1.2 КЛАСИФІКАЦІЯ ПОДАТКІВ РОСІЙСЬКОЇ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ

Угруповання податків за методами їх встановлення і стягнення, характеру застосовуваних ставок і об'єктів оподаткування і ряду інших ознак являє собою класифікацію податків. У першу чергу податки класифікуються в залежності від того, який рівень влади встановлює найважливіші елементи податку і вводить його в дію. За цією ознакою податки поділяються на - державні та місцеві. Виходячи з федерального устрою Російської Федерації, державні податки поділяються на федеральні і регіональні (податки суб'єктів Федерації). У зв'язку з цим систему податків РФ необхідно характеризувати як сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків [8].
Федеральні податки в Росії встановлені НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території країни. Регіональні податки вводяться в дію законами суб'єктів Федерації і є обов'язковими до сплати на території відповідного суб'єкта Федерації. При цьому перелік зазначених податків також встановлений НК РФ. Встановлюючи регіональні податки, представницькі органи суб'єктів Федерації визначають податкові ставки по відповідних видах податків, але в межах, встановлених НК РФ, податкові пільги, порядок і терміни сплати податків. Всі інші елементи регіональних податків встановлено відповідною главою НК РФ. Такий же порядок введення в дію місцевих податків.
При цьому важливо відзначити, що поділ податків на федеральні, регіональні та місцеві не означає, що вони жорстко закріплені і повинні повністю перераховуватися виключно до відповідного бюджету. Розподіл більшості податків між бюджетами різних рівнів в Російській Федерації здійснюється бюджетним законодавством, і відбувається це, як правило, щорічно при затвердженні відповідних бюджетів. Саме в ході бюджетного планування в Російській Федерації встановлюються частки кожного податку, що надійшов на даній території, у відповідних бюджетах з метою здійснення регулювання дохідної бази всіх бюджетів.
Першою частиною НК РФ у Росії встановлено в цілому 26 податків і зборів, у тому числі 14 федеральних, 7 регіональних та 5 місцевих податків. При цьому для конкретного платника податків кількість податків, що сплачуються незрівнянно менше, ніж це передбачено в Кодексі, оскільки в їх числі досить багато специфічних податків, сплата яких покладена на обмежене число підприємств. До таких податків відносяться, зокрема, акцизи, податок на видобуток корисних копалин, лісовий податок і ряд інших. Крім того, значне число включених у податкову систему Росії податків сплачується фізичними особами. Одночасно з цим встановлений в Кодексі перелік податків містить для організацій-платників податків та альтернативні види податків. Зокрема, видобувні підприємства отримують можливість замість акцизів на природний газ сплачувати за новими свердловинах податок на додаткові доходи від видобутку вуглеводнів, який виникає при досягненні певного рівня окупності витрат у видобуток газу і прогресивно зростає в міру збільшення видобутку. Одночасно з цим слід зазначити, що з усього різноманіття видів податків, встановлених в податковій системі Росії, фактично п'ять податків (податок на прибуток, податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, митні збори і податок на доходи фізичних осіб) з фіскальної точки зору є вирішальними. Вони грають на протязі всіх років створення основ механізму ринкових відносин в Росії, вирішальну роль у формуванні доходів російської бюджетної системи. Разом з тим перші чотири податку є визначальними з точки зору податкового навантаження на платників податків - юридичних осіб.
Важливо підкреслити, що перелік регіональних і місцевих податків, з прийняттям НК РФ, став вичерпним, тобто жоден орган законодавчої влади суб'єкта Федерації і представницький орган місцевого самоврядування не має права ввести жодного податку, не передбаченого Кодексом. Це якісно змінило умови господарювання для підприємств, досить різко підвищило їх впевненість у непорушності податкової системи. Разом з тим у частині федеральних податків їх перелік, хоча і встановлений в Кодексі, може істотно змінюватися рішенням федеральної законодавчої влади. Так, з моменту вступу в дію частини першої НК РФ були введені і через нетривалий час скасовані такі екзотичні податки, як збір за прикордонне оформлення, податок на окремі види транспортних засобів. Це є можливим виключно тому, що Кодекс не забороняє цього робити, а також у зв'язку з тим, що в ньому відсутнє положення про те, що введення нового податку повинно супроводжуватися скасуванням одного з діючих.
У залежності від призначення податки поділяються на загальні та цільові.
Як правило, податок не має мети покрити який-небудь конкретний витрата. Це обгрунтовується необхідністю уникнути підпорядкування скоєних витрат надходженню окремих видів доходів. Податки, не призначені для фінансування конкретного витрати, називають загальними. Але в ряді випадків представляється доцільним введення цільових податків, що збираються для фінансування конкретних видатків бюджету.
По-перше, з психологічної точки зору платник податків з більшою готовністю сплачує податок, в користі якого він впевнений. Так, податок з власників автотранспортних засобів в Москві мав цільову спрямованість на реконструкцію кільцевої автодороги.
По-друге, ці податки можуть вводитися для надання більшої незалежності конкретному державному органу ^[9] По-третє, цільовий характер податку може виправдовуватися тим, що необхідність витрат викликана отриманням певних доходів. Так, видобуток корисних копалин викликає необхідність проведення природно-відновлювальних робіт, робіт з розвідки нових родовищ. Тому користувачі надр сплачують цільової податок на відновлення мінерально-сировинної бази ^[10].
Однак необхідно враховувати, що однією з конституційних принципів встановлення податків і зборів є принцип обмеження їх спеціалізації. За загальним правилом податок не призначений для певного витрати. Це-одна з обов'язкових умов стабільності державного бюджету та гарантії виконання державою своїх соціальних та інших функцій. Підставою даного принципу є також закріплене в Конституції РФ вимога загальності та єдності бюджету (ст. 114).
Встановлення цільових податків має бути обумовлено конституційно значущими цілями. Для введення цільового податку слід обгрунтувати з конституційних позицій необхідність фінансування того чи іншого витрати саме за рахунок цільових надходжень.
Цільові податки призначаються безпосередньо для покриття певних витрат. Тому встановлення цільового податку вимагає особливого механізму відокремлення і коштів. Для цього засновуються додатковий бюджет і спеціальні рахунки обліку сум податку.
Якщо для фінансування окремого заходу встановлено цільової податок, то проведення заходу цілком залежить від цього податку: немає конкретного доходу-ні і конкретного витрати.
У залежності від методу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування російської податкової системі можуть служити такі податки, як податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток, податки на майно як юридичних, так і фізичних осіб, і ряд інших податків. У даному випадку підставою для обкладання служать володіння і користування доходами і майном.
Непрямі податки стягуються в процесі руху доходів чи обороту товарів, робіт і послуг. Ці податки включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем-покупцем. Власник (виробник чи продавець) товару, роботи або послуги при їх реалізації отримує з споживача разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі. Тому непрямі податки нерідко називають податками на споживання. Таким чином, зазначені податки в основному призначаються для перенесення реального податкового тягаря з виробника на кінцевого споживача і як наслідок - для більш рівномірного розподілу загальної фіскального навантаження між усіма платниками податків. Прикладом непрямого оподаткування можуть служити ПДВ, акцизи, митні збори.
У світовій практиці виділяють чотири базисних моделі системи податків в залежності від ролей прямих і непрямих податків. Так, англосаксонська модель орієнтована на прямі податки з фізичних осіб, частка непрямих податків незначна. У США, наприклад, прибутковий податок з населення формує 44% доходів бюджету. Платежі населення перевищують податки з підприємств.
Евроконтінентальная модель відрізняється високою часткою відрахувань на соціальне страхування, а також значною часткою непрямих податків: надходження від прямих податків у кілька разів менше надходжень від непрямих. Приміром, у Німеччині частка надходжень на соціальне страхування складає 45% доходів бюджету, від непрямих податків -22%, а від прямих податків - всього 17%. Аналогічні показники та інших країн, орієнтованих на цю модель, - Нідерландів, Франції, Австрії, Бельгії [11].
Латиноамериканська модель розрахована на збір податків в умовах інфляційної економіки. Непрямі податки найбільш чуйно реагують на зміну цін, краще захищають бюджет від інфляції, тому вони і складають основу системи податків. По механізму справляння і контролю непрямі податки більш прості, ніж податки прямі. Вони не вимагають розвиненого апарату податкових служб і витонченої системи розрахунків. Тому, як правило, у менш розвинених країнах частка непрямих податків вище. Крім того, доходи населення в цих країнах нижче, ніж у процвітаючих країнах, що також визначає незначний рівень прямих податків. Частки непрямих податків у доходах бюджетів Чилі, Болівії і Перу становлять відповідно 46,42 і 49%.
Змішана модель, що поєднує риси інших моделей, застосовується в багатьох країнах. Держави вибирають її для того, щоб диверсифікувати структуру доходів, уникнути залежності бюджету від окремого виду або групи податків.
В останні роки у всіх країнах світу все більшого поширення набувають непрямі податки, оскільки вилучення грошових коштів у споживача відбувається добровільно і відповідно до рівня його потреб. ПДВ, податок з продажів, акцизи, та інші непрямі податки в країнах ЄС досягають 50-60%, а в США, Канаді, Японії - 20-30%, оскільки там існує негативне ставлення до зрівняльним принципам у господарському механізмі. [12]
Очевидно, що в Росії використовується змішана модель системи податків. Аналіз консолідованого бюджету Російської Федерації, наприклад, за 1999 рік показує, що частка прямих податків становить 42% (у тому числі з фізичних осіб -14%), непрямих податків - також 42% (у тому числі ПДВ - 30%, акцизи -12 %).
Податкову систему Росії із забезпечення доходної частини державного бюджету з моменту її утворення і протягом усього періоду формування прийнято вважати системою, побудованої на переважанні непрямого оподаткування [13]. Однак необхідно відзначити, що рівень збирання прямих податків значимо перевищує аналогічний показник для непрямих податків. Зокрема, з 1997 по 2000р. збирання з податку на прибуток забезпечувалася не менш ніж на 74,0-96,5%, тоді як у цей же період збирання ПДВ становила 63,0-82,9%. Тому фактичні надходження непрямих податків були нижче обсягів бюджетних доходів від прямих податків. Крім того, слід враховувати, що відрахування у державні позабюджетні соціальні фонди з чисто формальних положень не включалися в російську податкову систему, хоча за своїм економічним змістом вони фактично були податками, причому вельми обтяжливими для господарюючих суб'єктів. Суть цих платежів для російських платників податків не змінилася з перетворенням їх з 1 січня 2001р. в єдиний соціальний податок (далі - ЄСП) і включенням його в податкову систему Росії. Таким чином, якщо виходити не з формальних, а економічних умов, то протягом усіх років функціонування російської податкової системи в ній переважали прямі податки. У той же час, незважаючи на фактичне домінування прямих податків, спостерігається стійка тенденція підвищення значимості непрямих податків. [14]
Виняткові особливості має російська податкова система в частині класифікації податків за суб'єктами сплати. Аналіз структури податкової системи Росії в залежності від суб'єкта сплати податків свідчить про переважання податків, що сплачуються юридичними особами. З 23 видів податків (без ліцензійних зборів), встановлених податковою системою Росії, 15 податків сплачуються юридичними особами, сплата 5 податків покладено, як на юридичних, так і на фізичних осіб, і тільки 3 податку платять виключно фізичні особи. Специфіка структури російської податкової системи в частині суб'єкта сплати податків викликана наступними обставинами. По-перше, це пов'язано з низьким життєвим рівнем абсолютної більшості населення Російської Федерації і викликаної цим недостатньою податковою базою. По-друге, в структурі населення країни високий питому вагу займають особи передпенсійного і пенсійного віку, доходи яких об'єктивно нижче іншої частини населення. По-третє, суттєву роль відіграє і створена в країні система ухилення від сплати податків, використовувана переважно особами, що мають найбільш високий рівень доходів. У результаті цього відсутня реальна податкова база платників податків - фізичних осіб. При цьому важливо підкреслити, що в Росії ступінь приховування особистих доходів значно вище, ніж доходів корпорацій.
По приналежності до ланок бюджетної системи податки поділяються на регулюючі і закріплені. На підставі бюджетного законодавства РФ при затвердженні відповідних бюджетів здійснюється розподіл більшості податків між бюджетними рівнями. Іншими словами, в ході бюджетного планування регулюються дохідні бази бюджетів шляхом встановлення частки кожного податку, що надійшов на даній території, у відповідних бюджетах. У зв'язку цим зазначені податки називаються регулюючими. Таким чином, регулюючі податки - це ті податки, від яких в процесі бюджетного планування виробляються відрахування до бюджетів нижчого рівня з метою поліпшення їх збалансування.
На відміну від них закріплені податки, на постійній основі закріплені за бюджетами відповідного рівня і не можуть зараховуватися до бюджетів іншого рівня. Яскравим прикладом закріплених податків є місцеві податки, які зараховуються виключно до місцевих бюджетів. Регулюючу ж роль виконують в основному федеральні і регіональні податки. Виняток становлять ті з них, частки або ставки яких у податковому законодавстві закріплені за тим чи іншим бюджетом. Прикладом закріпленого федерального податку може служити податок на прибуток. Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 7,5%, зараховується до федерального бюджету; 14,5% - до бюджетів суб'єктів РФ і 2% - до місцевих бюджетів. Можна вважати закріпленим податком і федеральний водний податок, суми надходжень якого на постійній основі розподілені між регіональним і місцевим бюджетами.
По об'єкту оподаткування податки також поділяються на кілька видів. Серед прямих податків виділяють реальні (майнові), ресурсні (рентні), особисті, які диктував і стягуються з фонду оплати праці.
Реальними податками обкладаються продаж, покупка або володіння майном, і їх стягування не залежить від індивідуальних фінансових можливостей платника податків. До них, зокрема, відносяться земельний податок, податок на майно, податок на нерухомість та інші.
З реальними податками тісно пов'язані ресурсні платежі, справляння яких визначається розробкою, використанням та видобуванням природних ресурсів. До цієї групи податків слід віднести податок на видобуток корисних копалин, акцизи з підакцизних видах мінеральної сировини, земельний податок та деякі інші.
На відміну ж від реальних податків особисті податки враховують фінансовий стан платника податку та його платоспроможність. Вони стягуються з доходів фізичних та юридичних осіб способом «у джерела» або «за декларацією». Прикладом особистого оподаткування можуть бути податку на прибуток, податок на доходи фізичних осіб. Відмінною особливістю податків, включених до групи поставлений, є те, що тут об'єктом оподаткування виступає дохід, який визначається державою, який не залежить від фактичних фінансових показників діяльності і визначається потенційними можливостями платника податків, пов'язаними з володінням і розпорядженням наявного у нього майна. Тому даний вид податків можна назвати однією з різновидів реальних податків. У Росії встановлено дві форми такого податку - єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності і податок на гральний бізнес.