6) на обслуговування виробничого процесу;
7) щодо забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки;
8) поточні, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення;
9) пов'язані з управлінням виробництвом;
10) пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів;
11) передбачені законодавством, пов'язані з набором робочої сили;
12) з транспортування працівників до місця роботи і назад у напрямках, що не обслуговуються пасажирським транспортом загального користування
13) виплати, передбачені законодавством про працю, за межі не пророблена на виробництві час;
14) відрахування в Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування і Фонду зайнятості населення від витрат на оплату праці працівників, зайнятих у виробництві продукції;
15) на створення страхових фондів (резервів) в межах норм, встановлених законодавством РФ
16) на оплату за отриманими кредитами банків, відсотків за відстрочення оплати, надані постачальниками по поставлених тварно-матеріальних цінностей;
17) на оплату відсотків за бюджетними позиками, крім позик, виданих на інвестиції та конверсійні заходи;
18) пов'язані зі збутом продукції;
19) пов'язані з утриманням приміщень, що надаються безкоштовно організаціям громадського харчування, обслуговуючим трудові колективи;
20) амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів за нормами, затвердженими в установленому порядку;
21) амортизація нематеріальних активів, що використовуються в процесі здійснення статутної діяльності;
22) плата за оренду окремих об'єктів основних виробничих фондів, а також лізингові платежі по операціях фінансового лізингу;
нарахування на заробітну плату і гонорар творчих працівників, що перераховуються творчою спілкою в їхні фонди відповідно до встановленого законодавством РФ порядком;
23) податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку;
24) інші види витрат, що включаються до собівартості продукції.
Витрати на виробництво продукції включаються до собівартості продукції того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати _ попередньої або наступної.
Перераховані вище витрати включаються до собівартості продукції в сумі фактичних витрат. Разом з тим варто мати на увазі, що для цілей оподаткування багато хто з перерахованих витрат коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм, нормативів.

§ 4 Облік витрат за елементами витрат.
Перелік елементів витрат і порядок їх обліку визначено Положенням про склад витрат. Відповідно до цими нормативними документами витрати, утворюють собівартість продукції, групуються за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, амортизація основних фондів, інші витрати.
Елементи «Матеріальні витрати» відображають вартість: покупних сировини і матеріалів, використовуваних на виробничі потреби, а також комплектуючих виробів та напівфабрикатів, піддаються надалі монтажу або додатковій обробці в даній організації; робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або виробництвами і господарствами організації , що не відносяться до основного виду діяльності; природної сировини-відрахування на відтворення мінерально-виробничої бази; палива всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будинків.
Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу «Матеріальні витрати», формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок, комісійних винагород, вартість послуг товарних бірж, плати за транспортування, зберігання і доставку.
З витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості продукції, виключається вартість поворотних відходів.
Під зворотніми витратами виробництва розуміються залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інші види матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва продукції.
Зворотні відходи оцінюються в наступному порядку: за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу, якщо відходи можуть бути застосовані для одноногого виробництва, але з підвищеними витратами, для потреб допоміжного виробництва; за повною ціною вихідного матеріального ресурсу, якщо відходи реалізуються на сторону для використання повноцінного ресурсу.
Елементи «Витрати на оплату праці» відображають витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам і службовцям за виробничі результати, стимулюючі і компенсуючі виплати тому числі компенсації по оплаті праці у зв'язку з підвищенням цін; компенсації, які виплачуються жінкам, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною.
Елементи «Відрахування на соціальні потреби» відображають обов'язкові відрахування за встановленими законодавством нормами органам соціального страхування, Пенсійного фонду, фондів зайнятості та медичного страхування від витрат на оплату праці працівників, що включаються до собівартості продукції.
Елементи «Амортизації основних фондів» відображають суму амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислену виходячи з їх балансової вартості та затверджених у встановленому порядку норм, включаючи і прискорену амортизацію їх активної частини.
Організації, що здійснюють діяльність на умовах оренди, по елементу «Амортизація основних фондів» відбивають амортизаційні відрахування на повне відновлення як за власними, так і за орендованими основними фондами.
У цьому елементі витрат відображають також амортизаційні відрахування від вартості основних фондів (приміщень), що надаються безкоштовно організаціям громадського харчування, обслуговуючим трудові колективи, а також від вартості приміщень та інвентаря, які надаються медичним установам для установи медпунктів безпосередньо на території організації.
Елементи «Інші витрати» відображають податки, збори, платежі, відрахування в страхові фонди та інші обов'язкові відрахування, платежі за викиди забруднюючих речовин, витрати на оплату за отриманими кредитами, на відрядження, підйомні, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів, амортизацію по нематеріальних активів, відрахування в ремонтний фонд, а також інші витрати, що входять до складу собівартості продукції, але не належать до раніше перелічених елементів витрат.
Облік витрат за елементами витрат здійснюється в журналі - ордері № 10.

§ 5 Облік витрат на виробництво продукції за статтями калькуляції.
Перелік статей витрат (калькуляції), їх склад і методи розподілу за видами продукції (робіт, послуг) визначаються галузевими методичними рекомендаціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції з урахуванням характеру і структури виробництва (незалежно від форми власності на підприємстві).
При цьому встановлюється для відповідної галузі угруповання витрат по статтях повинна забезпечити найбільше найбільше виділення витрат, пов'язаних з виробництвом окремих видів продукції, які можуть бути прямо і безпосередньо включені в собівартість продукції.
До видання переробляються в даний час зазначених вище галузевих методичних рекомендацій доцільно використовувати вищенаведену типову угруповання витрат за статтями калькуляції.
Облік матеріальних витрат.
Сировина і матеріали відпускають у виробництво в суворій відповідності з діючими нормами витрати за масою, об'ємом площі або рахунку і оформляються лімітно - заробітними картами, вимогами, накладними. Під витратою сировини і матеріалів у виробництві розуміють їх безпосереднє споживання в процесі виробництва. Відпустка сировини і матеріалів комори цехів розглядається не як витрати на виробництво, а як переміщення матеріальних цінностей.
Для контролю за використанням сировини і матеріалів у виробництві використовують такі три основні методи: документування, методи партионного розкрою і інвентарний.
Метод документування заснований на документальному оформленні окремими документами всіх випадків відхилень витрат сировини і матеріалів від встановлених норм, нормативів і умов. Даний метод в тій чи іншій мірі використовується на всіх промислових підприємствах.
Суть методу партионного розкрою полягає в тому, що на кожну партію матеріалів, що відпускаються на виробництво, виписується розкрійний лист (облікова картка). У ньому вказується кількість матеріалу, поданого до робочого місця, кількість заготовок (деталей) та відходів, яке повинно бути отримано з матеріалів, і фактично отримані заготовки та відходи. Для виявлення результатів розкрою фактично отримана кількість заготовок порівнюють з нормативним. Економію або перевитрата матеріалів визначають зіставленням фактичної кількості витраченого матеріалу з витратою по нормі. Такі ж розрахунки здійснюються і з відходів. У розкрійному аркуші вказують також причини виявлених відхилень та осіб, відповідальних за розкрій матеріалів.
Метод партійного розкрою широко застосовують у машинобудівній, швейної, взуттєвої, меблевої галузях промисловості і ряді інших (молочної та харчової - при виробництві банок).
При інвентарному методі після закінчення зміни, доби, п'ятиденки або іншого періоду проводять інвентаризацію залишків невикористаного сировини і матеріалів. Фактичні витрати сировини і матеріалів на виробництво визначається додаванням до залишку сировини і матеріалів на початок періоду надходження і відніманням з одержаної залишку сировини та матеріалів на кінець періоду.
Нормативні витрати сировини і матеріалів визначають множенням виробленої продукції на норму витрат сировини і матеріалів. Фактичні витрати сировини і матеріалів до кожної калькуляційної групі порівнюють з нормативним і встановлюють відхилення від норм, які потім розподіляються за відповідними об'єктами обліку витрат пропорційно нормативним витратам.
За виявленими відхиленнями визначають їх причину і винуватців. Для систематизації та аналізу відхилень від норми на підприємствах розробляють номенклатуру причин і визначають можливих винуватців.
Інвентарний метод контролю за використанням сировини і матеріалів особливо добре застосовують у м'ясній, молочній, харчовій промисловості, а також у металургії, електроенергетиці, хімічної промисловості.
Після закінчення одного місяця цехи складають звіти про витрату сировини і матеріалів, де вказують нормативний і фактичний витрата матеріалів на кожний вид продукції або кілька видів продукції в цілому. У звітах дається пояснення причин перевитрати або економії за матеріалами. На підставі цих звітів цехів бухгалтерія складає по кожному синтетичному рахунку окремо відомості розподілу витрачених сировини і матеріалів, де витрата сировини і матеріалів відображається в кожному аналітичного рахунку, що відкривається в розвиток синтетичних виробничих рахунків.
У багатьох галузях і виробництвах розподіл сировини і матеріалів за видами продукції здійснюється прямим шляхом, так як у первинних документах на їх витрачання вказується вигляд виробу. Проте у ряді галузей і виробництв сировину і матеріали витрачаються на групу виробів, і тому за видами продукції вони розподіляються побічно - нормативним чи коефіцієнтним способами.
При нормативному способі фактично витрачені сировину і матеріали розподіляють за видами продукції пропорційно витраті їх за нормою.
При коефіцієнтним способом основою розподілу є коефіцієнт змісту, що показує співвідношення споживання сировини і матеріалів по кожному виробу.
Вартість витрачених у виробництві сировини і матеріалів відображається за вирахуванням вартості зворотних відходів, під якими розуміють залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі перетворення вихідної сировини в готову продукцію, що втратили повністю або частково первинні властивості і втратили можливість використання за прямим призначенням.
Відходи підрозділяють на поворотні і безповоротні. Поворотними називають відходи, які можуть бути використані підприємством або реалізовані на сторону.
Безповоротними називаються відходи, які неможливо або недоцільно використовувати при існуючій техніці, технології та організації виробництва.
Оцінку зворотних відходів здійснюють залежно від їх характеру і напрямку використання.
Безповоротні відходи оформляються наступний бухгалтерський записом:
- Дебет 10 «матеріали»,
- Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» або
- Кредит рахунку 23 «Допоміжні виробництва».
Витрата допоміжних матеріалів враховують в основному так само, як і основних. Однак між об'єктами калькуляції вони розподіляються, як правило, непрямим шляхом пропорційно кошторисних ставок, які встановлюють на одиницю продукції виходячи з норми витрати допоміжних матеріалів на технологічні цілі і їх планової собівартості. Ставки переглядають по мірі зміни норм витрати або цін.
За статтею «покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій» відображають витрати на покупні вироби і напівфабрикати, використовувані даною організацією для виробництва готової продукції. У цю ж статтю включаються витрати на оплату послуг виробничого характеру, що надаються сторонніми організаціями, які можуть бути прямо віднесені на собівартість окремих виробів.
Для контролю за використанням та рухом напівфабрикатів становлять оперативний баланс напівфабрикатів, у якому по кожному їх виду відображають залишок у цеху на початок місяця, надходження за місяць, витрата за місяць і залишок на кінець місяця.
За статтею «Паливо та енергія на технологічні цілі» відбивають вартість витраченого палива, гарячої та холодної води, пари, стисненого повітря, холоду, безпосередньо витрачаються в процесі виробництва продукції. Витрата різних видів енергії по окремих цехах і інших ділянках визначають за лічильниками і приладів. Вартість палива і енергетичних витрат між окремими видами продукції розподіляють у відомості розподілу послуг допоміжних виробництв і господарств.
Використання на технологічні їли паливо і енергію відносять в дебет рахунків 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва» з кредиту рахунків 10 «Матеріали», 23 «Допоміжні виробництва» і 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Облік витрат на оплату праці.
За статтею «Заробітна плата виробничих робітників» планують і враховують основну та додаткову заробітну плату виробничих робітників та інженерно - технічних працівників, безпосередньо пов'язаних з виробленням продукції. До складу основної заробітної плати виробничих робітників включають: оплату операцій і робіт за відрядними нормами і розцінками, а також погодинну оплату праці; доплати за відрядно і почасово - преміальних системах оплати праці.
Для віднесення суми заробітної плати і відрахування органам соціального страхування на об'єкти калькуляції складають разработочной таблицю розподілу заробітної плати на підставі первинних документів з обліку виробітку та розрахунково - платіжних відомостей.
Основна заробітна плата виробничих робітників включається з собівартість окремих видів продукції або однорідних її видів прямим шляхом. ТУ частину заробітної плати, яку неможливо прямим шляхом віднести на собівартість окремих виробів, розподіляють побічно - пропорційно кошторисної ставкою цих витрат на одиницю продукції.
Додаткову заробітну плату виробничих робітників та відрахування на соціальні потреби із заробітної плати виробничих робітників розподіляють між видами продукції пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників.
У відповідності з діючими положеннями всю суму нарахованої заробітної сплачуючи виробничих робітників поділяють на дві частини: заробітна плата за нормами і відхилення від норм. Відхилення від норм виявляють методом документування. Його сутність полягає в тому, що заробітна плата в межах норм нараховується робітником по прийнятими документами. Нарахування заробітної плати понад норми здійснюється за спеціально виписаних документів - листів на доплату, нарядами на виконання робіт, не передбачених технологією, листками обліку простоїв, убрань на виправлення браку. Відхилення по заробітній платі робітників, оплачуваних за тимчасово, виявляють при розподілі нарахованих сум пропорційно нормативними ставками зіставленням фактично нарахованої заробітної плати з нормативною сумою.
Для контролю за відхиленнями по заробітній платі доцільно по п'ятиденка і декадах складати відомість на відхилення. У цій відомості вказують причини відхилень.
Облік витрат майбутніх періодів.
Витрати майбутніх періодів - витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.
Основну частину витрат майбутніх періодів в організаціях становлять витрати на підготовку і освоєння виробництва. Крім того, до витрат майбутніх періодів відносять внески орендної плати за наступні періоди, витрати з ремонту основних засобів в сезонних галузях промисловості, витрати, зараховують частково на бедующіе періоди.
Облік витрат майбутніх періодів здійснюють за дебетом активного рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів» з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10, 13, 70, 69, 76). Щомісяця або в інші терміни, враховані на дебеті рахунку 31 витрати списуються в дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44, «витрати обігу», 81 «Використання прибутку», 88 «Нерозподілений прибуток». Терміни списання витрат майбутніх періодів, а також відповідні витрати чи інші джерела, на які списуються зазначені видатки, регламентуються законодавчими та іншими нормативними актами або визначаються самими організаціями.
Облік витрат на підготовку і освоєння виробництва.
За статтею «Витрати на підготовку і освоєння виробництва» відображають наступні витрати: витрати на освоєння нових організацій, виробництв, цехів та агрегатів (пускові витрати); витрати на підготовку і освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного і масового виробництва; витрати по підготовчих робіт у видобувних галузях.
Основними особливостями обліку витрат на підготовку і освоєння виробництва є:
Невідповідність часу виконання робіт та здійснення витрат і випуску продукції;
Віднесення на собівартість продукції, витрат у повному обсязі.
До витрат на освоєння нових організацій, виробництв, цехів і агрегатів відносять витрати з перевірки їх готовності до вводу та експлуатації шляхом комплексного випробування всіх машин і механізмів з пробним випуском передбаченої проектом продукції, наладкою обладнання. Номенклатура цих витрат залежить від характеру пускових випробувань і визначається галузевими інструкціями. При обчисленні загальної суми пускових витрат з цієї суми вираховують вартість продукції, отриманої в період комплексного випробування.
Пускові витрати враховують у складі витрат майбутніх періодів. Величина їх визначається кошторисом з необхідними розрахунками до неї, яка складається виходячи з встановленого режиму, тривалості та інших умов, пробної експлуатації та освоєння введених у дію об'єктів.
У собівартість окремих видів продукції пускові витрати включають за нормами погашення, які встановлюються на одиницю продукції виходячи із загальної суми витрат, тривалості періоду і погашення і планового обсягу випуску продукції цьому періоді.
Списання пускових витрат оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»,
Кредит рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів».
До витрат на підготовку і освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного або масового виробництва, відносять витрати на проектування і конструювання, розробку технологічного процесу виготовлення продукції і т. п.
Ці витрати попередньо обліковують на рахунку 31А з моменту переходу до індивідуального і дрібносерійного виробництва перераховують з рахунка 31 в дебет рахунку 20.
Від витрат на підготовку і освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного або масового виробництва, слід відрізняти витрати на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції серійного і масового виробництва і технологічних процесів. Останні витрати не відносяться на собівартість продукції і відшкодовуються за рахунок позабюджетних фондів фінансування галузевих і міжгалузевих науково - дослідних, дослідно - конструкторських робіт і заходів щодо освоєння нових видів продукції.
Облік резервів майбутніх витрат і платежів.
З метою рівномірного включення витрат у витрати виробництва та обігу організації можуть у встановленому порядку створювати резерви майбутніх витрат і платежів: на майбутню оплату відпусток працівникам, на виплату винагород за вислугу років, витрат на ремонт основних засобів, виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку із сезонним характером виробництва, майбутніх витрат по ремонту предметів прокату, на виплату винагород за підсумками роботи за рік та інші цілі, передбачені законодавством.
Створені резерви відображають за кредитом пасивного рахунку 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів" і дебетом рахунків витрат виробництва або обігу (20, 23, 25, 26).
Фактично використані суми раніше нарахованих резервів списують в дебет рахунку 89 з кредиту розрахункових та інших рахунків.
Правильність утворення і використання сум за видами резервів періодично перевіряють за даними кошторисів, розрахунків і при необхідності корегують. Зайве на чисельні суми резервів сторнують, а по недочислення сумами резервів складають додаткові бухгалтерські проводки.
Облік витрат на обслуговування виробництва та управління.
До витрат на обслуговування виробництва та управління відносять витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування, загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Перші два види витрат включають до собівартості продукції за статтею «Загальновиробничі витрати» і обліковуються на синтетичному рахунку 25; загальногосподарські витрати враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» і за такою ж статтею включають до собівартості продукції. Зазначені рахунки активні, збирацько - розподільчі. На дебет рахунків протягом місяця відображають витрати, по кредиту здійснюють списання витрат на виробничі рахунки. Після завершення місяця залишки на зазначених рахунках відсутні. Для зазначених витрат встановлена ​​єдина методика витрат: по кожному їх виду становлять планову кошторис з підрозділом по статтях; аналітичний облік витрат здійснюють за статтями відповідно встановленої номенклатурою; фактичні витрати за статтями зіставляють з кошторисними і встановлюють відхилення.
Зазначеним витрат, що має спільні характеристики, властиві деякі відмінності. Витрати з утримання та експлуатації обладнання вважаються умовно - змінними, тобто залежать від обсягу виробництва продукції. Крім того, у складі загальногосподарських витрат розмір багатьох з них регламентується державою.
Витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування враховують зазвичай на окремому субрахунку 25 «Загальновиробничі витрати».
Аналітичний облік витрат з утримання та експлуатації виробничого устаткування ведуть в кожному цеху окремо по наступній типовій номенклатурі статей:
1) Амортизація устаткування і транспортних засобів
2) Експлуатація обладнання
3) Поточний ремонт обладнання і транспортних засобів
4) Внутрішньозаводське переміщення вантажів
5) Знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів і пристосувань »
6) Інші витрати.
У деяких організаціях за статтею 2 «Експлуатація обладнання» відображають витрати електроенергії, як силовий так і технологічної, внаслідок їх розділеного обліку та великої питомої ваги силової енергії.
Для аналітичного обліку витрат по утриманню та експлуатації обладнання використовують відомості обліку витрат цехів., Які відкривають на кожен цех окремо. Запис у відомості здійснюється на підставі первинних документів і розроблювальних таблиць розподілу матеріалів, заробітної плати, послуг допоміжних виробництв, розрахунку амортизації основних засобів, знос малоцінних і швидкозношуваних предметів і листків - розшифровок по інших грошових витрат, відображених у журналах - ордерах.
По закінченню місяця витрати на утримання та експлуатацію устаткування списують на рахунок 20 «Основне виробництво» і 28 «Брак у виробництві» і розподіляють між окремими видами продукції та незавершеним виробництвом пропорційно до кошторисних ставок на утримання та експлуатацію устаткування розподіляють між видами продукції, пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників.
Слід зазначити, що розподіл непрямих витрат між об'єктами калькуляції може здійснюватися кількома способами: пропорційно основної заробітної плати, нормативних або плановим витратам, кошторисних ставок на утримання та експлуатацію обладнання, масі і об'єму продукції, кількості відпрацьованих робочих годин, кількості машино - годин обладнання та ін .
При виборі розподілу непрямих витрат підприємства необхідно враховувати специфіку його роботи, в тому числі рівень механізації і автоматизації окремих підрозділів, рівень кваліфікації рахункових працівників та інші фактори.
На другому субрахунку рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» ведуть облік витрат з обслуговування, організації, управлінням структурним підрозділам.
Аналітичний облік другої частини загальновиробничих витрат ведуть по кожному цеху окремо також у відомості обліку витрат цехів.
Аналітичний облік загальногосподарських витрат ведуть у відомості обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів і позавиробничих витрат. Відомість складають на підставі первинних документів і розроблювальних таблиць розподілу матеріалів, заробітної плати, послуг допоміжних виробництв, розрахунку амортизації основних засобів, знос малоцінних і швидкозношуваних предметів і листків - розшифровок по інших грошових витрат. Після закінчення місяця загальногосподарські витрати розподіляють і списують на основне, допоміжне і непромислові виробництва і господарства та інші рахунки витрат.
Для розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат складають спеціальні відомості розподілу цих витрат. На підприємствах промисловості загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляють між об'єктами калькуляції, пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників.
Списання загальногосподарських витрат за призначенням відображають при журнально-ордерній формі обліку в журналах - ордерах № 10 і оформляють такими записами:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (на суму витрат, що відносяться до основного виробництва);
Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (на суму витрат, які відносяться до допоміжних виробництв);
Дебет рахунку 63 «Розрахунки за претензіями» (на суму витрат, належних до одержання від постачальників на відшкодування втрат від простоїв за зовнішніми причинами);
Дебет рахунку 80 «доходи і збитки» (на суму витрат, понесених підприємствами внаслідок тимчасової зупинки виробництва);
Кредит рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
У складі загальногосподарських і загальновиробничих витрат багато видів витрат обмежені затвердженими в установленому порядку лімітами, нормами і нормативами для цілей оподаткування, контролю витрат та інших цілей (відрядження, представницькі витрати тощо).
Представницькі витрати, пов'язані з комерційною діяльністю, - це витрати організацій з прийому та обслуговування представників інших організацій, які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримання взаємовигідного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради організації та ревізійної комісії.
До представницьких витрат відносять витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому представників, їх транспортним забезпеченням, відвідування культурно - видовищних заходів, буфетним обслуговуванням під час переговорів і заходами культурної програми, оплатою послуг перекладачів, які не відбулися в штаті підприємства.
Включення представницьких робіт у собівартість продукції дозволяється тільки при наявності виправдувальних первинних документів, в яких повинні бути зазначені дата і місце, програма проведення ділової зустрічі, запрошені особи, учасники з боку організації, величина витрат. Організаціям рекомендується визначити конкретний порядок витрачання коштів на представництво, їх документального оформлення і контролю, включаючи конкретне коло осіб, що має відношення до цієї сторони діяльності підприємства.
Облік втрат від браку.
Стаття «Брак у виробництві» є тільки в звітних калькуляціях.
Браком вважаються вироби та напівфабрикати, які за своєю якістю не відповідають встановленим стандартам, технічним умовам або договорами. Залежно від характеру дефектів, виявленої при оцінці готової продукції або напівфабрикатів, шлюб ділять на поправний і не поправний.
Поправним шлюбом вважаються вироби та напівфабрикати, які після виправлення можуть бути використані за прямим призначенням і виправлення яких творчо можливо і економічно доцільно.
Невиправним браком вважаються вироби та напівфабрикати, які не можуть бути використані за прямим призначенням і виправлення яких технічно неможливо і економічно недоцільно. Такі вироби реалізують за цінами можливого використання або використовують як вторинної сировини для переробки на інші види продукції.
Залежно від місця виявлення браку розрізняють шлюб внутрішній і зовнішній. Внутрішнім вважають шлюб, виявлений на підприємстві до відправлення покупцю. Зовнішнім називається шлюб, виявлений після відпуску продукції покупцю.
При виявленні шлюбу працівники технічного контролю роблять відповідні позначки у первинних документах з обліку виробітку.
Невиправний брак оформляється актом про шлюб чи декларації про шлюб, в якій фіксується декілька фактів шлюбу.
В акті вказується характеристика шлюбу, його причина, кількість забракованої продукції, винуватець шлюбу, собівартість браку, суми, що підлягають стягненню з винуватців браку, втрати від шлюбу, відмітка цеху - одержувача або складу про прийом забракованої продукції.
Акт складається працівником відділу технічного контролю, майстром і начальником цеху і передається в бухгалтерію, де калькулюється собівартість браку. Акт затверджується керівником організації, який приймає рішення про порядок списання втрат від браку, - за рахунок винних осіб або за рахунок виробництва.
Втрати від невиправного браку нараховують вирахуванням з його собівартості вартості забракованих виробів за цінами можливого використання і сум, що утримуються з винуватців браку. Собівартість внутрішнього остаточного браку складається з фактичних витрат за встановленими статтями витрат, за винятком витрат за статтями: «Витрати на підготовку і освоєння виробництва», «Загальногосподарські витрати», «Шлюб у виробництві», «Інші виробничі витрати». В організаціях з великою номенклатурою виробів шлюб зазвичай оцінюють виходячи з планової або нормативної собівартості.
Собівартість внутрішнього невиправного браку визначають виходячи з вартості сировини, матеріалів і напівфабрикатів, витрачених на виправлення браку, заробітної плати виробничих робітників, зайнятих виправленням браку, відрахувань на соціальні потреби та відповідної частки загальновиробничих витрат.
Втрати від внутрішнього поправного шлюбу визначають вирахуванням з його собівартості сум, що утримуються з винуватців браку.
У собівартість внутрішнього і поправного шлюбу, що відбулися з вини постачальників сировини, матеріалів і напівфабрикатів, включають також частку загальнозаводських витрат у відсотковому відношенні за затвердженим планом і заробітної плати виробничих робітників, нарахованої за операції до моменту виявлення остаточного шлюбу або до моменту доопрацювання поправного шлюбу.