РЕФЕРАТ
З ДИСЦИПЛІНИ
«БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І ЗВІТНІСТЬ
НА МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВАХ »
Тема: «Оподаткування підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування»
П Л А Н
1. Застосування спрощеної системи.
2. Оподаткування цільових коштів при застосуванні УСН.
3. Договір безоплатного користування при застосуванні УСН.
4. Витрати на оплату праці при застосуванні УСН.
5. Облік виплат за листками непрацездатності, що перевищує встановлені законодавством розміри.
1. Застосування спрощеної системи
Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про податки і збори. Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.
Порядок застосування ССО регулюється гл. 26.2 НК РФ. Згідно зі ст. 346.14 НК РФ організація може вибрати один з двох варіантів розрахунку податку за спрощеною системою:
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат.
Причому обраний спосіб (об'єкт оподаткування) організація не зможе поміняти протягом трьох років з початку застосування УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
- Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;
- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені статтею 251 НК РФ. Не враховуються у складі доходів доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом відповідно до положень статей 214 і 275 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів (з урахуванням положень пунктів 3 та 4);
2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податку (з урахуванням положень пунктів 3 та 4);
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати;
6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства РФ;
7) витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат відповідно до НК РФ;
9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків у порядку;
10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства РФ;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом РФ;
13) витрати на відрядження, зокрема на:
- Проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
- Наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
- Добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом РФ;
- Оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
- Консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством РФ на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
22) суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори;
23) витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації. При реалізації зазначених товарів платник податку має право зменшити доходи від цих операцій на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, в тому числі на суму витрат по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів, що реалізуються;
24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
26) витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;
27) витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством РФ) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;
28) плата за надання інформації про зареєстровані права;
29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);
30) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;
31) судові витрати та арбітражні збори;
32) періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
33) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі;
34) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля РФ, установленого ЦБ РФ.
Витрати, зазначені вище, приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ. Витрати, зазначені у підпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 приймаються стосовно до порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій статтями 254, 255, 263, 264, 265 і 269 НК РФ.
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються в наступному порядку:
1) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;
2) щодо придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту прийняття цього об'єкта нематеріальних активів на бухгалтерський облік;
3) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування вартість основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат у наступному порядку:
- Щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування;
- Щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого року - 30 відсотків вартості і третього року - 20 відсотків вартості;
- Щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.
У разі, якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.
У разі, якщо платник податків перейшов на спрощену систему оподаткування з інших режимів оподаткування, вартість основних засобів і нематеріальних активів враховується в порядку, встановленому пунктами 2.1 та 4 статті 346.25 НК РФ.
Визначення термінів корисного використання основних засобів здійснюється на підставі затверджується Урядом Російської Федерації відповідно до статті 258 НК РФ класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Строки корисного використання основних засобів, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.
Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства РФ, враховуються у витратах з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Зазначене положення в частині обов'язковості виконання умови документального підтвердження факту подачі документів на реєстрацію не поширюється на основні засоби, введені в експлуатацію до 31 січня 1998 року.
Визначення термінів корисного використання нематеріальних активів здійснюється відповідно до пункту 2 статті 258 НК РФ.
У разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до цього розділу ( відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків)) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами і нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень глави 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені.
До складу основних засобів і нематеріальних активів в цілях цієї статті включаються основні засоби та нематеріальні активи, які визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ.
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний період та суми податку за податковий період.
2. Оподаткування цільових коштів при застосуванні УСН
На підставі ст. 346.15 НК РФ платники податків, які застосовують УСН, при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ, позареалізаційні доходи - ст. 250 НК РФ. При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.
Зокрема, згідно з п. 2 ст. 251 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів). До них відносяться цільові надходження з бюджету бюджетополучателям і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. При цьому одержувачі зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень.
Статтею 346.24 НК РФ встановлено, що платники податків повинні вести книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, форма і порядок заповнення якої затверджені Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2005 N 167н.
Оскільки спеціальних форм ведення окремого обліку доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування, організаціями, що застосовують УСН, гл. 26.2 НК РФ не передбачає, то, на думку автора, організація має право самостійно розробити необхідні форми для ведення окремого обліку доходів (витрат) та затвердити їх відповідним наказом.
Таким чином, цільові надходження, зазначені у п. 2 ст. 251 НК РФ, не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування єдиним податком, що сплачуються у зв'язку з застосуванням ССО.
У Листі Мінфіну Росії від 28.06.2006 N 03-11-04/2/132 дані роз'яснення комерційної організації з питання, чи враховуються доходи у вигляді цільових надходжень на здійснення науково-дослідних робіт при визначенні податкової бази по єдиному податку, що сплачується при застосуванні УСН . Зазначено, що, оскільки ст. 251 НК РФ не містить такий вид доходів, вони враховуються при визначенні податкової бази по єдиному податку, що сплачується при застосуванні УСН.
Слід зазначити, що платники податків, які отримали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, по закінченні податкового періоду представляють до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів. Форма звіту є складовою частиною декларації з податку на прибуток, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24Н (лист 07 декларації). Відповідно до п. 2 ст. 346.11 НК РФ організації, що застосовують УСН, звільнені від обов'язку зі сплати податку на прибуток. Так як спеціальна форма для організацій, які застосовують УСН, не передбачена, деякі фахівці вважають, що зазначений звіт можна не представляти. На нашу думку, оскільки організація, яка застосовує ССО, визначає доходи відповідно до ст. ст. 249, 250 НК РФ, вона зобов'язана подавати звіт.
Пунктом 14 ст. 250 НК РФ встановлено, що до складу позареалізаційних доходів платників податків включаються доходи у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (в тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань) , цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів. У відношенні бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства Російської Федерації.
Отже, цільові кошти, використані платником податку, що застосовують УСН, не за цільовим призначенням, повинні бути враховані при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО.
Не використані платниками податку на кінець податкового періоду кошти цільового фінансування податкову базу не збільшують.
3. Договір безоплатного користування при застосуванні УСН
На підставі ст. 346.15 НК РФ платники податків, які застосовують УСН, при визначенні податкової бази враховують доходи від реалізації в порядку, встановленому ст. 249 Кодексу, і позареалізаційні доходи в порядку, встановленому ст. 250 Кодексу. При цьому не враховуються доходи, зазначені у ст. 251 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 689 ЦК України встановлено, що за договором безоплатного користування (договору позики) одна сторона (позичкодавець) зобов'язується передати або передає річ у безоплатне тимчасове користування другій стороні (ссудополучателю), а остання зобов'язується повернути ту саму річ у тому стані, в якому вона її отримала , з урахуванням нормального зносу, або у стані, обумовленому договором. При цьому до договору безоплатного користування відповідно застосовуються правила про договір оренди, передбачені окремими положеннями ст. ст. 607, 610, 615, 621, 623 ЦК РФ.
Отримуючи майно за договором безоплатного користування, організація безоплатно отримує право користування даним майном. Таким чином, для цілей оподаткування при застосуванні УСН отримання майна у безоплатне користування слід розглядати як безоплатне отримання майнового права.
При цьому у платника податку-ссудодателя надання майна в безоплатне користування не призводить до утворення доходу, враховується при визначенні податкової бази. У платника податків-ссудополучателя дохід у вигляді безоплатно отриманих майнових прав підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 8 ст. 250 НК РФ.
При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, але не нижче обумовленої відповідно до гл. 25 Кодексу залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну (виконаними роботами, наданими послугами). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
Порядок оцінки доходів, пов'язаних з безоплатним отриманням майнових прав, НК РФ не встановлений, тому платник податків має право самостійно визначити порядок оцінки доходів, пов'язаних з безоплатним отриманням майнових прав, і, отже, при отриманні майнових прав безоплатно, зокрема прав користування майном, платник податків може провести оцінку доходів виходячи з ринкових цін на майнові права (за аналогією з порядком визначення ринкових цін на товари, роботи, послуги).
Враховуючи викладене, платник податку, який отримує за договором у безоплатне користування майно, включає до складу доходів дохід у вигляді безоплатно отриманого права користування майном, що визначається виходячи з ринкових цін на оренду ідентичного майна.
4. Витрати на оплату праці при застосуванні УСН
Залежно від обраного способу по-різному будуть враховуватися заробітна плата, що виплачується працівникам, а також податки з неї.
До витрат на оплату праці зазвичай включаються заробітна плата за відпрацьований час, виплати за лікарняними листками, відпускні, премії та матеріальна допомога.
Об'єкт оподаткування - доходи
Згідно з п. 1 ст. 346.20 НК РФ при виборі об'єкта оподаткування "доходи" єдиний податок за спрощеною системою сплачується з усіх доходів за ставкою 6%. При цьому не враховуються будь-які витрати організації, включаючи виплачувану працівникам заробітну плату.
Виняток становлять витрати на нараховані та сплачені пенсійні внески із заробітної плати в розмірі 14% від фонду оплати праці та допомоги по тимчасовій непрацездатності. На ці суми зменшується сума обчисленого за звітний (податковий) період єдиного податку. При цьому сума єдиного податку (авансових платежів по ньому) не може бути зменшена більш ніж на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Платники податків, які сплатили суму страхових внесків за останній місяць минулого (розрахункового) періоду після подання податкової декларації з єдиного податку, має право уточнити свої податкові зобов'язання з єдиного податку за минулий звітний (податковий) період, представивши в установленому порядку до податкових органів уточнені податкові декларації.
У зв'язку з цим при розрахунку сум податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, наприклад, за I квартал 2008 р. враховуються страхові внески за грудень 2007 р., сплачені в січні 2008 р. (Листи Мінфіну Росії від 15.01.2007 N 03 - 11-04/2/6, МНС Росії від 02.02.2004 N 22-2-14/160.
У разі якщо сума допомоги з тимчасової непрацездатності та пенсійного внеску перевищує 50% суми податку (авансових платежів), що підлягає сплаті за звітний період, то, враховуючи положення п. 5 ст. 346.18 НК РФ, що передбачають, що при визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду, сума такого перевищення, може бути врахована в наступні звітні періоди (Лист Мінфіну Росії від 11.04.2007 N 03-11-05/67).
Зменшення суми податку здійснюється на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності без зменшення на суму обчисленого з них ПДФО (Лист Мінфіну Росії від 20.10.2006 N 03-11-04/2/216).
Приклад 1. ТОВ "Олівець" застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи". За I квартал 2008 р. доходи склали 600 000 руб. За той же період була нарахована заробітна плата 100 000 руб., Виплати за лікарняними листками - 10 000 руб.
Єдиний податок складе 36 000 крб. (600 000 руб. X 6%).
Відрахування до ПФР рівні 14 000 руб. (100 000 руб. X 14%).
Сума, на яку організація може зменшити єдиний податок, складе 24 000 крб. (14 000 + 10 000). При цьому дана сума не може перевищувати 50% від податкової бази, тобто 18 000 руб. (36 000 руб. X 50%). Відповідно, до бюджету організація заплатить 18 000 руб. (36 000 - 18 000).
Об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат
Згідно з п. 2 ст. 346.20 НК РФ при виборі даного об'єкта оподаткування єдиний податок за спрощеною системою сплачується з доходів, зменшених на величину витрат, за податковою ставкою у розмірі 15%. Склад витрат наведено у ст. 346.16 НК РФ. Згідно з пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ до витрат, що враховуються для цілей оподаткування за єдиним податком, включаються:
витрати на оплату праці і виплату допомоги з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
витрати на всі види обов'язкового страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації.
При цьому всі витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ, а також у порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 255 НК РФ.
Згідно з п. 1 ст. 252 НК РФ зроблені витрати повинні бути економічно обгрунтованими і документально підтвердженими. Тобто нарахування заробітної плати повинно здійснюватися на підставі укладених трудових договорів з працівниками відповідно до затвердженого штатного розпису, необхідно оформляти табелі обліку робочого часу та відомості з виплати заробітної плати відповідно до вимог ТК РФ.
Відповідно до ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці відносяться будь-які нарахування працівникам, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами. У складі нарахованих сум оплати праці враховуються суми ПДФО, аліментів та інші утримання із заробітної плати (Листи Мінфіну Росії від 12.07.2007 N 03-11-04/2/176, від 28.04.2007 N 03-11-05/84).
При цьому слід враховувати, що згідно з п. 2 ст. 346.17 НК РФ витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Витрати на оплату праці визнаються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення (Лист Мінфіну Росії від 05.06.2007 N 03-11-04 / 2 / 159).
Статтею 226 НК РФ передбачено, що податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Утримання у платника податків нарахованої суми ПДФО здійснюється податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. Сплата суми ПДФО за рахунок коштів податкових агентів не допускається.
Таким чином, виходячи з положень пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суми ПДФО, утримувані з доходів працівників, не можуть включатися як витрати при визначенні податкової бази організацією, яка застосовує ССО.
Приклад 2. ТОВ "Олівець" застосовує спрощену систему з базою оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат". Доходи за I квартал 2008 р. - 600 000 руб., Нарахована заробітна плата - 100 000 руб., Виплати за лікарняними листками - 10 000 руб. Утриманий ПДФО склав 20 000 руб. Інші витрати - 150 000 руб. Відрахування до ПФР рівні 14 000 руб. (100 000 руб. X 14%). Внески до ФСС РФ з нещасних випадків - 200 руб. (100 000 руб. X 0,2%).
Єдиний податок до сплати в бюджет складе 48 870 руб. [(600 000 руб. - 100 000 руб. - 10 000 руб. - 150 000 руб. - 14 000 руб. - 200 руб.) X 15%].
5.Учет виплат за листками непрацездатності, що перевищує встановлені законодавством розміри
Відповідно до п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" об'єктом обкладення страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по ЕСН, встановлені гл. 24 НК РФ.
Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають обкладанню ЕСН державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах.
Доплата до фактичного заробітку, що перевищує розмір допомоги по вагітності та пологах, що виплачується з ФСС РФ, виробляється організацією на підставі трудового договору з працівником за рахунок власних коштів і не розглядається як державна допомога. Таким чином, до сум даних доплат не застосовуються положення ст. 238 НК РФ, і відповідно вони підлягають обкладенню страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування у загальновстановленому порядку.
Фінансування виплати допомоги з тимчасової непрацездатності застрахованим особам, які працюють за трудовими договорами, укладеними з організаціями, що застосовують УСН, здійснюється у відповідності з Федеральним законом від 31.12.2002 N 190-ФЗ. Згідно зі ст. 2 Закону N 190-ФЗ допомогу по обов'язковому соціальному страхуванню таким категоріям застрахованих виплачується за рахунок наступних джерел:
коштів ФСС РФ - в частині суми допомоги, що не перевищує за повний календарний місяць одного мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом (з 1 вересня 2007 р. - 2300 руб.);
коштів роботодавців - у частині суми допомоги, що перевищує один мінімальний розмір оплати праці.
Допомоги по вагітності та пологах виплачуються в повному обсязі за рахунок коштів ФСС РФ в розмірі, що не перевищує максимальний розмір, встановлений чинним законодавством (згідно з Федеральним законом від 23.11.2007 N 266-ФЗ максимальний розмір допомоги становить 23 400 руб.).
Відповідно до п. 15 ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці належать витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації.
Хоча допомоги по вагітності та пологах не є допомогою з тимчасової втрати працездатності, але, враховуючи, що дані допомога виплачується з ФСС РФ і підставою їх виплати є лікарняні листи, до доплати до фактичного заробітку при оплаті відпустки по вагітності та пологах можуть застосовуватися положення, що містяться в п. 15 ст. 255 НК РФ.
Отже, організація, яка застосовує ССО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, вправі витрати на доплату співробітникам до фактичного заробітку при виплаті допомоги по вагітності та пологах врахувати в складі витрат. Ця позиція підтверджується Листом Мінфіну Росії від 04.06.2007 N 03-11-04/2/157.
Список використаної літератури
1. НК РФ
2. Федеральний закон від 23.11.2007 N 266-ФЗ
3. Федеральним законом від 31.12.2002 N 190-ФЗ
4. Наказ Мінфіну від 17 січня 2006 р. N 7Н
5. Лист Мінфіну Росії від 15.01.2007 N 03-11-04/2/6.
6. Лист МНС Росії від 02.02.2004 N 22-2-14/160.
7. Лист Мінфіну Росії від 05.06.2007 N 03-11-04/2/159.
8. Лист Мінфіну Росії від 04.06.2007 N 03-11-04/2/157.
З ДИСЦИПЛІНИ
«БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І ЗВІТНІСТЬ
НА МАЛИХ ПІДПРИЄМСТВАХ »
Тема: «Оподаткування підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування»
П Л А Н
1. Застосування спрощеної системи.
2. Оподаткування цільових коштів при застосуванні УСН.
3. Договір безоплатного користування при застосуванні УСН.
4. Витрати на оплату праці при застосуванні УСН.
5. Облік виплат за листками непрацездатності, що перевищує встановлені законодавством розміри.
1. Застосування спрощеної системи
Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ про податки і збори. Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.
Порядок застосування ССО регулюється гл. 26.2 НК РФ. Згідно зі ст. 346.14 НК РФ організація може вибрати один з двох варіантів розрахунку податку за спрощеною системою:
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат.
Причому обраний спосіб (об'єкт оподаткування) організація не зможе поміняти протягом трьох років з початку застосування УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:
- Доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;
- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені статтею 251 НК РФ. Не враховуються у складі доходів доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом відповідно до положень статей 214 і 275 НК РФ.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на такі витрати:
1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів (з урахуванням положень пунктів 3 та 4);
2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податку (з урахуванням положень пунктів 3 та 4);
3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати;
6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства РФ;
7) витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;
8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат відповідно до НК РФ;
9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків у порядку;
10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства РФ;
12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом РФ;
13) витрати на відрядження, зокрема на:
- Проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
- Наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
- Добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом РФ;
- Оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
- Консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;
14) плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;
15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;
16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством РФ на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);
17) витрати на канцелярські товари;
18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
22) суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори;
23) витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації. При реалізації зазначених товарів платник податку має право зменшити доходи від цих операцій на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, в тому числі на суму витрат по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів, що реалізуються;
24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
26) витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;
27) витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством РФ) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;
28) плата за надання інформації про зареєстровані права;
29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);
30) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;
31) судові витрати та арбітражні збори;
32) періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
33) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі;
34) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля РФ, установленого ЦБ РФ.
Витрати, зазначені вище, приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ. Витрати, зазначені у підпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 приймаються стосовно до порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій статтями 254, 255, 263, 264, 265 і 269 НК РФ.
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів приймаються в наступному порядку:
1) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію;
2) щодо придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів у період застосування спрощеної системи оподаткування - з моменту прийняття цього об'єкта нематеріальних активів на бухгалтерський облік;
3) щодо придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування вартість основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат у наступному порядку:
- Щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування;
- Щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого року - 30 відсотків вартості і третього року - 20 відсотків вартості;
- Щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.
У разі, якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.
У разі, якщо платник податків перейшов на спрощену систему оподаткування з інших режимів оподаткування, вартість основних засобів і нематеріальних активів враховується в порядку, встановленому пунктами 2.1 та 4 статті 346.25 НК РФ.
Визначення термінів корисного використання основних засобів здійснюється на підставі затверджується Урядом Російської Федерації відповідно до статті 258 НК РФ класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Строки корисного використання основних засобів, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.
Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства РФ, враховуються у витратах з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Зазначене положення в частині обов'язковості виконання умови документального підтвердження факту подачі документів на реєстрацію не поширюється на основні засоби, введені в експлуатацію до 31 січня 1998 року.
Визначення термінів корисного використання нематеріальних активів здійснюється відповідно до пункту 2 статті 258 НК РФ.
У разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до цього розділу ( відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків)) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами і нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень глави 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені.
До складу основних засобів і нематеріальних активів в цілях цієї статті включаються основні засоби та нематеріальні активи, які визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ.
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний період та суми податку за податковий період.
2. Оподаткування цільових коштів при застосуванні УСН
На підставі ст. 346.15 НК РФ платники податків, які застосовують УСН, при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ, позареалізаційні доходи - ст. 250 НК РФ. При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ.
Зокрема, згідно з п. 2 ст. 251 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів). До них відносяться цільові надходження з бюджету бюджетополучателям і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. При цьому одержувачі зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільових надходжень.
Статтею 346.24 НК РФ встановлено, що платники податків повинні вести книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, форма і порядок заповнення якої затверджені Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2005 N 167н.
Оскільки спеціальних форм ведення окремого обліку доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування, організаціями, що застосовують УСН, гл. 26.2 НК РФ не передбачає, то, на думку автора, організація має право самостійно розробити необхідні форми для ведення окремого обліку доходів (витрат) та затвердити їх відповідним наказом.
Таким чином, цільові надходження, зазначені у п. 2 ст. 251 НК РФ, не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування єдиним податком, що сплачуються у зв'язку з застосуванням ССО.
У Листі Мінфіну Росії від 28.06.2006 N 03-11-04/2/132 дані роз'яснення комерційної організації з питання, чи враховуються доходи у вигляді цільових надходжень на здійснення науково-дослідних робіт при визначенні податкової бази по єдиному податку, що сплачується при застосуванні УСН . Зазначено, що, оскільки ст. 251 НК РФ не містить такий вид доходів, вони враховуються при визначенні податкової бази по єдиному податку, що сплачується при застосуванні УСН.
Слід зазначити, що платники податків, які отримали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, по закінченні податкового періоду представляють до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів. Форма звіту є складовою частиною декларації з податку на прибуток, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 07.02.2006 N 24Н (лист 07 декларації). Відповідно до п. 2 ст. 346.11 НК РФ організації, що застосовують УСН, звільнені від обов'язку зі сплати податку на прибуток. Так як спеціальна форма для організацій, які застосовують УСН, не передбачена, деякі фахівці вважають, що зазначений звіт можна не представляти. На нашу думку, оскільки організація, яка застосовує ССО, визначає доходи відповідно до ст. ст. 249, 250 НК РФ, вона зобов'язана подавати звіт.
Пунктом 14 ст. 250 НК РФ встановлено, що до складу позареалізаційних доходів платників податків включаються доходи у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (в тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань) , цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів. У відношенні бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства Російської Федерації.
Отже, цільові кошти, використані платником податку, що застосовують УСН, не за цільовим призначенням, повинні бути враховані при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО.
Не використані платниками податку на кінець податкового періоду кошти цільового фінансування податкову базу не збільшують.
3. Договір безоплатного користування при застосуванні УСН
На підставі ст. 346.15 НК РФ платники податків, які застосовують УСН, при визначенні податкової бази враховують доходи від реалізації в порядку, встановленому ст. 249 Кодексу, і позареалізаційні доходи в порядку, встановленому ст. 250 Кодексу. При цьому не враховуються доходи, зазначені у ст. 251 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 689 ЦК України встановлено, що за договором безоплатного користування (договору позики) одна сторона (позичкодавець) зобов'язується передати або передає річ у безоплатне тимчасове користування другій стороні (ссудополучателю), а остання зобов'язується повернути ту саму річ у тому стані, в якому вона її отримала , з урахуванням нормального зносу, або у стані, обумовленому договором. При цьому до договору безоплатного користування відповідно застосовуються правила про договір оренди, передбачені окремими положеннями ст. ст. 607, 610, 615, 621, 623 ЦК РФ.
Отримуючи майно за договором безоплатного користування, організація безоплатно отримує право користування даним майном. Таким чином, для цілей оподаткування при застосуванні УСН отримання майна у безоплатне користування слід розглядати як безоплатне отримання майнового права.
При цьому у платника податку-ссудодателя надання майна в безоплатне користування не призводить до утворення доходу, враховується при визначенні податкової бази. У платника податків-ссудополучателя дохід у вигляді безоплатно отриманих майнових прав підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 8 ст. 250 НК РФ.
При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, але не нижче обумовленої відповідно до гл. 25 Кодексу залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну (виконаними роботами, наданими послугами). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
Порядок оцінки доходів, пов'язаних з безоплатним отриманням майнових прав, НК РФ не встановлений, тому платник податків має право самостійно визначити порядок оцінки доходів, пов'язаних з безоплатним отриманням майнових прав, і, отже, при отриманні майнових прав безоплатно, зокрема прав користування майном, платник податків може провести оцінку доходів виходячи з ринкових цін на майнові права (за аналогією з порядком визначення ринкових цін на товари, роботи, послуги).
Враховуючи викладене, платник податку, який отримує за договором у безоплатне користування майно, включає до складу доходів дохід у вигляді безоплатно отриманого права користування майном, що визначається виходячи з ринкових цін на оренду ідентичного майна.
4. Витрати на оплату праці при застосуванні УСН
Залежно від обраного способу по-різному будуть враховуватися заробітна плата, що виплачується працівникам, а також податки з неї.
До витрат на оплату праці зазвичай включаються заробітна плата за відпрацьований час, виплати за лікарняними листками, відпускні, премії та матеріальна допомога.
Об'єкт оподаткування - доходи
Згідно з п. 1 ст. 346.20 НК РФ при виборі об'єкта оподаткування "доходи" єдиний податок за спрощеною системою сплачується з усіх доходів за ставкою 6%. При цьому не враховуються будь-які витрати організації, включаючи виплачувану працівникам заробітну плату.
Виняток становлять витрати на нараховані та сплачені пенсійні внески із заробітної плати в розмірі 14% від фонду оплати праці та допомоги по тимчасовій непрацездатності. На ці суми зменшується сума обчисленого за звітний (податковий) період єдиного податку. При цьому сума єдиного податку (авансових платежів по ньому) не може бути зменшена більш ніж на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Платники податків, які сплатили суму страхових внесків за останній місяць минулого (розрахункового) періоду після подання податкової декларації з єдиного податку, має право уточнити свої податкові зобов'язання з єдиного податку за минулий звітний (податковий) період, представивши в установленому порядку до податкових органів уточнені податкові декларації.
У зв'язку з цим при розрахунку сум податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, наприклад, за I квартал 2008 р. враховуються страхові внески за грудень 2007 р., сплачені в січні 2008 р. (Листи Мінфіну Росії від 15.01.2007 N 03 - 11-04/2/6, МНС Росії від 02.02.2004 N 22-2-14/160.
У разі якщо сума допомоги з тимчасової непрацездатності та пенсійного внеску перевищує 50% суми податку (авансових платежів), що підлягає сплаті за звітний період, то, враховуючи положення п. 5 ст. 346.18 НК РФ, що передбачають, що при визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду, сума такого перевищення, може бути врахована в наступні звітні періоди (Лист Мінфіну Росії від 11.04.2007 N 03-11-05/67).
Зменшення суми податку здійснюється на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності без зменшення на суму обчисленого з них ПДФО (Лист Мінфіну Росії від 20.10.2006 N 03-11-04/2/216).
Приклад 1. ТОВ "Олівець" застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи". За I квартал 2008 р. доходи склали 600 000 руб. За той же період була нарахована заробітна плата 100 000 руб., Виплати за лікарняними листками - 10 000 руб.
Єдиний податок складе 36 000 крб. (600 000 руб. X 6%).
Відрахування до ПФР рівні 14 000 руб. (100 000 руб. X 14%).
Сума, на яку організація може зменшити єдиний податок, складе 24 000 крб. (14 000 + 10 000). При цьому дана сума не може перевищувати 50% від податкової бази, тобто 18 000 руб. (36 000 руб. X 50%). Відповідно, до бюджету організація заплатить 18 000 руб. (36 000 - 18 000).
Об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат
Згідно з п. 2 ст. 346.20 НК РФ при виборі даного об'єкта оподаткування єдиний податок за спрощеною системою сплачується з доходів, зменшених на величину витрат, за податковою ставкою у розмірі 15%. Склад витрат наведено у ст. 346.16 НК РФ. Згідно з пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ до витрат, що враховуються для цілей оподаткування за єдиним податком, включаються:
витрати на оплату праці і виплату допомоги з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;
витрати на всі види обов'язкового страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації.
При цьому всі витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ, а також у порядку, передбаченому для обчислення податку на прибуток організацій ст. 255 НК РФ.
Згідно з п. 1 ст. 252 НК РФ зроблені витрати повинні бути економічно обгрунтованими і документально підтвердженими. Тобто нарахування заробітної плати повинно здійснюватися на підставі укладених трудових договорів з працівниками відповідно до затвердженого штатного розпису, необхідно оформляти табелі обліку робочого часу та відомості з виплати заробітної плати відповідно до вимог ТК РФ.
Відповідно до ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці відносяться будь-які нарахування працівникам, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами. У складі нарахованих сум оплати праці враховуються суми ПДФО, аліментів та інші утримання із заробітної плати (Листи Мінфіну Росії від 12.07.2007 N 03-11-04/2/176, від 28.04.2007 N 03-11-05/84).
При цьому слід враховувати, що згідно з п. 2 ст. 346.17 НК РФ витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Витрати на оплату праці визнаються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення (Лист Мінфіну Росії від 05.06.2007 N 03-11-04 / 2 / 159).
Статтею 226 НК РФ передбачено, що податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Утримання у платника податків нарахованої суми ПДФО здійснюється податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. Сплата суми ПДФО за рахунок коштів податкових агентів не допускається.
Таким чином, виходячи з положень пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суми ПДФО, утримувані з доходів працівників, не можуть включатися як витрати при визначенні податкової бази організацією, яка застосовує ССО.
Приклад 2. ТОВ "Олівець" застосовує спрощену систему з базою оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат". Доходи за I квартал 2008 р. - 600 000 руб., Нарахована заробітна плата - 100 000 руб., Виплати за лікарняними листками - 10 000 руб. Утриманий ПДФО склав 20 000 руб. Інші витрати - 150 000 руб. Відрахування до ПФР рівні 14 000 руб. (100 000 руб. X 14%). Внески до ФСС РФ з нещасних випадків - 200 руб. (100 000 руб. X 0,2%).
Єдиний податок до сплати в бюджет складе 48 870 руб. [(600 000 руб. - 100 000 руб. - 10 000 руб. - 150 000 руб. - 14 000 руб. - 200 руб.) X 15%].
5.Учет виплат за листками непрацездатності, що перевищує встановлені законодавством розміри
Відповідно до п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" об'єктом обкладення страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по ЕСН, встановлені гл. 24 НК РФ.
Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають обкладанню ЕСН державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах.
Доплата до фактичного заробітку, що перевищує розмір допомоги по вагітності та пологах, що виплачується з ФСС РФ, виробляється організацією на підставі трудового договору з працівником за рахунок власних коштів і не розглядається як державна допомога. Таким чином, до сум даних доплат не застосовуються положення ст. 238 НК РФ, і відповідно вони підлягають обкладенню страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування у загальновстановленому порядку.
Фінансування виплати допомоги з тимчасової непрацездатності застрахованим особам, які працюють за трудовими договорами, укладеними з організаціями, що застосовують УСН, здійснюється у відповідності з Федеральним законом від 31.12.2002 N 190-ФЗ. Згідно зі ст. 2 Закону N 190-ФЗ допомогу по обов'язковому соціальному страхуванню таким категоріям застрахованих виплачується за рахунок наступних джерел:
коштів ФСС РФ - в частині суми допомоги, що не перевищує за повний календарний місяць одного мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом (з 1 вересня 2007 р. - 2300 руб.);
коштів роботодавців - у частині суми допомоги, що перевищує один мінімальний розмір оплати праці.
Допомоги по вагітності та пологах виплачуються в повному обсязі за рахунок коштів ФСС РФ в розмірі, що не перевищує максимальний розмір, встановлений чинним законодавством (згідно з Федеральним законом від 23.11.2007 N 266-ФЗ максимальний розмір допомоги становить 23 400 руб.).
Відповідно до п. 15 ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці належать витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації.
Хоча допомоги по вагітності та пологах не є допомогою з тимчасової втрати працездатності, але, враховуючи, що дані допомога виплачується з ФСС РФ і підставою їх виплати є лікарняні листи, до доплати до фактичного заробітку при оплаті відпустки по вагітності та пологах можуть застосовуватися положення, що містяться в п. 15 ст. 255 НК РФ.
Отже, організація, яка застосовує ССО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, вправі витрати на доплату співробітникам до фактичного заробітку при виплаті допомоги по вагітності та пологах врахувати в складі витрат. Ця позиція підтверджується Листом Мінфіну Росії від 04.06.2007 N 03-11-04/2/157.
Список використаної літератури
1. НК РФ
2. Федеральний закон від 23.11.2007 N 266-ФЗ
3. Федеральним законом від 31.12.2002 N 190-ФЗ
4. Наказ Мінфіну від 17 січня 2006 р. N 7Н
5. Лист Мінфіну Росії від 15.01.2007 N 03-11-04/2/6.
6. Лист МНС Росії від 02.02.2004 N 22-2-14/160.
7. Лист Мінфіну Росії від 05.06.2007 N 03-11-04/2/159.
8. Лист Мінфіну Росії від 04.06.2007 N 03-11-04/2/157.