, необхідно звернути увагу на співвідношення коефіцієнтів надходження і вибуття. Якщо значення коефіцієнтів надходження перевищують значення коефіцієнтів вибуття, виходить, у організації йде процес нарощування власного капіталу, і навпаки.
3.3 Аналіз величини чистих активів
У довідці звіту відображається показник «Чисті активи» (рядок 150), який використовують для аналізу фінансового стану організації.
Чисті активи - це величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів організації, що приймаються до розрахунку, суми її зобов'язань, прийнятих до розрахунку. В акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою відповідальністю цей показник зіставляється з величиною з величиною статутного капіталу і не може бути менше останнього. у противному разі статутний капітал повинен бути зменшений. Якщо ж вартість чистих активів менше визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, організація підлягає ліквідації.
Крім того, показник чистих активів порівнюють з розмірами статутного та резервного капіталу. Наприклад, згідно статті 102 ГК РФ акціонерне товариство не має права оголошувати та виплачувати дивіденди, якщо вартість чистих активів менше статутного і резервного капіталу або стане менше внаслідок виплати дивідендів.
Розрахуємо показник чистих активів на підставі даних балансу.
Активи, що беруть участь у розрахунку, - це грошове і не грошове майно організації, до складу якого включаються за балансовою вартістю наступні статті.
Необоротні активи, що відображаються у розділі I балансу, за винятком балансової вартості власних акцій акціонерного товариства, викуплених в акціонерів.
За статтею «Інші необоротні активи» в розрахунок приймається заборгованість акціонерного товариства за продане йому майно.
За наявності у АТ на кінець року оціночних резервів по сумнівних догам і під знецінення цінних паперів - показники статей, у зв'язку з якими вони створені, приймаються з розрахунку (показуються у розрахунку) з відповідним зменшенням їх балансової вартості на вартість даних резервів.
Пасиви, що беруть участь у розрахунку:
Статті третього розділу балансу, що характеризують зобов'язання організації в частині цільового фінансування і надходжень, - рядок 450.
Статті четвертого розділу балансу - довгострокові зобов'язання банкам та іншим юридичним особам - рядок 590.
Статті п'ятого розділу балансу - короткострокові позикові кошти, кредиторська заборгованість, заборгованість учасникам по виплаті доходів, резерви майбутніх витрат і платежів та інші короткострокові пасиви - сума рядків 610, 620, 630, 650, 660. Рядок 640 в розрахунках не бере участь.
Оцінка статей балансу, що беруть участь у розрахунку вартості чистих активів, проводиться у валюті Російської Федерації за станом на 31 грудня звітного року (таблиця 14.).
Обидва розрахованих показника записуються до довідки форми № 3 по рядку 150. В аналізованій організації показник чистих активів на початок року був більше статутного капіталу на 137393 крб. (+201679 -64286), А до кінця року сума чистих активів збільшилася на 6589 руб. (208268 - двісті одна тисяча шістсот сімдесят дев'ять), і цей показник перевищує статутний капітал на 143 264 руб. Тенденція позитивна.
В акціонерних товариствах отриманий показник чистих активів точно так само порівнюють з сумою статутного та резервного капіталу.
Розрахунок чистих активів (в балансовій оцінці). (Грн.)
Таблиця 14
Показники | Код рядка | На початок року | На кінець року |
Активи |
1.1. Нематеріальні активи * | 10 | 603 | 644 |
1.2. Основні засоби | 120 | 87731 | 97532 |
1.3. Незавершене | 130 | 28527 | 19830 |
1.4. Довгострокові фінансові вкладення ** | 140 | 11399 | 11514 |
1.5. Інші необоротні активи | 150 | - | - |
1.6. Запаси | 210 | 115134 | 121277 |
1.7. Дебіторська заборгованість *** | 230 +240 | 61352 | 63174 |
1.8. Короткострокові фінансові вкладення ** | 250 | 2516 | 1334 |
1.9. Грошові кошти | 260 | 7365 | 6525 |
1.10. Інші оборотні активи | 270 | - | - |
1.11. Разом активи (сума пунктів 1.1. -1.10.) | - | 314627 | 321830 |
Пасиви |
2.1. Цільові фінансування і надходження | 450 | - | - |
2.2. Позикові кошти | 590 +610 | 87284 | 66352 |
2.3. Кредиторська заборгованість | 620 | 25664 | 47210 |
2.4. Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті | 630 | - | - |
2.5. Резерви майбутніх витрат і платежів | 650 | - | - |
2.6. Інші пасиви | 660 | - | - |
2.7. Разом пасиви, що виключаються з вартості активів (сума пунктів 2.1. -2.6.) |
| 112948 | 113562 |
Вартість чистих активів (разом активів мінус разом пасивів: п. 1.11.-П. 2.7.) |
| 201679 | 208268 |
Примітка:
* З урахуванням положень, наведених у пункті 3 Порядку.
** За винятком балансової вартості власних акцій, викуплених у акціонерів.
*** За винятком заборгованості учасників (засновників) за їх внесками до статутного капіталу.
4. Аналітичні можливості форми № 4 "Звіт про рух грошових коштів"
4.1 Призначення, структура і зміст звіту про рух грошових коштів
Відомості про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках бухгалтерського обліку 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 55 «Спеціальний рахунок у банках» надаються у валюті РФ. У разі наявності (руху) грошовий коштів в іноземній валюті спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності. (Додаток 4)
4.2 Аналіз звіту про рух грошових коштів прямим методом
Методика аналізу руху грошових коштів прямим методом досить проста. Звітну форму № 4 «Звіт про рух грошових коштів» слід доповнити розрахунками відносних показників структури припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності (табліца. 15.).
У колонках 8, 9, 10 записані показники горизонтального аналізу. Сума поступили коштів склала 143067 крб. З них 76,7% припадає на поточну діяльність, 1,5% - на інвестиційну і 4,2% - на фінансову. Відтік грошових коштів організації в звітному періоді склав 143907 крб. З них 71,5% - це кошти припадають на поточну діяльність, 8,5% - з інвестиційної діяльності і 2,3% - фінансова діяльність. У колонках 7, 11, 12 і 13 записані дані вертикального аналізу. З усієї надійшла за звітний період суми грошових коштів найбільша питома вага припадає на виручку від реалізації робіт, товарів, послуг - 74,8% і на надходження грошей з банку в касу - 17,6%, 4,5% припадає на дивіденди і відсотки з фінансових вкладень. Причому 65,15% припадає на інвестиційну діяльність.
Негативним моментом у русі грошових коштів організації є перевищення відтоку засобів над їх припливом на 840 руб. для забезпечення фінансової стабільності має бути навпаки. Аналіз показує також, що в організації склалася небезпечна ситуація, коли відтік коштів від поточної діяльності перевищив відтік від інвестиційної діяльності. Головним недоліком прямого методу аналізу руху грошових коштів є те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів на рахунках організацій.
Аналіз звіту про рух грошових коштів прямим методом.
Таблиця 15
Показники | Код | Сума | У тому числі | Відносні величини |
| рядки |
| За поточною діяльністю | За інвестиційної діяльності | За фінансової діяльності | Всього | За поточною діяльністю | За інвестиційної діяльності | За фінансової діяльності | За поточною діяльністю | За інвестиційної діяльності | За фінансової діяльності |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
1. Залишок коштів на початок року | 010 | 7365 | X | X | X | X | X | X | X | X | X | X |
2. Надійшло грошових коштів - лише | 020 | 143067 | 109744 | 2149 | 6024 | 100 | 76,7 | 1,5 | 4,2 | 100 | 100 | 100 |
У тому числі: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Виручка від продажу товарів, продукції, робіт і послуг | 030 | 106969 | 106969 | X | X | 74,8 | X | X | X | 97,4 | X |
X | Виручка від продажу основних засобів та іншого майна | 040 | 749 | X | 749 | X | 0,5 | X | X | X | X | 34,9 | X |
Аванси отримані від покупців (замовників) | 050 | 864 | 864 | X | X | 0,6 | X | X | X | 0,8 | X | X |
Бюджетні асигнування та інше цільове фінансування | 060 | X | X | X | X | X | X | X | X | X | X | X |
Безоплатно | 070 | X | X | X | X | X | X | X | X | X | X | X |
Кредити отримані | 080 | 307 | 307 | X | - | 0,2 | X | X | X | 0,3 | X | - |
Позики отримані | 085 | 1000 | - | - | 1000 | 0,7 |
|
|
| - |
| 6,6 |
Дивіденди, відсотки по фінансових вкладеннях | 090 | 6424 | X | 1400 | 5024 | 4,5 | X | X | X | X | 65,1 | 83,4 |
Інші надходження | 010 | 16,4 | 16,4 | X | X | 1, | X | X | X | 1,5 | X | X |
Довідково з ряд 020: надійшло з банку в касу організації | 295 | 25150 | X | X | X | 17,6 | X | X | X | X | X | X |
3. Напрямок грошових | 120 | 143907 | 133208 | 7426 | 3273 | 100 | 92,6 | 5,2 | 2,3 | 100 | 100 | 100 |
в тому числі: На оплату придбаних товарів, оплату робіт, послуг | 130 | 78408 | 37064 | 1344 | X | 54,5 | X | X | X | 27,8 | 18,1 | X |
На оплату праці | 140 | 20942 | 20942 | X | X | 14,6 | X | X | X | 15,7 | X | X |
Відрахування на соціальні | 150 | 9339 | 9339 | X | X | 6,5 | X | X | X | 7,0 | X | X |
На видачу підзвітних сум | 160 | 8351 | 8351 | X | X | 5,8 | X | X | X | 6,3 | X | X |
На видачу авансів | 170 | 5415 | 4415 | 1000 | X | 3,8 | X | X | X | 3,3 | 13,5 | X |
На оплату пайової участі в будівництві | 180 | 115 | X | 115 | X | 0,1 | X | X | X | X | 1,5 | X |
На оплату машин і транспортних засобів | 190 | 4967 | X | 4967 | X | 3,5 | X | X | X | X | 66,9 | X |
На фінансові вкладення | 200 | 1182 | X | X | 1182 | 0,8 | X | X | X | X | X | 36,1 |
На виплату дивідендів, відсотків | 210 | 2091 | X | X | 2091 | 1,5 | X | X | X | X | X | 63,9 |
На розрахунки з бюджетом | 220 | 10444 | 10444 | X | X | 7,3 | X | X | X | 10,1 | X | X |
На оплату відсотків за отриманими кредитами, позиками | 230 | 2011 | 2011 | X | X | 1,4 | X | X | X | 2,0 | X | X |
Інші виплати, перерахування та т.п. | 280 | 642 | 642 | X | X | 0,4 | X | X | X | 0,6 | X | X |
4.3 Аналіз звіту про рух грошових коштів непрямим методом
При непрямому методі фінансовий результат перетворюється за допомогою ряду коригування у величину зміни грошових коштів за період.
На першому етапі встановлюють відповідність між фінансовим результатом і власним оборотним капіталом. Для того усувають вплив на фінансовий результат операцій зарахування зносу та операцій, пов'язаних з вибуттям об'єктів довгострокових активів.
При нарахуванні зносу частка амортизаційних відрахувань відноситься на собівартість продукції. Оскільки зменшення прибутку в результаті цього не веде до скорочення грошових коштів, то для отримання реальної величини грошових коштів суми нарахованого зносу (оборот по кредиту рахунків 02, 05, 13) повинні бути додані до нерозподіленого прибутку.
Вибуття основних засобів та інших необоротних активів викликає збиток у розмірі їх залишкової вартості, що фіксується на рахунках 47Д (91н) і 48д (92н) і потім списується на зменшення фінансового результату в дебет рахунку 80Д (99н) «Прибутки збитки». На величину грошових коштів ця операція не впливає, оскільки відтік коштів був значно раніше - у момент придбання цих активів. Отже, сума збитку у розмірі недоамортизованої вартості повинна бути додана до величини прибутку.
На другому етапі коригування встановлюються відповідність змін власного оборотного капіталу і грошових коштів. Слід визначити, як зміна, по кожній статті оборотного капіталу позначилося на стані грошових коштів організації.
Для того щоб оцінити реальний приплив грошових коштів, розглянемо механізм відображення бухгалтерських операцій на прикладі рахунків (таблиця 16.).
Механізм відображення бухгалтерських операцій. (Грн.)
Таблиця 16
Рахунки | Сальдо на початок періоду | Обороти | Сальдо на кінець періоду |
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
01 | 87731 | - | 18853 | 9052 | 97532 | - |
02 | - | 10905 | - | 6542 | - | 17447 |
10 | 17576 | - | 54615 | 68758 | 3433 | - |
13 | - | 1102 | - | 83 | - | 1185 |
62 | 49391 | - | 106969 | 105912 | 50448 | - |
61 | 7999 | - | 10155 | 11801 | 6353 | - |
І т.д. |
|
|
|
|
|
|
Наприклад, рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»-активний, отже, для нього діє принцип визначення кінцевого сальдо за формулою
Ск = Сп + ОД - ОК, ОК = ОД + Сп - Ск = ОД - (Ск - Сп;)
105912 = 106969 + 49391 - 50448 105912 = 106969-1057
Ск <Сн - це значить, дебіторська заборгованість збільшилася і реальний приплив грошових коштів був нижче зафіксованого у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки» на 1057 руб. За формою № 2 виручка про реалізацію склала 106969 крб., А реально - 105912 крб. Отже, суму прибутку потрібно зменшити на 1057 руб.
Рахунок 02 «Знос основних засобів» - це рахунок пасивний, значить
Ск = Сп + ОК - ОД; ОК = ОД + (Ск - Сп);
2084 = 0 + (53767 - п'ятьдесят одна тисяча шістсот вісімдесят три).
Збільшення нарахованого зносу основних засобів збільшує суму прибутку на 6542 руб., Так як реальний відтік грошових коштів буде менше на цю величину.
З її допомогою даної інформації керівництво організації може контролювати поточну платоспроможність, оцінювати можливість додаткових інвестицій.
Узагальнена інформація про рух грошових коштів наведена в таблиці 17
Рух грошових коштів, розраховане непрямим методом
Таблиця 17.
Нарахований знос | + 6542 |
Зміна обсягу незавершеного виробництва | + 880 |
Зміна обсягу готової продукції | +16820 |
Зміна витрат майбутніх періодів | + 153 |
Зміна авансів виданих | -1646 |
Зміна дебіторської заборгованості | -1057 |
Зміна заборгованості постачальникам | +14939 |
Зміна за авансами одержаними | -118 |
Сплата відсотків за користування кредитом | -2011 |
Короткострокові фінансові вкладення | - 1182 |
Використання фонду споживання | - 18420 |
Зміна виробничих запасів (+ МШП + ПДВ) | - 14083 |
Зміна кредиторської заборгованості | + 6607 |
Довгострокові фінансові вкладення | + 115 |
Зміна заборгованості за кредитами і позиками | -20185 |
Прибуток за вирахуванням податків та обов'язкових платежів | + 11806 |
Зміна в стані грошових коштів | -840 |
Грунтуючись на даних таблиці 17. можна сказати, що розбіжності величини отриманого прибутку і наявності грошових коштів в організації немає (11806 + 41598 - 54244 = - 840 руб.).
Аналіз руху грошових коштів дає можливість оцінити:
В якому обсязі і з яких джерел були отримані грошові кошти, які напрямки їх використання.
Чи достатньо власних коштів організації для інвестиційної діяльності.
Чи в змозі організація розплатитися за своїми поточними зобов'язаннями.
Чи достатньо отриманого прибутку для обслуговування поточної діяльності.
Чим пояснюються розбіжності між величиною отриманого прибутку і наявністю грошових коштів.
5. Аналітичні можливості форми № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу"
5.1 Призначення, структура і зміст додатку до бухгалтерського балансу
Форма складається з розділів, у яких більш детально розкриваються деякі статті активу і пасиву балансу. У цих статтях відбито складу необоротних активів, фінансових вкладень, дебіторської та кредиторської заборгованості. (Додаток 5)
5.2 Аналіз руху позикових коштів
Позикові кошти являють собою правові та господарські зобов'язання.
Позикові кошти класифікують залежно від ступеня терміновості їх погашення і способу забезпеченості.
За ступенем терміновості погашення зобов'язання поділяють на довгострокові і поточні. Кошти, залучені на довгостроковій основі, звичайно направляють на придбання активів тривалого використання, а поточні пасиви, як правило, є джерелом формування обігових коштів.
Для оцінки структури позикових коштів досить істотно їх розподіл на незабезпечені та забезпечені. Важливість такого угрупування пов'язана з тим, що забезпечені зобов'язання у разі ліквідації організації і оголошення конкурсного виробництва погашаються з конкурсної маси.
Щоб проаналізувати 1-й розділ форми № 5 «Рух позикових коштів»), необхідно скласти аналітичну таблицю (таблиця 18).
Аналіз позикових коштів (грн.)
Таблиця 18.
Показники | Рух коштів |
| Залишок на початок року | Отримано | Погашено | Залишок на кінець року | Темп зростання залишку % | Зміна питомої ваги залишку |
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. Довгострокові кредити банків | 7093 | - | 592 | 6501 | 91,6 | - |
- Уд. вагу в підсумку,% | 8,13 | - | 1.52 | 9,78 | - | +1,65 |
1.1. У тому числі непогашені в строк | 592 | - | 592 | - | - | - | -Уд. весвп.1,% | 8,35 | - | 100 | - | - | +91,65 | 2. Інші довгострокові позики | 729 | 1000 | 1155 | 574 | 78.7 | - | - Уд. вагу в підсумку,% | 0,84 | 5.56 | 2.97 | 0.86 | - | +0.02 | 2.1. У тому числі непогашені в строк | - | - | - | - | - | - | - Уд. вагу в п.2,% | - | - | - | - | - | - | 3. Короткострокові кредити банків | 68747 | 15000 | 30960 | 52787 | 76,8 |
| - Уд. вагу в підсумку,% | 78,76 | 83,33 | 79,73 | 79.44 | - | +0,68 | А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 3.1. У тому числі непогашені в строк | 21311 | - | 14008 | 7303 | 34,3 | - | - Уд. вагу в п.3,% | 31,00 | - | 45,25 | 13.83 | - | -17,17 | 4. Кредити банків для працівників-уд. вагу в підсумку,% | - | - | - | - | - | - | 4.1. У тому числі непогашені в строк |
|
|
|
|
|
| - Уд. вагу в п.4,% | - | - | - | - | - | - | 5. Інші короткострокові позики | 10715 | 2000 | 6125 | 6590 | 61.5 | - | - Уд. вагу в підсумку,% | 12,28 | 11,11 | 15,77 | 9,92 | - | -2,36 | 5.1. У тому числі непогашені в строк | 1607 | - | 1607 | - | - | - | - Уд. вагу в п.5,% | 15,00 | - | 26,2 | - | - | - | Разом кредитів і позик | 87284 | 18000 | 38832 | 66452 | 76,1 | - |
Дані таблиці 18 показують, що до кінця звітного року сума кредитів і позик організації знизилася на 23,9%. У кінці звітного періоду, так само як і на початку, найбільшу частку займали короткострокові кредити банків. За цією статтею спостерігається і найбільша прострочена заборгованість. До кінця звітного року дещо збільшилися частки довгострокових кредитів і позик (+1,65 і +0,02 процентного пункту відповідно), а також частка короткострокових кредитів (+0,68) у загальній сумі позикових коштів. Зменшення ж загальної суми заборгованості до кінця звітного періоду відбулося за рахунок суттєвого скорочення суми по статті «Інші короткострокові позики», а також за рахунок того, що у звітному році було погашено кредитів і позик в 2,2 рази більше, ніж отримано. Позитивним фактом для організації є також те, що частка не погашених у строк боргів до кінця звітного року стала менше в цілому на 40%, ніж була на початку року 5.3 Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості Стан дебіторської та кредиторської заборгованості, їх розміри і якість роблять сильний вплив на фінансовий стан організації. Для поліпшення фінансового становища організації необхідно: 1) стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості. Значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості організації і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування; контролювати стан розрахунків за простроченими заборгованостями; по можливості орієнтуватися на збільшення кількості замовників з метою зменшення ризику несплати монопольним замовникам.
У формі № 5 розділ 2 (див. додаток 5) відображаються показники, що характеризують стан дебіторської та кредиторської заборгованості в організації. Для оцінки складу і руху дебіторської заборгованості складемо аналітичну таблицю (таблиця 19). Дані таблиці 19 показують, що до кінця року сума залишку дебіторської заборгованості зросла на 3%. Збільшилася частка довгострокової заборгованості. Частка простроченої дебіторської заборгованості на початку звітного року становила 30,3% від загальної суми заборгованості, а до кінця звітного періоду вона підвищилася до 32,3%. Отже, організації не вдалося домогтися погашення частини прострочених боргів. Істотно збільшився залишок дебіторської заборгованості з терміном погашення понад трьох місяців-на ~ 20,3%. Середня оборотність дебіторської заборгованості організації в звітному році складала 1,7 обороту (106969: 62263), а середній термін погашення склав 209 днів (360 днів: 1,7). 1. ОДЗ (в оборотах) = (Виручка від продажів) / (Середня дебіторська заборгованість) Середня дебіторська = (ДЗнп + ДЗкп) / 2 заборгованість за період (ДЗсред) ОДЗ (в днях) = ((Середня дебіторська заборгованість) / (Виручка від продажів)) * t або ОДЗ - 360 днів / ОДЗ (в оборотах), де ОДЗ - оборотність дебіторської заборгованості; ДЗср - середня за рік дебіторська заборгованість; t - звітний період в днях. При проведенні аналізу доцільно також розрахувати частку дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів (3) і частку сумнівної заборгованості в складі дебіторської заборгованості (4). Останній показник характеризує «якість» дебіторської заборгованості. Тенденція до його зростання свідчить про зниження ліквідності. 1. Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів: УДЗ = ((Дебіторська заборгованість) / (Поточні активи)) * 100% = ((стр240 або стор 230) / (стр290)) * 100% 2. Частка сумнівної заборгованості в складі дебіторської заборгованості: УДЗ = ((Сумнівна ДЗ) / (Загальна ДЗ)) * 100% Аналіз оборотності дебіторської заборгованості слід проводити в порівнянні з попереднім звітним періодом (таблиця 20). Аналіз складу і руху дебіторської заборгованості. Таблиця 19 Показники | Рух коштів | Темп зростання залишку, % |
| Залишок на початок року | Виникло | Погашено | Залишок на кінець року |
|
| сума, руб. | уд. вага,% | сума, руб. | уд. вага,% | сума, руб. | уд. вага,% | сума, руб. | уд. вага,% |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 1. Дебіторська заборгованість-всього | 61352 | 100 | 335928 | 100 | 334106 | 100 | 63174 | 100 | 103,0 | 1.1. Короткострокова | 61151 | 99,7 | 335686 | 99,9 | 334106 | 100 | 62731 | 99,3 | 102,6 | а) у тому числі прострочена | 18602 | 36,3 | 100705 | 30,0 | 98902 | 29,6 | 20405 | 32,3 | 109,7 | - З її тривалістю понад 3 місяців | 15775 | 25,7 | 14002 | 4,2 | 10805 | 3,2 | 18972 | 30,0 | 120,3 | 1 .2. Довгострокова | 201 | 0,3 | 242 | 0.1 | - | - | 443 | 0,7 | 220,4 | а) у тому числі прострочена |
|
| _ | _ |
|
|
|
| _ | - З її тривалістю понад 3 місяців | - | - | - | - | - | - | - | - | - | б) заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 міс. після звітної дати | 201 | 0,3 | 242 | 0.1 | - | - | 443 | 0,7 | 220,4 |
Аналіз оборотності дебіторської заборгованості Таблиця 20. Показники | Минулий рік | Звітний рік | Зміна (+,-) | Оборотність дебіторської заборгованості, в оборотах |
| 1,84 | 1,72 | -0,12 |
в тому числі короткостроковій | 1,68 | 1,73 | +0,05 |
Період погашення дебіторської заборгованості, у днях | 196 | 209 | +13 |
в тому числі короткостроковій | 214 | 208 | -6 |
Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів,% | 31,7 | 32,5 | +0,8 |
в тому числі частка дебіторської заборгованості покупців і замовників у загальному обсязі поточних активів,% | 25,8 | 26,0 | +0,2 |
Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі дебіторської заборгованості,% | 8,6 | 9,0 | +0,4 |
Дані таблиці 20 показують, що стан розрахунків з дебіторами у порівнянні з минулим роком дещо погіршився. Сталося це частково через приріст довгострокової дебіторської заборгованості. На 13 днів збільшився середній термін погашення дебіторської заборгованості, який склав 209 днів. Проте стан короткострокової дебіторської заборгованості в звітному році було краще, ніж торік: її оборотність прискорилася на 6 днів. Особливу увагу слід звернути на зниження якості заборгованості. У порівнянні з минулим роком частка сумнівної дебіторської заборгованості зросла на 0,4 процентного пункту і склав 9% від загальної величини дебіторської заборгованості. Якщо взяти до уваги, що частка дебіторської заборгованості склала 32,5% а частка заборгованості покупців і замовників - 26% загального обсягу поточних активів організації, то можна зробити висновок про зниження ліквідності поточних активів у цілому через стан дебіторської заборгованості.
Для узагальнення результатів аналізу можна за даними внутрішнього обліку на додаток до форми № 5 скласти зведену таблицю, в якій дебіторська заборгованість класифікується за термінами освіти (таблиця 21).
Аналіз стану дебіторської заборгованості
Таблиця 21.
Показники | Всього на кінець року | У тому числі за строками освіти |
|
| до1 міс. | від 1 до 3міс. | від 3 до 6 міс. | від 6 до 12 міс. | понад 12 міс. |
1. Дебіторська заборгованість покупців і замовників | 50448 | 6753 | 26723 | 580,3 | 11169 |
|
2. Векселі до отримання | - | - | - | - | - | - |
3. Заборгованість дочірніх і залежних товариств | 568 |
| 568 |
|
|
|
4 Заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу |
|
|
|
|
|
|
5 Аванси видані | 6353 | 5910 | - | - | - | 443 |
6. Інші дебітори | 5805 | 1085 | 2720 | 2000 | - | - |
7. Всього дебіторська заборгованість | 63174 | 13748 | 30011 | 7803 | 11169 | 443 |
У% до загальної суми дебіторської заборгованості | 100 | 21,8 | 47,5 | 12,4 | 17,7 | 0,7 |
Щомісячне складання такої таблиці дозволить бухгалтеру представити чітку картину стану розрахунків з різними дебіторами, виявити прострочену заборгованість. З даних таблиці 21 видно, що основну частину дебіторської заборгованості складає заборгованість з терміном виникнення від 1 до 3 місяців - на її частку припадає 47,5% загальної суми боргів. У той же час в організації мається заборгованість з досить великим терміном в сумі 18972 руб., А за даними таблиці 6.2 ми бачимо, що вся вона прострочена. Необхідно докласти всіх зусиль, щоб стягнути цю заборгованість найближчим часом, так як затягування може призвести до її списанню на зменшення фінансових результатів організації.
Виходячи з проведеного аналізу дебіторської заборгованості, можна, зробити висновок, що організація має певні проблеми з дебіторами, і ці проблеми не зменшилася у звітному році в порівнянні з минулим.
Існують деякі загальні рекомендації, що дозволяють управляти дебіторською заборгованістю.
Постійно контролювати стан розрахунків з покупцями, особливо з відстроченою заборгованостях.
Встановити певні умови кредитування дебіторів, наприклад:
покупець отримує знижку в 2% у випадку оплати отриманого товару протягом 10 днів з моменту одержання товару;
покупець оплачує повну вартість, якщо оплата здійснюється у період з 11-го по 30-й день кредитного періоду;
у разі несплати протягом місяця покупець буде змушений додатково сплатити штраф, величина якого залежить від моменту оплати.
По можливості орієнтуватися на велику кількість покупців, щоб зменшити ризик несплати одним або декількома покупцями.
Стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості.
Аналіз дебіторської заборгованості необхідно доповнити аналізом кредиторської заборгованості. З даних порівняльного аналітичного балансу (таблиця 1) бачимо, що кредиторська заборгованість до кінця року зросла та 84% та її частка склала більше 14% до валюти балансу, що свідчить про збільшення «безкоштовних» джерел покриття потреби організації оборотних коштах.
Методика аналізу кредиторської заборгованості аналогічна методиці аналізу дебіторської заборгованості.
На основі даних розділу 2 форми № 5 складається аналітична таблиця (таблиця 1), з якої видно, що на початку року кредиторська заборгованість складалася на 91% з короткострокової і на 9% - з довгострокової заборгованості. До кінця року частка короткострокової заборгованості підвищилася на 3%. У складі короткострокової заборгованості різко збільшилася частка прострочених зобов'язань, і до кінця звітного року вони становили 67% загальної кредиторської заборгованості. Причому більше половини простроченої заборгованості складає заборгованість з терміном погашення більше 3 місяців.
Аналіз складу і руху кредиторської заборгованості.
Таблиця 22.
Показники | Залишок на початок періоду | Виникло | Погашено | Залишок на кінець періоду | Темп зростання залишку, % |
|
сума, руб. | уд. вага,% | сума, руб. | уд. вага,% | сума, руб. | уд. вага,% | сума, руб. | уд. вага,% |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1. Кредиторська заборгованість - всього | 25664 | 100 | 216583 | 100 | 195037 | 100 | 47210 | 100 | 184,0 |
1.1. Короткострокова | 23361 | 91,0 | 211083 | 97,5 | 190534 | 97.7 | 43910 | 93,0 | 188,0 |
а) у тому числі прострочена | 5373 | 20,9 | 54076 | 25,0 | 27834 | 14.3 | 31615 | 67,0 | 588,4 |
- З її тривалістю понад 3 місяців | 5373 | 20,9 | 16333 | 7,5 | 3394 | 1,7 | 18312 | 38,8 | 340.8 |
1.2. Довгострокова | 2303 | 9.0 | 5500 | 2,5 | 4503 | 2,3 | 3300 | 7,0 | 143,3 |
а) у тому числі прострочена | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
- З її тривалістю понад 3 місяців | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
б) з п. 1.2 заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 2303 | 9,0 | 5500 | 2,5 | 4503 | 2.3 | 3300 | 7,0 | 143,3 |
Аналіз стану кредиторської заборгованості (грн.)
Таблиця 23.
Показники | Залишки | У тому числі за строками освіти на кінець року |
| на початок періоду | на кінець періоду | до 1 міс. | від 1 до 3 міс. | від 3 до 6 міс. | від 6 до 12 міс. | понад 12 міс. |
Постачальники і підрядчики | 16574 | 31513 | 6448 | 7031 | 11774 | 6260 |
|
Векселі до сплати | - | - | - | - | - | - | - |
По оплаті праці | 3526 | 5417 | 4712 | 705 | - | - | - |
За соціальним страхуванням та забезпечення | 1677 | 3337 | 1650 | 1687 | - | - | - |
Заборгованість перед дочірніми товариствами | - | - | - | - | - | - | - |
Заборгованість перед бюджетом | 1188 | 3365 | 3365 |
|
| - |
|
Аванси отримані | 396 | 278 |
|
|
| 278 |
| Інші кредитори | 2303 | 3300 |
|
|
| _ | 3300 | Кредиторська заборгованість-всього | 25664 | 47210 | 16175 | 9423 | 11774 | 6538 | 3300 | Питома вага в загальній сумі кредиторської заборгованості,% |
| 100 | 34,3 | 20,0 | 24,9 | 13,8 | 7,0 |
На підставі даних таблиці 23 можна сказати, що найбільшу частку в загальній сумі зобов'язань перед кредиторами становить заборгованість з терміном освіти до 1 місяця, а також від 3 до 6 місяців. У складі зобов'язань будь-якої організації умовно можна виділити заборгованість «строкову» (заборгованість перед бюджетом з оплати праці, із соціального страхування і забезпечення) і «звичайну» (зобов'язання перед дочірніми і залежними товариствами, аванси отримані, векселі до сплати, іншим кредиторам; заборгованість постачальникам ). Виходячи з цього можна зазначити, що на початку року частка термінової заборгованості в складі зобов'язань організації відповідала 24,9%, а до кінця року ця величина зросла до 25,7% [(5417 + 3337 + 3365): 47210]. Порівняльний аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості Таблиця 24 Показники | Кредиторська заборгованість | Дебіторська заборгованість | 1. Темп росту,% | 184 | 103 | 2. Оборотність, в оборотах | 2,94 | 1,72 | 3. Оборотність, в днях | 122 | 209 |
Порівняння стану дебіторської та кредиторської заборгованості (таблиця 24) дозволяє зробити наступний висновок; в організації переважає сума дебіторської заборгованості, але темп її приросту менше, ніж темп приросту кредиторської заборгованості. Причина цього в більш низькій швидкості обертання дебіторської заборгованості в порівнянні з кредиторською. Така ситуація веде до дефіциту платіжних засобів, що може призвести до неплатоспроможності організації. 5.4 Аналіз майна, що амортизується До амортизується майну організації відносяться нематеріальні активи, основні засоби та малоцінні і швидкозношувані предмети. Джерелами інформації для аналізу є бухгалтерський баланс, додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5, розділ 3) та бухгалтерські довідки. Нематеріальні активи представляють собою права на отримання прибутку в майбутньому. Відмітною ознакою цих активів, який тим не менш характерний не тільки для них, є те, що вони не мають фізичної форми і залежать від очікуваного прибутку. Розширений аналіз нематеріальних активів включає: > Аналіз обсягу, динаміки, структури і стану нематеріальних активів; > Аналіз за видами, термінами корисного використання та правової захищеності; > Аналіз ефективності використання нематеріальних активів. Використовуючи дані п. 1 розділу 3 форми № 5, можна провести аналіз динаміки змін в обсязі нематеріальних активів усього і за видами за звітний період у порівнянні з даними минулого періоду (таблиця 25). Аналіз обсягу, структури і динаміки нематеріальних активів (грн.) Таблиця 25. Показники | Залишок на початок року | Залишок на кінець року | Зміни, у% |
| сума | уд. вага,% | сума | уд. вага,% | сума | уд. вага,% | 1. Права на об'єкти інтелектуальної власності і в тому числі права, що виникають: | 490 | 81,3 | 531 | 82,5 | +8,4 | +1,2 | 1.1. З авторських та суміжних інших ... | 250 | 41,5 | 250 | 38,8 | - | -2,7 | 1.2. З патентів на винаходи, .., товарні знаки ... | 240 | 39,8 | 281 | 43,6 | +17,1 | +3,8 | 1.3. З прав на «ноу-хау» | - | - | - | - | - | - | 2. Права на користування відокремленими природними об'єктами | 113 | 18,7 | 113 | 17,5 |
| -1,2 | 3. Організаційні витрати | - | - | - | - | - |
| 4. Ділова репутація організації | - | - | - | - | - | - | 5. Інші | - | - | - | - | - | - | Разом нематеріальних активів | 603 | 100 | 644 | 100 | +6,8 | 0 |
В аналізованій організації нематеріальні активи становлять всього 0,2% вартості майна. У звітному періоді їх сума збільшилася на 6,8% за рахунок переоцінки і купівлі ліцензії. Рухи та зміни стану нематеріальних активів у звітному році не було. Тим не менш якщо організація має різними видами цих активів, то показники таблиці 25 дозволяють їх проаналізувати досить повно. У структурі нематеріальних активів організації основну частку займають права на інтелектуальну власність (понад 80%). Це, в основному, програми ЕОМ і ліцензійні договори. 17,5% припадає на право користування землею. При аналізі структури нематеріальних активів за джерелами надходження можна їх згрупувати наступним чином: надійшло - всього (гр. 4, п. 1, розділ 3 форми № 5), в тому числі: При аналізі структури вибуття нематеріальних активів їх можна оцінити за такими ознаками: вибуло - всього (гр. 5, п. 1, розділ 3 форми № 5), в тому числі: В окремих випадках представляє інтерес аналіз структури нематеріальних активів за термінами корисного використання (таблиця 26). Структура нематеріальних активів за термінами корисного використання Таблиця 26. Показники | Строк корисного використання, років | Разом |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Нематеріальні активи, тис. руб. |
| 130 |
| 41 | ПЗ | 250 |
|
|
| 113 | 644 | а) у% до підсумку | - | 20,2 | - | 6,4 | 17,1 | 38,8 | - | - | - | 17,5 | 100 |
З таблиці видно, що середній термін корисного використання результатів інтелектуальної власності становить 4-6 років. Придбання нематеріальних активів має на меті отримання економічного ефекту від їх використання. Розрахунок ефективності використання патентів, «ноу-хау», ліцензій пов'язаний з великими труднощами в механізмі їх оцінки і вимагає комплексного підходу. Наприклад, ефект від придбання шпала або «ноу-хау» може бути визначений тільки за результатами реалізації продукції, виробленої з цього патенту. А обсяг продажів, у свою чергу, залежить від безлічі інших чинників (ціни, попиту, якості, ємності ринку і т. п.). Білі для виконання розрахунків ефективності придбаної ліцензії немає інформації, то для прийняття будь-якого рішення можна керуватися загальними розрахунками (таблиця 27). Основними принципами управління динамікою нематеріальних активів є: темп зростання віддачі капіталу (п. 4) повинен випереджати темп зростання витрат капіталу (п. 1); темп зростання виручки або прибутку (п. 2, п. 3) повинен випереджати темп зростання нематеріальних активів ( п. 1). У нашому прикладі все навпаки, отже, ефективність використання нематеріальних активів у звітному році була нижчою, ніж у минулому році. Аналіз ефективності нематеріальних активів (грн.) Таблиця 27 № п / п | Показники | Минулий період | Звітний період | Темп зростання, % | 1 | Середньорічна вартість нематеріальних активів | 526,5 | 623,5 | 118,4 | 2 | Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) | 99017 | 106969 | 108,0 | 3 | Прибуток звітного періоду | 25348 | 22250 | 87,8 | 4 | Прибутковість нематеріальних активів (стор.3: стор.1) | 48,1 | 35,7 | 74,2 | 5 | Оборотність нематеріальних активів, в оборотах (стор. 2: стор 1) | 188.1 | 171,6 | 91,2 | 6 | Рентабельність,% (стор. 3: стор 2) | 25,6 | 20.8 | 81,3 |
Повнота і достовірність результатів аналізу основних засобів залежать від ступеня досконалості бухгалтерського обліку, отлаженнос т і систем реєстрації операцій з об'єктами основних засобів, повноти заповнення облікових документів, точності віднесення об'єктів до облікових класифікаційних групах, достовірності інвентаризаційних описів, глибини розробки і ведення регістрів аналітичного обліку. Основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. Строк корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей її діяльності, що визначається для прийнятих до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до встановленого порядку. Завданнями аналізу основних засобів є: аналіз структурної динаміки основних засобів; аналіз відтворення і оборотності; аналіз ефективності використання;
Виходячи з даних таблиці 28. можна сказати, що забезпеченість організації основними засобами зросла. Істотною причиною змін є переоцінка основних засобів. Тим не менш позитивною тенденцією є випереджальний приріст виробничих фондів у порівнянні з невиробничими фондами. Активна частина основних засобів висока (більше 72%), проте темп її приросту нижче, ніж пасивної частини фондів. Рух і стан основних засобів організації характеризують такі розрахункові показники: Коефіцієнт зносу основних засобів: Кіз = (знос основних засобів) / (первісна вартість основних засобів) Коефіцієнт придатності основних засобів: Кг = 1-Кіз Коефіцієнт оновлення (за формою № 5): Коб = (надійшло основних засобів) / (залишок основних засобів на кінець року) Коефіцієнт вибуття (за формою № 5): Кв = (вибуло основних засобів) / (залишок основних засобів на початок періоду) Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні організації: Крс = (середньорічна залишкова вартість основних засобів) / (середньорічна вартість майна) Коефіцієнт показує, на скільки ефективно використовуються кошти організації для підприємницької діяльності. Для промислових організацій цей коефіцієнт повинен бути більше 50% Аналіз наявності та руху основних засобів Таблиця 28. Показники | Рух коштів | Зміна питомої ваги залишків (+, - ),% | Темпи зростання залишків,% |
| Залишок на початок періоду | Посту | пило | Вибуло | Залишок на кінець періоду |
|
|
| сума | уд. вага,% | сума | уд. вага,% | сума | уд. вага,% | сума | уд. вага,% |
|
| 1. Земельні ділянки і об'єкти природокористування
| - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | 2. Будинки | 19104 | 21,8 | 5042 | 26,7 | - | - | 24146 | 24,8 | + 3 | 126,4 | 3. Споруди | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | 4. Машини та обладнання | 37669 | 42,9 | 8305 | 44,1 | 4578 | 50,6 | 41396 | 42,4 | -0,5 | 109,9 | 5. Транспортні засоби | 12864 | 14,7 | - | - | - | - | 12864 | 13,2 | -1,5 |
| 6. Виробничий і господарський інвентар | 12656 | 14,4 | 5506 | 29,2 | 1730 | 19,1 | 16432 | 16,8 | + 2,4 | 129,8 | 7. Робоча худоба | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | 8. Продуктивна худоба | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | 9. Багаторічні насадження | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | 10. Інші види основних засобів | 5438 | 6,2 | - | - | 2744 | 30,3 | 2694 | 2,8 | -3,4 | 49,5 | Разом | 87731 | 100 | 18853 | 100 | 9052 | 100 | 97532 | 100 | - | 111,2 | в тому числі: 11.1. Виробничі | 81583 | 93,0 | 18853 | 100 | 9052 | 100 | 91384 |
| 93,7 | + 0,7 | 112,0 | 11.2. Невиробничі | 6148 | 7,0 | - | - | - | - | 6148 | 6,3 | -0,7 | - |
Слід зазначити, що всі перераховані вище коефіцієнти вимірюються у відсотках або в частках одиниці і можуть бути обчислені як на початок і на кінець періоду, так і в середньому за рік. Використання основних фондів визнається ефективним, якщо відносний приріст фізичного обсягу продукції чи прибутку перевищує відносний приріст вартості основних засобів за аналізований період. Проаналізувати стан та ефективність використання основних засобів можна, склавши таблицю (таблиця 29.). Аналіз стану та ефективності використання основних засобів Таблиця 29 Показники | Минулий рік | Звітний рік | Відхилення (+,-) | Темп росту,% | 1. Середньорічна вартість основних засобів, руб. | 86324 | 92631,5 | 6307,5 | 107,3 | 2. Прибуток звітного періоду | 25348 | 22250 | -3098 | 87,8 | 3. Коефіцієнт зносу,% | 16,8 | 16,2 | -0,6 | 96,4 | 4. Коефіцієнт придатності,% | 83,2 | 83,8 | + 0,6 | 100,7 | 5. Коефіцієнт оновлення,% | 19,8 | 19,3 | -0,5 | 97,5 | 6. Коефіцієнт вибуття,% | 10,1 | 10,3 | + 0,2 | 102,0 | 7. Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні,% | 33,2 | 28,9 | -4,3 | 87,0 | 8. Питома вага активної частини в загальному обсязі основних засобів,% | 72,9 | 72,3 | -0,6 | 99,2 | 9. Фондорентабельность,% (стор. 2: стор 1) | 29,4 | 24,0 | -5 | 82,8 |
За даними таблиці 29. можна зробити висновок, що ефективність використання основних засобів у звітному році знизився в порівнянні з минулим роком на 5%. 5.5 Аналіз руху коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень Довгострокові інвестиції та фінансові вкладення здійснюються в основному за рахунок власних коштів організації. В окремих випадках для цих цілей залучаються кредити банків, позики від інших організацій. В 4-му розділі форми № 5 розглядається рух і стан джерел фінансування. Джерелами власних засобів є передусім прибуток, що залишається в розпорядженні організації, а також амортизація основних засобів і нематеріальних активів. При проведенні аналізу цього розділу можна використовувати методику, розглянуту вище. Таблицю (форма № 5, розділи 4 і 5) слід доповнити розрахунковими показниками: питома вага кожного виду джерела в їх загальній сумі, темпи зростання або приросту показників, відхилення. Слід зазначити, що відносний приріст залишків власних джерел довгострокових інвестицій та фінансових вкладень повинен перевищувати відносний приріст залучених коштів. Інші висновки залежать від конкретної фінансової стратегії організації, від її планів на майбутнє. Розділи 6, 7 додатку до бухгалтерського балансу носять довідковий характер, доповнюючи дані «Звіту про фінансові результати» (форма № 2). Тому при проведенні аналізу показників форми № 2 можна також використовувати дані 6-го, 7-го розділів форми № 5. Висновок За підсумками проведеної роботи ми можемо зробити наступний висновок. За звітний період майно організації зросла на 3950 руб., Або на 1,2%, у тому числі за рахунок збільшення обсягу основного капіталу - на 1260 крб., Або на 0,98%, і приросту оборотного капіталу - 2690 руб., А грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення, навпаки, зменшилися на 2022 руб. Дані колонки 10 таблиці 2 показують, за рахунок яких коштів і в якій мірі змінилася вартість активів організації. В цілому слід зазначити, що структура сукупних активів характеризується значним перевищенням в їх складі частки оборотних коштів, що склала майже 70%, незначно (0,1%) збільшившись протягом року. Склад оборотних коштів необхідно деталізувати, тобто поглибити аналіз. Необхідно більш детально розглянути матеріальні оборотні кошти і зрозуміти, за рахунок чого відбулося їх збільшення на 0,4%. Можна скласти аналогічні таблиці, але тільки по кожному окремому виду оборотних коштів. Пасивна частина балансу характеризується переважним питому вагу власних джерел коштів, причому їх частка в загальному обсязі збільшилася протягом року на 0,6%. Частка власних коштів в обороті зросла на 0,7%, що також позитивно характеризує діяльність організації. Структура позикових коштів протягом звітного періоду зазнала низки змін. Так, частка кредиторської заборгованості постачальникам і ін збільшилася на 6,5%, і якщо ми досліджуємо баланс за статтями, то побачимо, що зростання заборгованості спостерігається по всіх позиціях кредиторських розрахунків. Ліквідність балансу організації більшою мірою відрізняється від абсолютної. Можна навіть сказати, що організація неплатоспроможна. Складання 2-х перших нерівностей свідчить, що в найближчий до розглянутого моменту проміжок часу організації не вдається поправити свою платоспроможність. Причому істотно зріс П1. На початку співвідношення становило 0,39: 1 (9881: 25664), хоча теоретично достатнім значенням для коефіцієнта терміновості є співвідношення 0,2: 1. Коефіцієнт терміновості різко скоротився (на 21 пункт) і склав лише 17% (7859: 47210), що свідчить про утиску у фінансовому становищі. Причому, можна зробити висновок, що короткострокова заборгованість збільшувалася більш високими темпами, ніж грошові кошти. За даними розрахунків виходить, що аналізована організація належить до 2-го класу (нормального) фінансового стану і до кінця року ці показники у неї навіть дещо краще. Як показують дані у аналізованої організації цей коефіцієнт низький. Власними оборотними засобами покривалося в кінці періоду лише 39,7% оборотних активів. Отже, щоб бути беззбитковою, аналізованої організації у звітному періоді необхідно було реалізувати продукції на суму не меншу, ніж 60702 руб., Що на 21% більше, ніж у минулому році. Слід також звернути увагу на той факт, що в звітному році обсяг виручки в критичній точці склав 56,7% від загальної величини отриманої виручки (запас фінансової міцності), і це на 6,0 процентного пункту більше, ніж у минулому році. Отже, питома вага «прибуткової зони» у звітному році скоротився, тому що чим менше частка «критичної виручки» у підприємства, тим більше прибутку, і навпаки. В аналізованій організації за звітний рік у складі власного капіталу найбільшими темпами збільшувався фонд соціальної сфери (104,8%), отже, отриманий дохід в основному прямував на соціальну сферу, а не в резервний капітал. У результаті аналізу показано рух статутного, додаткового капіталу, а також використання нерозподіленого прибутку минулих років. Аналізуючи власний капітал, необхідно звернути увагу на співвідношення коефіцієнтів надходження і вибуття. Якщо значення коефіцієнтів надходження перевищують значення коефіцієнтів вибуття, виходить, у організації йде процес нарощування власного капіталу, і навпаки. До кінця звітного року сума кредитів і позик організації знизилася на 23,9%. У кінці звітного періоду, так само як і на початку, найбільшу частку займали короткострокові кредити банків. За цією статтею спостерігається і найбільша прострочена заборгованість. До кінця звітного року дещо збільшилися частки довгострокових кредитів і позик (+1,65 і +0,02 процентного пункту відповідно), а також частка короткострокових кредитів (+0,68) у загальній сумі позикових коштів. Зменшення ж загальної суми заборгованості до кінця звітного періоду відбулося за рахунок суттєвого скорочення суми по статті «Інші короткострокові позики», а також за рахунок того, що у звітному році було погашено кредитів і позик в 2,2 рази більше, ніж отримано. Позитивним фактом для організації є також те, що частка не погашених у строк боргів до кінця звітного року стала менше в цілому на 40%, ніж була на початку року Порівняння стану дебіторської та кредиторської заборгованості (таблиця 24) дозволяє зробити наступний висновок; в організації переважає сума дебіторської заборгованості, але темп її приросту менше, ніж темп приросту кредиторської заборгованості. Причина цього в більш низькій швидкості обертання дебіторської заборгованості в порівнянні з кредиторською. Така ситуація веде до дефіциту платіжних засобів, що може призвести до неплатоспроможності організації. В аналізованій організації нематеріальні активи становлять всього 0,2% вартості майна. У звітному періоді їх сума збільшилася на 6,8% за рахунок переоцінки і купівлі ліцензії. Рухи та зміни стану нематеріальних активів у звітному році не було. Тим не менш якщо організація має різними видами цих активів, то показники таблиці 25 дозволяють їх проаналізувати досить повно. У структурі нематеріальних активів організації основну частку займають права на інтелектуальну власність (понад 80%). Це, в основному, програми ЕОМ і ліцензійні договори. 17,5% припадає на право користування землею. За даними таблиці 29. можна зробити висновок, що ефективність використання основних засобів у звітному році знизився в порівнянні з минулим роком на 5%. Список літератури Грачов А.В. Фінансова стійкість підприємства: аналіз, оцінка та управління. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2008. - 192 с. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: Практикум. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2007. - 144 с. Зимін Н.Є., Солопова В.М. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. - М.: Изд-во "Колос", 2007. - 384 с. Савицька Г.В. Методика комплексного аналізу господарської діяльності: Короткий курс, - 3-е изд., Испр. - М.: ИНФРА _М, 2006. - 320 с. - (Вища освіта)
Додати в блог або на сайт
Цей текст може містити помилки. Бухгалтерія | Диплом 425.3кб. | скачати
Схожі роботи: Зміст форм бухгалтерської звітності Аналіз бухгалтерської звітності Аналіз показників бухгалтерської звітності Аналіз бухгалтерської фінансової звітності Експрес аналіз бухгалтерської звітності Аналіз бухгалтерської звітності ТОВ РоСАзія Аналіз бухгалтерської звітності ТОВ Боза Аналіз фінансової діяльності на підставі бухгалтерської звітності Аналіз бухгалтерської звітності та фінансових результатів господарстві
|