Сутність балансового методу узагальнення та відображення інформації

ІНСТИТУТ БІЗНЕСУ І ПРАВА
Курсова робота
З ДИСЦИПЛІНИ: "БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І АУДИТ"
НА ТЕМУ: "СУТНІСТЬ балансового МЕТОДУ УЗАГАЛЬНЕННЯ І ВІДБИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ"
Автор: Петіна Ю.Д.
835 група
Керівник: Руденко А.Г.
Санкт-Петербург 2009

Рецензія
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Оценка____________________________________________________________
Підпис руководителя_______________________________________________

Зміст
Введення
Глава 1. Балансовий метод відображення інформації
1.1 Сутність і значення балансового узагальнення
1.2 Бухгалтерський баланс і його будова
1.3 Актив і пасив бухгалтерського балансу, і їх класифікація
1.4 Форма балансу в Росії
1.5 Обгрунтування рівності активу і пасиву балансу
Глава 2. Статті балансу та їх взаємозв'язку з рахунками
2.1 Взаємозв'язки між окремими статтями балансу і розділами
2.2 Типи господарських операцій та їх вплив на бухгалтерський баланс
2.3 Інформаційне зміст бухгалтерського балансу, його аналітичні властивості, використання балансу в управлінні
Висновок
Список літератури

Введення

На гербі бухгалтерів, визнаному інтернаціональної емблемою рахункових працівників, зображені сонце, ваги, крива Бернуллі і написаний девіз: "Наука, довіра, незалежність". Сонце символізує освітлення бухгалтерським обліком фінансової діяльності, ваги - баланс, а крива Бернуллі - символ того, що облік, виникнувши одного разу, буде існувати вічно.
Історія бухгалтерського обліку налічує майже шість тисяч років і відноситься до IV століття до н.е. Поява обліку пов'язано з господарською діяльністю людини. Протягом перших тисячоліть розвивався уніграфіческій облік (проста бухгалтерія), який відтворював факти господарського життя в тих одиницях виміру, в яких вони виникали. Проста бухгалтерія являла собою систему суцільного і систематичного спостереження за ходом господарського процесу. Вона дозволила створити єдину систему обліку і взяти під контроль всі матеріальні і грошові кошти, а також розрахунки. Але ця система мала ряд недоліків: в обліку було відсутнє дзеркальне відображення; використовувався принцип приблизності; облік носив реєстраційний характер; не розкривався юридичний і економічний сенс усім наведених у ньому фактів; не застосовувалися облікові засоби для визначення прибутку; відсутні підсумки, що дозволяють контролювати правильність облікових записів .
Зростанню точності та юридичної обгрунтованості облікових записів сприяла концепція римського права і виникнення торговельного (господарського) права в 476 р. (початок Середньовіччя). У другому тисячолітті купцями стали створюватися посередницькі суди. Вони виробляли певні вимоги до записів: хронологічний порядок записів, відсутність пропусків у бухгалтерських книгах між записами, кожна операція підтверджується документально і т.д.
Переходом до нового етапу обліку послужило виникнення подвійної (дебетово-кредитової) запису. Найстарші документи, що свідчать про широке використання в бухгалтерському обліку методу подвійного запису, відносяться до 1340 і були складені скарбниками Генуї. Сам метод був детально описаний в 1494 італійським вченим Лукою Пачолі (Luca Pacioli), якого часто називають батьком бухгалтерського обліку з подвійним записом. Сьогодні достеменно відомо, що перша книга, в якій описувалася система подвійного запису - книга Бенедетто Котрульі "Про торгівлю і сучасному купця", написана від руки в 1458 р., але надрукована тільки в 1573 р. Тому книга Луки Пачолі визнається всіма істориками науки як перша друкована праця, що дала поштовх розвитку нової системи бухгалтерського обліку.
Вся система подвійного запису виходить з простого рівняння, відповідно до якого активи (економічні ресурси) (А) організації рівні сумі її зобов'язань (боргів) (O) і власного капіталу власників (K), тобто A = O + K. Метод бухгалтерського обліку з подвійним записом виходить з того, що для збереження бухгалтерської збалансованості необхідно, щоб зміни в якомусь одному елементі компенсувалися рівним зміною в іншому елементі (або рівним і протилежним зміною в тому ж самому елементі). У подібного методу є два гідності. По-перше, він дає можливість перевірити правильність обліку, оскільки після кожної бухгалтерського запису баланс між активами і пасивами повинен зберігатися. По-друге, і це більш важливо, роздільна запис доходів і витрат як тимчасових елементів, що змінюють протягом якогось періоду власний капітал власників підприємства, дозволяє встановити величину прибутку або збитку за даний період. Таким чином, бухгалтерський облік став засобом визначення ефективності економічної діяльності.
Ця курсова робота освітить перше достоїнство методу подвійного запису - балансовий метод узагальнення та відображення інформації, який дає можливість перевірити правильність обліку, оскільки після кожної бухгалтерського запису баланс між активами і пасивами повинен зберігатися.

Глава 1. Балансовий метод відображення інформації

1.1 Сутність і значення балансового узагальнення

При написанні курсової я зіткнулася з кількома трактуваннями походження слова баланс. В одних джерелах вважають, що слово баланс походить від французького слова "balance", яке перекладається як ваги. В інших підручниках вважають, що термін "баланс" латинського походження: bis - двічі, lanz - чаша ваг; тобто двоєдина чаша ваг, як символ рівноваги. Але в будь-якому варіанті походження термін "баланс" означає рівновагу, врівноваження або кількісне вираження відносин між сторонами будь-якої діяльності.
Балансове узагальнення інформації характеризується двоїстим характером відображення об'єктів, що полягає в тому, що об'єкти показуються в балансі двічі і розглядаються з двох точок зору, у двох аспектах. Воно дає можливість встановлювати й аналізувати співвідношення між ресурсами і їх джерелами, виробництвом продукції та її розподілом, між витратами на виробництво та її випуском, і тому широко застосовується в обліку та аналізі фінансово-господарської діяльності, для обгрунтування та прийняття рішень.
Відзначу, що балансове узагальнення застосовується не тільки безпосередньо у бухгалтерському обліку, але також і в національній і міжнародній статистиці, державному управлінні, фінансовому управлінні на підприємствах і т.д.
Проте вперше балансове узагальнення інформації було застосовано для складання бухгалтерського балансу, що дозволило встановити майново-фінансовий стан підприємства. У цьому сенсі бухгалтерський баланс є найважливішим джерелом інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Він дозволяє визначити склад і структуру майна та капіталу організації на початок і кінець періоду, дослідити динаміку ключових показників її діяльності. Баланс показує користувачам бухгалтерської інформації, як використовуються вкладені в цю організацію кошти, чи може вона виконувати взяті на себе зобов'язання, чи не загрожують їй фінансові труднощі.

1.2 Бухгалтерський баланс і його будова

Бухгалтерський баланс - система показників, що відображає майнове і фінансове становище підприємства станом на певну (звітну) дату в грошовому вираженні, що представляє дані про господарські засобах (активах) та їх джерела (пасиви). В даний час в бухгалтерському обліку застосовується бухгалтерський баланс для характеристики майна, власного капіталу та зобов'язань організації, виражених у грошовій формі. При цьому:
баланс використовується для відображення того майна, яким володіє конкретна організація для здійснення своєї фінансово-господарської діяльності;
в балансі знаходить відображення не тільки майно організації, але і її власний капітал та зобов'язання, які послужили джерелом утворення такого майна;
всі численні групи майна, власного капіталу і зобов'язань наводяться в балансі в згрупованому вигляді відповідно до їх економічного змісту;
характеристика майна, власного капіталу і зобов'язань організації дається в бухгалтерському балансі на певну дату і тільки в грошовій оцінці.
Таким чином, бухгалтерський баланс - це спосіб групування та відображення стану майна, власного капіталу і зобов'язань в грошовій оцінці на певну дату по конкретній організації.
За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс являє собою двосторонню таблицю: у лівій частині - актив, в правій частині - пасив.
Актив і пасив відображають одні й ті ж кошти підприємства, але по-різному згрупованих. В активі балансу згруповані господарські засоби з функціональної ролі в процесі виробництва, а в пасиві - джерела утворення господарських засобів за їх складом, цільовим призначенням і розміщення. Актив і пасив дають характеристику як всієї сукупності відображаються у балансі засобів підприємства, так і кожної групи або виду цих засобів окремо. Актив бухгалтерського балансу завжди дорівнює пасиву бухгалтерського балансу. Підсумки по активу і по пасиву бухгалтерського балансу називаються валютою. Основним елементом бухгалтерського балансу є балансова стаття - показник (рядок) активу і пасиву балансу, що характеризує окремі види майна, джерел його формування, зобов'язань підприємства. Виходячи з їх економічного змісту, балансові статті об'єднують в групи, а групи - в розділи.
У бухгалтерському обліку робилися і робляться спроби інтерпретувати баланс. Інтерпретації випливають з різного розуміння природи бухгалтерського балансу. В основі інтерпретацій лежать два різних підходи до розуміння сутності бухгалтерського балансу: юридичний і економічний. Юридичний підхід знаменує собою відображення в балансі майна за його належності або через зміну прав і зобов'язань. У свою чергу економічний баланс відображає кругообіг капіталу або його стан засобів та їхніх джерел.
Крім цього, інтерпретація балансу також характеризується двоїстим підходом до розуміння відображаються у ньому об'єктів обліку, відповідно до яких мова йде або про стан засобів і джерел організації, або про рух капіталу на різних його стадіях. Це породжує два трактування балансу: статичну і динамічну. У практиці бухгалтерського обліку в нашій країні майже завжди здійснювалося змішання підходів і трактувань бухгалтерського балансу. Якщо виходити з правових аспектів та інформаційних характеристик показників, що відображаються у чинній формі бухгалтерського балансу, то переважною можна вважати юридичне трактування динамічного балансу.

1.3 Актив і пасив бухгалтерського балансу, і їх класифікація

В активі балансу згруповані господарські засоби з функціональної ролі в процесі виробництва. Активи можна розділити на дві великі групи: необоротні та оборотні.
В склад необоротних активів включаються:
Основні засоби - це вартість рухомого та нерухомого майна, використовуваного в якості засобів праці при здійсненні фінансово-господарської діяльності організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців. До основних засобів належать, як чинні, так і що знаходяться на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі: будівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі та силові машини й устаткування, обчислювальна техніка, обчислювальні, вимірювальні і регулюючі прилади, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та інші основні засоби, а також які знаходяться у власності підприємства земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), капітальні вкладення інвентарного характеру в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, які стосуються основних засобів;
Нематеріальні активи - це довгострокові витрати організації з придбання виключних прав на результати інтелектуальної діяльності, виражені у вартості патентів, ліцензій, торгових знаків, знаків обслуговування, інших аналогічних прав. Наприклад: права, що виникають з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних та ін, з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання. Тут також враховуються організаційні витрати, що виникають у момент утворення даного господарюючого суб'єкта, і вартість ділової репутації придбаної ним організації. Характерною особливістю нематеріальних активів є відсутність їх матеріально-речовинної структури;
Вкладення у необоротні активи, до яких відносять довгострокові інвестиції організації в придбання земельних ділянок і об'єктів природокористування, у будівництво і придбання основних засобів, а також у створення і придбання нематеріальних активів. Функціонуючими об'єктами вони можуть вважатися тільки з моменту введення їх в експлуатацію. За своєю суттю це витрати незавершеного будівництва або вартість невстановленого устаткування. Тому ці витрати вимагають відокремлення в бухгалтерському обліку і являють собою витрати, які ще не перетворилися у необоротні активи, але вже вилучені з оборотних коштів. Сюди можна також віднести крім незавершеного будівництва (включаючи витрати на будівельно-монтажні роботи, здійснювані як господарським, так і підрядним способом), витрати по формуванню основного стада;
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - витрати організації у вигляді вкладень в будівлі, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією в тимчасове користування з метою отримання доходу.
Довгострокові фінансові вкладення - це інвестиції в акції акціонерних товариств, у державні і приватні боргові цінні папери, статутні капітали інших організацій і т.п. Довгострокові фінансові вкладення здійснюються з метою досягнення фінансового контролю над організацією, в яку вкладаються інвестиції, або забезпечення стабільних доходів протягом тривалого часу.
До оборотних активів належать:
Товарно-виробничі запаси, до складу яких входять матеріали, паливо, напівфабрикати, готову продукцію і товари. Під матеріалами розуміються активи, що використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг). У свою чергу готова продукція являє собою активи, одержані як кінцевий результат виробничого циклу, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством, і призначені для продажу. І, нарешті, товари є активами, придбаними або отриманими від інших юридичних або фізичних осіб і призначеними для продажу. Крім того, до складу товарно-виробничих запасів включаються витрати організації на створення заділів незавершеного виробництва, необхідних по технологічному процесу для продовження провадження у майбутніх звітних періодах.
Дебіторська заборгованість (кошти в розрахунках) - це зобов'язання фізичних та юридичних осіб перед організацією, тобто кошти, що належать до отримання від боржників організації. До складу дебіторської заборгованості входить заборгованість перед організацією покупців і замовників, дочірніх і залежних товариств, учасників підприємства (засновників) за внесками до статутного капіталу, видані аванси і т.п.

Перший тип - зміни, що викликають збільшення майна в активі балансу з одночасним збільшенням зобов'язань в його пасиві;
Другий тип - зміни, викликають зменшення активу балансу з одночасним зменшенням його пасиву;
Третій тип - зміни, що викликають перегрупування в складі і розміщенні майна тільки в активі балансу без зміни його пасиву;
Четвертий тип - зміни, що викликають перегрупування капіталу і зобов'язань тільки в пасиві балансу без зміни його активу.

Таблиця 4. Типи господарських операцій.
Отже, будь-яка господарська операція викликає в балансі якої-небудь один із зазначених чотирьох типів змін. При цьому вона впливає на бухгалтерський баланс тільки в одному з напрямків і зачіпає не менше двох статей балансу. Це зумовлено особливістю кругообігу майна організації, у процесі якого відбуваються зміни у майні або капіталі і зобов'язаннях, або одночасно в майні і капіталі і зобов'язаннях, які послужили його джерелом освіти.
Підсумки активу і пасиву балансу збільшуються або зменшуються лише у випадках, коли господарська операція зачіпає актив і пасив одночасно, що буває при вступі майна в господарство або при його вибутті. Інші ж операції викликають перегрупування сум всередині статей активу або пасиву і не змінюють підсумку балансу.
До яких би змін у балансі не приводила господарська операція, рівність підсумків активу і пасиву балансу зберігається. Така особливість балансу випливає зі змісту вже описаного в даній курсовій капітального (основного) рівняння бухгалтерського обліку. Це дозволяє вести безперервне спостереження за всіма об'єктами бухгалтерського обліку та здійснювати контроль господарської діяльності, спрямований на виконання намічених завдань.

2.3 Інформаційне зміст бухгалтерського балансу, його аналітичні властивості, використання балансу в управлінні

У сфері обліку балансове узагальнення має під собою об'єктивні підстави. Воно дозволяє дати характеристику взаємозв'язків між економічними явищами і здійснити порівняння витрат з результатами виробництва, що складаються в процесі господарської діяльності. Крім цього, за допомогою балансового узагальнення інформації здійснюється постійний контроль господарських операцій, так як показники, що відображають активи організації, завжди повинні бути рівними показниками, що відображає її пасиви, тобто збалансуватися.
Бухгалтерський баланс має велике значення для керівництва підприємства з ряду причин.
Правильно складений баланс відображає фактичний стан засобів підприємства на певний момент часу. Більш того, баланс розкриває структуру коштів та їх джерел у розрізі видів та груп, що дозволяє простежити питома вага кожної групи, їх взаємозв'язок і взаємозалежність.
Дані бухгалтерського балансу використовуються при розрахунку найважливіших фінансових показників, що характеризують діяльність підприємства і його фінансовий стан (наприклад, забезпеченість засобами, дотримання фінансової дисципліни, фінансова стійкість, рентабельність і т.д.). Отже, з бухгалтерського балансу шляхом його читання і аналізу можна виявити недоліки в роботі підприємства і розробити заходи щодо їх усунення.
Оскільки баланс є основним документом, що відображає фінансовий стан підприємства, саме він використовується для аналізу фінансової стійкості підприємства, адже по суті фінансова стійкість якраз і проявляється через певну структуру балансу, співвідношення коштів та джерел їх формування.
Як вже було з'ясовано - активи (майно) будь-якої організації формуються за рахунок власних або позикових джерел. При цьому використання тих чи інших джерел повинно бути обгрунтованим і доцільним, в іншому випадку фінансова стійкість підприємства опиниться під загрозою.
Так, довгострокові кредити і позики має сенс залучати для фінансування будівництва або придбання будівель, купівлі та впровадження нового обладнання - іншими словами, для реалізації довгострокових інвестиційних проектів. Використання довгострокових запозичень для фінансування поповнення оборотних коштів або інших короткострокових операцій призводить до зниження ефективності діяльності організації, оскільки сплачувати відсотки по таких позикових коштів потрібно буде протягом тривалого часу.
Фінансування поточної діяльності - придбання сировини і матеріалів, здійснення виробництва та реалізації продукції, робіт та послуг тощо, що виявляється у формуванні оборотних активів організації - повинно здійснюватися насамперед за рахунок короткострокових запозичень (наприклад, за рахунок кредиторської заборгованості перед постачальниками матеріалів і працівниками організації, короткострокових кредитів і т.д.).
Ну і, звичайно ж, частина активів - як необоротних, так і оборотних - має фінансуватися за рахунок власних коштів організації, хоча їх зазвичай буває недостатньо для покриття всіх потреб підприємства у фінансуванні. Для підприємства дуже важливо формувати частину своїх оборотних коштів за рахунок власних джерел, тобто мати власні оборотні кошти (власний оборотний капітал).
Таким чином, оскільки необоротні активи організації повинні фінансуватися за рахунок довгострокових інвестиційних кредитів і позик, а також за рахунок власних коштів, а оборотні активи - за рахунок короткострокових запозичень і знову-таки частково за рахунок власних коштів, найбільш доцільною є наступна схема фінансування різних видів активів:
Таблиця 5. Доцільне фінансування активів.
Якщо ж така схема фінансування порушується, то як видно в таблиці 6, підприємства вкрай нестійке, фактично фірма вже зіткнулася з серйозною кризою. Адже всіх оборотних активів фірми не вистачить, щоб покрити її короткострокові зобов'язання. Іншими словами, для того, щоб розрахуватися хоча б з усіма короткостроковими боргами (не чіпаючи поки довгострокових зобов'язань), потрібно буде віддати всі наявні гроші, всі гроші, отримані від дебіторів при погашенні ними дебіторської заборгованості, а також розпродати всі запаси продукції і матеріалів - загалом, повністю ліквідувати оборотні активи, але й цього буде мало - доведеться також продати частину необоротних активів. А якщо ви позбудетеся і від грошей, і від запасів матеріалів, і від частини основних засобів (наприклад, від деякого обладнання, транспортних засобів і т.д.), то як же ви продовжите свою діяльність? Тому такий стан фірми - коли власні оборотні кошти (чистий оборотний капітал) стають негативними - вимагає негайного втручання менеджерів і прийняття таких заходів, які дозволили б відновити фінансову стійкість.

Таблиця 6. Порушена схема фінансування активів.
А вже якщо структура балансу виглядає так, як у таблиці 7 - якщо власний капітал фірми (розділ III пасиву балансу) від'ємний, тобто загальна сума боргів фірми більше, ніж всі її майно, що, на жаль, іноді зустрічається в російських підприємств - така фірма по суті вже банкрут і повинна самоліквідуватися.
Таблиця 7. Структура балансу при банкрутстві організації.
Крім аналізу структури балансу на предмет її задовільності та визначення рівня фінансової стійкості фірми, можна шляхом перегрупування активів і пасивів балансу на чотири категорії (активів - за ступенем убування їх ліквідності, тобто здатності бути швидко перетвореними на грошову форму без втрати вартості, а пасивів - в порядку збільшення терміну погашення зобов'язань) аналізувати ліквідність балансу і ступінь платоспроможності підприємства.
Крім того, в деяких випадках баланс дозволяє контролювати правильність використання коштів цільового призначення, а також правильність обчислення окремих видів податків.
Таким чином, бухгалтерський баланс дає закінчену і цілісне уявлення про майновий та фінансовий стан підприємства, а порівняння балансів за ряд звітних періодів дозволяє розкривати та аналізувати зміни, що відбуваються на підприємстві.
Дані бухгалтерського балансу використовуються податковими службами, кредитними установами, а також іншими контрольними органами. Ряд проблем господарської діяльності організації неможливо вирішити без аналізу показників бухгалтерського балансу.

Висновок

Бухгалтерський баланс є найважливішим джерелом інформації про фінансово-господарський стан економічного суб'єкта. Читаючи рядки балансу можна дізнатися про те, що належить організації на праві власності та яка структура зобов'язань організації. Бухгалтерський баланс - це один з елементів методологічної основи бухгалтерського обліку. У бухгалтерському балансі в узагальненому вигляді відображаються кошти організації за складом і розміщення (активи), а також за джерелами формування і цільовим призначенням (пасиви). Баланс зазвичай складається на 1 число місяця. Hа іншу дату баланс складається при створенні організації, її реорганізації, ліквідації або іншої необхідності. В активі балансу відображаються кошти по складу і розміщення, а в пасиві - кошти за джерелами формування і цільовим призначенням. Отже, в основу будови і змісту балансу покладена угруповання засобів, що належать господарюючому суб'єкту
Сучасний бухгалтерський баланс служить одним з основних джерел інформації для широкого кола користувачів. Баланс знайомить користувачів з майновим станом організації, дає інформацію про запас матеріальних засобів, а також про те, хто брав участь у створенні цього запасу. Крім того, баланс відображає інформацію про систему фінансових і розрахункових взаємовідносин організації, за даними якої можна судити про можливість погашення зобов'язань або прийдешніх фінансові ускладнення. На основі даних балансу будується оперативне фінансове планування будь-якої організації, здійснюється контроль руху грошових коштів відповідно до отриманим прибутком.

Список літератури

1. Алієв В.Г. "Портал дистанційної освіти", www.elitarium.ru
2. Ануфрієв В.Є. Балансова теорія подвійного запису. - "Бухгалтерський облік", N 11, 2002
3. Бухгалтерський учет.3-е вид. / Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. - М.: Фінанси і статистика, 2006
4. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Самовчитель по бухгалтерському і податковому учету.5-е вид. - М.: Проспект, 2009
5. Каморджанова Н.А., Карташева І.В. Бухгалтерський учет.6-е вид. - СПб.: Пітер, 2008
6. Нечитайло О.І., Гаврилов Б.І. "Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник". СПб.: Видавничий дім "Пітер", 2008
7. Шішкоедова М.М. Бухоблік для початківців. Як навчитися складати проводки. - М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2008.