Призначення акцизів і їх місце в податковій системі Російської Федерації

Зміст

Введення

Глава 1. Економічний зміст акцизів

Глава 2. Теоретичні основи акцизів

1. Платники акцизів

2. Об'єкти оподаткування акцизами

3. Підакцизні товари

4. Ставки акцизів і визначення податкової бази

5. Порядок обчислення і сплати акцизів

Глава 3. Значимість роль акцизів в податковій системі і федеральному бюджеті РФ

1. Фіскальна значимість акцизів, їх принципові відмінності від податку на додану вартість

2. Роль акцизів в податковій системі і федеральному бюджеті РФ

Висновок

Список літератури

Додаток

Введення

Становлення сучасної російської податкової системи, створення нормативно-правової основи її функціонування, а також процес активного законотворчості в сфері оподаткування, що розвивається в Російській Федерації протягом останніх кількох років, викликають необхідність комплексного наукового аналізу причин, сутності і наслідків окремих аспектів явищ, що відбуваються.

Система непрямих податків, що є складовою частиною податкової системи, забезпечує надходження значної частини фінансових ресурсів держави.

Акцизи - найстаріша форма непрямого оподаткування, перша згадка про них відноситься до епохи Стародавнього Риму. Вже тоді існували акцизи на сіль і деякі інші предмети масового споживання. З розвитком товарно-грошових відносин акцизна форма оподаткування стає домінуючою, хоча в подальшому, в міру розвитку прямого прибутковий-майнового оподаткування, акцизи дещо здали свої позиції. Однак і донині акцизи використовуються в податкових системах практично всіх країн і відіграють помітну роль у формуванні фінансових ресурсів держави.

У Росії протягом більш ніж шістдесятирічного періоду акцизи не мали самостійного значення і були "закамуфльовані" під податок з обороту, будучи по суті його невід'ємною складовою частиною. У 1992 р. в ході проведення податкової реформи в Російській Федерації акцизи знову були "відновлено в правах" і увійшли в якості самостійного податкового платежу в систему федеральних податків. У новому Податковому кодексі РФ акцизи також виступають найважливішим елементом системи федеральних податків.

Метою даної курсової роботи є більш глибоке вивчення механізму оподаткування акцизами, визначення ролі акцизів в податковій системі РФ, а також виявлення призначення акцизів у федеральному бюджеті Російської Федерації.

Метою дослідження є поглиблення наукових знань про правову природу і юридичному механізмі: оподаткування акцизами, визначення місця і ролі акцизів в податковій системі РФ, розробка рекомендацій щодо вдосконалення нормативно-правового регулювання процесу оподаткування акцизами для підвищення ефективності останнього.

Для досягнення поставленої мети були поставлені наступні завдання:

• дослідити сутність акцизів як одного з елементів податкової системи;

• дослідити основні елементи акцизу, виділити особливості механізму обчислення і справляння акцизів на окремі види підакцизних товарів;

• дослідити структуру податкової бази акцизів, правила їх;

• обчислення і зміни податкових ставок;

• вивчити роль акцизів у формуванні федерального бюджету Росії.

Глава 1. Економічний зміст акцизів

В даний час акцизи використовуються в податкових системах практично всіх країн ринкової економіки, що пов'язано з їх значним впливом на формування фінансових ресурсів держави. Будучи федеральним податком, акцизи виступають одним з основних джерел формування доходів бюджетів усіх рівнів, підкреслюючи тим самим свою високу фіскальну значущість. В даний час в доходах федерального бюджету РФ вони займають третє місце митних зборів, питома вага їх у загальній сумі податкових надходжень становив у 2002 р. - 18,3%, у 2003 - 18,9%.

Слід зазначити, що стягується в дохід бюджету акциз не є ні показником якості підакцизної продукції, ні показником ефективності виробництва підакцизної продукції. Акцизи встановлюються на обмежений перелік високорентабельних товарів для вилучення в дохід держави частини надприбутку, яку отримують виробники підакцизних товарів внаслідок особливих умов їх виробництва і реалізації. Акцизи також виступають засобом обмеження споживання підакцизних товарів та регулювання попиту і пропозиції на них. Сума акцизу включається виробником підакцизної продукції в її ціну і фактично перекладається на споживача. З метою послабити її негативний вплив на малозабезпечені верстви населення в число підакцизних товарів традиційно включають предмети розкоші й товари, що користуються підвищеним попитом, виробництво яких не настільки дорого (спиртні і тютюнові вироби, бензин і т.п.). Таким чином, введення акцизу перешкоджає утворенню надвисокої прибутку у виробників підакцизної продукції. З цією ж метою акцизами обкладаються компанії, що видобувають мінеральну сировину. Акцизи в тій чи іншій мірі застосовуються всіма країнами ЄС. Як правило, вони стягуються на додаток до ПДВ, яким обкладаються відповідні товари чи послуги. Гармонізація акцизів, незважаючи на їх відносну простоту і схожість в методах справляння, пов'язана з низкою специфічних труднощів. По-перше, акцизами в основному оподатковуються товари широкого споживання і їх гармонізація зачіпає інтереси практично всіх верств населення. По-друге, в ряді країн ЄС акцизи є частиною державної монополії на торгівлю деякими товарами (наприклад, на торгівлю вином та тютюновими виробами у Франції). По-третє, зближення акцизів доводиться пов'язувати з правилами єдиної політики в області сільського господарства (вино, цукор, тютюн), енергетики і транспорту (нафтопродукти), з умовами угод ЄС з окремими групами країн, що розвиваються (чай, кава) і т. д. Не можна не враховувати також відмінності в діючих стандартах, вимоги щодо захисту інтересів споживачів, національних традиціях і уподобаннях. На початку 90-х років Рада ЄС прийняла директиви щодо зближення структури і ставок п'яти головних акцизів: на міцні спиртні напої, вино, пиво, тютюнові вироби і нафтопродукти. Директиви встановлюють загальні правила стягнення перерахованих акцизів: формулу розрахунку, мінімально допустимі ставки, які періодично переглядаються, можливості застосування пільгових ставок та звільнення від оподаткування. Керуючись цими критеріями, кожна держава-член визначає ставки та порядок стягнення акцизів на своїй території, які зазвичай фіксуються в національних законах. У Росії протягом більш ніж шістдесятирічного періоду акцизи не мали самостійного значення і були "закамуфльовані" під податок з обороту, будучи за суті його невід'ємною складовою частиною. У 1992 р. в ході проведення податкової реформи в Російській Федерації акцизи знову були "відновлено в правах" і увійшли в якості самостійного податкового платежу в систему федеральних податків. У новому Податковому кодексі РФ акцизи також виступають найважливішим елементом системи федеральних податків.

Глава 2. Теоретичні основи акцизів

1. Платники акцизів

Платниками акцизів є організації, індивідуальні підприємці, а також особи, що здійснюють переміщення товарів через митний кордон РФ. Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій не включаються до складу платників податків, а виконують лише обов'язки організацій зі сплати акцизів за місцем свого знаходження. Слід особливо підкреслити, що при віднесенні організацій і індивідуальних підприємців до числа платників акцизів необхідно керуватися наявністю або відсутністю в їх господарській діяльності об'єкта оподаткування акцизами. Якщо він є, то неодмінно виникає і обов'язок щодо сплати акцизів, а отже, організації або індивідуальні підприємці стають їх платниками.

2. Об'єкти оподаткування акцизами

Відповідно до Податкового кодексу РФ, об'єктом обкладення акцизами визнаються підлягають оподаткуванню певні господарські операції, що здійснюються з підакцизними товарами.

• Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

1) реалізація на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів, в тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;

2) продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або ) муніципальну власність;

3) передача на території Російської Федерації особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів );

4) передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії у структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виробництва неспиртовмісна продукції в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;

5) передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;

6) передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);

7) передача на території Російської Федерації організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учасникові (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;

8) передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;

9) ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації;

10) отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції.

11) отримання прямогонного бензину організацією, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.

• Об'єктом оподаткування не визнаються наступні операції:

1) передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;

2) реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації з урахуванням втрат у межах норм природних втрат або ввезення підакцизних товарів у портову особливу економічну зону з іншої частини території Російської Федерації;

3) первинна реалізація (передача) конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та (або) податкових органів або знищення;

4) ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, або які розміщені в портовій особливій економічній зоні.

3. Підакцизні товари

• Підакцизними товарами визнаються:

1. спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

2. спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%;

Не розглядається як підакцизні товари наступна спиртовмісна продукція:

• лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, а також лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), які виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів;

• препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території Російської Федерації, розлиті в ємності не більше 100 мл;

• парфумерно-косметична продукція, розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80 відсотків включно і (або) парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90 відсотків включно при наявності на флаконі пульверизатора, розлита в ємності не більше 100 мл;

• підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, які відповідають нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади;;

• товари побутової хімії в аерозольній упаковці;

1. алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);

2. пиво;

3. тютюнова продукція;

4. автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);

5. автомобільний бензин;

6. дизельне паливо;

7. моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

8. прямогонний бензин (бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії).

З 1 січня 2004р. природний газ не обкладається акцизами. Тим самим не залишається ні одного виду мінеральної сировини, оподатковуваного акцизами.

4. Ставки акцизів і визначення податкової бази

Оподаткування підакцизних товарів (за винятком автомобільного бензину і дизельного палива) здійснюється за наступними податковими ставками:

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.

Податкова база при реалізації (передачі, що визнається об'єктом оподаткування відповідно до цього розділу) вироблених платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:

1) як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);

2) як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів без урахування акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки;

3) як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках ) податкові ставки. В аналогічному порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці;

4) як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки і як розрахункова вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках ) податкової ставки - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок.

При визначенні податкової бази виручка платника податків, отримана в іноземній валюті, перераховується у валюту Російської Федерації по курсу Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату реалізації підакцизних товарів.

Не включаються до податкової бази отримані платником податку кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.

Податковим періодом визнається календарний місяць.

5. Порядок обчислення і сплати акцизів

Платники податків самостійно здійснюють розрахунок суми акцизів, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками кожного податкового періоду, шляхом складання податкової декларації за встановленою формою.

Спільними складовими елементами в методиці обчислення суми акцизів за окремими видами підакцизних товарів є: розрахунок податкової бази за минулий податковий період; розрахунок суми акцизу виходячи з ситуації, податкової бази за той самий податковий період.

Сума акцизу визначається як добуток податкової ставки за відповідним видом підакцизних товарів на величину обчисленої податкової бази. Отримані результати сумуються, і таким чином розраховується загальна сума акцизу, що випливає з обсягу оподатковуваних операцій за минулий податковий період. Подібний метод обчислення суми акцизу можливий лише на основі ведення окремого обліку оподатковуваних операцій за видами та найменуваннями підакцизних товарів стосовно встановленими ставками оподаткування.

Це особливо важливо в тих випадках, коли всередині одного і того ж виду підакцизних товарів застосовуються різні ставки оподаткування.

Сума акцизу, обчислена виходячи з податкової бази, не завжди збігається з сумою акцизу, що підлягає сплаті до бюджету. Це пояснюється тим, що НК РФ передбачається зменшення нарахованої суми акцизів за оподатковуваними операціями на величину податкових відрахувань.

Розглянемо види і порядок застосування податкових відрахувань, що зменшують нараховану суму акцизів за операціями з підакцизними товарами та окремо за операціями з нафтопродуктами. Зменшення загальної нарахованої суми акцизів за операціями з підакцизними товарами виробляється на величину податкових вирахувань, що надаються при:

• використанні платниками податків, що виробляють підакцизну продукцію, у якості сировини для її виготовлення придбаних підакцизних товарів. У даному випадку відрахування підлягає сума акцизів, сплачена за придбаними підакцизних товарів, використаним в якості сировини.

Аналогічний відрахування здійснюється і при виготовленні підакцизної продукції з давальницької сировини підакцизного, за яким було сплачено акциз на території Росії. Відрахування надається виробнику такої продукції за операціями її передачі власнику давальницької сировини. Податкові відрахування в зазначених випадках можуть бути зроблені тільки за умови, якщо ставка акцизу на підакцизні товари, використані в якості сировини, визначена на ту ж одиницю вимірювання податкової бази, що і податкова ставка по підакцизної продукції, виробленої з цієї сировини; придбанні етилового спирту з харчової сировини для виготовлення виноматеріалів, використаних в подальшому у виробництві алкогольної продукції. Відрахування підлягає сума сплаченого акцизу по етиловому спирті, використаному для виготовлення виноматеріалів; поверненні покупцем підакцизних товарів або відмову від них. Відрахування підлягає сума акцизу, сплачена платником податку за цими товарами. Порядок застосування податкових відрахувань регламентується НК РФ. Його основні моменти, пов'язані з платникам акцизів з підакцизних товарів, полягають у наступному.

1. Податкові відрахування провадяться на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями покупцям при реалізації підакцизних товарів, або на підставі документів, що підтверджують ввезення підакцизних товарів на митну територію Росії.

2. Відрахуванням у платників податків підлягають тільки суми акцизу, фактично сплачені на території РФ продавцям підакцизних товарів або митним органам при ввезенні підакцизних товарів з-за кордону.

3. При оплаті підакцизних товарів, використаних в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів, третіми особами податкові відрахування провадяться, якщо в розрахункових документах зазначено найменування організації, за яку здійснено оплату. При цьому величина зазначених податкових вирахувань визначається в розмірі, що припадає на вартість використаних в якості основної сировини підакцизних товарів, включену до витрат з виробництва іншої підакцизної продукції, що враховуються при обчисленні податку на прибуток організацій.

Відрахування суми акцизу по етиловому спирті з харчової сировини, використаного для виготовлення виноматеріалів, проводяться виходячи з об'ємної частки етилового спирту, використаного для виробництва виноматеріалів, на момент їх придбання. При цьому платник податків, що виробляє алкогольну продукцію, зобов'язаний подати в податкові органи договір купівлі-продажу виноматеріалів, платіжні документи з відміткою банку підтверджують факт оплати придбаних виноматеріалів, списаних у якості основної сировини на виробництво алкогольної продукції. Суму податкового вирахування можна визначити за такою формулою:

В = (Н * Д): 100% * О,

де В - сума податкового відрахування; Н - податкова ставка акцизу на етиловий спирт, Д - об'ємна частка етилового спирту, що міститься в придбаних виноматеріалах; О - обсяг виноматеріалів, списаних на виробництво вина.

Приклад: Організація для виробництва кріпленого вина придбала 200 000 л виноматеріалів з ​​об'ємною часткою етилового спирту 20%. На виробництво вина в податковому періоді списано 18 500 л виноматеріалів. У наведеному прикладі сума податкового відрахування по акцизу на етиловий спирт, використаний на виробництво виноматеріалів, спожитих як основної сировини та списаних на витрати по виготовленню вина, складе:

В = [(23,5 руб. * 20%) * 18 500 л] / 100% = 86 950 руб.

Сума податкових вирахувань в окремі податкові періоди може перевищувати загальну суму акцизів, обчислену виходячи з ситуації, податкової бази. У зв'язку з цим сплати акцизів не відбувається. Настає сума перевищення податкових вирахувань підлягає відшкодуванню платнику податку шляхом заліку в рахунок сплати податків і зборів, пені, недоїмок, сум присуджених податкових санкцій у звітному податковому періоді та трьох наступних податкових періодах. Податкові органи проводять залік самостійно, а з податків, пов'язаних з переміщенням підакцизних товарів через митний кордон РФ, - за погодженням з митними органами. Після закінчення трьох податкових періодів, наступних за звітним, сума, що залишилася незараховані, підлягає поверненню платнику податку за його заявою.

Сплата акцизів за операціями реалізації (передачі) вироблених платниками податків підакцизних товарів проводиться після закінчення кожного податкового періоду рівними частками у два строки:

• не пізніше 25-го числа наступного місяця;

• не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Виняток передбачено для сплати акцизу за операціями з прямогонним бензином і денатурованим етиловим спиртом, які визнаються об'єктом оподаткування відповідно з зберігається в 2007 р. особливим порядком акцизного оподаткування цих товарів.

Застосування особливого порядку оподаткування акцизом зазначених товарів обумовлено характером їх виробничого використання. Прямогінний бензин використовується в якості сировини для виробництва продукції нафтохімії, яка в номенклатуру підакцизних товарів не включається. Особам, які здійснюють операції з прямогонним бензином в умовах застосування особливого порядку його акцизного оподаткування, з 1 січня 2007 р. передбачається видача свідоцтв на виробництво прямогонного бензину і на його переробку при виготовленні продукції нафтохімії.

У організації, що має свідоцтва на переробку прямогонного бензину, об'єкт оподаткування виникає при отриманні цього підакцизного товару. Під отриманням розуміється придбання прямогонного бензину у власність. Якщо організація має власне виробництво прямогонного бензину і самостійно здійснює його переробку за наявності відповідного свідоцтва, то в неї також виникає об'єкт оподаткування акцизом за операцією отримання прямогонного бензину. А передача його з одного структурного підрозділу в інший в якості сировини для виготовлення продукції нафтохімії у такої організації не визнається оподатковуваної операцією.

Таким чином, на відміну від загальновстановленого порядку оподаткування, у організації, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину, виникає принципово інший об'єкт оподаткування акцизом цього товару.

Аналогічний особливий порядок оподаткування зберігається у 2007 р. і щодо денатурованого етилового спирту, використовуваного на виробництво неспиртовмісна продукції організаціями, що мають свідоцтво на здійснення зазначеного виду діяльності.

Сплата акцизу по прямогонного бензину і денатуровану етиловому спирті організаціями, які мають відповідне свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції із зазначеними товарами відповідно з особливим порядком їх акцизного оподаткування, проводиться не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Акцизи, як правило, сплачуються за місцем виробництва підакцизних товарів. Платники податків після закінчення кожного податкового періоду зобов'язані у встановлений термін подавати до податкових органів податкову декларацію за акцизами за місцем свого знаходження та місцем знаходження відокремлених підрозділів.

Глава 3. Значимість роль акцизів в податковій системі і федеральному бюджеті РФ

1. Фіскальна значимість акцизів, їх принципові відмінності від податку на додану вартість

Акцизи, як і податок на додану вартість, - федеральний непрямий податок, який виступає у вигляді надбавки до ціни підакцизного товару. У порівнянні з ПДВ акцизи мають обмежену сферу застосування. Вони поширюються на дуже вузький перелік товарів вітчизняного та імпортного виробництва і не зачіпають сферу робіт і послуг. Оподаткування акцизами здійснюється стосовно кожного окремого виду підакцизних товарів, тобто має індивідуальний характер.

На відміну від ПДВ стягування акцизу щодо конкретного товару здійснюється тільки один раз на одній зі стадій його просування. Як правило, це відбувається на початковій стадії щодо виходу товару з виробництва. При перепродажу товару, для якого акциз був вже сплачено, знову акцизом не обкладається. Сума акцизу, спочатку додана до відпускної ціни товару, на всіх наступних стадіях його просування стає складовою частиною ціни. Побудова акцизів за принципом однократності справляння вигідно відрізняє їх від ПДВ, так як у певній мірі стримує подальший розвиток інфляційних процесів.

Акцизи - істотне джерело доходів федерального бюджету і територіальних бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Проте щороку фіскальна значимість акцизів у доходах бюджетів піддається істотним коливанням. Так, наприклад, у доходах федерального бюджету за період з 2000 по 2004 р. діапазон коливань питомої ваги акцизів становив від 15,0 до 3,6%. Важливим показником фіскальної значимості акцизів є їх частка в загальній сумі податкових надходжень до консолідованого бюджет РФ, на яку впливають зміни, що вносяться до складу підакцизних товарів, об'єкт оподаткування, розміри податкових ставок, обсяг пільг, інфляційні процеси.

Таким чином, реальна оцінка фіскальної значимості, а також фіскального потенціалу акцизів нерозривно пов'язана з розглядом кола підакцизних товарів та усіх складових елементів механізму обчислення та сплати акцизів.

Фіскальні можливості акцизів можуть бути істотно розширені як за рахунок пошуку нових сфер їх застосування, так і за допомогою поліпшення адміністрування їх збору, особливо в такій настільки значущою в фіскальному відношенні області господарювання, як виробництво та обіг етилового спирту і алкогольної продукції, яка неодмінно повинна перебувати під ефективним контролем держави. Акцизи мають цілком реальні перспективи подальшого підвищення своєї фіскальної значимості у формуванні доходів держави.

2. Роль акцизів в податковій системі і федеральному бюджеті РФ

Акцизи являють собою федеральний непрямий податок, що відноситься до категорії індивідуальних податків (на відміну від ПДВ - універсального податку). Цим податком обкладаються певні групи товарів, вичерпний перелік яких встановлений федеральним податковим законодавством. Згідно з даними по збору податків за 2002 р., акцизи займають третє місце за величиною надходжень до федерального бюджету РФ і п'яте місце серед податкових доходів консолідованого бюджету РФ.

Суттєвою особливістю цього податку є його стягування тільки в сфері виробництва (акцизами не обкладаються роботи і послуги). Індивідуальність стягнення цього податку (тобто обкладання ним окремих товарів і за індивідуальними ставками) дозволяє використовувати акцизи як інструмент державного регулювання ділової активності на ринках окремих товарів.

Структура доходів консолідованого бюджету Російської Федерації характеризується високою часткою непрямих податків - за останні сім років вона не опускалася нижче 34%, а частка акцизів у загальній сумі податкових доходів була вище 11%.

Стабільність доходів обумовлюється високою збирання акцизів, а також введенням їх на товари, що широко використовуються або у зовнішньоторговельному, або у споживчому обороті всередині країни. Збируваність - як відношення суми фактично надійшли до консолідованого бюджету акцизів до суми нарахованих - за останні сім років не опускається нижче 74%.

За даними МНС Росії близько чверті всіх надходжень акцизів до консолідованого бюджету РФ складають акцизи на алкогольну продукцію (див. таблицю 1 у "Додатку"). Основна їх частина припадає на групу "спирт питної, горілка і лікеро-горілчані вироби", частка яких разом зі спиртом етиловим з харчової сировини у загальних податкових надходженнях до консолідованого бюджету за останні 7 років становила не менше 1,8%.

За оперативними даними Федеральної податкової служби, до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2009 р. надійшло податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які адмініструються ФНС Росії, (без обліку єдиного соціального податку) на суму 6288,3 млрд. рублів, що на 20,9 % менше, ніж за 2008 рік. З них 327,4 млрд. рублів припадає на акцизи з підакцизних товарів, вироблених на території Російської Федерації, що склало 9,96% від загального обсягу зібраних податків, зборів та інших обов'язкових платежів. У грудні 2009 р. надходження до консолідованого бюджету становлять 635,9 млрд. рублів і збільшилися в порівнянні з попереднім місяцем на 33,4% (див. таблицю 2 в "Додатку").

Основну частину податків, зборів та інших обов'язкових платежів консолідованого бюджету в 2009р. забезпечили надходження податку на доходи фізичних осіб - 26,5%, податку на прибуток організацій - 20,1%, податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації - 18,7%, податку на видобуток корисних копалин - 16,8% (див. малюнок 1 у "Додатку"). На акцизи ж припадає 5,2% від загального обсягу.

У 2009 р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації, на суму 327,4 млрд. рублів, що на 4,0% більше в порівнянні з 2008 роком. Основну частину надходжень (85,4%) забезпечили акцизи на автомобільний бензин, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин), тютюнову продукцію, дизельне паливо. При цьому частка надходжень по акцизах на тютюнову продукцію і автомобільний бензин збільшилася в порівнянні з 2008р. відповідно на 3,6 і 0,5 процентного пункту, на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин) і акцизів на дизельне паливо - знизилася відповідно на 2,8 і 0,6 процентного пункту. У грудні 2009р. надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації, на суму 29,9 млрд. рублів, що на 8,0% більше в порівнянні з попереднім місяцем (див. таблицю 3 в "Додатку").

Виходячи з вищесказаного можна зробити висновок, що частка акцизів у консолідованому бюджеті в чолом і за всіма видами окремо за останні 2 роки збільшилася.

Таким чином, видно, що акцизи завжди мали велику частку в сукупних податкових надходженнях. Акцизи є не тільки найважливішим рядком доходів федерального бюджету, але це і ефективний спосіб впливу на ціну певних видів товарів. Змінюючи акцизи держава може впливати на рівень споживання соціально шкідливих товарів або обмежити імпорт певного товару. Так, особливе місце в системі непрямого оподаткування займають акцизи, що стягуються на митниці (особливий порядок оподаткування ввезених товарів, послуг в країни далекого і ближнього зарубіжжя).

Висновок

Фактично, акцизне оподаткування носить регресивний характер, коли оподаткування рівним чином лягає як на забезпечені, так і на бідні верстви населення. Спочатку задумані як соціально спрямовані податки, акцизи на даний момент виконують асоціальні функції, ще більше збільшуючи розрив між бідними і заможними верствами суспільства. Як і будь-який непрямий податок, акцизи перекладаються на бідну частину населення і те, що більше 20% податкових надходжень до бюджету становлять акцизи - тривожний знак. Саме непрямі податки справляють значний стримуючий ефект на економіку, що ще більш небезпечно в умовах тривалої кризи.

Як і інші податки, акцизи є потужним важелем регулювання економіки, звертатися з яким слід дуже обережно і вміло, по можливості прогнозуючи наслідки вироблених змін.

Поряд з податком на прибуток акцизи служать регулюючими джерелами, підтримуючи регіональні та місцеві бюджети.

Починаючи з 1997 р. по ряду виробів акцизи встановлюються не у відсотках, як всі ці роки, а в грошовому вираженні. Вперше в рублях введені акцизи на алкогольну продукцію з урахуванням фортеці, на пиво та тютюнові вироби. Стали платити акцизи підприємці без утворення юридичної особи.

Акцизи виступають одними з небагатьох важелів впливу держави на економічні процеси, що мають місце в суспільстві. Удосконалення оподаткування у сфері акцизів є одним з найважливіших умов поліпшення економічної ситуації, поповнення федерального і регіональних бюджетів.

Необхідно відзначити, що вдосконалення змісту гл. 22 "Акцизи" НК РФ в процесі проведення сучасної податкової реформи, безсумнівно, буде сприяти подальшому підвищенню якісного рівня правового регулювання застосування акцизів в Російській Федерації, що має важливе значення для повного використання державою фіскального потенціалу цього податку.

У Росії акцизи завжди відігравали важливу фіскальну роль. Перш за все, це відноситься до акцизам на алкогольну продукцію: хмільні напої - квас, пиво і питний мед з давніх часів вважалися на Русі непоганим джерелом поповнення скарбниці. Крім акцизів на алкогольну продукцію в Росії здавна широко використовувалися акцизи на предмети масового споживання.

Таким чином, протягом століть акцизи відігравали важливу роль у податковій системі Росії, перш за все як великий фіскальний джерело.

Список літератури

1. Податки й оподатковування: підручник / за ред. Б.Х. Алієва. - 2 изд., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 448 с.: Іл.

2. Оподаткування в системі міжнародних економічних відносин: навч. посібник / В.А. Дадалко, О.Є. Румянцева, М.М. Демчук. - Мн.: АРМІТ-Маркетинг, Менеджмент, 2008. - 359 с.

3. Перов А.В., Толкушкін А.В. / Податки та оподаткування: Учеб. посібник. - М.: Юрайт-М, 2002. - 555 с.

4. Податки та оподаткування. 6-е вид., Доп. / Под ред. М. Романовського, О. Врублевської. - Спб.: Пітер, 2009. - 528 с.: Іл. - (Серія "Учеб. Для вузів").

5. В.А. П'ятаков. Податки та оподаткування. Конспект лекцій. - М.: А-Пріор, 2008. - 192 с.

6. Симонов В.В., Сулакшин С.С., Попоріна І.В., Погорелко М.Ю. Бюджет і податки в економічній політиці Росії. Монографія - К.: Науковий експерт, 2008. - 240 с.

7. Бюджетна система Російської Федерації: Учеб. / М.В. Романовський та ін; Під ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської .- М.: Юрайт, 1999 .- 621с.

8. Оподаткування юридичних і фізичних осіб / В.М. Незамайкін, І.Л. Юрзінова. - М.: Видавництво "Іспит", 2004. - 448 с.

9. Податковий Кодекс РФ частина 2 від 05.08.2000 № 117-ФЗ

10. Коментар до Податкового Кодексу частини першої та другої (постатейний) з постатейними матеріалами. 3-тє вид. перераб. і доп. Автор-упорядник В.В. Токмаков. - М.: Книжковий світ. 2009. - 1112с.

11. www.nalog.ru - Федеральна податкова служба.

12. www.consultant.ru - Правовий консультант.

13. www.minfin.ru - Міністерство фінансів Російської Федерації.

14. www.gks.ru - Федеральна служба державної статистики.

15. www.bibliotekar.ru - Бізнес. Інвестиції. Цінні папери. Право.

Додаток 1

Таблиця 1. Надходження акцизів у федеральний бюджет, млн. руб.