Податковий контроль Форми і методи податкового контролю

ЮРИДИЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра конституційного та адміністративного права

Курсова робота з навчальної дисципліни «Фінансове право»

на тему: «Податковий контроль. Форми і методи податкового контролю »

2011

ЗМІСТ

ВСТУП

1. Поняття та сутність податкового контролю

1.1 Поняття і види податкового контролю

1.2 Принципи податкового контролю

2. Теоретичні основи здійснення податкового контролю

2.1 Форма податкового контролю

2.2 Методи податкового контролю

Висновок

Список літератури та використаних джерел

ВСТУП

Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання.

Процес справляння податків, здійснюється шляхом реалізації своїх податкових зобов'язань як фізичних, так і юридичних осіб, які часто не зацікавлені брати участь у формуванні грошових фондів держави за рахунок власних коштів, тому нерідкі випадки ухилення платниками податків, податковими агентами, кредитними організаціями від сплати податків, приховування майна, надання неточної інформації про доходи та ін І для припинення подібних заходів порушення податкового законодавства реалізується один з найважливіший інститут податкового законодавства - податковий контроль.

Податковий контроль - щоденна діяльність податкових та інших державних органів щодо забезпечення правильного обчислення, своєчасного та повного внесення податків і зборів до бюджету (державний позабюджетний фонд), виконання налогообязаннимі особами норм податкового законодавства.

У цій роботі буде безпосередньо розглянуто як здійснюється податковий контроль - за допомогою, яких форм і методів, і що слід розуміти під формами і методами податкового контролю.

Об'єкт дослідження - суспільні відносини, які виникають,

процесі здійснення податкового контролю

Предмет дослідження - сукупність правових норм, що визначають і регулюють податковий контроль, його форми і методи ..

Так, метою даної курсової роботи є розкриття самого поняття та змісту податкового контролю і способів його реалізації на практиці: форми і методи податкового контролю.

Для досягнення зазначеної мети вирішуються наступні завдання:

• Визначення поняття податкового контролю та його класифікація за різними підставами;

• Проведення детального аналізу основних засад - принципів здійснення податкового контролю;

• Визначення та перерахування форм податкового контролю, докладна характеристика основної форми - податкової перевірки: виїзний і камеральної;

• Визначення методів податкового контролю, розбір кожного з методів окремо.

Працюючи над даною курсовою роботою, я зверталася до численних джерел, у яких зачіпалася тема податкового контролю, його форм і методів:

У першу чергу, це нормативно-правові акти, такі як Конституція Російської Федерації ^1, Податковий Кодекс Російської Федерації ^2, Наказ Федеральної податкової служби від 30 травня 2007 р. N ММ-3-06/333 @ «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок »Фінансова газета. 2007. 21 червня. N 25 ³ та інші;

Другий вид джерел, що використовуються в курсовій роботі - це різні навчальні посібники та підручники для студентів ВУЗів, так як тут дається щодо вся інформація, що стосується податкового контролю, основних форм і методів його здійснення, однак, у стислому вигляді, з метою її подальшого розкриття, з допомогою нормативно-правових актів, судової практики, статей, збірників, словників, монографій та ін

До третього виду джерел, посилання до яких досить часто зустрічаються в даній роботі ставиться судова практика за 2007-2010 р., що обумовлено наявністю в даний час прогалин у податковому законодавстві Російської Федерації та їх відшкодуванням за допомогою вирішення справ по податковому питань в судовому порядку.

І, нарешті, четвертий вид джерел, найбільш використовуваний в курсовій роботі - це статті з юридичний газет і журналів, праці вчених та аспірантів юридичних факультетів, таких як: Титов А.С., Турчина О.В., Кобзар-Фролова М.М , Смирнов Д.А., Лапшин О.І, Федоров А.С., Чхутіашвілі Л.В., Полтева А.М.,. Копіна А.А, Мельникова Ю.А. та інші.

Така кількість робіт, джерел, присвячених темі податкового контролю, його форм і методів говорить про актуальність даної теми, що в принципі має достатньо об'єктивну причину, тому що здійснення податкового контролю є одним з найдієвіших способів припинення порушення податкового законодавства та забезпечення справного надходження податкових зборів в державні бюджетні фонди Російської Федерації.

Про актуальність діяльності податкового контролю, його форм і методів в даний час говорять заходи, що вживаються державою щодо забезпечення її ефективності та розвитку. Одним із прикладів може послужити Федеральний Закон від 27.07.2010 N 229-ФЗ, що вніс значні зміни до положень гл. 14 «Податковий контроль» Податкового кодексу з питань порядку проведення податкового контролю та податкової відповідальності, правила обліку організацій і фізичних осіб та ін

1. . ПОНЯТТЯ І ЗМІСТ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

1. Поняття та види податкового контролю

Відповідно до ст. 82 Податкового кодексу РФ «податковий контроль визначається як діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами і платниками зборів законодавства про податки і збори в порядку, встановленому Податковим кодексом РФ».

Дане визначення в законодавство було введено в 2006 році Федеральним Законом «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування» ^1; зважаючи на відсутність дефініції податкового контролю до 2006 року і в даний час продовжують існувати безліч його доктринальних визначень.

Так, з точки зору ролі і значення податкового контролю в процесі оподаткування такий контроль розглядається як етап оподаткування ^2, по складу він ототожнювався з сукупністю заходів державного регулювання ^3, за роллю і значенням у системі державного контролю його характеризували як напрям ^4. У системі управління податковий контроль визначався як державний інститут ^5. За своїм предмету він ставиться до такого виду державного контролю, як контроль за законністю та доцільністю ^6.

Виходячи зі змісту згаданих вище визначень, можна зробити висновок, що податковий контроль розглядається як державний, проте деякі автори вказують на можливість проведення контролю за дотриманням податкового законодавства в рамках внутрішнього контролю діяльності особи (внутрішньогосподарського контролю), а також у процесі здійснення аудиторської перевірки, що відноситься до різновидами недержавного фінансового контролю.

Грунтуючись на нормах Податкового кодексу РФ і на доктринальних визначеннях спробуємо в даному розділі курсової роботи дати поняття податкового контролю.

Отже, «Податковий контроль є складовою частиною фінансового контролю і одним з видів державного контролю» ^1.

Виділяються два види фінансового контролю: фінансово-бюджетний контроль, який охоплює державні фінанси як єдине ціле, в основному включає різного роду контрольні заходи в рамках безпосередньо бюджетного процесу, і фінансово-господарський контроль, що охоплює діяльність окремих суб'єктів господарювання (або економічних одиниць), виражається у перевірках і ревізіях фінансово-господарських операцій економічних суб'єктів. «З урахуванням цього податковий контроль, предметом якого є своєчасність і повнота сплати податків і зборів організаціями та фізичними особами, слід віднести до фінансово-господарському контролю» ^2.

Податковий контроль відноситься до загальнодержавного фінансового контролю, тобто здійснюються органами державної влади та управління, до яких відносяться Державна податкова служба Російської Федерації, Державний митний комітет Російської Федерації, Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації та інші органи, їм підвідомчі; і спрямований на об'єкти, підлягають контролю незалежно від їх відомчої підпорядкованості.

Сутність податкового контролю виражається в «контролі податкових органів за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати (перерахування) податків (зборів)» ^1. Таким чином, «об'єкт податкового контролю - відносини, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів» ^2.

Однак, «Податковий контроль - це мета, а заходи податкового контролю - засоби досягнення даної мети» ^3.

До даних заходів слід відносити податкові перевірки; отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів; перевірки даних обліку і звітності; огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку) та в інших формах, передбачених Податковим кодексом РФ.

По-іншому заходи податкового контролю можна назвати формами податкового контролю, ним окремо буде присвячений розділ у другому розділі курсової роботи.

Необхідно вказати і основні завдання податкового контролю:

• забезпечення правильного обчислення, своєчасного та повного внесення податків і зборів до бюджету і державні позабюджетні фонди;

• попередження порушень законодавства про податки і збори;

• покарання порушників законодавства про податки і збори.

Виходячи з вищесказаного можна дати наступне визначення податкового контролю. Податковий контроль - спеціалізований фінансовий контроль з боку державних органів за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів юридичними та фізичними особами, проводиться з допомогою податкових перевірок; отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів; перевірки даних обліку та звітності; огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку) та в інших формах, передбачених Податковим кодексом РФ.

Що стосується видів податкового контролю, то в «рамках Податкового кодексу Російської Федерації про них не сказано ні слова» ^1, тому класифікація різноманітна і вченими проводиться на різних підставах.

1. У залежності від часу проведення податкового контролю

виділяється попередній, поточний (оперативний) та наступний податковий контроль.

Попередній контроль «Передує вчиненню перевіряються операцій, тому дозволяє попередити порушення фінансового законодавства та виявити ще на стадії прогнозів і планів додаткові фінансові ресурси, припинити спроби нераціонального використання коштів» ^2;

Поточний (оперативний) контроль є «частиною щоденної роботи податкових органів і являє собою перевірку, що проводиться у звітному періоді для оцінки правильності відображення різних операцій та достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, що подаються платниками» ^3;

Подальший контроль «зводиться до перевірки фінансово-господарських операцій за минулий період на основі аналізу звітів і балансів, а також шляхом перевірок і ревізій безпосередньо на місці: на підприємствах, в установах і організаціях. Наступний контроль здійснюється передусім методом документальної перевірки, який характеризується поглибленим вивченням фінансово-господарської діяльності платника податку та дозволяє розкрити наявні недоліки ^»1.

2) За характером контрольних заходів податковий контроль можна поділити на плановий і раптовий.

У першому випадку контроль підпорядкований певному планування, а в другому - здійснюється у разі раптово виниклої необхідності. Податкове законодавство не обмежує податкові органи в частині здійснення раптового податкового контролю. Проте переважаючим слід визнати плановий контроль.

3) Виходячи з методу перевірки документів податковий контроль поділяється на суцільний і вибірковими.

Суцільна перевірка грунтується на перевірці всіх документів і записів у регістрах бухгалтерського обліку, тоді, коли вибіркова перевірка передбачає перевірку частини первинних документів у кожному місяці періоду, що перевіряється або за кілька місяців. У разі, якщо вибірковою перевіркою встановлюються серйозні порушення податкового законодавства або зловживання, то перевіряючим пропонується на даній ділянці діяльності підприємства провести суцільну перевірку

4) За місцем проведення податкова перевірка ділиться на камеральну та виїзну.

Відмінність цих форм полягає в місці проведення перевірок, так, згідно ст. 88 і за змістом ст. 89 НК Російської Федерації камеральними іменуються перевірки, що проводяться за місцем знаходження податкового органу, а виїзними - перевірки з виїздом до місця знаходження платника податку.

Однак, камеральна та виїзна перевірка відноситься до форм податкового контролю, чого в даній роботі буде присвячена окрема глава, де вони і будуть розібрані більш докладно.

5) Податковий контроль можна класифікація в залежності від суб'єктів податкового контролю на:

• контроль податкових органів: Державна податкова служба Російської Федерації, державні податкові інспекції по суб'єктах Російської Федерації і муніципальних утворень;

• контроль митних органів: Державний митний комітет Російської Федерації та інші митні органи Російської Федерації;

• контроль органів державних позабюджетних фондів;

• контроль фінансових органів;

• контроль федеральних органів податкової поліції: Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації, органи федеральної служби податкової поліції по суб'єктах Російської Федерації та місцеві органи податкової поліції;

• контроль інших контролюючих та правоохоронних органів.

6) За періодичності проведення податкового контролю розрізняються первинний і повторний.

Початковими контрольні заходи визнаються проведені відносно будь-якого платника податку вперше за рік. Повторність ж виникає в тому випадку, коли протягом календарного року здійснюється дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку за один і той же період.

Принципи податкового контролю

Принципи податкового контролю - «закріплені в податковому законодавстві керівні початку та ідеї, які виражають сутність податкового контролю та визначають організацію та ефективне здійснення податкового контролю, якими повинні керуватися суб'єкти податкового контролю при здійсненні ними контрольних заходів у сфері оподаткування» ^1.

1. Принцип законності

Принцип законності «означає, по-перше, необхідність суворого дотримання вимог приписів законодавчих актів і заснованих на них розпоряджень інших правових актів усіма учасниками відносин, що виникають у процесі фінансової діяльності» ^2, а, по-друге, «встановлюється заборона свавілля,« самовільне » прийняття рішень, без врахування критеріїв і загальноприйнятих уявлень про справедливість ^»3.

У рамках податкового контролю принцип законності проявляється, в тому, що, згідно зі ст. 1 Податкового Кодексу РФ, повноваження податкових та митних органів, а також форми і методи податкового контролю, його регулювання встановлюються виключно Податковим кодексом РФ.

Крім того, згідно зі ст. 32 на податкові органи покладається обов'язок здійснювати контроль за дотриманням податкового законодавства та прийнятих відповідно до нього нормативних актів.

2. Принцип юридичної рівності.

Даний принцип закріплюється в Конституції РФ в ст. 19 і полягає в тому, що всі рівні перед законом і судом і неприпустимо будь-яке обмеження в правах за ознаками соціальної, расової, національної, мовної чи релігійної приналежності.

«Даний принцип закріплюється і в Податковому Кодексі РФ в ст. 3, яка також не допускає будь-яку дискримінацію у податковій сфері за соціальними, расовими, національними іншим критеріям і і говорить про формально - юридичній рівності платників податків перед законом і судом, про рівність їх правових статусів ^»4, що означає заборону на встановлення диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу (за винятком митних зборів), а також залежно від того, хто є платником податку або покупцем товарів, робіт або послуг (ст. 353 НК РФ) .

У рамках податкового контролю необхідно сказати, що за принципом юридичної рівності також жодна організація не може бути звільнена податковими органами від проведення щодо неї заходів податкового контролю та передбачає єдність форм, методів проведення податкового контролю, що застосовуються на всій території Росії.

3. Принцип дотримання прав людини і громадянина.

Конституція РФ проголосила, що людина, її права і свободи є найвищою цінністю і повинні дотримуватися всіма державними органами і організаціями (ст. 2).

Даний принцип добре проявляється через «призму» права на судовий захист, так як «право на правосуддя - є основна гарантія, що надається громадянинові для реалізації свобод і всього того, що пов'язано з цією реалізацією (а саме: захисту особистості, майнових прав, законних інтересів тощо) ^»1, у разі порушення його прав і свобод державними органами, органами місцевого самоврядування, установами, підприємствами, громадськими об'єднаннями або посадовими особами, державними службовцями.

Даний принцип універсальний, є основним для всіх галузей Російської Права, тому, стосовно до Податкового контролю також необхідно говорити про пріоритет прав і свобод людини в діяльності податкових органів, організацій. Також у рамках принципу дотримання прав людини і громадянин можна говорити про такий принципі податкового контролю, як принцип захисту прав платника податків, який гарантується на будь-якому етапі проведення заходів податкового контролю. Контрольовані суб'єкти можуть оскаржити дії та акти податкових органів на будь-якій стадії здійснення контрольної діяльності.

4. Принцип гласності.

Принцип гласності означає відкриту і доступну для всіх організацій і громадян діяльність державних органів, а також можливість отримання інформації.

У сфері податкового контролю принцип гласності реалізується, зокрема, при офіційному опублікуванні відомостей про діючі на території Росії податки і збори (ст. 16 НК РФ) і при виконанні податковими органами своїх обов'язків щодо інформування платників податків про дії податкових органів, по дачі роз'яснень про порядок обчислення і сплати податків і зборів (ст. 32 НК РФ).

Протилежним принципом гласності можна співвіднести Принцип дотримання податкової таємниці.

5. Принцип дотримання податкової таємниці

Даний принцип відповідає вимогам дотримання спеціального режиму доступу до відомостей про платника податків, отриманими посадовими особами уповноважених контрольних органів. Податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом відомості про платника податків, за винятком відомостей, визначених у ст. 102 НК РФ. Податкова таємниця не підлягає розголошенню посадовими особами уповноважених органів, що залучаються фахівцями, експертами, перекладачами за винятком випадків, передбачених федеральним законом

Встановлюється заборона розголошення наступних «видів, (різновидів) таємниць: державну, службову, комерційну, банківську, нотаріальну, аудиторську, адвокатську, податкову таємницю і таємницю страхування» ^1.

5. Принцип відповідальності.

Полягає в тому, що «до особи, яка вчинила правопорушення, застосовуються заходи податкової, адміністративної та іншої відповідальності, яка настає за порушення правил поведінки у сфері податкових відносин» ^1. Природно, що даний принцип є основоположним для інституту відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

Всі види податкових правопорушень і міри відповідальності за їх вчинення встановлено у гл. 16 Податкового Кодексу РФ, також у КоАП РФ.

Поряд з даним принципом необхідно відзначити і принцип презумпції невинності платника податків

6. Принцип презумпції невинності платника податків

«Принцип презумпції невинуватості платника податків - новела російського податкового законодавства.

По-перше, кожен платник податків вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено набрав законної сили рішенням суду.

По-друге, обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність платника податків, покладається на податкові органи.

По-третє, всі непереборні сумніви у винності платника податків тлумачаться на її користь ^»2.

7. Принцип незалежності.

В даний час податкові органи РФ являють собою організовану державою єдину централізовану систему контрольних органів, об'єднану в самостійне федеральне міністерство, покликану реалізовувати інтереси держави у сфері оподаткування і незалежну від будь-яких організацій чи фізичних осіб.

Органи, що здійснюють податковий контроль, наведені в ст. 38

Податкового Кодексу Російської Федерації, це:

• податкові органи: Державна податкова служба Російської Федерації, державні податкові інспекції по суб'єктах Російської Федерації і муніципальних утворень;

• митні органи: Державний митний комітет Російської Федерації та інші митні органи Російської Федерації;

• органи державних позабюджетних фондів;

• фінансові органи;

• федеральних органів податкової поліції: Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації, органи федеральної служби податкової поліції по суб'єктах Російської Федерації та місцеві органи податкової поліції;

• інші контролюючі та правоохоронні органи.

Всі вищевказані органи, що здійснюють податковий контроль, виконують покладені на них завдання у взаємодії між собою та з іншими державними органами.

8. Принцип планомірності.

Під принципом планомірності увазі, що будь-яка контрольна діяльність, для якої характерно її постадійне здійснення, завжди повинна бути ретельно підготовлена, а конкретні дії з проведення контролю повинні бути співвіднесені з тимчасовими рамками їх здійснення.

Даний принцип покликаний забезпечувати більш ефективне виконання розробки на основі поступового нарощування функціональних можливостей контролю, що дозволить своєчасно коригувати розробку і на кожному наступному етапі оцінювати доцільність використання рішень, прийнятих на початковому етапі.

9. Принцип об'єктивності і достовірності.

Даний принцип забезпечує обгрунтованість і достовірність аналітичних оцінок для цілеспрямованого контролю, а також зниження ступеня суб'єктивності при прийнятті рішень податковим інспектором.

Тепер підіб'ємо підсумок до першого розділу «Поняття і зміст Податкового контролю» курсової роботи:

Я дала визначення поняттю податковий контроль - як спеціалізований фінансовий контроль з боку державних органів за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів юридичними та фізичними особами, проводиться з допомогою податкових перевірок; отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів; перевірки даних обліку і звітності; огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку) та в інших формах, передбачених Податковим кодексом РФ.

Визначила об'єкт, суб'єкт, мету, завдання та зміст податкового контролю,

У другому підрозділі я спробувала розкрити основні принципи, положення, на основі яких здійснюється податковий контроль, до них відноситься: принцип законності, юридичної рівності, дотримання прав людини і громадянина, незалежності, презумпції невинності платника податків, відповідальності, дотримання податкової таємниці, гласності, захисту прав платника податків, планомірності, об'єктивності і достовірності та інші.

2. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ЗДІЙСНЕННЯ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

2.1 Форми податкового контролю

«Форма контролю - це спосіб конкретного вираження та організації контрольних дій» ^1, щодо до податкового контролю, форму можна визначити як «регламентований нормами податкового законодавства спосіб організації, здійснення і формального закріплення результатів заходів податкового контролю, що є єдиною сукупність дій уповноважених органів з виконання конкретного завдання податкового контролю ^»2.

• У ст. 82 Податкового Кодексу вказуються такі форми податкового контролю:

• податкові перевірки;

• отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів;

• перевірки даних обліку і звітності;

• огляд та обстеження приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку);

• інші форми (такі, наприклад, як створення податкових постів і т.д.).

Також багато вчених до методів податкового контролю як у формі державного фінансового контролю, наприклад, В.В. Бурцев, І.І. Кучеров, відносять «ревізію, перевірку, нагляд, експертизу нормативно-правових актів та інших документів (включаючи стосуються державних програм, міжнародних договорів тощо), у тому числі їх проектів», що, в даний час піддається великим спорах, так , О.А. Ногіна вважає, що «ревізія і нагляд не можуть бути формами контролю. Об'єктом податкового контролю є грошові відносини публічного характеру, для яких не характерна якась «діяльність», охоплювана ревізією ».

Однак всі автори сходяться в одному - «податкові перевірки є основною, найбільш ефективною формою контролю за дотриманням законодавства про податки і збори» ¹

Податкова перевірка - це процесуальна дія податкового органу з контролю «за своєчасністю, повнотою і правильністю виконання платником податків своїх обов'язків» ^2. Податкова перевірка «здійснюються за допомогою зіставлення звітних даних платників податків з фактичним станом його фінансово-господарської діяльності» ³

У відповідності з Податковим Кодексом податкові перевірки проводяться податковими органами та митними органами, але тільки стосовно податків, що підлягають сплаті при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації.

Виділяються різні види податкових перевірок. У даній роботі буде розглянута класифікація на підставі обсягу документацію, що перевіряє і місця проведення податкової перевірки, за якою виділяються 2 види податкової перевірки:

• камеральна податкова перевірка;

• виїзна податкова перевірка.

Камеральна податкова перевірка - «це перевірка поданих

платником податків податкових декларацій та інших документів, які є підставою для обчислення і сплати податків, а також перевірка інших наявних у податкового органу документів про діяльність платника податків, що проводиться за місцем знаходження податкового органу ^»1.

Сутність камеральної податкової перевірки полягає в наступному:

• контроль за дотриманням платниками податків податкового законодавства;

• виявлення і запобігання податкових правопорушень;

• стягнення сум несплачених або не повністю сплачених податків за виявленими порушеннями;

• залучення винних осіб до податкової та адміністративної відповідальності за вчинення злочинів;

• підготовка інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.

Камеральна податкова перевірка ділиться на 3 види:

• Формальна перевірка - «проведення зовнішнього огляду документів, в ході якого перевіряється наявність в ньому всіх необхідних реквізитів, будь-яких сторонніх записів, позначок» ^2, перевірку наявності всіх встановлених законодавством форм звітності і документів.

Приклад помилок, які можуть бути знайдені при проведенні формальної перевірки: «відсутність будь-яких реквізитів (даних однієї зі сторін правовідносин, печатки, підписи, одиниці виміру і т.д.) або навпаки, наявність сумнівних реквізитів (наявність підчисток, травлення, подклеек , приписок та інших змін у документі), протиріччя між реквізитами документа (формальне невідповідність між штампом і печаткою за назвою підприємства, наприклад) і ін ^»3

• Арифметична перевірка - це здійснення контролю за правильності підрахунку підсумкових сум, відображення кількісних і вартісних показників. При даній перевірці перевіряються суми як по рядках, так і в графах, тобто по горизонталі і по вертикалі.

Приклад помилок - завищення або заниження підсумкових сум у графах і по рядках, дописки штрихів і цифр, як в підсумкових сумах, так і в окремих рядках і колонках

• Нормативна перевірка - «це вивчення документа на його відповідність діючим законам, нормативним актам, інструкціям, правилам, ОСТів, ГОСТам, ТУ, нормам витрат сировини, правильності застосування розцінок, ставок податків і т.д. ^»1

Приклад помилки, який може бути знайдений при проведенні нормативної перевірки: - облік молока належить вести в літрах, а матеріально-відповідальні особи, порушуючи інструкцію, можуть вести його облік в кілограмах і вийде, що при виробництві молочних продуктів (сиру, масла, сиру і т.д.) закуповується молоко у населення в літрах (в 1 л міститься 1030 г), а списується в кілограмах (в 1 кг міститься 1000 г), що створює надлишки продукції в розмірі 30 г з 1 літра.

Таким чином, за допомогою «дослідження кожного окремого документа при виявленні порушення податкового законодавства можна виявити помилки при визначенні об'єкта оподаткування та розрахунку сум податку» ^2.

Термін проведення камеральної податкової перевірки - три місяці з дня подання платником податків податкової декларації, яка може подаватися як в письмовому, так і в електронному вигляді ^3. «Податковий орган не має права проводити камеральну перевірку без декларації на основі інших документів» ^4.

Однією з особливостей камеральної перевірки є її проведення за місцем знаходження податкового органу.

Відповідно до п. 3 ст.88 Податкового Кодексу у разі виявлення помилок, суперечностей між відомостями, що містяться у поданих документах і отриманим в ході податкового контролю, про це повідомляється платника податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін, «але не має право витребувати додаткові документи. Подання таких документів - право, а не обов'язок платника податків ^»1.

У Податковому кодексі вичерпно вказані випадки, коли перевіряючі мають право вимагати від платника податків документи.

• при використанні податкових пільг (перевіряючі мають право витребувати тільки документи, що підтверджують право на пільги);

• при вказівці платником податків у декларації з ПДВ суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету (перевіряючі вправі запросити тільки документи, що підтверджують право застосування податкових відрахувань);

• при проведенні камеральної податкової перевірки стосовно податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів;

• якщо НК РФ передбачено обов'язок платника податків подати разом з декларацією подається документи.

Тому «коли податковий орган при проведенні камеральної податкової перевірки не виявив помилок та інших суперечностей в поданої податкової декларації, підстав для витребування у платника податків пояснень, а також первинних облікових документів немає» ^2.

Відповідно до ст. 87 і 88 НК РФ не дозволяється податковим органам повторно проводити камеральні перевірки однієї і тієї ж декларації, за винятком подання платником податків уточненої декларації ^1.

У результаті камеральної податкової перевірки можуть бути винесені наступні рішення:

1. Рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

2. рішення про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

3. рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю, тобто проведення виїзних перевірок. «Виїзна перевірка як найбільш трудомістка форма податкового контролю повинна призначатися лише у тих випадках, коли можливості камеральних перевірок вичерпані, тобто стосовно платника податків повинні бути проведені контрольні заходи, які потребують присутності інспектора безпосередньо на об'єкті, що перевірявся ^»2.

Виїзна податкова перевірка - «це перевірка правильності обчислення та своєчасності сплати (утримання та перерахування) одного або кількох податків на основі аналізу документальних джерел інформації та фактичного стану об'єктів оподаткування, що призначається за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу і проводиться на території (у приміщенні ) платника податків ^»3.

Характерною рисою виїзної податкової перевірки є місце її проведення - на території (у приміщенні) платника податків, проте, якщо платник податків не може надати приміщення для проведення перевірки, то вона проводиться в стінах інспекції (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Згідно з п. п. 1, 2 ст. 89 НК РФ проведення ВНП допустимо лише у випадку прийняття та оформлення відповідного рішення керівником податкового органу або його заступником, в якому обов'язково повинні міститися дані платника податків, конкретні перевіряються податки, період, що перевірявся, персональні дані перевіряючих інспекторів

Відповідно до ст. 87 Податкового Кодексу об'єктом виїзної податкової перевірки є звітна документація платника податків за одним або кількома видами податку за період не більше трьох календарних років і поточний календарний рік ^1.

«Термін проведення - не більше двох місяців; у виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість податкової перевірки до чотирьох місяців, а у виняткових випадках - до шести місяців (п. 6 ст. 89 НК РФ). Збільшення строку можливе у випадках проведення виїзної податкової перевірки найбільшого платника податків, отримання інформації, що свідчить про наявність у платника податків порушень законодавства про податки і збори, що вимагає додаткової перевірки; форс-мажорні обставини (затоплення, повінь, пожежа тощо) на території, де проводиться перевірка та проведення перевірок організацій, що мають у своєму складі кілька відокремлених підрозділів ^2.

Терміни перевірки також можуть бути продовжені до чотирьох місяців у разі перевірка організації, яка має чотири відокремлені підрозділи і більше; і до шести місяців у випадку, коли організація відкрила десять і більше відокремлених підрозділів.

Крім механізму продовження виїзної податкової перевірки законодавець передбачив механізм призупинення перевірки. «Згідно з п. 9 ст. 89 НК РФ загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців і визначається і оформляється рішенням керівником податкового органу виходячи з цілей, які повинні бути досягнуті в період призупинення перевірки ^»1.

Перелік підстав для призупинення перевірки є закритим, це (п. 9 ст. 89 НК РФ):

• витребування документів у контрагента або у інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента);

• отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів України;

• проведення експертиз;

• переклад на російську мову документів, поданих платником податків на іноземній мові.

Під час призупинення інспектори не мають права з'являтися на території організації, вимагати документи і т.п. Таким чином, призупинення перевірки означає припинення всіх контрольних заходів, крім того, що послужило причиною призупинення - наприклад, експертизи або зустрічної перевірки.

Термін проведення виїзної перевірки включає час фактичного перебування перевіряючих на території підприємства, що перевіряється. Однак у вказаний термін не зараховуються періоди між врученням платнику податку вимоги про подання документів та наданням їм запитуваних при проведенні перевірки документів. У разі якщо встановлений термін подання документів виявляється надто коротким і не дозволяє виконати обов'язок вчасно (приміром, уявити близько 11 тис. аркушів документів у вигляді копій, завірених належним чином) ^»2, то необхідно письмово повідомити перевіряльників про неможливість виконання вимоги у встановлений термін , обов'язково вказавши причину, бажано вказавши терміни її подачі. Для підтвердження запиту необхідно рішення керівник податкового органу.

Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. ¹ », за винятком випадку подання платником податків уточненої декларації з сумою податку до зменшення інспекція може призначити повторну виїзну перевірку ² .

Крім перевірки документів «контролери на території платника податків, - огляд приміщень. Але тільки зовнішній огляд. Будь-які прохання відкрити сейф, включити комп'ютер і показати програму і подібні незаконні ^»3. Огляд потрібен податківцям для того, щоб вирішити - чи проводити інвентаризацію.

Також в ході виїзної перевірки посадові особи, які здійснюють перевірку можуть здійснити виїмку, вилучення документів. Як і при вилученні майна оформляється протокол, який підписується інспектором, представником платника податків та двома понятими.

Після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення. Після чого складається акт про виїзну податкової перевірки, де проводиться опис знайдених порушень з посиланнями на закони, які порушені, а також документи, що доводять ці порушення, та пропозиції перевіряючого щодо усунення недоліків.

«У разі незгоди платника податків з порушеннями, зазначеними в Акті виїзної податкової перевірки, він може у двотижневий термін подати до податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень» ^4.

У результаті виїзної податкової перевірки можуть бути винесені наступні рішення:

1) рішення про притягнення платника податків до відповідальності;

2) рішення про відмову у залученні платника податків до відповідальності.

Таким чином наочна видно ефективність податкових перевірок, які дозволяють здійснити безпосередній контроль за повнотою і правильністю обчислення податків і зборів платником податків: розглянути всю звітність платників податків, яка подається у податкові органи у встановленому порядку, порівняти суми податків, пені та штрафних санкцій, нарахованих як самим платником податків, так і податковим органом.

Однак, як відзначають багато авторів, максимальної ефективності податкових перевірок як форми податкового контролю можна досягти тільки через дуже близьке взаємодія з іншими його формами: отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів, перевірки даних обліку і звітності та ін

Велике значення має така форма податкового контролю як облік платників податків.

Відповідно до п. 1 ст. 83 НК РФ постановці на облік у податкових органах підлягають як організації, так і фізичні особи за місцем знаходження організації, місцем знаходження відокремлених підрозділів організації, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів та з інших підстав, передбаченим НК РФ. Всі зазначені відомості включаються в єдину автоматизовану інформаційну систему обробки даних податкової служби та до Єдиного державного реєстру платників податків.

«У разі зміни місцезнаходження або місце проживання платника податків, його зняття з обліку здійснюється податковим органом, в якому платник податків перебував на обліку. Постановка на облік платника податків у податковому органі за новим місцезнаходженням або нового місця проживання здійснюється на підставі документів, отриманих від податкового органу за попереднім місцем обліку.

У разі прийняття організацією рішення про припинення діяльності відокремленого підрозділу зняття з обліку організації за місцем знаходження цього підрозділу здійснюється податковим органом за заявою платника протягом 10 днів, але не раніше закінчення виїзної перевірки ^»1.

Завдяки обліку платників податків створюється «єдиний інформаційний ресурс всіх суб'єктів підприємницької діяльності країни. До цього ресурсу можна звертатися для отримання відомостей про юридичних осіб і підприємців ^»2. Таким чином «реєстрація та облік платників податків є важливою формою попереднього податкового контролю» ^3.

Всі форми податкового контролю знаходяться в безпосередньому взаємозв'язку один з одним і їх виконання має чітко відповідати встановленому законом порядку, інакше можуть визнати недійсними ненормативні акти контролюючих органів, а іноді і стягнути збитки, завдані в результаті неправомірних дій уповноважених осіб.

Слід вказати на значні проблеми в податковому законодавстві, кусає проведення податкових перевірок, огляду документів, приміщення, опитування свідків та інших форм податкового контролю. На це вказує обширну кількість судової практики, яка в багатьох спірних випадках є джерелом для вирішення тієї чи іншої проблеми, що виникає між суб'єктами податкового права, так як формулювання Податкового Кодексу не може дати чіткої відповіді: приміром, «Чи правомірно донарахування податку за результатами камеральної перевірки з іншого податку (ст. 88 НК РФ)? Податковий кодекс РФ не містить роз'яснень з даного питання. Офіційної позиції немає. Є судові рішення, згідно з якими не можна донарахувати податок на підставі декларації з іншого податку ^»1.

2.1 Методи податкового контролю

Метод податкового контролю можна охарактеризувати як спосіб здійснення податкового контролю, податково-контрольних заходів. Залежно від особливостей діяльності органів, що здійснюють контроль, його форм, об'єкту і мети, підстав виникнення контрольних правовідносин вибираються і конкретні методи для ефективного проведення заходу, реалізації обраної форми податкового контролю.

Автори вказують різні види методи податкового контролю:

Н.В. Ковальов, М.В. Харламов, а також Ю.Ф. Кваша виділяють в якості методів податкового контролю «формальну, арифметичну і нормативну перевірку, а також зустрічну перевірку і метод взаємного контролю» ²

Н.А. Щевелева до методів податкового контролю відносить «візуальний огляд, арифметичну і формальну перевірку документів, зіставлення даних, вибіркові та наскрізні методи перевірок» ³

У навчальному посібнику «Податкове розслідування» колектив авторів у якості методів вказує «витребування документів, виїмка документів і предметів; огляд (обстеження) приміщень та територій; витребування пояснень від платників податків, платників зборів та податкових агентів, інвентаризація належить платникам податків майна» ⁴

На підставі вищевказаних визначень і визначень інших вчених, виведемо наступні методи податкового контролю, які різняться в залежності від того, чи є податковий контроль документальним або фактичним.

Стосовно до документального податкового контролю виділяються наступні прийоми:

• формальна, логічна і арифметична перевірка документів;

• суцільне і вибіркове спостереження;

• витребування документів (інформації) про платника податків, платника зборів та податковому агента або інформації про конкретні угоди;

• аналіз документів ^»1.

Стосовно до документального податкового контролю виділяються наступні прийоми:

• допит свідків,

• дослідження документів,

• отримання пояснень (допит свідків),

• огляд приміщень (територій) і предметів, інвентаризація,

• виклик на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків і зборів, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори;

• зіставлення даних про витрати фізичних осіб та їх доходи,

• експертиза та екстраполяція.

Формальна, логічна і арифметична перевірка документів:

• Формальна перевірка документів передбачає виявлення дефектів в оформленні документів, встановлення правильності заповнення реквізитів та наявності необумовлених виправлень, дописок тексту і цифр, уточнення достовірності підписів посадових осіб і т.д. Так визначається наявність доброякісних і недоброякісних документів;

• Логічна перевірка документів дозволяє визначити об'єктивну можливість і цілеспрямованість у витрачанні грошових коштів і матеріальних ресурсів, реальність взаємозв'язків між окремими господарськими операціями. Таким чином можливо виявити приховування розкрадань, приписок виконаного обсягу робіт та інші зловживання.

• Арифметична перевірка документів передбачає перевірку правильності виконання платником податків окремих дій та підбиття підсумків за окремими документами, при цьому відбувається повторенні тих самих арифметичних дій, які були застосовані при обчисленні цифрових даних особами, що склали той чи інший документ.

Витребування документів (інформації) про платника податків, платника зборів та податковому агента або інформації про конкретні угоди. «Даний метод був введений в Податковий Кодекс Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ, замінивши поняття зустрічна перевірка,, проте« це зовсім не позбавило платників податків від обов'язку надавати інспекторам інформацію про своїх контрагентів ». ¹

1. Витребування документів (інформації) про платника податків, платника зборів та податковому агента або інформації про конкретні угоди може здійснюватися тільки під час проведення або виїзний, або камеральної податкової перевірки.

2. «Вимагати документи інспектор може лише у письмовій формі. Направляти платнику податків запит має право тільки «своя» податкова, якщо такий документ прийшов прямо з податкової контрагента, то його теж можна не виконувати ^»1.

3. Запит інспектора повинен бути обов'язково мотивований. Закон дозволяє податківцям вимагати документи і поза рамками перевірки, якщо є «обгрунтована необхідність в отриманні інформації». У такому разі у вимозі повинні бути наведені конкретні обставини, які послужили підставою для направлення вимоги.

4. При запиті повинно чітко зазначатися документи (інформацію), які хоче отримати інспекція: найменування або реквізити необхідних документів, які дані, що дозволяють визначити угоду, за якою необхідні документи ^2.

Допит свідка здійснює співробітник податкового органу за місцем його перебування з обов'язковим занесенням до протоколу ^3. Свідком може вважатися будь-яка особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для податкового контролю, однак, фізична особа має право відмовитися від дачі показань тільки на підставах, передбачених законодавством РФ: громадянин право не давати показань свідків щодо себе, свого чоловіка і близьких родичів. Не підлягають опитуванням особи, які в силу малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для податкового контролю, особи, які володіють інформацією, отриманої в ході виконання ними своїх професійних обов'язків, якщо подібні відомості відносяться до професійної таємниці цих осіб та ін

Свідчення свідків можна використовувати як доказ, але їх потрібно оцінювати поряд з іншими доказами ^4.

Допит також може здійснюватися з викликом до податкових органів:

• якщо потрібно безпосередня явка платника податків при виявленні в ході проведення камеральної податкової перевірки (КНП) помилок у податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріч між відомостями, що містяться у поданих документах, або невідповідностей відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, наявних у податкового органу, і одержаних ним у ході податкового контролю (п. 3 ст. 88 НК РФ);

• у разі необхідності вручення або ознайомлення керівника організації, індивідуального підприємця, фізичної особи або їх представника з документами, які складаються при проведенні виїзної податкової перевірки (рішення про проведення, про продовження терміну проведення, про припинення проведення, про відновлення проведення виїзної податкової перевірки, постанову про виробництво виїмки документів і предметів, постанова про призначення експертизи, вимога про подання документів (інформації), довідка про проведену виїзної податкової перевірки, інші документи);

• при офіційному повідомленні керівником (заступником керівника) податкового органу платника податків про час і місце розгляду матеріалів податкової перевірки.

Огляд приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку) можливий тільки в рамках виїзної податкової перевірки (п. 1 ст. 92 НК РФ) або, якщо документи і предмети були отримані посадовою особою податкового органу в результаті раніше проведених дій щодо здійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметів на проведення їх огляду ^1.

Пунктом 3 ст. 92 НК РФ передбачено, що огляд проводиться в присутності понятих і при проведенні огляду вправі брати участь особа, щодо якої здійснюється податкова перевірка, або його представник, а також фахівці.

«Крім огляду територій або приміщення особи, що перевіряється або огляд об'єктів оподаткування для визначення відповідності фактичних даних про зазначених об'єктах документальними даними, представленим перевіряється особою, податкові органи можуть проводити огляд документів і предметів поза рамками виїзної податкової перевірки допускається, якщо документи і предмети були отримані посадовою особою податкового органу в результаті раніше проведених дій щодо здійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметів на проведення їх огляду ^»1.

При цьому обов'язковою є складання протоколу, присутність особи, щодо якої здійснюється податкова перевірка, або його представник і поняті ^2.

Призначення експертизи регламентується ст. 95 НК РФ. Експертиза призначається у випадку, якщо для роз'яснення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі.

При призначенні експертизи виноситься постанова, при цьому перевіряється особа має право: заявити відвід експерту, просити про призначення експерта з числа вказаних ним осіб, представити додаткові питання для одержання по них висновки експерта, бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту, знайомитися з висновком експерта.

Крім експерта до проведення експертизи може залучатися і фахівець, «особа, що володіє спеціальними знаннями та навичками і не зацікавлена ​​в результаті справи. Спеціаліст, на відміну від експерта, не становить письмового висновку, але думку фахівця може бути підставою для призначення експертизи ^»3.

При зверненні до фахівця податкові органи повинні встановити відповідність компетенції притягається особи завданням, виконання яких вимагає спеціальних знань ^4.

Таким чином, ми розглянули, що розуміється під формою і методом податкового контролю.

Під формою податкового контролю розуміється вчинення конкретних дій, заходів за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків за допомогою проведення контрольних процедур - проведення податкових перевірок - виїзних і камеральних.

Однак «реалізація контрольної діяльності відбувається лише шляхом застосування уповноваженими органами відповідних методів контролю».

Метод податкового контролю - це способи здійснення конкретних дій, заходів за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, від правильного вибору та застосування яких залежить ефективність проведення того чи іншого контрольного заходу.

З вищесказаного випливає висновок, що форм і методів податкового контролю - це постійно взаємодіючі і доповнюють один одного найголовніших елементи податкового контролю, від яких, на практиці залежить ефективність функціонування та вирішення завдань податкового контролю.

ВИСНОВОК

Наприкінці даної курсової роботи можна сказати, що мета розкриття поняття та змісту податкового контролю, поставлена ​​у веденні до даної роботи була досягнута.

Основні складові податкового контролю - його форми і методи були розглянуті і детально проаналізовані.

Таким чином, можна зробити наступний висновок:

Податковий контроль - один з найважливіших і в даний час дієвий спосіб попередження порушень законодавства про податки і збори. Тому і до законодавства, і до здійснення податкового контролю приділяється досить велика увага: вживаються заходи щодо підвищення його ефективності, розглядаються нові законопроекти для реформування системи податкового адміністрування, поліпшення матеріально-технічного та кадрового забезпечення податкових органів та ін

Всі вищевказані заходи спрямовані на мінімалізацію випадків порушення законодавства про податки і збори, які представляють собою дійсну загрозу фінансовій стабільності та економічній безпеці держави, провокують соціальну напруженість і нестабільність у суспільстві.

Однією з найбільш ефективних форм здійснення податкового контролю є податкові перевірки, а саме - камеральна та виїзна податкова перевірка, які були розглянуті в даній роботі. Вони розрізняються за місцем проведення: камеральна проводиться за місцем знаходження податкового органу, а виїзна на території (у приміщенні) платника податків; з підстав для їх проведення (камеральна - на підставі декларації, виїзна - за рішенням керівника податкового органу з урахуванням результатів, отриманих при камеральній податкової перевірки).

Вибирати, яка з таких перевірок найбільш ефективна не входило у завдання і мети даної роботи, однак, при аналізі різних статей, монографій, дисертацій та інших джерел часто автори говорили про перевагу виїзної податкової перевірки, яка дозволяє податковому органу використовувати більше методів контрольної діяльності, відповідно отримати більше інформації про фінансово-господарської діяльності платника податків і наочно переконатися в дійсності справ, що проходять в тій чи іншій аудиту. Так, результативність виїзних перевірок щорічно коливається в районі 95 - 100%. У той же час, є переваги і в камеральної податкової перевірки, виражені в тому, що вона дозволяє з найменшими витратами часу і зусиль податкового органу перевірити велика кількість платників податків на основі поданих ними податкових декларацій та інших документів.

Однак при здійсненні, що камеральної, що виїзний податкової перевірки дуже важливі методи, які використовують у своїй діяльності податкові органи, методи і форми податкового контролю нерозривно пов'язані один з іншого. Так в процесі перевірки може застосовуватися один метод або цілий комплекс методів, і дуже важливо дотримувати правильну послідовність і можливість поєднання даних методів податкового контролю при проваджень, наприклад камеральної чи виїзної податкової перевірки

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ І ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція Російської Федерації від 12.12 1993 (з поправками від 30.12.2008 N - 6ФКЗ) / / «Збори законодавства РФ», 26.01.2009. - N 4. - Ст. 44;

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. Від 03.11.2010) / / «Збори законодавства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.;

3. Федеральний закон від 27.07.2010 N 229-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу РФ і деякі інші законодавчі акти РФ, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) РФ у зв'язку з врегулюванням заборгованості по сплаті податків, зборів, пені та штрафів і деяких інших питань податкового адміністрування »/ /« Збори законодавства РФ », 02.08.2010. - N 31, ст. 4198;

4. Федеральний закон від 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. Від 27.07.2010) «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування» / / «Збори законодавства РФ», 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3436;

5. Наказ Федеральної податкової служби від 30 травня 2007 р. N ММ-3-06/333 @ «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок» / / Фінансова газета. 2007. 21 червня. N 25;

6. Наказі ФНС Росії від 25 грудня 2006 р. N САЕ-3-06/892 @ «Про затвердження форм документів, що застосовуються при проведенні та оформленні податкових перевірок; підстав і порядку продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки; порядку взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів; вимог до складання Акту податкової перевірки »/ /« Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади », N 13, 26.03.2007

7. Визначенні ВАС РФ від 15.08.2008 N 10177/08

8. Постанова Президії ВАС РФ від 26.06.2007 N 2662/07 у справі N А19-5641/06-10

9. Постанова Президії ВАС РФ від 16.03.2010 N 8163/09

10. Постанова Уральського округу від 13.05.2008 N Ф09-3350/08-С3

11. Постанова ФАС Далекосхідного округу від 25 серпня 2008 р. N Ф03-А73/08-2/3421.

12. Постанова ФАС Північно-Західного округу від 3 липня 2005 р. N А26-12618/04-29

13. Постанова Федерального арбітражного суду Московського округу від 7 квітня 2010 р. N КА-А40/3003-10 у справі N А40-72133/09-142-387

14. Постанови ФАС Північно-Західного округу від 21.05.2009 у справі N А42-5547/2008

15. Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 29 травня 2008 р. N Ф04-1880/2008 (2272-А27-29).

16. Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 05.05.09 у справі № А29-7381/2008

17. Постанова ФАС Поволзької округу від 02.02.2010 у справі N А12-10597/2009

18 Постанова ФАС Поволзької округу від 05.03.2010 у справі N А65-1681/2009

19. Авдєєв В. Ю. Виїзна податкова перевірка: порядок проведення та оформлення результатів / / Audit-it.ru

20. Олексій Крайнєв / / БухОнлайн.ру, липень 2009

21. Бризгалін А.В. Євдокимов А.Ю. Щербакова Є.С. Оподаткування та бухгалтерський облік / / »Податки та фінансове право», 2010, N 8

22. Бурцев В.В. Державний фінансовий контроль: методологія і організація. - М.: Видавнича компанія ІОЦ «Маркетинг», 2004. - С. 86 - 89.

23. Горєлов А.А. Форми і методи, використовувані податковими органами при здійсненні заходів податкового контролю. / / «Адміністративне та муніципальне право», 2009, N 5

24. Дьомін А.В.. Принцип загальності та рівності оподаткування. / / Http://www.lawmix.ru/comm/5745/

25. Журавльова О.О. До питання про співвідношення понять «податковий контроль» і «контроль за дотриманням законодавства про податки і збори» / / »Журнал російського права», 2009, N 7

26. Кобзар-Фролова М.М. Роль і значення податкового контролю та обліку платників податків у попередженні податкової деліктності / / «Фінансове право», 2010, N 7

26. Корміліцин А.С. Форми і методи податкового контролю / / «Адміністративне та муніципальне право». 2008. № 6. 204

26. Лапшин О.І. Деякі проблеми осушествленія податкового контролю в Російській Федерації / / «Податки та оподаткування», 2009, N 5

27. Мельникова Ю.А Податковий контроль і податкові правопорушення у світлі Федерального закону N 229-ФЗ / / »Податкова перевірка», 2010, N 5

28. Михайлова О.Р. Виїзна податкова перевірка як форма податкового контролю / / «Ваш податковий адвокат». 2001. N 3.

29. Податковий контроль: Навчальний посібник За ред. Ю.Ф. Кваші .- М.: Юрист, 2001. -436 С.

30. Податковий контроль: Науково-практичний коментар положень законодавства про податки і збори з оглядом судової практики / За ред. А.А. Ялбулганова / / Підготовлено для системи «КонсультантПлюс», 2007.

31. Податкове право: Підручник / За ред. Н.А. Ізевелевой. М., 2001.

32. Податкове право Росії: Підручник для вузів / Відп. Ред. Д.ю.н. проф. Ю.А.

33. Крохіна. -М.: Видавництво НОРМА, 2003. - 656 с.;

34. Нікітіна, Є. Є. Проблеми захисту прав громадян та юридичних осіб у сфері податкового законодавства РФ / / http://www.law.edu.ru/doc/document.asp?docID=1201291

35. Пантюша О.В. Заходи податкового контролю / / «Право і економіка», 2009, N 1

36. Паригін В.А. Російське податкове право. Проблеми теорії та практики: навчальний посібник. - М., 2005. - 336 с.;

37. ороло Є.В. Податковий контроль: принципи та методи проведення. М.: Гардарика, 1996. С. 14.

38. Полтева А.М. Камеральна податкова перевірка як форма податкового контролю / / «Адміністративне та муніципальне право», 2009, N 4

39. Померанцева І.Б. Забезпечувальні заходи, реалізовані в сфері податкового контролю / / »Виконавче право», 2009, N 1

40. Путівник по податках. Енциклопедія спірних ситуацій за частиною першою Податкового кодексу РФ / / Підготовлено фахівцями АТ «Консультант Плюс»

41. Санникова О. Практика податкових перевірок / / »Бухгалтерія і Кадри», 2009, № 9

42. Смирнова Є.Є. Про контрольної роботи податкових органів / / Податковий вісник. 2004. N 11

43. Смирнов Д.А. Про поняття принципів податкового права / / «Вісті вузів. Правознавство », 2009, N 5

44. Тараканов С.А. Аналізуємо норми НК РФ, що стосуються податкового контролю / / »Російський податковий кур'єр», 2010, N 17

45. Тимошенко В.А., Спіріна Л.В. Перевірки податкових органів: навч. посіб. -М. Дашков і К, 2009. - 600 с.

46. Титов А. С. Податкове адміністрування і контроль .- М.: ВК, 2007.

47. Титов А.С. Теоретико-правові основи податкового адміністрування в Російській Федерації: Автореф. Дис. ... Д-ра юрид. наук. М., 2007

48. Турчина О.В. Проблема підвищення податкового контролю в Росії / / «Податки» (журнал), 2010, N 4

49. Фалєєва О.А. Антикризові зміни в процесі здійснення податкового контролю / / »Адміністративне та муніципальне право», 2009, N 7

50. Федоров А.С. Організація контрольної роботи: вартість і цілеспрямованість / / «Російський податковий кур'єр», 2010, N 1-2

51. Фінансове право / Авт. Колл.; Відп. Ред. Є.М. Ашмаріна, С.О. Шохін. М.: ЕЛІТ, 2009. - 751 с.

52. Фінансове право: Підручник / Відп. Ред. Н.І. Химичева. - Ф59 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: МАУП, 2004. - 749 с.

53. Фінансове право: Підручник / За ред. О.Н. Горбунової, доп. Артемов Н.М. Ашмаріна Є.М. Арефкіна Є.І., 3-е, перероб. - М.: МАУП, 2006 .- с. 393.

54. Формальна, нормативна і арифметична (лічильна) перевірки документів / / http://www.diplomilirist.ru/ups/formal-regulatory-and-arithmetic-counting-verification-of-documents.html

55. Чхутіашвілі Л.В.. Сучасна система оподаткування в Росії: форми і методи податкового контролю / / »Міжнародний бухгалтерський облік», 2010, N 9