Податковий контроль поняття завдання форми види і методи

Курсова робота

Податковий контроль: поняття, завдання, форми, види і методи

з дисципліни:

ПОДАТКОВЕ ПРАВО

Санкт-Петербург2007

Зміст

Введення

§ 1. Поняття податкового контролю

§ 2. Елементи податкового контролю

§ 3. Контрольно податкові правовідносини

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Однією з основних категорій податкового права є категорія "податкового контролю", яка визначає основу державного управління у сфері оподаткування.

При сучасному рівні правового регулювання податковий контроль є сформованим самостійним правовим інститутом.

На даний час в Російській Федерації основним органом що займається безпосередньо податковим контролем є Міністерство з податків і зборів. Згідно зі статтею 3 Федерального закону «Про податкові органи Російської Федерації» Податкові органи у своїй діяльності керуються Конституцією Російської Федерації, Податковим кодексом Російської Федерації та іншими федеральними законами, цим Законом та іншими законодавчими актами Російської Федерації, нормативними правовими актами Президента Російської Федерації та Уряду Російської Федерації , а також нормативними правовими актами органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків зборів.

Податковий контроль входить в ті сфери, які охоплюються фінансовим контролем.

Фінансовий контроль у відповідності з фінансовим правом - це система інститутів, інструментів і методів з перевірки законності та доцільності дій у сфері освіти, розподілу і використання грошових фондів держави та органів місцевого самоврядування, одна з форм державного контролю, що сприяє забезпеченню законності, охорони власності, правильному , ефективному і економному використанню бюджетних, позикових і власних коштів, допомагає розкрити порушення фінансової дисципліни. Фінансовим контролем охоплюються як сфера освіти грошових фондів держави, так і сфера розподілу і використання державних грошових коштів.

Податковий контроль здійснюється у сфері відносин, що складаються в процесі сплати податків і зборів, аж до моменту зарахування податкових доходів на рахунки бюджетів, тобто охоплювати всі дії банків щодо виконання ними платіжних доручень платників податків (податкових агентів або платників зборів).

Податковий контроль, здійснюваний податковими органами, являє собою фактично перший, початковий етап податкового розслідування у всій системі виявлення і розслідування податкових злочинів.

У цій роботі я ставлю завдання розкрити визначення податкового контролю, охарактеризувати податковий контроль і контрольно податкові правовідносини, а також показати актуальність обраної мною теми.

§ 1. Поняття податкового контролю

Принципи податкового контролю

Принцип є наукове чи моральне початок, підставу, правило, основа, від якої не відступають.

Правовий принцип концентрує в собі загальнообов'язкове для всіх вимога, яка розглядає базову ідею будь-якого явища. При цьому властивість загальнообов'язковості він набуває лише тоді, коли відбувається його юридичне закріплення в нормативних актах, тобто коли принцип набуває правовий характер.

Принципи податкового контролю можна визначити як базові правові положення, які визначають організацію та ефективне здійснення податкового контролю, якими повинні керуватися суб'єкти податкового контролю при здійсненні ними контрольних заходів у сфері оподаткування.

Однією з груп принципів проведення податкових перевірок є загальноправові, конституційні принципи, які пронизують всю правову систему Росії, і, природно, притаманні нормативному регулюванню податкових перевірок. До групи загальноправових принципів, характерних для регулювання податкових перевірок, можна віднести наступні принципи:

1) законність.

2) юридичну рівність.

3) пріоритет захисту прав та інтересів платників податків.

4) гласність.

5) відповідальність.

1. Принцип законності. У загальному плані принцип законності фіксує необхідність суворого дотримання вимог законів та заснованих на них розпоряджень інших правових актів усіма суб'єктами права. Перш за все, вимоги цього принципу випливають із змісту ст.1 Конституції Російської Федерації, що визнала Російську Федерацію як правової держави, закріпила, що «Органи державної влади, органи місцевого самоврядування, посадові особи, громадяни та їх об'єднання зобов'язані дотримуватися Конституції Російської Федерації і закони ^»1.

У відносинах, що виникають при проведенні податкового контролю, принцип законності проявляється в тому, що права і обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників податкових правовідносин, а також форми і методи податкового контролю встановлюються виключно нормами Податкового кодексу РФ ^2. Так же платникам податків надають право не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають Податковому кодексу або іншим федеральним законам, і вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання приписів законодавства про податки і збори ^3. Крім того, на податкові органи покладається обов'язок дотримуватися законодавства про податки і збори і здійснювати контроль за його дотриманням і за дотриманням прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів ^4. Саме принцип законності вимагає обов'язкового зазначення в акті перевірки на ті конкретні норми законодавства про податки і збори, порушення яких ставиться платнику податку.

2. Принцип юридичної рівності. Стаття 19 Конституції Російської Федерації встановлює рівність всіх перед законом і судом. Держава також гарантує рівність прав і свобод людини і громадянина незалежно від статі, раси, національності, мови, походження, майнового і посадового положення, місця проживання, ставлення до релігії, переконань, належності до громадських об'єднань, а також інших обставин. Забороняються будь-які форми обмеження прав громадян за ознаками соціальної, расової, національної, мовної чи релігійної приналежності.

Отже, відповідно до конституційно-правового принципу юридичної рівності, при прийнятті нормативних актів, що регулюють порядок здійснення компетентними спеціалізованими службами контролю у сфері оподаткування, (до їх числа відносяться лише податкові та митні органи, органи державних позабюджетних фондів та податкової поліції ^5), не можуть встановлюватися будь-які особливі умови здійснення контрольних заходів.

3. Принцип пріоритету захисту прав та інтересів платників податків. Згідно з Конституцією Російської Федерації людина, її права і свободи є найвищою цінністю. У законодавчій і правозастосовчій діяльності будь-яких органів і посадових осіб їх пріоритетність повинна визнаватися, дотримуватися і захищатися - це конституційний обов'язок держави. Оскільки права і свободи людини і громадянина є безпосередньо діючими ^6, саме вони в першу чергу повинні визначати зміст, зміст і застосування законів усіма агентами держави, а органи правосуддя зобов'язані гарантувати пріоритетність реалізації та захисту законних інтересів, прав і свобод людини в діяльності органів всіх гілок влади ^7. Таке юридичний зміст конституційно-правового принципу пріоритетності захисту законних прав та інтересів людини і громадянина.

В області податкових перевірок вимоги даного принципу виявляються в тому, що при їх проведенні доступ посадових осіб податкових органів у житлові приміщення крім чи проти волі що у них фізичних осіб допускається лише на підставі судового рішення або у випадках, прямо обумовлених нормами федеральних законів ^8. Крім того, на посадових осіб податкових органів покладається обов'язок коректно і уважно ставитися до платників податків та їх представникам, не принижувати їхню честь і гідність ^9.

4. Принцип гласності. Принцип гласності вимагає забезпечення відкритості та доступності діяльності державних органів для всіх зацікавлених організацій і громадян, а також можливості отримання ними інформації у встановленому законом порядку.

Даний принцип складається з декількох складових правомочностей. Перш за все, мова йде про право вільно шукати, одержувати, зберігати, використовувати і поширювати інформацію будь-яким законним способом. Виняток становлять лише відомості, що становлять державну таємницю, перелік яких визначається федеральним законом ^10. По-друге, це - свобода масової інформації ^11. І, по-третє, обов'язок держави офіційно публікувати закони.

У сфері оподаткування принцип гласності реалізується, зокрема, у двох основних вимогах: 1) Офіційної публікації актів законодавства про податки і збори ¹² і відомостей про діючі на території Російської Федерації регіональних та місцевих податків і збори ^13. 2) Виконання податковими органами своїх обов'язків щодо інформування платників податків про діючі податки і збори і дачі роз'яснень про порядок обчислення і сплати податків і зборів ¹⁴ http://www.advocat.irk.ru/aum/arhive/info.aspx?nodeid=0432ea0d -6c76-40ea-88fe-e4f1f66e9f33 - 21 # 21.

У ході податкових перевірок податкові органи також мають цілий ряд обов'язків щодо інформування платників податків про проведення заходів податкового контролю, зокрема при проведенні експертизи ^15.

5. Принцип відповідальності. Принцип відповідальності полягає в тому, що до особи, яка вчинила правопорушення, застосовуються заходи правової відповідальності. Даний принцип є основоположним для інституту відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

В області податкового контролю вимоги розглянутого принципу знаходять відображення у двох видах відповідальності: 1) відповідальність платників податків, податкових агентів, та інших осіб, що беруть участь в податковій перевірці, 2) відповідальності проводить перевірку податкового органу та його посадових осіб. ¹⁶

Податковим кодексом встановлюється відповідальність платників податків і податкових агентів за неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю ^17. Свідків - за неявку або ухилення від явки без поважних причин ^18. Експертів, перекладачів та фахівців - за відмову від участі у проведенні податкової перевірки, дачу завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу ^19.

Види податкового контролю

Класифікації видів податкового контролю повністю визначатися характеристикою того елемента податкового контролю, який буде основою для класифікації.

1. За часом проведення:

1. Попередній податковий контроль - передує вчиненню перевіряються фінансово-господарських операцій.

1.2 Поточний або оперативний контроль - здійснюється податковими органами у процесі здійснення платниками податків фінансово-господарських операцій і являє собою перевірку правильності їх відображення в бухгалтерському (податковому) обліку.

1.3 Подальший контроль - зводиться до перевірки фінансово-господарських операцій за минулий період часу.

2. По об'єкту:

2.1 Комплексний контроль - охоплює питання правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування всіх видів податків, щодо яких у платника податків є відповідні обов'язки.

2. Тематичний контроль - обмежується перевіркою правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування окремих видів податків, застосування пільг.

3. За характером контрольних заходів:

1. Плановий контроль - підпорядкований певному планування.

2. Позаплановий (раптовий) контроль - здійснюється у разі раптово виниклої необхідності.

4. За методом перевірки документів:

1. Суцільний контроль - грунтується на перевірці всіх документів і записів у регістрах бухгалтерського обліку за тривалий період часу.

2. Вибірковий контроль - передбачає перевірку первинних документів за один або кілька місяців.

4. За місцем проведення:

   1. Камеральний контроль - проводиться за місцем знаходження податкового органу.

   2. Виїзний контроль - здійснюється за місцем перебування платника податків.

5. За джерела даних:

   1. Документальний контроль - заснований на вивченні даних про перевіряється об'єкті, що містяться в облікових документах.

   2. Фактичний контроль - враховує всі джерела інформації та докази, в тому числі показання свідків, результати обстеження, висновки експертів і т.д.

6. За періодичністю проведення:

   1. Первісними слід визнати контрольні заходи, проведені відносно будь-якого платника податку вперше протягом календарного року.

   2. Повторність ж виникає в тому випадку, коли за цей період відбулося два і більше виїзних податкових перевірок з одним тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку за один і той же період.

Розглянемо докладніше класифікацію видів податкового контролю розрізняються за місцем проведення.

1. Камеральна податкова перевірка. Форма податкової перевірки, що не передбачає виходу співробітників податкових інспекцій безпосередньо на об'єкти. Перевірка здійснюється в податковому органі на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, а так само інших документів, наявних у податкової служби. Вона проводиться уповноваженими посадовими особами відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу.

Термін проведення камеральної податкової перевірки обмежений трьома місяцями з дня подання податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку. При проведенні контролю податковий орган має право витребувати у платника податків додаткові відомості, отримати документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.

З 1 січня 2007 року коло документів, які може витребувати податкова служба у організації в рамках перевірки її звітності, обмежений. Додаткові відомості та документи повинні бути представлені тільки у встановлених Податковим кодексом Російської Федерації.

У ході камеральної перевірки про виявлені помилки повідомляють платника податків з вимогою представити необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін. За результатами камеральної перевірки та аналізу бухгалтерської звітності у податковому органі складається акт, згідно з яким, може бути виявлена ​​необхідність проведення подальшої документальної перевірки.

2. Виїзна податкова перевірка. Форма податкової перевірки, яка здійснюється уповноваженими посадовими особами податкових органів безпосередньо на підприємствах і в організаціях. Підставою для її проведення є рішення керівника податкового органу. Предмет перевірки - правильність обчислення і своєчасність сплати податків.

Даний вид перевірки, вироблений у відношенні одного платника податків, може здійснюватися по одному або декільком податкам. Не можна проводити дві і більше перевірки за одним і тим же податків за один і той же період. Виїзна податкова перевірка охоплює період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про її проведення. Встановлено тривалість перевірки не більше двох місяців. Законодавством передбачена повторна податкова перевірка, що проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки за тим же податках і за той же рік. Вона може проводиться:

1) вищим податковим органом - в порядку контролю діяльності раніше перевіряючого органу

2) тим самим податковим органом на підставі рішення його керівника - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій вказана сума податку в розмірі, меншому раніше заявленого. Термін виїзної податкової перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки і до дня складання довідки проведеної перевірки. В останній день проведення перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку та вручити її платнику податків ^20.

У залежності від часу здійснення контролю виділяють три основні форми податкового контролю - попередній, поточний і наступний. Всі вони знаходяться в тісному взаємозв'язку, відображаючи безперервний характер контролю.

1. Попередній контроль передує здійсненню перевіряються операцій. Це дозволяє виявити, ще на стадії планування, порушення податкового законодавства. Вони здійснюються безпосередньо в інспекції, в день надходження або в наступні періоди, за допомогою перевірки всіх вступників бухгалтерських звітів і податкових розрахунків.

2. Однією з основних форм податкового контролю, яка застосовується в роботі податковими органами, є поточний контроль. Поточний контроль називають інакше оперативним. Він щодня здійснюється відділами податкової інспекції для запобігання порушень податкової дисципліни в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств і фізичних осіб, виконання ними зобов'язань перед бюджетом.

3. Наступний контроль є невід'ємною частиною податкового контролю. Він зводиться до перевірки фінансово-господарської діяльності організацій та фізичних осіб за минулий період на предмет правильності обчислення, повноти і своєчасності надходження передбачених чинним законодавством податкових та інших обов'язкових платежів. Подальший контроль відзначається поглибленим вивченням усіх сторін фінансово-господарської діяльності, що дозволяє розкрити недоліки попереднього і поточного контролю. Ця форма контролю здійснюється шляхом проведення документальних перевірок з використанням таких методів як спостереження, обстеження та аналізу безпосередньо на місці - на підприємствах, в установах і організаціях.

Завдання податкового контролю

У завдання податкового контролю входить:

1. Покарання порушників податкового законодавства.

2. Забезпечення правильного внесення податків до бюджету.

3. Попередження порушників податкового законодавства.

4. Відшкодування шкоди, заподіяної державі платниками податків в результаті невиконання своїх зобов'язань.

Для виконання завдань, покладених на податкові інспекції, вони наділені широкими повноваженнями, які можна розділити на чотири групи:

1. Повноваження, які забезпечують необхідні умови для здійснення контролю, тобто право виробляти у платників податків перевірки документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, право отримувати необхідні пояснення при перевірках, право отримувати документи, що стосуються господарської діяльності платника податків, і копії з них, право обстежувати виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ, організацій і громадян, що використовуються для отримання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування тощо.

2. Повноваження щодо припинення порушень у податковому законодавстві, тобто право вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств, що перевіряються, установ, організацій, а також від громадян усунення виявлених порушень законодавства про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету і законодавства про підприємницьку діяльність і контролювати їх виконання, право зупиняти операції підприємств, установ, організацій і громадян по розрахункових та інших рахунках у банках та інших фінансово-кредитних установах у разі непредставлення (або відмови подати) державним податковим інспекціям та їх посадовим особам бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

3. Повноваження щодо застосування відновних заходів, що виражаються у стягненні недоїмок з податків та інших обов'язкових платежах до бюджету, а також суми штрафів та інших санкцій, передбачених податковим законодавством;

1. Повноваження щодо застосування заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.

§ 2. Елементи податкового контролю

Суб'єкти податкового контролю

Держава, як обов'язковий суб'єкт податкових правовідносин, опосередковує свою участь в даних правовідносинах через здійснення повноважень спеціальними державними органами.

Податковий кодекс в числі учасників податкових відносин ²¹ згадує різні державні органи: фінансові, податкові, митні органи, органи податкової поліції, органи державних позабюджетних фондів.

Однак тільки податковим та митним органам надаються повноваження щодо здійснення контрольної діяльності у сфері оподаткування, які і є в даний час суб'єктами податкового контролю. Посадові особи митних органів та органів державних позабюджетних фондів наділені контрольними повноваженнями в сфері оподаткування в межах своєї компетенції.

Основним суб'єктом податкового контролю є податкові органи, які мають всеосяжні контрольні повноваження у сфері оподаткування на території Російської Федерації. Важливе значення для характеристики суб'єктів податкового контролю має організація їх діяльності та надані їм владні повноваження.

Податкові органи Російської Федерації - це організована державою єдина система контрольних органів за дотриманням правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до відповідного бюджету або позабюджетний фонд податків та інших обов'язкових платежів, а також за дотриманням платниками податків, податковими агентами, платниками зборів та іншими особами належного виконання своїх обов'язків, встановлених податковим законодавством.

Єдина централізована система податкових органів включає в себе:

1. Федеральний орган виконавчої влади - Міністерство РФ з податків і зборів.

2. Територіальні органи МНС РФ:

- Міжрегіональні інспекції МНС РФ;

- Управління МНС РФ по суб'єктах РФ;

- Інспекції МНС РФ міжрайонного рівня;

- Інспекції МНС РФ по районах, районах у містах, містах без районного поділу (ІМНС);

3. Підвідомчі організації.

Податкові органи діють в межах своєї компетенції і здійснюють свої функції за допомогою реалізації своїх повноважень, прав та обов'язків.

Права і обов'язки податкових органів РФ регламентуються статтями 30-33 НК РФ, законом «Про податкові органи Російської Федерації», Положенням «Про Міністерство Російської Федерації з податків і зборів» (ППРФ від 16.10.2000 № 783).

Митні органи Російської Федерації вправі здійснювати податковий контроль повноти і своєчасності сплати податків, що стягуються при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації.

Крім того, до контрольних заходів залучаються органи податкових розслідувань, які за запитом податкових органів беруть участь у проведенні податкових перевірок, забезпечуючи безпеку посадових осіб податкових органів, які проводять зазначені перевірки, і надають оперативне сприяння в отриманні інформації, необхідної для проведення перевірок.

Форми податкового контролю

Форма проведення податкового контролю являє собою зовнішній вираз практичної реалізації контрольної діяльності податкових органів.

Цілями діяльності податкових органів є:

1. Виявлення податкових правопорушень і податкових злочинів.

2. Попередження їх вчинення в майбутньому.

3. Забезпечення невідворотності настання податкової відповідальності.

Для досягнення зазначених цілей податкові та інші контролюючі органи використовують такі основні форми (способи) податкового контролю, які встановлені податковим кодексом Російської Федерації ^22:

1. Податкова перевірка - це основна форма податкового контролю, що представляє собою комплекс процесуальних дій уповноважених органів з контролю за дотриманням податкового законодавства шляхом зіставлення реального стану фінансово-господарської діяльності платника податку звітними даними.

2. Отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів - право податкових органів на виклик платників податків (податкових агентів і платників зборів) для дачі пояснень закріплено в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Виклик здійснюється на підставі письмового повідомлення про виклик до податкових органів платників податків, податкових агентів або платників зборів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням чи перерахуванням) ними податків, або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори.

3. Витребування документів від платника податків або податкового агента

Під час проведення будь-якого виду податкової перевірки співробітники податкового орану нерідко стикаються з необхідністю отримання документальних підтверджень тих чи інших операцій, що здійснюються платником податку. Для з'ясування дійсного характеру здійснюваних платником податків дій необхідно витребувати у нього необхідну інформацію, яка змогла б стати доказом правомірності його дій.

4. Виїмка (вилучення) документів

У випадках, коли для проведення контрольних заходів недостатньо виїмки копій документів платника податків та у податкових органів є достатні підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені, приховані, виправлені або змінені, посадова особа податкового органу має право вилучити оригінали документів. Під виїмкою документів розуміється примусове забезпечення доступу посадових осіб до документації платника податків та вилучення копій необхідних документів, а під вилученням документів - вилучення їх оригіналів.

5. Огляд та обстеження приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку)

Посадова особа податкового органу, що виконує виїзну податкову перевірку, з метою з'ясування обставин, що мають значення для повноти перевірки, мають право провадити огляд територій і приміщень платника податків, на який надається податкова перевірка, а також документів і предметів. Огляду можуть піддаватися будь-які використовуються платником податку для отримання доходу, або пов'язані з утриманням об'єкта оподаткування виробничі, складські, торговельні та інші приміщення і території незалежно від місця їх знаходження.

4. Інші форми ^23.

Методи податкового контролю

Податковий контроль здійснюється шляхом застосування різних прийомів і способів, а також використання спеціальних процедур. Сукупність прийомів, способів і процедур застосовуються співробітниками контролюючих органів при здійсненні податкового контролю утворює методи податкового контролю.

Класифікацію методів податкового контролю можна представити у вигляді такої схеми ^24:

Методи податкового контролю

Документальні

Фактичні

-Юридична оцінка господарських операцій, відображених у документах. - Формальна (арифметична і логічна) перевірка документів. - Зустрічна перевірка документів організації-контрагента та ін

- Облік платників податків. - Отримання пояснень. - Огляд приміщень. - Інвентаризація. - Залучення фахівців.

Основним же методом податкового контролю є документальна перевірка платників податків.

Документальна перевірка юридичних осіб здійснюється відповідно до річних планів роботи інспекції та квартальними графіками перевірок, які складаються по кожній ділянці роботи. У них включають в першу чергу підприємства, мають прибуток у значних розмірах чи допускають грубі порушення у веденні бухгалтерського обліку та податкового законодавства, а також всі збиткові підприємства для з'ясування причин збитків та оголошення їх банкрутами.

Документальна перевірка може тривати, як правило, не більше 30 днів. Цей термін може бути збільшений у виняткових випадках з дозволу керівника Державної податкової інспекції або його заступника.

Податкові органи при перевірці первинних документів та облікових регістрів застосовують суцільний або вибірковий метод.

Суцільний метод характеризується перевіркою всіх документів, у тому числі записів у регістрах бухгалтерського обліку. Суцільний перевірці піддаються, як правило, касові і банківські операції.

Вибірковий метод - це метод, при якому перевіряють частину первинних документів у кожному місяці періоду, що перевіряється або за кілька місяців. У тих випадках, коли вибірковою перевіркою будуть встановлені серйозні порушення податкового законодавства або його зловживання, то перевірка на даній ділянці діяльності підприємства проводитися суцільним методом з обов'язковим вилученням документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходів) або приховування інших об'єктів від оподаткування у підприємств , установ, організацій і громадян.

Діяльність податкових та інших уповноважених органів вводиться відповідно до Податковим кодексом у рамках правової процесуальної форми. Здійснення податкового контролю на практиці відбувається в рамках контрольно-процесуальної діяльності відповідних органів, які використовують конкретні правові форми і методи податкового контролю. Закріплення форм і методів здійснення контрольної діяльності на належному законодавчому рівні має важливе значення для регулювання відносин між органами та платниками податків ^25.

§ 3. Контрольні податкові правовідносини

Суб'єкти контрольних податкових правовідносин

Як і будь-яке інше правовідношення, контрольне податкове правовідношення містить у своєму складі наступні елементи:

1) Суб'єкт.

2) Зміст.

3) Об'єкт.

Розглянемо перший елемент контрольних податкових правовідносин.

Суб'єктів контрольного податкового правовідносини можна розділити на дві основні групи:

1. Контролюючі суб'єкти, тобто податкові та інші органи, які уособлюють державу і реалізують його інтереси. Основними контролюючими суб'єктами в Російській Федерації є податкові та митні органи. Податковими органами в Російській Федерації є Державна податкова служба Російської Федерації та її територіальні підрозділи в РФ. Відповідно до Конституції РФ загальне керівництво митною справою здійснює Уряд РФ ^26. Безпосереднє керівництво здійснюється Державним митним комітетом Росії, що є центральним органом федеральної виконавчої влади.

Митні органи користуються правами і несуть обов'язки щодо справляння податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства РФ і Податковим кодексом. Права вищевказаних органів встановлюються Податковим і Митними кодексами РФ, Законом «Про Державну податкову службу» ^27.

2. Контрольовані суб'єкти, тобто суб'єкти, схильні до контролю. Захищають в ході контрольних податкових правовідносин свої приватні інтереси. Контрольними суб'єктами є платники податків та платники зборів, а також податкові агенти і банки. Особливо важливо підкреслити, що зобов'язана сторона - контрольований суб'єкт перебуває лише у функціональній залежності від владного суб'єкта - контролюючого органу та організаційно йому не підпорядкована.

Оскільки контрольні податкові правовідносини зачіпають інтереси контрольованих суб'єктів, які є не тільки організаціями, але і фізичними особами, здійснення податкового контролю набуває особливу соціальну значущість.

Згідно зі ст. 19 Податкового кодексу РФ «Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори».

Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів на тій території, на якій ці філії та інші відокремлені підрозділи здійснюють функції організації.

Взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть безпосередньо впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб.

Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Податковим Кодексом покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків.

Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, якщо інше не передбачено Податковим Кодексом.

Об'єкти податкових правовідносин

Відповідно до ЦК РФ (ст. 128) до об'єктів цивільних прав належать речі (нерухоме та рухоме майно), включаючи і цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі і виключні права на них, інтелектуальна власність; нематеріальні блага. Під об'єктом права розуміється те, на що спрямовані права та обов'язки суб'єктів правовідносин.

Наявність об'єкта оподаткування є фактичним обставиною (підставою) стягування податку, так як він дозволяє власнику отримати певний дохід, прибуток і т. п.

У поняття "об'єкт оподаткування" слід вкласти економіко-правову сутність природи цього об'єкта. З економічної точки зору існуючий в реальному світі об'єкт має вартісне вираження.

На основі цього можна сказати, що об'єктом оподаткування стає результатом будь-яких дій - юридичних фактів, наприклад, передача майна (міна, дарування) породжують такі об'єкти як податок з обороту, мито, мито при прийнятті спадщини і т.п.

Відповідно до чинного законодавства об'єкти оподаткування слід розглядати з позиції матеріальних і нематеріальних об'єктів.

Матеріальні об'єкти - це частина об'єктів матеріального світу, що має вартість і який є предметом права власності. До матеріальних об'єктів оподаткування відносяться: оброблена земля (земельні ділянки), будівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі та силові машини й устаткування, квартири, доходи в грошовій формі, промислові та продовольчі товари, прикраси з дорогоцінних каменів і благородних металів (платина, золото та ін), меблі, автомобілі та інші об'єкти.

Матеріальні об'єкти характеризуються економічним змістом і правовою формою. З точки зору ринкових відносин, матеріальні об'єкти являють собою товар, що має певну вартість у грошовій формі. Така характеристика матеріального об'єкта є наслідком його створення в процесі виробництва.

На етапі виробництва і реалізації продукції матеріальні об'єкти не є предметами оподаткування. Об'єктами оподаткування вони стають тоді, коли їм додадуть правову форму.

Правова форма - це законодавче закріплення поведінки учасників податкових правовідносин з приводу матеріальних об'єктів. Податкові правовідносини (платників податків і держави) стають можливими, лише в разі закріплення власності між учасниками на даний об'єкт.

У залежності від призначення матеріального об'єкта певна їх частина не обкладається податком. До їх числа можна віднести: пенсії, стипендії, внески на благодійні цілі майно держбюджетних установ і організацій.

Залежно від країни походження (тобто де вони були вироблені) матеріальні об'єкти можуть обкладатися або не обкладатися митом.

Прибуток (або доходи) отримують юридичні та фізичні особи від підприємницької або іншої законної діяльності. Сюди в першу чергу слід віднести: виробництво та реалізацію продукції, надання громадянам послуг різного характеру, в тому числі, наприклад, виготовлення та розповсюдження реклами, здача в оренду майна і т. д.

Поряд з матеріальними існують нематеріальні об'єкти, які також підлягають оподаткуванню.

Нематеріальні об'єкти - це об'єкти, що використовуються протягом довгострокового періоду в господарській діяльності та приносять дохід.

Згідно із законодавством, в тому числі і податкового, до нематеріальних об'єктів належать: право користування земельними ділянками і природними ресурсами, патенти, авторські права (а також аналогічні їм), програмні продукти, монопольні права і привілеї (в тому числі і ліцензії на певні види діяльності ), організаційні витрати, включаючи плату за державну (реєстрацію підприємства) брокерські місця, торгові марки, товарні знаки і т.п.

На основі переліку нематеріальних об'єктів легко встановити їх відмінність від матеріальних об'єктів оподаткування. Основна їх характеристика - це надання права на який-небудь матеріальний об'єкт, в результаті якого суб'єкт може використовувати його в своїх інтересах для отримання прибутку (доходу). Ця обставина і робить його об'єктом оподатковування.

Отже, нематеріальні об'єкти оподаткування представляють собою право на використання результатів різної діяльності (науково-технічної, інженерної, організаційної), які захищені патентами та іншими правовими документами.

Право авторства є невідчужуваним особистим правом і охороняється безстроково. Власник винаходу (патентовласник) має право поступитися наявний у нього патент будь-якій фізичній або юридичній особі. Це оформляється договором про уступку патенту, який реєструється в Патентному відомстві. При укладанні договору про передачу права на патент і прав, що випливають з патенту, стягується патентне мито.

Патентна мито - це еквівалент вартості переданих прав. Вона є базою для визначення договірної ціни на передані права. Розрахункова ціна повинна враховувати витрати на оформлення заявки на винахід, гонорар патентного повіреного та розрахункові поправки (зокрема, технічні та інфляційні поправки) і, найголовніше, комерційну цінність винаходу яка в умовах ринкових відносин визначається на основі закону попиту і пропозиції.

Зміст контрольних податкових правовідносин

Зміст контрольного податкового правовідносини завжди визначається комплексом прав і обов'язків суб'єктів даного правовідносини. При цьому в контрольному податковому правовідношенні базовим є положення, коли праву уповноваженої сторони перевіряти дотримання своєчасності, правильності і повноти сплати податків і зборів, та виконання встановлених податкових обов'язків кореспондує обов'язок іншої сторони - підконтрольного суб'єкта створювати для цього необхідні умови і виконувати вимоги уповноваженого органу. У свою чергу підконтрольний суб'єкт має право вимагати від уповноваженого органу, щоб останній здійснював свою діяльність в рамках своїх законодавчо встановлених повноважень. У даному контексті можна виділити контрольні повноваження контролюючих суб'єктів і кореспондуючі їм права і обов'язки контрольованих суб'єктів.

Контролюючі суб'єкти. Контролюючими суб'єктами є податкові та митні органи.

До числа основних обов'язків податкових органів відносяться:

1) Дотримуватись законодавство про податки і збори.

2) Здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до них нормативних правових актів.

3) Вести в установленому порядку облік платників податків.

4) Проводити роз'яснювальну роботу щодо застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до них нормативних правових актів, безкоштовно інформувати платників податків про діючі податки і збори, представляти форми встановленої звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення, давати роз'яснення про порядок обчислення і сплати податків і зборів.

5) Здійснювати повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені і штрафів в порядку, передбаченому цим Кодексом.

6) Дотримуватися податкову таємницю.

7) Направляти платнику податків та іншому зобов'язаному особі копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також вимога про сплату податку і збору ^28.

Податкові органи несуть також інші обов'язки, передбачені Податковим Кодексом та іншими федеральними законами Російської Федерації ^29.

Податкові органи при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, зобов'язані в триденний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до органів податкової поліції для вирішення питання про порушення кримінальної справи.

Федеральні органи податкової поліції виконують функції з попередження, виявлення, припинення і розслідування порушень законодавства про податки і збори, які є злочинами чи адміністративними правопорушеннями.

Контрольовані суб'єкти. Платники податків мають право:

1) одержувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб ;

2) отримувати від податкових органів письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори;

3) використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

4) одержувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених цим Кодексом;

5) на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків;

6) представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;

7) подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

8) бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

9) отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також вимоги про сплату податку;

10) вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;

11) не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, що не відповідають цьому Кодексу або іншим федеральним законам;

12) оскаржувати в установленому порядку рішення податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

13) вимагати дотримання податкової таємниці;

14) вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.

Платники податків мають також інші права, встановлені Податковим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.

У Статті 22 Податкового кодексу РФ, говориться про забезпечення і захисту прав платників податків (платників зборів).

1. Платникам податків (платникам зборів) гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів.

Порядок захисту прав і законних інтересів платників податків (платників зборів) визначається цим Кодексом та іншими федеральними законами.

2. Права платників податків забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів.

Висновок

Підводячи підсумки даної курсової роботи, можна сказати, що поставлені завдання були успішно розкриті.

Податковий контроль як особливий організаційно-правовий механізм можна розуміти як у широкому, так і у вузькому сенсі. У широкому сенсі податковий контроль охоплює всі сфери діяльності уповноважених органів, включаючи здійснення податкового обліку, податкових перевірок та інше, а також усі сфери діяльності контрольованих суб'єктів, пов'язані зі сплатою податків і збірок (облік об'єктів оподаткування, дотримання строків і порядку сплати податків і зборів, порядок подання податкової звітності тощо). У вузькому сенсі під податковим контролем розуміється тільки проведення податкових перевірок уповноваженими органами.

Створення міцної фінансової основи існування держави і суспільства, успішне здійснення реформ у сфері оподаткування, що проводяться в даний час, своєчасне і повне формування бюджетів всіх рівнів неможливі без створення системи ефективного податкового контролю, покликаного забезпечити фінансові інтереси держави при одночасному дотриманні прав організацій і фізичних осіб.

Таким чином, можна зробити висновок, що існування ефективної системи податкового контролю необхідно для сучасної держави.

У цій роботі були показані основні види, принципи, методи податкового контролю, також були розкриті елементи податкового контролю, і елементи контрольно податкових правовідносин.

Список використаної літератури:

1. Конституція Російської Федерації від 12 грудня 1993 року.

2. Податковий Кодекс Російської Федерації від 25 січня 2006 року.

3. Цивільний кодекс РФ від 21 жовтня 1994 року.

4. Федеральний Закон Російської Федерації «Про захист прав юридичних осіб і індивідуальних підприємців при проведенні державного контролю» від 08.08.2001 № 134-ФЗ / / Російська газета. 2001. 11 серпня.

5. Федеральний Закон Російської Федерації «Про внесення змін до частини 1 та частина 2 Податкового Кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування» від 27.07.2006 № 137-ФЗ / / Російська газета. 2006. 1 серпня.

6. Федеральний Закон Російської Федерації «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації» від 18.07.2005 № 90-ФЗ / / Російська газета. 2005. 22 липня.

7. Федеральний Закон Російської Федерації «Про внесення змін до частини 1 та частина 2 Податкового Кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації» від 30.12.2006 № 268-ФЗ / / Російська газета. 2007. 3 січня.

8. Федеральний Закон Російської Федерації «Про внесення змін і доповнень до закону РРФСР« Про державну податкову службу РРФСР »від 08.07.1999 № 151-ФЗ / / Російська газета. 1999. 16 липня.

9. Федеральний Закон Російської Федерації «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням державного контролю в пунктах пропуску через державний кордон Російської Федерації» від 30.12.2006 № 266-ФЗ / / Російська газета. 2007. 4 січня.

10. Закон Російської Федерації «Про оскарження в суді дій і рішень, що порушують права і свободи громадян» від 27.04.1993 № 4866-1 / / Російська газета. 1993. 2 травня.

11. Міллер А.Є. Податки і оподаткування: Навчальний посібник,