Принципи організації податкової системи РФ

МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ІНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТУ, МАРКЕТИНГУ І ФІНАНСІВ

КАФЕДРА ФІНАНСІВ І КРЕДИТУ

Контрольна робота

З ДИСЦИПЛІНИ: ОПОДАТКУВАННЯ

Варіант № 8

Воронеж - 2010 р.

ЗМІСТ

Теоретичні питання

1. Принципи організації і функціонування податкової системи Російської Федерації

2. Єдиний соціальний податок: платники податків, податкова база, ставки, пільги, порядок обчислення і сплати

3. Податок на видобуток корисних копалин

4. Порядок надання податкового кредиту

Завдання

Список використаної літератури

Теоретична частина контрольної роботи

1. Принципи організації і функціонування податкової системи РФ

Податкова система - сукупність податків, зборів і мит, що стягуються на території держави, а також сукупність норм і правил, що визначають повноваження і систему відповідальності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах.

Податок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Збір - обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) .

Податкова система включає наступні елементи:

-Суб'єкт оподаткування (платник);

-Об'єкт оподаткування прибуток (дохід), оборот або майно платника податків, які служать основою для обчислення податку;

-Податкові пільги - повне або часткове звільнення від податку;

-Правила обчислення і порядок сплати податку; штрафи та інші санкції за несплату податку;

- Ставка податку - величина податку на одиницю об'єкта оподаткування.

Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.

1. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу).

2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини.

3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку.

4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до росту абсолютної величини податку при збільшенні доходів.

Податкова система Росії будується на основі єдиних принципів для всіх підприємців і підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства.

Основними принципами є:

- Равнонапряженность податкового вилучення;

- Однократність оподаткування, недопущення подвійного оподаткування;

- Стабільність, гнучкість, простота, доступність, визначеність;

- Завчасність встановлення ставок і правил обчислення податку та його сплати.

Очолює податкову систему Державна податкова служба РФ, яка входить до системи центральних органів державного управління Росії, підпорядковується Президенту і Уряду РФ і очолюється керівником в ранзі міністра.

Головним завданням Державної податкової служби РФ є контроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети державних податків та інших платежів, встановлених законодавством.

2. Єдиний соціальний податок: платники податків, податкова база, ставки, пільги, порядок обчислення і сплати

Єдиний соціальний податок є одним з найбільш значущих як для формування доходів держави, так і для фінансового становища платників податків. Досить сказати, що платежі по ньому хоч і незначно, але перевищують надходження найбільшого податкового джерела доходів консолідованого бюджету країни - податку на додану вартість. [34]

Платники податків і елементи оподаткування

Розгляд питань нарахування ЕСН слід почати з визначення обов'язкових умов встановлення даного податку, якими згідно з п. 1 ст. 17 НК РФ є платники податків і елементи оподаткування. Отже, в першу чергу необхідно чітко визначити, хто визнається платником податків ЕСН. Пунктом 1 ст. 235 НК РФ встановлено категорії платників податків ЕСН: особи, що провадять виплати особам; організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями; адвокати. [30]

Згідно з п. 2 ст. 11 НК РФ організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені на території РФ.

Індивідуальними підприємцями визнаються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських (фермерських) господарств. Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями [40, с . 270].

Об'єктом оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

Об'єкт оподаткування для фізичних осіб, які використовують найманих в договірній працю, є виплати й інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб. [2]

Ставки соціального податку. Під ставкою податку згідно зі ст. 53 НК РФ розуміється величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Таблиця 1.1 - Ставки соціального податку

Податкова база на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року	Федеральний бюджет (у т.ч. ПФР)	Фонд соціального страхування РФ	Фонди обов'язкового медичного страхування		РАЗОМ
			Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування	Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
Від 280 001 руб. до 600000 крб.	56000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 280000 крб.	8120 руб. + 1,0% з суми, що перевищує 280000 крб.	3080 руб. + 0,6% з суми, що перевищує 280000 крб.	5600 руб. + 0,5% з суми, що перевищує 280000 крб.	72800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280000 крб.
Понад 600 000 руб.	81280 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600000 крб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600000 крб.

Терміни та порядок сплати ЄСП платниками податків роботодавцями та платниками податків, не є роботодавцями, різні. Відповідно до ст. 243 НК РФ платники податків-роботодавці протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця виробляють вирахування щомісячних авансових платежів, з податку виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця , і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів. [2]

Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. Якщо 15-е число випадає на вихідні та святкові дні, термін сплати авансових платежів переноситься на наступний за вихідним (святковим) днем робочий день.

При сплаті авансових платежів в більш пізні терміни у платників податків виникає обов'язок по сплаті пені відповідно до ст. 75 НК РФ виходячи з однієї трьохсот діючої на момент сплати ставки рефінансування Центрального банку РФ. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку, зі сплати авансового платежу починаючи з наступного за встановленим законодавством дня сплати. [2]

ЗМІНИ З 01 СІЧНЯ 2010 РОКУ

З 2010 р. перестає діяти глава 24 «Єдиний соціальний податок» Податкового кодексу РФ. Замість податку, що поєднував у собі кілька виплат, страхувальники (роботодавці) будуть перераховувати страхові внески окремо в ПФР, ФСС Росії і фонди обов'язкового медичного страхування (ФОМС). Таким чином, відбудеться перехід від податкових до страхових принципів сплати внесків.

Відповідно до глави 24 НК РФ платники податків сплачують єдиний соціальний податок, який в основній частині зараховується до федерального бюджету, а також до Фонду соціального страхування, федеральний і територіальні фонди ОМС. Крім того, всі організації та підприємці зобов'язані сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Правила сплати встановлені Федеральним законом від 15.12.2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (далі - Закон № 167-ФЗ) і частково главою 24 НК РФ.

З 2010 р. порядок сплати страхових внесків до позабюджетних фондів буде регламентувати Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внесків до пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування »(далі - Закон № 212-ФЗ) і частково федеральні закони про конкретні види обов'язкового соціального страхування.

Цей закон, по суті, об'єднав правила сплати ЕСН і деякі норми Закону № 167-ФЗ. Окремі колишні положення без змін перенесені в новий закон. Наприклад, подп. 10 п. 1 ст. 238 НК РФ (звільняються від обкладення суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів) повністю відповідає подп. 8 п. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ. А положення п. 3 ст. 10 Закону № 167-ФЗ (дозволяють, зокрема, не включати в базу суми грошового забезпечення, а також продовольчого та речового забезпечення - вони актуальні для силовиків) з невеликою технічної правкою продубльовані в подп. 14 п. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ.

У той же час законодавець не став сліпо копіювати норми 24-го розділу Податкового кодексу РФ і Закону № 167-ФЗ, відмовившись від багатьох правил, звичних для платників ЕСН і пенсійних внесків, і ввів нові. Так, доведеться забути про пільги, оскільки Закон № 212-ФЗ не передбачає жодних преференцій для окремих груп платників.

Окремим категоріям компаній і підприємців (спецрежімнікам) належить освоювати пропонований порядок сплати страхових внесків практично з нуля. Адже багато хто з них вже кілька років сплачували тільки пенсійні внески і забули про існування ЄСП і тонкощів, пов'язаних з його розрахунком окремих його складових.

Правила обчислення та сплати страхових внесків до 2010 р. *

ЄСП

Страхові внески

До 31.12.2009

норми НК РФ

З 01.01.2010

норми Закону
№ 212-ФЗ

Платника податків (платника ВНЕСКІВ)

Такими визнаються:

1) особи, що виробляють виплати фізичним особам:

- Організації;

- Індивідуальні підприємці;

- Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;

2) індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою - платники страхових внесків, не провадять виплати й інші винагороди фізичним особам.

Якщо індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси проводять виплати фізичним особам, вони обчислюють і сплачують податок як за себе, так і за своїх працівників (в кожному підставі)

Стаття 235 НК РФ
та п. 1 ст. 6
Закону № 167-ФЗ

Платниками страхових внесків є страхувальники, які визначаються відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування, до яких відносяться:

1) особи, що виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам:

а) організації;

б) індивідуальні підприємці;

в) фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;

2) індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною діяльністю (далі - платники страхових внесків, не провадять виплати й інші винагороди фізичним особам), якщо у федеральному законі про конкретний вид обов'язкового соціального страхування не передбачено інше.

Якщо платник страхових внесків відноситься одночасно до декількох категорій платників страхових внесків, він обчислює і сплачує страхові внески в кожному підставі

Стаття 5

ЗВІЛЬНЯЮТЬСЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКУ (ВНЕСКІВ)

Платники податків, які застосовують УСН

Пункти 2 і 3
ст. 346.11 НК РФ

Платники податків, які перейшли на спеціальні режими оподаткування, не звільняються від сплати страхових внесків

Стаття 5

Платники ЕСХН

Пункт 3 ст. 346.1 НК РФ

Платники ЕНВД (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком)

Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ

ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ (обкладання страховими внесками)

Для організацій і індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам

Виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами. Це правило не поширюється на винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, що виплачуються індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам, які займаються приватною практикою

Пункт 1 ст. 236
НК РФ і п. 2 ст. 10 Закону № 167-ФЗ

Виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб за трудовими договорами та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва , видавничим ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва. Виняток становлять винагороди з трудових і цивільно-правовими договорами, що виплачуються індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам, які займаються приватною практикою

Пункт 1 ст. 7

Об'єктом обкладання страховими внесками для організацій визнаються також виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування

Пункт 1 ст. 7

Для громадян (не підприємців), які виробляють виплати фізичним особам

Виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб

Пункт 2 ст. 236
НК РФ

Виплати та інші винагороди за трудовими договорами та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам)

Пункт 2 ст. 7

Для тих, хто сплачує податок (внески) тільки за себе

Для індивідуальних підприємців, адвокатів і нотаріусів, які не виробляють виплати фізичним особам, - доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

Для платників податків - глав селянських (фермерських) господарств (КФК) з доходів цих господарств виключаються фактично зроблені зазначеними господарствами та документально підтверджені витрати, пов'язані з веденням КФК

Пункт 2 ст. 236 НК РФ

Платники страхових внесків, не виробляють виплати фізичним особам, сплачують відповідні страхові внески до ПФР і фонди обов'язкового медичного страхування в розмірі, що визначається виходячи з вартості страхового року

Стаття 14

Індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою, сплачують суми страхових внесків до бюджету ПФР у вигляді фіксованого платежу

Пункт 1 ст. 28
Закону № 167-ФЗ

Розмір фіксованого платежу в розрахунку на місяць встановлюється виходячи з вартості страхового року, щорічно затверджується ПФР, і не залежить від розміру доходу платника

Пункт 2 ст. 28
Закону № 167-ФЗ

Не належать до об'єктів оподаткування

Виплати, що здійснюються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).

Для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, - виплати, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами і особами без громадянства, за трудовими договорами, укладеними з російською організацією через її відокремлені підрозділи, розташовані за межами РФ, і винагороди, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами і особами без громадянства, у зв'язку із здійсненням ними діяльності за межами РФ в рамках укладених договорів цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.

Виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються), нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, нотаріусам і адвокатам) , а також за авторськими договорами, не визнаються об'єктом оподаткування, якщо:

- У налогоплательщиковорганизаций такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;

- У платників податків - індивідуальних підприємців, нотаріусів, що займаються приватною практикою, адвокатів, заснували адвокатські кабінети, або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по НДФЛ в поточному звітному (податковому) періоді

Пункти 1 і 3 ст. 236
НК РФ

Виплати та інші винагороди, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), і договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав), за винятком договорів авторського замовлення, договорів про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничих ліцензійних договорів, ліцензійних договорів про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва.

Для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, - виплати й інші винагороди, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами і особами без громадянства, за трудовими договорами, укладеними з російською організацією для роботи в її відокремлений підрозділ, розташованому за межами РФ, виплати та інші винагороди, нараховані на користь фізичних осіб, які є іноземними громадянами і особами без громадянства, у зв'язку із здійсненням ними діяльності за межами РФ в рамках укладених договорів цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг

Пункти 3
і 4 ст. 7

БАЗА

Для платників-роботодавців

Податкова база організацій і індивідуальних підприємців - це сума виплат та інших винагород, що відносяться до об'єкта оподаткування (п. 1 ст. 236 НК РФ), нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, що не підлягають оподаткуванню на підставі ст. 238 НК РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (за винятком сум страхових внесків, зазначених у підп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Стаття 237 НК РФ і п. 2 ст. 10 Закону № 167-ФЗ

База для нарахування страхових внесків для організацій і індивідуальних підприємців визначається як сума виплат та інших винагород, включених в об'єкт оподаткування (ч. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ), нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, що не підлягають обкладенню відповідно до ст. 9 Закону № 212-ФЗ

Пункт 1 ст. 8

Податкова база громадян, які є індивідуальними підприємцями, визначається як сума виплат та винагород, що відносяться до об'єкта оподаткування (абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ), за податковий період на користь фізичних осіб

База для нарахування страхових внесків для громадян, визначається як сума виплат та інших винагород, що включаються в об'єкт алогообложенія (ч. 2 ст. 7 Закону № 212-ФЗ), за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, що не підлягають обкладенню ( ст. 9 Закону № 212-ФЗ)

Пункт 2 ст. 8

Платники податку визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком

Пункт 2 ст. 237 НК РФ

Платники визначають базу для нарахування страхових внесків окремо щодо кожної фізичної особи з початку розрахункового періоду після закінчення кожного календарного місяця наростаючим підсумком

Пункт 3 ст. 8

База для нарахування страхових внесків стосовно кожної фізичної особи встановлюється в сумі, що не перевищує 415 тис. руб. наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. З сум виплат та інших винагород на користь фізичної особи, що перевищують 415 тис. руб. наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду, страхові внески не стягуються

Пункт 4 ст. 8

З 2010 р. гранична величина бази для нарахування страхових внесків підлягає щорічній (з 1 січня відповідного року) індексації відповідно до зростання середньої заробітної плати в РФ. Розмір індексації визначить Уряд РФ

Пункт 5 ст. 8

При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін ( тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін. У вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів

Пункт 4 ст. 237 НК РФ

При розрахунку бази для нарахування страхових внесків виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх цін, зазначених сторонами договору, а при державному регулювання цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) виходячи з державних регульованих роздрібних цін. У вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів

Пункт 6 ст. 8

Сума винагороди, що враховується при визначенні податкової бази в частині, що стосується авторського договору, визначається відповідно до ст. 210 НК РФ (податкова база з ПДФО) з урахуванням витрат, передбачених п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ

Пункт 5 ст. 237 НК РФ

Сума виплат і інших винагород, що враховуються при визначенні бази для нарахування страхових внесків у частині, що стосується договору авторського замовлення, договору про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничої ліцензійного договору, ліцензійного договору про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва, визначається як сума доходів, отриманих за такими договорами, зменшена на суму фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в розмірах, встановлених ст. 8 Закону 212-ФЗ.

При визначенні бази витрати, підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу

Пункти 7
і 8 ст. 8

Для тих, хто платить податок (страхові внески) тільки за себе

Податкова база індивідуальних підприємців, адвокатів і нотаріусів визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даними платниками податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податку на прибуток відповідними статтями глави 25 НК РФ.

Виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) виходячи з державних регульованих роздрібних цін. У вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів.

Пункти 3-5 ст. 237 НК РФ

Глави КФК сплачують відповідні страхові внески до ПФР і фонди обов'язкового медичного страхування в розмірі, що визначається виходячи з вартості страхового року, за себе і за кожного члена КФК. Загальний розмір страхових внесків за кожним відповідним видом обов'язкового соціального страхування визначається як добуток вартості страхового року та кількості всіх членів КФК, включаючи його голову.

Якщо платники страхових внесків починають здійснювати підприємницьку або іншу професійну діяльність після початку чергового розрахункового періоду, розмір страхових внесків, що підлягають сплаті ними за цей розрахунковий період, визначається виходячи з вартості страхового року пропорційно кількості календарних місяців починаючи з календарного місяця початку діяльності. За неповний місяць діяльності розмір страхових внесків визначається пропорційно кількості календарних днів цього місяця. Календарним місяцем початку діяльності визнається:

1) для індивідуального підприємця - місяць, у якому проведено його держреєстрація;

2) для адвоката - місяць, у якому йому видано посвідчення адвоката;

3) для нотаріуса, що займається приватною практикою, - місяць, у якому він наділений повноваженнями нотаріуса.

Платники страхових внесків, не обчислюють і не сплачують страхових внесків по обов'язковому соціальному страхуванню на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством до ФСС Росії. Фізичні особи (не роботодавці) має право добровільно вступити у правовідносини з обов'язкового соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством і сплачувати за себе страхові внески із зазначеного виду обов'язкового соціального страхування у ФСС Росії відповідно до Федерального закону «Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством »

Стаття 14

Індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою, сплачують суми страхових внесків до бюджету ПФР у вигляді фіксованого платежу.

Розмір фіксованого платежу в розрахунку на місяць встановлюється виходячи з вартості страхового року, щорічно затверджується Урядом РФ, і не залежить від розміру доходу платника

Пункти 1-2 ст. 28 Закону № 167-ФЗ

СУМИ, що не підлягає обкладенню

Не підлягають оподаткуванню

Пункт 1 ст. 238
НК РФ

Не підлягають обкладенню страховими внесками для платників, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам

Пункт 1 ст. 9

1) державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах

1) державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по безробіттю, а також посібники та інші види обов'язкового страхового забезпечення по обов'язковому соціальному страхуванню

всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з

2) всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних

- Відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я

а) з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я

- Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування

б) з безоплатним наданням житлових приміщень, оплатою житлового приміщення та комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування

- Оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього постачання

в) з оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього постачання

- Оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях

г) з оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для учбовотренувального процесу та участі у спортивних змаганнях

- Звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку

д) із звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку

- Відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників

е) з відшкодуванням витрат на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників

- Витратами фізичної особи у зв'язку з виконанням робіт, наданням послуг за договорами цивільно-правового характеру

ж) з витратами фізичної особи у зв'язку з виконанням робіт, наданням послуг за договорами цивільно-правового характеру;

- Працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації

з) з працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації, у зв'язку з припиненням фізичними особами діяльності в якості індивідуальних підприємців, припиненням повноважень нотаріусами, які займаються приватною практикою, і припиненням статусу адвоката, а також у зв'язку з припиненням діяльності іншими фізичними особами, чия професійна діяльність відповідно до федеральних законів підлягає державній реєстрації та (або) ліцензуванню

- Виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження)

и) з виконанням фізичною особою трудових обов'язків, у тому числі у зв'язку з переїздом на роботу в іншу місцевість, за винятком:

виплат у грошовій формі за роботу з важкими, шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, крім компенсаційних виплат у розмірі, еквівалентному вартості молока або інших рівноцінних харчових продуктів;

виплат в іноземній валюті замість добових, вироблених відповідно до законодавства РФ російськими судноплавними компаніями членам екіпажів суден закордонного плавання, а також виплат в іноземній валюті особовому складу екіпажів російських повітряних суден, що виконують міжнародні рейси

При оплаті платником податку витрат на відрядження працівників як усередині країни, так і за її межі не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за видачу (отримання) і реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за видачу (отримання) віз, а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ. Аналогічний порядок оподаткування застосовується до виплат, виробленим фізичним особам, які знаходяться у владному чи адміністративному підпорядкуванні організації, а також членам ради директорів або будь-якого аналогічного органу компанії, які прибувають для участі у засіданні ради директорів, правління або іншого аналогічного органу цієї компанії

При оплаті витрат на відрядження працівників як у межах РФ, так і за її межами не підлягають обкладенню страховими внесками добові, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за видачу (отримання) і реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за видачу (отримання) віз, а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми таких витрат звільняються від обкладення страховими внесками в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ. Аналогічний порядок оподаткування страховими внесками застосовується до виплат, виробленим фізичним особам, які знаходяться у владному (адміністративному) підпорядкуванні організації, а також членам ради директорів або будь-якого аналогічного органу компанії, які прибувають для участі у засіданні ради директорів, правління або іншого аналогічного органу цієї компанії

Пункт 2 ст. 9

3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків

3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платниками страхових внесків

Пункт 1
ст. 9

- Фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території РФ

а) фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території РФ

- Членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї

б) працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї

- Працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні (удочерінні) дитини, але не більше 50 тис. руб. На кожну дитину

в) працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновленні (удочерінні) дитини, що виплачується протягом першого року після народження (усиновлення (удочеріння), але не більше 50 тис. руб. на кожну дитину

4) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством РФ

5) доходи глав КФК, одержувані від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства

6) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу

4) доходи (за винятком оплати праці працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку сімейних (родових) громад корінних нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу

7) суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ

5) суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником страхових внесків у порядку, встановленому законодавством РФ

суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб

суми платежів (внесків) платника страхових внесків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб

суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи та (або) заподіяння шкоди здоров'ю застрахованої особи

суми платежів (внесків) платника страхових внесків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи та (або) заподіяння шкоди здоров'ю застрахованої особи, а також суми пенсійних внесків платника страхових внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення

7.1) внески роботодавця, сплачені платником податку згідно з Федеральним законом «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень», в сумі сплачених внесків, але не більше 12 000 руб. на рік у розрахунку на кожного працівника, на користь якої сплачувалися внески роботодавця

6) внески роботодавця, сплачені платником страхових внесків відповідно до Федеральним законом від 30.04.2008 № 56-ФЗ «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень», у розмірі сплачених внесків, але не більше 12 000 руб. на рік у розрахунку на кожного працівника, на користь якої сплачувалися внески роботодавця

9) вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до чинного законодавства, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами

7) вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником страхових внесків особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавства РФ, трудовими договорами і (або) колективними договорами. У разі проведення відпустки зазначеними особами за межами території РФ не підлягає обкладенню страховими внесками вартість проїзду або перельоту за тарифами, розрахованими від місця відправлення до пункту пропуску через державний кордон РФ, включаючи вартість провезення багажу вагою до 30 кг

11) вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні

9) вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів державної влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в їхньому особистому постійному користуванні

12) вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців

10) вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників

15) суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3000 руб. на одну фізичну особу за податковий період;

11) суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, не перевищують 4000 руб. на одного працівника за розрахунковий період

16) суми плати за навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами, професійну підготовку та перепідготовку працівників, що включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій

12) суми плати за навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами, у тому числі за професійну підготовку та перепідготовку працівників

17) суми, що виплачуються організаціями (індивідуальними підприємцями) своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, що включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій

13) суми, що виплачуються організаціями (індивідуальними підприємцями) своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення

У податкову базу (в частині суми податку, що підлягає сплаті до ФСС Росії) не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторськими договорами

Пункт 3 ст. 238 НК РФ

15) суми виплат і інших винагород за трудовими договорами та цивільно-правовими договорами, в тому числі за договорами авторського замовлення на користь іноземних громадян та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ

У базу для нарахування страхових внесків до ПФР не включаються:

- Суми грошового утримання та інші виплати, одержувані прокурорськими працівниками;

- Суми грошового утримання та інші виплати, одержувані суддями федеральних судів та світовими суддями

Пункт 3 ст. 10

Закону № 167-ФЗ

У базу для нарахування страхових внесків також не включаються:

1) у частині страхових внесків, що підлягають сплаті до ПФР, - суми грошового утримання та інші виплати, одержувані прокурорами та слідчими, а також суддями федеральних судів та світовими суддями;

2) у частині страхових внесків, що підлягають сплаті до ФСС Росії, - будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, в тому числі за договором авторського замовлення, договором про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничої ліцензійним договором, ліцензійним договором про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва

Пункт 3
ст. 9

РОЗРАХУНКОВИЙ (ПОДАТКОВИЙ) ПЕРІОД

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року

Стаття 240 НК РФ і п. 1 ст. 23 Закону № 167-ФЗ

1. Розрахунковим періодом за страховими внесками визнається календарний рік.

2. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року, календарний рік

Пункти 1-2 ст. 10

Щомісяця страхувальник сплачує авансові платежі, а за підсумками звітного періоду розраховує різницю між сумою страхових внесків, обчислених виходячи з бази для нарахування страхових внесків, яка визначається з початку розрахункового періоду, включаючи поточний звітний період, і сумою авансових платежів, сплачених за звітний період

Пункт 1 ст. 23

Закону № 167-ФЗ

2. Якщо організація створена після початку календарного року, першим розрахунковим періодом для неї є період часу з дня її створення до кінця цього року. Днем створення організації визнається день її держреєстрації.

При створенні організації в день, що потрапляє в період часу з 1 грудня по 31 грудня, першим розрахунковим періодом є період часу з дня створення до кінця календарного року, наступного за роком створення.

3. Якщо організація ліквідована (реорганізована) до кінця календарного року, останнім розрахунковим періодом для неї є період часу від початку цього року до дня ліквідації (реорганізації).

Якщо організація, створена після початку календарного року, ліквідована (реорганізована) до кінця цього року, розрахунковим періодом для неї є період часу з дня створення до дня ліквідації (реорганізації).

Якщо організація створена в день, що потрапляє в період часу з 1 грудня по 31 грудня поточного календарного року, і ліквідована (реорганізована) раніше календарного року, наступного за роком створення, розрахунковим для неї є період часу з дня створення до дня ліквідації (реорганізації)

Пункти 2 і 3 ст. 23 Закону № 167-ФЗ

3. Якщо організація створена після початку календарного року, першим розрахунковим періодом для неї є період з дня створення до закінчення даного календарного року.

4. Якщо організація ліквідована або реорганізована до кінця календарного року, останнім розрахунковим періодом для неї є період з початку цього календарного року до дня завершення ліквідації або реорганізації.

5. Якщо організація, створена після початку календарного року, ліквідована або реорганізована до кінця цього календарного року, розрахунковим періодом для неї є період з дня створення до дня завершення ліквідації або реорганізації.

6. Дані правила (п. 3-5) не застосовуються у відношенні організацій, зі складу яких виділяються або до яких приєднуються одна або кілька організацій

Пункти 3-6 ст. 10

Джерело: "Економіка і життя"

3. Податок на видобуток корисних копалин

Платниками податків податку на видобуток корисних копалин визнаються організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр відповідно до законодавства Російської Федерації.

Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування податком на видобуток корисних копалин визнаються:

1) корисні копалини, добуті з надр на території Російської Федерації на ділянці надр, наданому платнику податку у користування відповідно до законодавства Російської Федерації;

2) корисні копалини, добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства Російської Федерації про надра;

3) корисні копалини, добуті з надр за межами території Російської Федерації, якщо ця видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації (а також орендованих у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору) на ділянці надр, наданому платнику податків у користування.

Податкова база

Податкова база визначається платником податку самостійно щодо кожного видобутої корисної копалини (в тому числі корисних компонентів, що витягаються з надр попутно при видобутку основного корисних копалин).

Податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин, за винятком нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини.

Податкова база при видобутку нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.

Податкова база визначається окремо по кожному видобутих корисних копалин.

У відношенні видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки.

Податкова ставка

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків (0 рублів у випадку, якщо стосовно видобутої корисної копалини податкова база визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні) при видобутку:

1) корисних копалин в частині нормативних втрат корисних копалин.

2) попутний газ;

3) підземних вод, що містять корисні копалини (промислових вод), вилучення яких пов'язане з розробкою інших видів корисних копалин, і витягають при розробці родовищ корисних копалин, а також при будівництві та експлуатації підземних споруд;

4) корисних копалин при розробці некондиційних (залишкових запасів зниженої якості) або раніше списаних запасів корисних копалин (за винятком випадків погіршення якості запасів корисних копалин у результаті вибіркового відпрацювання родовища). Віднесення запасів корисних копалин до некондиційним запасах здійснюється в порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України;

5) корисних копалин, що залишаються у розкривних, вміщуючих (разубожівающіх) породах, у відвалах або у відходах переробних виробництв у зв'язку з відсутністю в Російській Федерації промислової технології їх вилучення, а також добуваються з розкривних і вмісних (разубожівающіх) порід, відходів гірничодобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв (у тому числі в результаті переробки нафтошламів) у межах нормативів вмісту корисних копалин у вказаних породах та відходах, що затверджуються в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України;

6) мінеральних вод, що використовуються платником податку виключно у лікувальних і курортних цілях без їх безпосередньої реалізації (в тому числі після обробки, підготовки, переробки, розливу в тару);

7) підземних вод, що використовуються платником податку виключно в сільськогосподарських цілях, включаючи зрошення земель сільськогосподарського призначення, водопостачання тваринницьких ферм, тваринницьких комплексів, птахофабрик, садівничих, городницьких та тваринницьких об'єднань громадян;

8) нафти на ділянках надр, розташованих повністю або частково в межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської області, Красноярського краю, до досягнення накопиченого обсягу видобутку нафти 25 млн. тонн на ділянці надр і за умови, що термін розробки запасів ділянки надр не перевищує 10 років, або дорівнює 10 рокам для ліцензії на право користування надрами для цілей розвідки і видобутку корисних копалин і не перевищує 15 років або дорівнює 15 рокам для ліцензії на право користування надрами одночасно для геологічного вивчення (пошуку, розвідки) та видобування корисних копалин з дати державної реєстрації відповідної ліцензії на користування надрами, при використанні прямого методу обліку кількості видобутої нафти на конкретних ділянках надр.

9) сверхвязкой нафти, видобутої з ділянок надр, що містять нафту в'язкістю більше 200 мПа x с (в пластових умовах), при використанні прямого методу обліку кількості видобутої нафти на конкретних ділянках надр.

Оподаткування проводиться таким податковим ставками:

"3,8 відсотка при видобутку калійних солей;

"4,0 відсотка при видобутку:

"Торфу;

"Вугілля кам'яного, вугілля бурого, антрациту і горючих сланців;

"Апатит-нефелінових, апатитових і фосфорітових руд;

"4,8 відсотка при видобутку кондиційних руд чорних металів;

"5,5 відсотка при видобутку:

"Сировини радіоактивних металів;

"Гірничо-хімічного неметалевих сировини (за винятком калійних солей, апатит-нефелінових, апатитових і фосфорітових руд);

"Неметалевих сировини, використовуваного в основному в будівельній індустрії;

"Солі природного і чистого хлористого натрію;

"Підземних промислових і термальних вод;

"Нефелінів, бокситів;

"6,0 відсотка при видобутку:

"Гірничорудного неметалевих сировини;

"Бітумінозних порід;

"Концентратів та інших напівпродуктів, що містять золото;

"Інших корисних копалин, не включених до інших угруповань;

"6,5 відсотка при видобутку:

"Концентратів та інших напівпродуктів, що містять дорогоцінні метали (за винятком золота);

"Дорогоцінних металів, які є корисними компонентами багатокомпонентної комплексної руди (за винятком золота);

"Кондиційного продукту п'єзооптичної сировини, особливо чистого кварцового сировини і каменесамоцвітної сировини;

"7,5 відсотка при видобутку мінеральних вод;

"8,0 відсотка при видобутку:

"Кондиційних руд кольорових металів (за винятком нефелінів і бокситів);

"Рідкісних металів, як утворюють власні родовища, так і є попутними компонентами в рудах інших корисних копалин;

"Багатокомпонентних комплексних руд, а також корисних компонентів багатокомпонентної комплексної руди, за винятком дорогоцінних металів;

"Природних алмазів та інших дорогоцінних і напівкоштовних каменів;

"419 рублів за 1 тонну видобутої нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованої. При цьому зазначена податкова ставка множиться на коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), і на коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості конкретної ділянки надр (Кв);

"17,5 відсотка при видобутку газового конденсату з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини;

"147 рублів за 1 000 кубічних метрів газу при видобутку газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини.

Порядок обчислення і сплати податку

Сума податку за здобутим корисних копалин обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Сума податку з нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутному газу і газу пальному природному з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і величини податкової бази.

Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Податок підлягає сплаті за місцем знаходження кожної ділянки надр, наданого платнику податку у користування відповідно до законодавства Російської Федерації. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутої корисної копалини відповідного виду.

Сума податку, обчислена з корисних копалин, здобутим за межами території Російської Федерації, підлягає сплаті за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.

Терміни сплати податку

Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, сплачується не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Податкова декларація

Обов'язок подання податкової декларації у платників податків виникає починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин.

Податкова декларація подається платником податків до податкових органів за місцем знаходження (місцем проживання) платника податків.

Податкова декларація подається не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

4. Порядок надання податкового кредиту

Податковий кредит представляє собою така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності підстав надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток організації, а також у регіональних і місцевих податків.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на термін від одного року до п'яти років.

Організація, що отримала інвестиційний податковий кредит, має право зменшувати свої платежі з відповідного податку протягом терміну дії договору про інвестиційний податковий кредит.

Зменшення проводиться по кожному платежу відповідного податку, за яким надано інвестиційний податковий кредит, за кожний звітний період до тих пір, поки сума, не сплачена організацією в результаті всіх таких зменшень (накопичена сума кредиту), не стане рівної сумі кредиту, передбаченої відповідним договором. Конкретний порядок зменшення податкових платежів визначається укладеним договором про інвестиційний податковий кредит.

Якщо організацією укладено більше одного договору про інвестиційний податковий кредит, термін дії яких не закінчився до моменту чергового платежу по податку, накопичена сума кредиту визначається окремо по кожному з цих договорів. При цьому збільшення накопиченої суми кредиту проводиться спочатку відносно першого по терміну укладення договору, а при досягненні цієї накопиченою сумою кредиту розміру, передбаченого зазначеним договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за наступним договором.

У кожному звітному періоді (незалежно від кількості договорів про інвестиційний податковий кредит) суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть перевищувати 50 відсотків розмірів відповідних платежів з податку, визначених за загальними правилами без обліку наявності договорів про інвестиційний податковий кредит. При цьому накопичена протягом податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50 відсотків розмірів суми податку, що підлягає сплаті організацією за цей податковий період. Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, на які допускається зменшення податку для такого звітного періоду, то різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період.

Якщо організація мала збитки за результатами окремих звітних періодів протягом податкового періоду або збитки за підсумками усього податкового періоду, зайво накопичена за підсумками податкового періоду сума кредиту переноситься на наступний податковий період і визнається накопиченою сумою кредиту в першому звітному періоді нового податкового періоду.

Порядок і умови надання інвестиційного податкового кредиту

1. Інвестиційний податковий кредит може бути наданий організації, що є платником податків відповідного податку, при наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) проведення цією організацією науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, в тому числі спрямованого на створення робочих місць для інвалідів або захист навколишнього середовища від забруднення промисловими відходами;

2) здійснення цією організацією впроваджувальної або інноваційної діяльності, у тому числі створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів;

3) виконання цією організацією особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання нею особливо важливих послуг населенню.

Інвестиційний податковий кредит надається:

Підстави для отримання інвестиційного податкового кредиту повинні бути документально підтверджені зацікавленою організацією.

Інвестиційний податковий кредит надається на підставі заяви організації і оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом і цією організацією.

Форма договору про інвестиційний податковий кредит встановлюється уповноваженим органом, який приймає рішення про надання інвестиційного податкового кредиту.

Рішення про надання організації інвестиційного податкового кредиту приймається уповноваженим органом за погодженням з фінансовими органами (органами державних позабюджетних фондів) протягом одного місяця з дня отримання заяви. Наявність у організації одного або кількох договорів про інвестиційний податковий кредит не може бути перешкодою для укладення з цією організацією іншого договору про інвестиційний податковий кредит з інших підстав.

Договір про інвестиційний податковий кредит має передбачати порядок зменшення податкових платежів, суму кредиту (із зазначенням податку, за яким організації надано інвестиційний податковий кредит), термін дії договору, що нараховуються на суму кредиту відсотки, порядок погашення суми кредиту і нарахованих відсотків, документи про майно, яке є предметом застави, або поручительство, відповідальність сторін.

Договір про інвестиційний податковий кредит має містити положення, відповідно до яких не допускаються протягом терміну його дії реалізація або передача у володіння, користування або розпорядження іншим особам обладнання чи іншого майна, придбання якого організацією стало умовою для надання інвестиційного податкового кредиту, або визначаються умови такої реалізації (передачі).

Не допускається встановлювати відсотки на суму кредиту за ставкою, менше однієї другої і перевищує три четвертих ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації.

Копія договору представляється організацією в податковий орган за місцем її обліку в п'ятиденний строк з дня укладення договору.

Законом суб'єкта Російської Федерації і нормативними правовими актами, прийнятими представницькими органами місцевого самоврядування з регіональних і місцевих податків, відповідно можуть бути встановлені інші підстави й умови надання інвестиційного податкового кредиту, включаючи терміни дії інвестиційного податкового кредиту та ставки відсотків на суму кредиту.

Практична частина контрольної роботи

Задача 1

Протягом звітного періоду м'ясокомбінат реалізовував покупцям продукцію власного виробництва:

- Ковбасу сирокопчену свинячу на суму 1200 000 крб. (Включаючи ПДВ);

- М'ясні напівфабрикати (котлети з яловичини "Богатирські") на суму 640 000 руб. (З ПДВ).

Собівартість сирокопченої ковбаси склала - 780 000 руб., А собівартість м'ясних напівфабрикатів - 470 000 руб.

Відобразити порядок господарських операцій, визначити ПДВ в III кварталі 2009 р.

Рішення

Ковбаса сирокопчена

Виручка від реалізації - 1200 000 руб. (З ПДВ)

ПДВ - 18%

Собівартість - 780 000 руб.

Д К

62 90 / 1 - 1200 000 руб.

90 / 2 43 - 780 000 руб.

90 / 3 68 - 97 627 руб. (640 000 * 18/118)

М'ясні напівфабрикати

Виручка від реалізації - 640 000 руб. (З ПДВ)

ПДВ - 10%

Собівартість - 470 000 руб.

Д К

62 90 / 1 - 640 000 руб.

90 / 2 43 - 470 000 руб.

90 / 3 68 - 15 454 руб. (170 000 * 10/110)

Разом: загальний ПДВ за III квартал 2009 р. склав 113 081 руб. (97 627 + 15 454)

Задача 2

Визначте суму плати за право користування надрами, якщо обсяг видобутку корисних копалин з урахуванням нормативних втрат - 90,0 тис. м ^3, вартість одиниці видобутої (за цінами реалізації) корисної копалини - 50 руб., Встановлена ставка плати за право на видобуток корисних копалин -5%.

Рішення

Обсяг корисної копалини 90 000 м3

Вартість одиниці корисної копалини 50р. / М ³

Ставка податку 5%

Загальна вартість видобутої корисної копалини = обсяг корисної копалини * вартість одиниці корисної копалини

Загальна вартість = 90 000 м ³ * 50р. / М ³ = 4500 000р.

Сума плати за користування надрами = 4500 000 * 5 / 100 = 225 000р.

Задача 3

У Звіті про прибутки і збитки організації відображена прибуток до оподаткування (бухгалтерська прибуток) у сумі 252 220 руб.

Організація зайво списала представницькі витрати на суму 6000руб. (Для цілей бухгалтерського обліку списано 30 000 руб., А для цілей оподаткування - 24 000 реорганізація зайво списала витрати на підготовку і перепідготовку кадрів - не працівників організації в розмірі 25 000 руб. (Слід було списати 60 000 руб., А списано 85 000 руб .)

Організація зайво списала витрати на придбання (виготовлення) призів на суму 5000 крб. (Слід було списати 10 000 руб., А списано 15 000 руб.). Сума нарахованої амортизації для цілей оподаткування менше нарахованої амортизації для цілей бухгалтерського обліку на 4000руб. (Відповідно 2000 крб. І 6000 руб.). Нарахований, але не одержаний процентний дохід у вигляді дивідендів від пайової участі склав 5000 руб.

Визначити поточний податок на прибуток, ПНО, ВОНА, ВОНО.

Рішення

Дано: - Бухгалтерська прибуток 252 220;

- Представницькі витрати зайво списані на 6000 р.

- Витрати на підготовку кадрів зайво списані на 25 000 р.

- Зайве списані витрати на придбання призів на суму 5000 р.

- Сума нарахованої амортизації для цілей оподаткування менше нарахованої амортизації для цілей бухгалтерського обліку на 4000 р..

- Нарахований, але не отриманий дохід у вигляді дивідендів від пайової участі склав 5000 р.

Визначити поточний податок на прибуток, ПНО, ВОНА, ВОНО.

ТНП = УРНП + ПНО + ВОНА - ВОНО

УРНП = 252220 * 20% = 50 444 руб.

ПНО = ПР * 20%

ПР = 6000 + 25000 +5000 = 36 000 руб.

ПНО = 36 000 * 20% = 7200 руб.

ВОНА = ВВР * 20% = 4000 * 20% = 800 руб.

ВОНО = НВР * 20% = 5000 * 20% = 1000 руб.

ТНП = 50 444 + 7200 + 800 - 1000 = 57444 руб.

Задача 4

У січні 2009 року ТОВ «Зеніт» купило обладнання. Його первісна вартість для цілей оподаткування склала 108 000 руб. Згідно з Постановою Уряду РФ обладнання такого класу входить до третьої амортизаційну групу. ТОВ «Зеніт» встановило, що термін корисного використання дорівнює 5 років. Амортизація сепаратора нараховується лінійним методом. Устаткування експлуатується в агресивному середовищі, прийнятий підвищувальний коефіцієнт 2.

Нарахувати амортизаційні відрахування за весь період експлуатації основного засобу для оподаткування прибутку.

Рішення

Первісна вартість = 108 000 руб.

Норма амортизації (лінійна) = 1 / Строк корисного використання * 100%

Строк корисного використання в міс. = 12 * 5 = 60 міс.

Норма амортизації (НА) = 1 / 60 * 100% = 1,667%

НА з урахуванням підвищуючого коефіцієнта = 1,67 * 2 = 3,33%

Сума амортизаційних відрахувань на місяць = 108 000 * 3,33 / 100 = 3596,4 руб.

Термін нарахування амортизації = 108 000 / 3596,4 = 30,03 міс.

Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому майно було введено в експлуатацію. Відтак з лютого 2009

Лютий 2009 = 3596,4 руб.
Березень 2009 = 3596,4 руб.
Квітень 2009 = 3596,4 руб.
Травень 2009 = 3596,4 руб.
Червень 2009 = 3596,4 руб.
Липень 2009 = 3596,4 руб.
Серпень 2009 = 3596,4 руб.
Вересень 2009 = 3596,4 руб.
Жовтень 2009 = 3596,4 руб.
Листопад 2009 = 3596,4 руб.
Грудень 2009 = 3596,4 руб.
Січень 2010 = 3596,4 руб.
Лютий 2010 = 3596,4 руб.
Березень 2010 = 3596,4 руб.
Квітень 2010 = 3596,4 руб.
Травень 2010 = 3596,4 руб.
Червень 2010 = 3596,4 руб.
Липень 2010 = 3596,4 руб.
Серпень 2010 = 3596,4 руб.
Вересень 2010 = 3596,4 руб.
Жовтень 2010 = 3596,4 руб.
Листопад 2010 = 3596,4 руб.
Грудень 2010 = 3596,4 руб.
Січень 2011 = 3596,4 руб.
Лютий 2011 = 3596,4 руб.
Березень 2011 = 3596,4 руб.
Квітень 2011 = 3596,4 руб.
Травень 2011 = 3596,4 руб.
Червень 2011 = 3596,4 руб.
Липень 2011 = 3596,4 руб.
Серпень 2011 = 108 руб.

Список використаної літератури

Податковий кодекс Російської Федерації, (Частини перша і друга). -М.: «Юркніна», 2010. - 780 с.
Бєлова, Є.Г. Обчислення ЕСН і страхових внесків за ОПС / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 3. - С. 24-25
Борзунова, О.А. Правові питання вдосконалення податкової системи / О.А. Борзунова / / Фінанси. - 2008. - № 7. - С.34-36.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. доп. - / Н.П. Кондраков М.: ИНФРА - М, 2007. - 640с.
Міляков І.В. Податки і оподаткування: Практикум. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ІПФР-М, 2008. - 380 с.
Податки й оподатковування: підручник / Под ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2006. - 576 с.
Податки: Навчальний посібник / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси і статистика, 2007. 656 з.
Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. 5-е вид., Перераб. і дон. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2007.
Шульгін, С.М. Реформування податкової системи / / Російський податковий кур'єр. - 2008. - № 1. - С.2-6.
Юткіна Т.Ф. Податки і Оподаткування: Підручник. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ІПФР-М, 2003. - 576 с.