Перехід на спрощену систему оподаткування

Перехід на спрощену систему оподаткування
Застосування спрощеної системи оподаткування регулює Указ Президента Республіки Білорусь від 09.03.2007 № 119 "Про спрощену систему оподаткування" (далі - Указ № 119) (станом на 26.08.2008), який набрав чинності з 1 липня 2007 р . Даним Указом затверджено Положення про спрощену систему оподаткування (далі - Положення).

Що таке спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування (далі - спрощена система, УСН), дозволяє суб'єктам господарювання, які застосовують її, не тільки спростити ведення бухгалтерського обліку, але і заощадити значні кошти за рахунок зниження суми відрахувань до бюджету. Прийнявши рішення застосовувати УСН, юридичні особи і індивідуальні підприємці можуть сплачувати лише один податок (податок при ССО), який (відповідно до п. 7 Положення) замінює сплату всіх податків, зборів (мита) і відрахувань до цільових бюджетні та позабюджетні фонди, за винятком:
- Податків, зборів (зборів), що справляються при ввезенні (вивезенні) товарів на митну територію Республіки Білорусь;
- Державного мита;
- Офшорного збору;
- Гербового збору;
- Податку на доходи від операцій з цінними паперами;
- Податку на придбання автомобільних транспортних засобів;
- Обов'язкових страхових внесків та інших платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту (далі - ФСЗН);
- Податку на додану вартість при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності (окремі категорії організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, звільнені також і від нього.

Критерії, необхідні для переходу на спрощену систему
Не всі суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати УСН. Згідно з п. 2 Положення виняток складають наступні категорії суб'єктів господарювання.
1. Організації та індивідуальні підприємці:
- Що виробляють підакцизні товари;
- Що виробляють та (або) реалізують ювелірні вироби з дорогоцінних металів і (або) дорогоцінного каміння;
- Займаються гральним бізнесом;
- Здійснюють лотерейну або туристичну діяльність, професійну діяльність на ринку цінних паперів, а також діяльність в рамках простого товариства та (або) господарської групи;
- Які є резидентами вільних економічних зон або Парку високих технологій.
2. Організації, які здійснюють:
- Ріелтерську діяльність;
- Страхову діяльність (страхові організації, в тому числі товариства взаємного страхування, страхові брокери, об'єднання страховиків);
- Банківську діяльність (банки та небанківські кредитно-фінансові організації).
3. Організації, що виробляють сільськогосподарську продукцію і сплачують єдиний податок для виробників сільськогосподарської продукції. 4. Індивідуальні підприємці в частині діяльності, за якою сплачується єдиний податок з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб.
Решта суб'єктів господарювання можуть перейти на спрощену систему оподаткування при одночасному дотриманні декількох критеріїв, встановлених п. 4 Положення.
Першим обов'язковим критерієм для організацій є середня чисельність працівників, яка визначається щомісяця. Розрахунок середньої чисельності працівників проводиться по всій організації, включаючи філії, представництва чи інші відокремлені підрозділи. При цьому враховуються не тільки штатні працівники, а й зовнішні сумісники, а також особи, які виконують роботи за цивільно-правовими договорами.
При розрахунку середньої чисельності працівників необхідно враховувати норми Указу Президента Республіки Білорусь від 19.05.2008 № 281 "Про внесення змін і доповнень до указів Президента Республіки Білорусь від 9 березня 2007 р . № 119 і від 7 червня 2007 р . № 265 ", відповідно до яких для цілей Положення під середньою чисельністю працівників за кожен місяць розуміється спискова чисельність, яка визначається у встановленому порядку, за винятком працівників, що перебувають у відпустках по вагітності та пологах, у відпустках у зв'язку з усиновленням дитини віком до 3 місяців, а також у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею віку 3 років.
Другим обов'язковим критерієм для отримання права застосовувати спрощену систему є валова виручка за перші 9 місяців року, тобто, за період з січня по вересень. Докладніше про те, що в неї включається, ми розповімо нижче.
Застосовувати спрощену систему можуть такі суб'єкти господарювання:
1) організації з середньою чисельністю працівників за кожен місяць, не перевищує 15 осіб, та індивідуальні підприємці, якщо розмір їх валової виручки за перші 9 місяців року становить не більше 450 млн. руб.;
2) організації з середньою чисельністю працівників за кожен місяць, не перевищує 15 осіб, та індивідуальні підприємці, якщо розмір їх валової виручки за перші 9 місяців року становить понад 450 млн. руб., Але не перевищує 1 500 млн. руб.;
3) організації з середньою чисельністю працівників за кожен місяць понад 15, але не більше 100 осіб включно, якщо розмір їх валової виручки за перші 9 місяців року не перевищив 1 500 млн. руб.
Якщо суб'єкти господарювання відповідають перерахованим вимогам, то вони мають право перейти на спрощену систему оподаткування з початку наступного календарного року. Щоб спростити сприйняття матеріалу, пропонуємо умовно розділити суб'єктів господарювання, що мають право застосовувати УСН, на дві категорії.
До першої категорії віднесемо суб'єктів, перерахованих в п. 1, а саме:
- Організації з середньою чисельністю працівників за кожен місяць, не перевищує 15 осіб, якщо розмір їх валової виручки за перші 9 місяців року становить не більше 450 млн. руб.;
- Індивідуальних підприємців, якщо розмір їх валової виручки за перші 9 місяців року становить не більше 450 млн. руб.
До другої категорії віднесемо суб'єктів, перерахованих в п. 2 і 3, а саме:
- Індивідуальних підприємців, якщо розмір їх валової виручки за перші 9 місяців року більше 450 млн. руб., Але не перевищує 1 500 млн. руб.;
- Організації з середньою чисельністю працівників за кожен місяць не більше 100 чоловік, якщо розмір їх валової виручки за перші 9 місяців року не перевищив 1 500 млн. руб.
Відзначимо, що розміри валової виручки, зазначені у п. 4 і 24 Положення, повинні щорічно індексуватися відповідно до закону Республіки Білорусь про бюджет на черговий фінансовий (бюджетний) рік. Іншими словами, "рублевий" критерій переходу на спрощену систему (так само як і "виходу" з неї) повинен щороку зростати.
Зокрема, з урахуванням індексу в розмірі 6,5%, встановленого Законом Республіки Білорусь "Про бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік" (далі - Закон про бюджет), у поточному році розміри валової виручки, що є визначальними для переходу на УСН рівні вже не 450 млн. руб. та 1 500 млн. руб., а 479,25 млн. руб. (450 + 450 х 6,5%) і 1 597,5 млн. руб. (1 500 + 1 500 х 6,5%) відповідно.

"Пільги" при спрощеній системі
Перша категорія суб'єктів (згідно із запропонованим нами способом поділу), які застосовують спрощену систему, сплачує податок при УСН плюс всі податки і збори, перераховані в п. 7 Положення (їх ми вже згадували).
Друга категорія суб'єктів, які застосовують спрощену систему, сплачує податок при УСН, всі податки і збори, перераховані в п. 7 Положення, плюс ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності.
Зауважимо, що суб'єкти, які застосовують спрощену систему, звільнені від сплати:
- Збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки;
- Податку на прибуток;
- Земельного податку;
- Податку за використання природних ресурсів (екологічний податок);
- Податку на нерухомість;
- Місцевих податків і зборів (податок із продажів товарів у роздрібній торгівлі, податок на послуги, так званий транспортний збір, збори з користувачів і т.д.);
- Відрахувань в інноваційні та інші фонди;
- Податку на додану вартість при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності (не сплачують тільки суб'єкти, що відносяться до першої категорії).
Якщо після переходу на спрощену систему законодавством Республіки Білорусь будуть встановлені інші податки, збори (мита) або відрахування в цільові бюджетні та позабюджетні фонди, то обов'язок по їх сплаті може бути покладена на організації та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, тільки шляхом внесення змін і доповнень у п. 7 Положення. Що ж, запам'ятаємо цю дуже позитивну норму, яка не дозволить законодавцям в обхід Глави держави (тобто без внесення змін безпосередньо до Указу № 119) "урізати" пільги для суб'єктів господарювання, які здійснили перехід на спрощену систему.
Суб'єкти, що входять до першої категорії, за бажанням можуть сплачувати і ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, крім тих організацій і індивідуальних підприємців, які використовують в якості податкової бази валовий дохід. Для інших це можливо, але тільки протягом усього календарного року і щодо всіх об'єктів оподаткування цим податком. Для цього їм необхідно подати відповідну заяву до податкового органу за місцем своєї постановки на облік.
Слід зазначити, що організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему, продовжують виконувати обов'язки податкових агентів, в тому числі утримувати під час виплати заробітної плати та інших доходів з нараховуються (перераховуються) сум податки, збори (мита) у порядку, встановленому законодавством.
Іншими словами, застосування спрощеної системи не скасовує, зокрема, обов'язку утримувати:
- Податок на доходи іноземних організацій, які не здійснюють діяльності в Білорусі через постійне представництво;
- Прибутковий податок з фізичних осіб.
Центральні та комунальні унітарні підприємства, майно яких перебуває на праві господарського відання, а також господарські товариства, у відношенні яких Республіка Білорусь або її адміністративно-територіальна одиниця, володіючи акціями (частками у статутних фондах) або іншим, що не суперечить законодавству чином, може визначати рішення , що приймаються цими господарськими товариствами, сплата податку при спрощеній системі не звільняє від перерахування частини прибутку (доходу) до бюджету відповідно до законодавства.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та звітності. Виняток становлять:
- Організації та індивідуальні підприємці, які сплачують ПДВ;
- Підприємства з часткою державної власності.
Відповідно до п. 2.4 Указу № 119 застосовують спрощену систему організації з середньою чисельністю працівників за кожен місяць, не перевищує 15 осіб, подають спрощену державну статистичну звітність за формою і в порядку, встановленому республіканським органом державного управління в галузі державної статистики.
І ще одне важливе зауваження. Перехід на спрощену систему не звільняє організації та індивідуальних підприємців, які використовують дану систему, від ведення касових операцій в порядку, встановленому законодавством, при реалізації товарів (робіт, послуг).

Відмінність першої та другої категорії в питаннях
застосування спрощеної системи
Суб'єкти першої категорії після переходу на спрощену систему мають можливість користуватися всіма "пільгами", встановленими Указом № 119, в тому числі:
- Не сплачувати ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності;
- "Забути" про те, що таке бухгалтерський облік і звітність, і замість цього вести облік в особливій книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН.
Суб'єкти господарювання, що відносяться до другої категорії, мають всі пільги, встановлені Указом № 119, крім двох:
1) вони повинні сплачувати ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності;
2) за ними залишається обов'язок ведення бухгалтерського обліку і звітності в повному обсязі.

Об'єкт оподаткування і податкова база
Об'єктом оподаткування податком при спрощеній системі визнається здійснення підприємницької діяльності.
Податковою базою визнається валова виручка, а для суб'єктів, що займаються роздрібною торгівлею і (або) надають послуги громадського харчування і відповідає певним критеріям, - валовий дохід.
Валова виручка визначається як сума виручки, отриманої за податковий період організаціями та індивідуальними підприємцями від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, і доходів від позареалізаційних операцій.
При цьому до доходів від позареалізаційних операцій відносяться ті доходи, які включаються у відповідності з законодавством до складу доходів від позареалізаційних операцій при обчисленні податку на прибуток, і прибуткового податку з фізичних осіб.
У валову виручку не включаються:
- Виручка від продажу іноземної валюти;
- Виручка індивідуальних підприємців від реалізації товарів (робіт, послуг) за діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб;
- Суми податку на додану вартість, які сплачуються з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, - для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему та сплачують ПДВ.
Валовий дохід в якості податкової бази для обчислення податку при спрощеній системі мають право застосовувати займаються роздрібною торгівлею і (або) надають послуги громадського харчування:
- Організації з середньою чисельністю працівників за кожен місяць, не перевищує 5 осіб, якщо їх валова виручка не перевищує 600 млн. руб. на рік;
- Індивідуальні підприємці, якщо їх валова виручка не перевищує 600 млн. руб. на рік.
З урахуванням індексу в розмірі 6,5%, встановленого Законом про бюджет, у поточному році критерій для використання валового доходу в якості податкової бази для обчислення податку при спрощеній системі становить 639 млн. руб. (600 + 600 х 6,5%) на рік.
Валовий дохід розраховується як різниця між валовою виручкою, яка визначається відповідно до п. 10 Положення, та купівельною вартістю реалізованих товарів за податковий період.
Звернемо увагу, що для визначення критеріїв, за яких можна використовувати спрощену систему, валова виручка розраховується за перші 9 місяців року, а для можливості використовувати в якості податкової бази валовий дохід береться рік.
Обрана податкова база не може бути змінена протягом календарного року.

Податкові ставки
"Стандартна" ставка податку при спрощеній системі встановлюється:
· 10% - для організацій і індивідуальних підприємців, які не сплачують ПДВ;
· 8% - для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують ПДВ;
· 20% - для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують в якості податкової бази валовий дохід.
Знижені ставки податку встановлені для організацій і індивідуальних підприємців, які перебувають (живуть):
- У населених пунктах, перетворених (що підлягають перетворенню) відповідно до Державної програми відродження та розвитку села на 2005-2010 роки, затвердженої Указом Президента Республіки Білорусь від 25.03.2005 № 150 (станом на 26.08.2008), в агромістечок;
- У населених пунктах, включених до переліку малих і середніх міських поселень згідно з додатком до Державної комплексної програми розвитку регіонів, малих та середніх міських поселень на 2007-2010 роки, затвердженої Указом Президента Республіки Білорусь від 07.06.2007 № 265 (за станом на 10.07.2008) (далі - Перелік).
Ставка податку при спрощеній системі для таких категорій суб'єктів встановлюється в наступних розмірах:
· 5% - для організацій і індивідуальних підприємців, які не сплачують ПДВ;

· 3% - для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують ПДВ.
Зазначені знижені ставки:
- Не поширюються на торговельну посередницьку діяльність щодо здійснення оптової та (або) роздрібної торгівлі товарами невласного виробництва;
- Не застосовуються при реалізації товарів (робіт, послуг), виробництво (виконання, надання) яких здійснюється з використанням основних засобів та (або) праці працівників організацій або індивідуальних підприємців поза території зазначених населених пунктів, селищ міського типу, міст районного підпорядкування.
Навіть після того, як населений пункт буде виключений з Переліку, пільга у вигляді зниженої ставки податку при УСН буде діяти ще протягом 3 років, починаючи з 1 січня року, наступного за роком, в якому відбулося таке виключення.
Організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють види діяльності, що оподатковуються за "стандартним" ставками податку при УСН і зниженими ставками податку мають право на їх одночасне застосування щодо цих видів діяльності на підставі даних окремого обліку.
Приклад 1
Організація зареєстрована і здійснює два види діяльності в населеному пункті, включеному до Переліку: побутові послуги та торгово-посередницьку діяльність. Податок на додану вартість не сплачується, як податкова база використовується показник валової виручки.
За умови роздільного обліку в частині діяльності з надання побутових послуг податок при спрощеній системі буде сплачуватися за "зниженої" ставкою 5%, а в частині торгово-посередницької діяльності - по "стандартної ставки" 10%.
Приклад 2
Організація зареєстрована в населеному пункті, включеному до Переліку. При цьому частина продукції виробляється в цьому населеному пункті, а частина - в підрозділі організації, що розміщується за його межами.
За умови роздільного обліку в частині валової виручки від реалізації товарів, вироблених в даному населеному пункті, податок при спрощеній системі буде сплачуватися за "зниженої" ставкою 5%, а в частині валової виручки від реалізації товарів, вироблених за межами цього населеного пункту, цей податок повинен сплачуватися за "стандартної ставки" 10%.

ПОРЯДОК обчислення та сплати податку при
спрощену систему
Для цілей обчислення і сплати податку при УСН податковим періодом визнається календарний місяць. Як і більшість інших податків, податок при спрощеній системі обчислюється як добуток податкової бази та ставки податку.
Терміни подання звітності та сплати податку при спрощеній системі також не відрізняються від звичних:
- Не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення місяцем, "спрощенці" повинні представити в податкові органи за місцем взяття на облік (далі - податкові органи) податкову декларацію (розрахунок) з податку при УСН;
- Не пізніше 22-го числа місяця, що настає після закінчення місяцем, їм слід зробити сплату податку при УСН до бюджету.

ПОРЯДОК ведення обліку при спрощеній системі
Як вже згадувалося вище, не має права відмовитися від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та звітності:
- Організації та індивідуальні підприємці, які сплачують ПДВ;
- Підприємства з часткою державної власності.
Інші організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, можуть вести бухгалтерський облік і звітність на загальних підставах, а можуть замість цього вести облік у книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему.
Цей облік включає в себе:
- Облік, необхідний для виконання обов'язків податкових агентів;
- Спрощений облік вартості чистих активів організації, вартості паїв членів виробничого кооперативу;
- Облік, необхідний для обчислення і сплати обов'язкових страхових внесків та інших платежів до ФСЗН;
- Облік витрат, вироблених за рахунок коштів ФСЗН;
- Облік реалізованих товарів за купівельною вартістю.
Форма книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему, і порядок її заповнення затверджено постановою Міністерства з податків і зборів, Міністерства фінансів, Міністерства праці та соціального захисту і Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь від 19.04.2007 № 55/60 / 59/38 (станом на 30.10.2007).
Інформація, що міститься в такій книзі обліку, використовується:
- При проведенні відповідно до законодавства аудиту зазначених організацій та індивідуальних підприємців;
- При опублікуванні згідно із законодавчими актами звітності акціонерних товариств, товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю;
- В інших цілях згідно із законодавством.
Виплата вартості паю або видача іншого майна виходить зі складу члену виробничого кооперативу, який застосовує спрощену систему і ведучого "спрощений" облік, здійснюється після закінчення фінансового року без затвердження бухгалтерського балансу цього кооперативу.
Відповідно до рекомендацій, викладених у листі Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 05.02.2008 № 15-3/115 "Роз'яснення щодо спрощеного ведення бухгалтерського обліку організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, малими та середніми організаціями, а також приватними унітарними підприємствами", організації та індивідуальні підприємці, керуючись нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку та звітності, самостійно формують свою облікову політику виходячи з їх структури, галузевих та інших особливостей господарської діяльності.
При цьому затверджуються:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності. Організації та індивідуальні підприємці з урахуванням необхідності самостійно можуть відкривати додаткові субрахунки до відповідних рахунках обліку;
- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;
- Метод визначення виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг. Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари, продукцію, роботи, послуги на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - за надходженням коштів у касу ), або по мірі відвантаження товарів, продукції, робіт, послуг і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів;
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Як перейти на спрощену систему
Організації та індивідуальні підприємці, що пройшли державну реєстрацію і приступають до ведення господарської діяльності, має право застосовувати УСН починаючи з дня їх державної реєстрації за умови, що облікова чисельність працівників організації не перевищує 100 осіб. Протягом 10 днів з дня отримання свідоцтва про державну реєстрацію такі організації подають до податкового органу заяву про перехід на ССО, що містить відомості про облікової чисельності працівників організації й обраної податковій базі.
Організації та індивідуальні підприємці, провідні господарську діяльність, і які виявили бажання перейти на ССО, мають право на застосування зазначеної системи лише з початку наступного календарного року. Для цього їм необхідно в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує переходу на ССО, подати до податкового органу заяву про перехід на спрощену систему за формою, встановленою Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь з зазначенням:
- Розміру валової виручки за перші 9 місяців поточного року;
- Середньої чисельності працівників організації за кожен місяць;
- Інформації про вибрану податковій базі на наступний календарний рік.
Податковий орган не вправі відмовити організаціям та індивідуальним підприємцям у переході на спрощену систему і використанні обраної податкової бази при дотриманні умов, встановлених Положенням. Рішення про перехід організацій і індивідуальних підприємців на спрощену систему або мотивовану відмову в такому переході приймається податковим органом і в 10-денний термін з дня подачі заяви про перехід на спрощену систему направляється цим органом організаціям та індивідуальним підприємцям.

Перехід на загальний порядок оподаткування
Перехід організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, на загальний порядок оподаткування може бути викликаний:
- Бажанням самого суб'єкта господарювання;
- Перевищенням обмежень, встановлених Положенням для застосування УСН.
Організації та індивідуальні підприємці, що прийняли рішення відмовитися від ССО, зобов'язані поінформувати про це податкові органи не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного місяця і почати платити податки, збори (мита) у загальному порядку, починаючи з місяця, наступного за місяцем припинення зобов'язань за ведення ССО
Згідно з п. 24 Положення при перевищенні тих чи інших обмежень, встановлених Положенням, організації та індивідуальні підприємці повинні або перейти на загальну систему оподаткування, або на застосування спрощеної системи з іншими "параметрами".
Розглянемо ситуації, коли застосування ССО стає неможливим.
Ситуація 1. Середня чисельність працівників організації за минулий місяць перевищила 100 осіб. Така організація починаючи з наступного місяця повинна сплачувати податки, збори (мита) у загальному порядку;
Ситуація 2. Валова виручка організації або індивідуального підприємця наростаючим підсумком протягом календарного року перевищила 2 000 млн. руб. (Без урахування індексації). Такий суб'єкт господарювання починаючи з наступного місяця повинен сплачувати податки, збори (мита) у загальному порядку;
Ситуація 3. Середня чисельність працівників організації, що використовує в якості податкової бази валовий дохід, перевищила 5 осіб. Така організація починаючи з наступного місяця повинна сплачувати податки, збори (мита) у загальному порядку або перейти на застосування спрощеної системи з використанням в якості податкової бази валової виручки зі сплатою або без сплати ПДВ.
Ситуація 4. Валова виручка організацій і індивідуальних підприємців, які використовують в якості податкової бази валовий дохід, наростаючим підсумком протягом календарного року склала більше 600 млн. руб. (Без урахування індексації). Такі суб'єкти господарювання починаючи з наступного місяця повинні сплачувати податки, збори (мита) у загальному порядку або перейти на застосування УСН із використанням в якості податкової бази валової виручки зі сплатою або без сплати ПДВ.
Ситуація 5. Середня чисельність працівників організації, яка застосовує спрощену систему без сплати податку на додану вартість, перевищила 15 осіб, то такі організації починаючи з наступного місяця повинні сплачувати податки, збори (мита) у загальному порядку, або перейти на застосування спрощеної системи зі сплатою ПДВ.
Ситуація 6. Валова виручка організацій і індивідуальних підприємців, яка застосовує спрощену систему без сплати податку на додану вартість, наростаючим підсумком протягом календарного року склала більше 600 млн. руб. (Без урахування індексації). Такі суб'єкти господарювання починаючи з наступного місяця повинні сплачувати податки, збори (мита) у загальному порядку, або перейти на застосування спрощеної системи зі сплатою ПДВ.
Організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на загальний порядок оподаткування в поточному календарному році, не має права в наступному календарному році переходити на спрощену систему.

Коли організаціям торгівлі вигідно застосовувати
спрощену систему
Для того щоб зорієнтуватися, коли організаціям вигідно застосовувати спрощену систему, розглянемо умовний приклад, взявши в якості "зразка" організацію торгівлі.
Приклад 1
Організація торгівлі купує товар вартістю 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.). Припустимо, що витрати обігу становлять 15 000 руб., Націнка - 30%, а ставка податку з продажів - 15%.
I. Організація торгівлі використовує загальний порядок оподаткування.
1. Вартість придбаного товару з урахуванням торгової націнки - 130 000 руб. ((118 000 - 18 000) х 130 / 100), у тому числі торговельна націнка - 30 000 руб.
2. Вартість придбаного товару з урахуванням торгової націнки і ПДВ - 153 400 руб. (130 000 х 118 / 100), у тому числі ПДВ - 23 400 руб. (153 400 - - 130 000).
3. Продажна вартість товару дорівнює вартості придбаного товару з урахуванням торгової націнки, ПДВ і податку з продажів - 176 410 руб. (153 400 х 115 / 100), у тому числі податок з продажів - 23 010 руб. (176 410 - 153 400).
У результаті:
1. Товар продається за 176 410 руб.
2. Податок з продажів - 23 010 руб.
3. ПДВ - 23 400 руб.
4. Валовий дохід дорівнює торгової націнки і становить 30 000 руб.
5. Збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки - 600 руб. (30 000 х 2 / 100).
6. Прибуток - 14 400 руб. (30 000 - 15 000 - 600).
7. Податок на прибуток - 3 456 руб. (14 400 х 24 / 100).
8. Чистий прибуток організації складе 10 944 руб. (14 400 - 3456).
II. Організація торгівлі застосовує спрощену систему і платить ПДВ.
1. Вартість придбаного товару з урахуванням торгової націнки - 130 000 руб. (100 000 х 130 / 100), у тому числі торговельна націнка - 30 000 руб.
2. Вартість придбаного товару з урахуванням торгової націнки і ПДВ - 153 400 руб. (130 000 х 118 / 100), у тому числі ПДВ - 23 400 руб. (153 400 - - 130 000).
3. Продажна вартість товару дорівнює вартості придбаного товару з урахуванням торгової націнки і ПДВ (податок з продажів відсутній) - 153 400 руб.
У результаті:
1. Товар продається за 153 400 руб.
2. Податок з продажу відсутня.
3. ПДВ - 23 400 руб.
4. Валовий дохід дорівнює торгової націнки і становить 30 000 руб.
5. Збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки відсутня.
6. Прибуток - 15 000 руб. (30 000 - 15 000).
7. Податок при спрощеній системі - 10 400 руб. (130 000 х 8 / 100).
8. Чистий прибуток організації складе 4 600 руб. (15 000 - 10 400).
Розрахунки наочно показують, що в даному випадку застосовувати спрощену систему невигідно (чистий прибуток організації при застосуванні спрощеної системи дорівнює 4 600 руб., А при використанні загального порядку оподаткування - 10 944 руб.).
У той же час якщо організація реалізує товари, включені до переліку, що є додатком 1 до Інструкції про порядок формування та застосування цін і тарифів, затвердженої постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 10.09.2008 № 183, то торгова надбавка на них може не обмежуватися 30% . А оскільки при спрощеній системі не сплачується податок з продажів, то щоб вийти на рівень цін організації зі звичайною системою оподаткування, організація торгівлі, яка застосовує спрощену систему, може встановити торгову націнку, наприклад, у розмірі 49%.
У цьому випадку показники господарської діяльності будуть наступними.
1. Вартість придбаного товару з урахуванням торгової націнки - 149 000 руб. (100 000 х 149 / 100), у тому числі торговельна націнка - 49 000 руб.
2. Вартість придбаного товару з урахуванням торгової націнки і ПДВ - 175 820 руб. (149 000 х 118 / 100), у тому числі ПДВ - 26 820 руб. (175 820 - - 149 000).
3. Продажна вартість товару дорівнює вартості придбаного товару з урахуванням торгової націнки і ПДВ (податок з продажів відсутній) - 175 820 руб.
У результаті:
1. Товар продається за 175 820 руб.
2. Податок з продажу відсутня.
3. ПДВ - 26 820 руб.
4. Валовий дохід дорівнює торгової націнки і становить 49 000 руб.
5. Збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки відсутня.
6. Прибуток - 34 000 руб. (49 000 - 15 000).
7. Податок при спрощеній системі - 11 920 крб. (149 000 х 8 / 100).
8. Чистий прибуток організації складе 22 080 руб. (34 000 - 11 920).
Як бачимо, в даному випадку при практично тому ж рівні цін, що й у випадку використання загального порядку оподаткування, організації, які застосовують спрощену систему, знаходяться в набагато вигіднішому становищі.
III. Організація торгівлі застосовує спрощену систему і не платить ПДВ.
1. Вартість придбаного товару з урахуванням ПДВ, сплаченого постачальнику, і торговельної націнки - 153 400 руб. (118 000 х 130 / 100), у тому числі торговельна націнка - 35 400 руб. (153 400 - 118 000). Зверніть увагу: оскільки організація податок на додану вартість не платить, націнка береться від повної вартості товару, за якою він був придбаний, включаючи ПДВ.
2. Продажна вартість товару дорівнює вартості придбаного товару з урахуванням ПДВ, сплаченого постачальнику, і торговельної націнки - 153 400 руб.
У результаті:
1. Товар продається за 153 400 руб.
2. Податок з продажу відсутня.
3. ПДВ відсутній.
4. Валовий дохід дорівнює торгової націнки і становить 35 400 руб.
5. Збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки відсутня.
6. Прибуток - 20 400 руб. (35 400 - 15 000).
7. Податок при спрощеній системі - 15 340 руб. (153 400 х 10 / 100).
8. Чистий прибуток організації складе 5 060 руб. (20 400 - 15 340).
Таким чином, при застосуванні торгової націнки у розмірі 30% підприємства торгівлі, що застосовують спрощену систему і не сплачують ПДВ, також перебувають у менш вигідному становищі, ніж підприємства торгівлі, що використовують загальний порядок оподаткування. Однак якщо застосувати більш високу націнку (49%) з метою доведення рівня цін до рівня підприємств із загальною системою оподаткування, то картина зміниться.
1. Вартість придбаного товару з урахуванням ПДВ, сплаченого постачальнику, і торговельної націнки - 175 820 руб. (118 000 х 149 / 100), у тому числі торговельна націнка - 57 820 руб. (175 820 - 118 000).
2. Продажна вартість товару дорівнює вартості придбаного товару з урахуванням ПДВ, сплаченого постачальнику, і торговельної націнки - 175 820 руб.
У результаті:
1. Товар продається за 175 820 руб.
2. Податок з продажу відсутня.
3. ПДВ відсутній.
4. Валовий дохід дорівнює торгової націнки і становить 57 820 руб.
5. Збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки відсутня.
6. Прибуток - 42 820 руб. (57 820 - 15 000).
7. Податок при спрощеній системі - 17 582 руб. (175820 х 10 / 100);
8. Чистий прибуток організації складе 25 238 руб. (42820 - 17 582).
IV. Організація торгівлі застосовує спрощену систему і в якості податкової бази використовує валовий дохід.
1. Вартість придбаного товару з урахуванням ПДВ, сплаченого постачальнику, і торговельної націнки - 153 400 руб. (118 000 х 130 / 100), у тому числі торговельна націнка - 35 400 руб. (153 400 - 118 000).
2. Продажна вартість товару дорівнює вартості придбаного товару з урахуванням ПДВ, сплаченого постачальнику, і торговельної націнки - 153 400 руб.
У результаті:
1. Товар продається за 153 400 руб.
2. Податок з продажу відсутня.
3. ПДВ відсутній.
4. Валовий дохід дорівнює торгової націнки і становить 35 400 руб.
5. Збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки відсутня.
6. Прибуток - 20 400 руб. (35 400 - 15 000).
7. Податок при спрощеній системі - 7080 руб. (35 400 х 20 / 100).
8. Чистий прибуток організації складе 13 320 руб. (20 400 - 7080).
У даному випадку застосування спрощеної системи виправдовує себе навіть при 30%-ної торговельної надбавки.
Таким чином, торгові організації, які застосовують спрощену систему, мають можливість реалізовувати товари за нижчими цінами, ніж підприємства із звичайною системою оподаткування. При цьому чистий прибуток, що залишається в розпорядженні організації, у них більше.
Ми привели розрахунки тільки для одного з безлічі можливих випадків. Перш ніж приймати рішення про перехід на спрощену систему, необхідно провести розрахунки, що враховують особливості видів діяльності, здійснюваних конкретною організацією. Оскільки націнки, застосовувані торговими організаціями, можуть бути різними, ставка податку з продажу коливається від 5 до 15%, ПДВ - від 0 до 18%, а склад витрат у кожного свій, підхід до цього питання має бути строго індивідуальним.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
9. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.