Облік розрахунків з бюджетом по оподаткуванню

знизити загальне тягар податків і привести систему штрафів до стану, що враховує реалії нинішньої економічної ситуації;
зробити податкову систему стабільною. Оподатковуваний база повинна бути незмінною протягом року;
найважливішим завданням є перегляд підзаконних актів, зокрема, положення щодо віднесення різних витрат на собівартість. Необхідно дозволити відносити на собівартість ті витрати. Які забезпечують стійкість виробництва не тільки сьогодні, але і орієнтовані на перспективу.
Податки виконують три найважливіші функції.
1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція). У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу, виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, насамперед, витрат держави.
2. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція);
3. Державне регулювання економіки (регулююча функція). Регулююча функція проявляється при проведенні цілеспрямованої податкової політики, побудові самої податкової системи, що включає в себе як певні пільгові режими оподаткування, так і можливості зниження «звичайних» ставок податків.
Всі податки містять такі елементи:
об'єкт оподаткування - майно, дохід, предмет, додана вартість, окремі види діяльності та інші, які служать підставою для обкладання податком.
суб'єкт оподаткування - це фізична або юридична особа, на яку законом покладено обов'язок по внесенню окладу податку в бюджетний фонд. За певних умов суб'єкт податку може перекласти сплату податку на іншого суб'єкта, який і буде дійсним носієм податку, або фактичний кінцевим платником;
податковий період - час, що визначає період обліку окладу податку та строки внесення в бюджетний фонд;
ставка податку - розмір податку, встановлений на одиницю податку. Ставка може встановлюватися в абсолютних сумах (в рублях) або у відсотках. Розрізняють: тверді (або рівні), пропорційні, прогресивні, регресивні ставки;
податкова пільга - зниження розміру оподаткування. Можуть застосовуватися такі пільги: введення оподатковуваного мінімуму - звільнення від податку частини об'єкта податку; встановлення податкового імунітету - звільнення від податків окремих осіб або категорій платників; зниження ставок податку; зменшення окладу податку; надання податкового кредиту (відстрочення внесення окладу податку);
вилучення з оподаткування частини об'єкта податку; звільнення від
окремих видів податків і ряд ін
Спеціальні податкові режими встановлюються Податковим Кодексом і застосовуються у випадках і порядку, які передбачені Податковим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.
До спеціальним податковим режимів належать:
1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
2) спрощена система оподаткування;
3) система оподаткування у вигляді єдиного на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Класифікація за механізмом формування
За механізмом формування податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - податки на доходи і майно: податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування, на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.
Непрямі податки - податки на товари і послуги: податок на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в
Залежно від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками.
Класифікація за рівнями оподаткування
У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.
Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені Податковим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території РФ. Вони формують основу дохідної частини федерального бюджету і, оскільки це найбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів. У Російській Федерації, як і в інших країнах, найбільш дохідні джерела зосереджуються у федеральному бюджеті. Відповідно до ст. 13 Податкового Кодексу в Російській Федерації існують наступні федеральні податки:
податок на прибуток організацій,
акцизи на групи і види товарів,
податок на додану вартість,
водний податок,
податок на доходи фізичних осіб,
податок на видобуток корисних копалин,
збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів,
єдиний соціальний податок,
державне мито.
Регіональними податками визнаються податки, які встановлені Податковим Кодексом та законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до Податковим Кодексом та законами суб'єктів РФ про податки. Органи державної влади суб'єктів Російської Федерації визначають
в порядку і в межах передбачених Податковим Кодексом наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків.
До регіональних податків відносяться:
транспортний податок;
податок на майно організацій;
податок на гральний бізнес
Місцевими податками визнаються податки, які встановлені Податковим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. Органи державної влади суб'єктів Російської Федерації визначають у порядку і в межах передбачених Податковим кодексом наступні елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків.
До місцевих податків відносяться:
податок на майно фізичних осіб;
земельний податок;
Бюджетне пристрій Російської Федерації, як і багатьох
європейських країн, передбачає, що регіональні та місцеві
податки служать лише добавкою в дохідній частині відповідних
бюджетів. Головна частина при їх формуванні - це
відрахування від федеральних податків.
Кожному органу управління трирівнева система оподатковування дає можливість самостійно формувати дохідну
частина бюджету виходячи з власних податків, відрахувань
від податків, що у вищестоящий бюджет (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видів господарської
діяльності (орендна плата, продаж нерухомості,
зовнішньоекономічна діяльність тощо) і позик.

1.2 Податкова відповідальність, види відповідальності за податкові правопорушення

Податкова відповідальність - самостійний вид юридичної відповідальності. Правове регулювання відповідальності у сфері оподаткування є складовою частиною податкового законодавства і являє собою сукупність норм податкового та інших галузей права, що виникають у сфері взаємодії податкових органів та учасників податкових правовідносин при стягненні податків і зачіпають майнові інтереси держави щодо забезпечення доходної частини бюджету.
Податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне діяння платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке законодавчо Податковим кодексом Російської Федерації встановлена ​​відповідальність. Протиправність означає порушення норм чи правил, законодавчо закріплених нормативними документами; раніше цієї ознаки було достатньо для визнання факту податкового правопорушення і, отже, для притягнення до відповідальності особи, його допустив. Цей підхід досить часто поширений у світовій практиці, де кримінальні злочини у сфері оподаткування та податкові правопорушення жорстко розділені і ведуться за зовсім різними правилами виробництва, доведення і притягнення до відповідальності.
Для класифікації податкового правопорушення в Російській Федерації тепер окрім факту порушення законодавства необхідно довести вину платника податків у здійсненні протиправного діяння, яка може бути виражена як у діях, так і в бездіяльності. Визнання складу податкового правопорушення в діях платника податків або податкового агента недостатньо для притягнення його до відповідальності, оскільки додатково повинен бути дотриманий цілий ряд умов. Законодавство встановлює, що за вчинення податкових правопорушень підлягають відповідальності організації та фізичні особи у випадках, передбачених Податковим кодексом. При цьому фізична особа може бути притягнута до податкової відповідальності лише з шістнадцятирічного віку.
Податковим кодексом Російської Федерації встановлено умови для залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення:
1. Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, які передбачені Податковим кодексом Російської Федерації.
2. Ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення.
3. Передбачена податковим кодексом відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством Російської Федерації.
4. Залучення організацій до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації.
5. Залучення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку та пені.
6. Особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено набрав законної сили рішенням суду. Особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його вчиненні, покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи (ст.108 НК РФ).
Встановлення законом презумпції невинності податкової платника податків є важливим фактором, що утрудняє залучення платника податків до відповідальності. Крім даної норми законодавство Російської Федерації встановило 4 обставини, наявність хоча б одного з яких звільняє особу від відповідальності за вчинення податкового правопорушення: відсутність події податкового правопорушення; відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення; вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, не досягли до моменту вчинення діяння шістнадцятирічного віку; закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (ст.109 НК РФ).
Відповідно до російського законодавства, винним у вчиненні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисно або з необережності. Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій і бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій. Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправний характер своїх дій або шкідливий характер наслідків, що виникли внаслідок цих дій.
Законодавство встановило як ряд положень, що виключають притягнення до відповідальності особи, винної у скоєнні податкового правопорушення, і положень, що пом'якшують відповідальність платника податків, так і положення, що обтяжують відповідальність платника податків за вчинення податкового правопорушення. Обставини що пом'якшують відповідальність особи, яка вчинила податкове правопорушення, визнаються: вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих або сімейних обставин; вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності; важкого матеріального становища фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення; інші обставини, які судом можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність. Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення. Особа, з якого стягнуто податкова санкція, вважається підданим цієї санкції протягом 12 місяців з моменту вступу в силу рішення суду або податкового органу про застосування податкової санкції.
Обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, встановлюються судом і враховуються ним при накладення санкції за податкові правопорушення. Податкові органи не можуть самостійно збільшувати або зменшувати розміри штрафних санкцій, ці повноваження залишилися тільки у судів. Тягар доказування в суді факту пом'якшуючих відповідальність обставин ляже на обвинувачену особу, а обтяжуючих відповідальність - на податкові органи.
Мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення є податкова санкція. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених відповідними статтями Податкового кодексу. При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше ніж в 2 рази в порівнянні з розміром, встановленим за вчинення даного податкового правопорушення. При наявності обставини, обтяжує провину платника податків, розмір штрафу збільшується на 100%. При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.
Податковий кодекс Російської Федерації ввів також поняття складу податкових правопорушень і встановив міри відповідальності за їх вчинення. Порушення строку подачі заяви на облік в податковому органі за відсутності ознак податкового правопорушення тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5 тисяч рублів. Це порушення вважається вчиненим, якщо організація, навіть складалася на податковому обліку за місцем свого знаходження (для підприємців - за місцем проживання), не стала на облік за місцем знаходження всіх своїх відокремлених підрозділів і майна, що підлягає оподаткуванню. Порушення терміну постановки на облік в податковому органі тягне за собою стягнення штрафних санкцій незалежно від наміру. У разі якщо платник податків повинен стати на облік в різних податкових органах, штраф повинен бути стягнуто за кожне порушення цього обов'язку. Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тисяч рублів, ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі більше 90 календарних днів тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20% доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік більше 90 календарних днів, але не менше 40 тисяч рублів (ст.117 НК РФ).
Платники податків зобов'язані повідомляти податкові органи про відкриття та закриття своїх банківських рахунків; аналогічну обов'язок повідомляти про знову відкриті рахунки платників податків Податковий кодекс Російської Федерації передбачив і для банків. Порушення платником податків встановленого строку подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття їм рахунки в будь-якому банку тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5 тисяч рублів до відповідальності за таке правопорушення можуть бути залучені організації та підприємці, а не фізичні особи, Податковий кодекс звільняє їх від обов'язку повідомляти в податкові органи про відкриття, наявність або закриття банківських рахунків.
Податковий кодекс Російської Федерації регламентує сутність правопорушення, що виражається у неподанні податкової декларації, а також і відповідальність за його вчинення. Неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання , але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 руб. неподання платником податків податкової декларації до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки терміну подання такої декларації тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня.
Податковий кодекс регламентує сутність грубих порушень правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування та відповідальність за дані порушення. Грубе порушення організацією правил обліку доходів та / або витрат та / або об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 5 тис.руб. Ті самі діяння, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду, тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 15тис.руб. Ті самі діяння, якщо вони спричинили заниження податкової бази, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис.руб.
Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, або рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій , грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.
Податковий кодекс регламентує сутність і санкції щодо порушень, пов'язаних з несплатою або неповною сплатою сум податку, і встановлює, що несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20 % від несплачених сум податку, а ті самі діяння, вчинені навмисно, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 40% від несплаченої суми податку.

1.3 Задачі обліку і аналізу розрахунків з бюджетом

Помітний обсяг розрахункових операцій комерційної фірми припадає на її взаємодія з бюджетом і позабюджетними фондами по перерахуванню податків, зборів та інших платежів, що забезпечують діяльність різних елементів фінансової системи держави.
Відрахування підприємств до бюджету у вигляді податків, зборів, мита та інших подібних платежів оформляються в бухгалтерському обліку як розрахунки з використанням рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Державні цільові фонди - це фонди федеральних і місцевих органів влади, що забезпечують фінансування різних сфер діяльності, які не включені до державного бюджету. Вони поділяються на соціальні та економічні фонди. Облік розрахунків з позабюджетними фондами здійснюється на рахунку 69.
Можна виділити кілька завдань, які повинні бути вирішені при обліку розрахунків по податках і зборам:
правильне обчислення суми податкових платежів: вірне визначення бази оподаткування, ставки податку, правил розрахунку;
правильне документальне оформлення (контроль за правильністю оформлення рахунків-фактур, наявністю договорів, всіх первинних документів, які є підставою для розрахунку податків, прийняття витрат, виключення сум ПДВ і т.д.);
відображення у податковій звітності (деклараціях) вірно обчислених сум податку, відповідних виробленим розрахунками;
своєчасна сплата податків, недопущення утворення простроченої заборгованості;
організація достовірного обліку про стан розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами шляхом контролю за правильність відображення в обліку сум нарахованих і сплачених податків, регулярної звірки з податковими органами, що підтверджує сальдо розрахунків.
До соціальних позабюджетних фондів зараховуються: Фонд соціального страхування (ФСС), Пенсійний фонд (ПФ) Російської Федерації, Фонд обов'язкового медичного страхування (ФОМС). До 1 січня 2001 р . в їх складі був Державний фонд зайнятості населення (ФЗ). В даний час його функції передані бюджетам різних рівнів. Розрахунки з державними позабюджетними соціальними фондами в бухгалтерському обліку фіксуються на відповідних субрахунках рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Фонд соціального страхування призначений для виплати допомоги: по тимчасовій непрацездатності громадян, по вагітності та пологах, при народженні дитини та по догляду за нею до півторарічного віку, у зв'язку з нещасним випадком на виробництві та професійним захворюванням, а також допомоги на поховання покійних. Крім того, ФСС фінансує витрати за санітарно-курортного обслуговування працівників підприємства та членів їх сімей, частковому утриманню спортивних дитячо-юнацьких шкіл, оздоровлення дітей, а також по виплаті інших постійних і одноразових допомог. На початку кожного року приймається спеціальний закон про бюджет фонду, в якому детально розписані всі основні статті його доходів і витрат. Розрахунки з фондом проводяться із застосуванням субрахунку 69-1 «Розрахунки по соціальному страхуванню». При цьому розрахунки по допомогах, обумовленим нещасними випадками і професійними захворюваннями співробітників, враховуються окремо.
Пенсійний фонд забезпечує виплати трудових пенсій; компенсаційні виплати непрацюючим працездатним особам по догляду за непрацездатними громадянами, які отримують пенсії; проводить виплати пенсіонерам соціальних допомог на поховання. Він фінансує витрати на доставку і пересилання трудових пенсій та допомог; перераховує пенсії громадянам, які виїхали на постійне проживання за межі Російської Федерації; виплачує дострокові пенсії громадянам, визнаним безробітними.
Розрахунки з фондом здійснюються за допомогою субрахунка 69-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення».
Фонд обов'язкового медичного страхування утворений для реалізації цільових державних і територіальних програм медичного страхування населення, а також з охорони материнства і дитинства. Облік розрахунків по обов'язковому медичному страхуванню проводяться з використанням субрахунку 69-3 «Розрахунки по медичному страхуванню».
Проведення з нарахування податків і зборів можуть включати найрізноманітніші рахунки, на які списуються витрати, наприклад:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 70, 76, 86, 90, 91, 97, 99 - До 68,
де рахунок 08 «Вкладення у поза оборотні активи», рахунок 20 «Основне виробництво», рахунок 23 «Допоміжні виробництва», рахунок 25 «Загальновиробничі витрати», рахунок 26 «Загальногосподарські витрати», рахунок 44 «Витрати на продаж», рахунок 68 « Розрахунки по податках і зборах », рахунок 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці », рахунок 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », рахунок 86« Цільове фінансування », рахунок 90« Продажі », рахунок 91« Інші доходи і витрати » , рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Перерахування нарахованих сум оформляється проводкою:
Д 68 «Розрахунки з бюджетом» - До 51 «Розрахунковий рахунок».
Відрахування до фондів соціального страхування і забезпечення до недавнього часу не ставилися до податкових платежів. Почасти це було виправдано, оскільки перераховані суми частково поверталися на підприємство в якості соціальних пільг. Однак для засновників вони були і залишаються додатковим фінансовим тягарем, не сприяє розвитку господарської діяльності. Зараз відрахування в соціальні фонди за економічним змістом переведені у податкову систему і виступають в ній в якості єдиного соціального податку, до складу якого не включаються платежі зі страхування від нещасних випадків і професійних захворювань. У звітності, що надається у фонд соціального страхування, відомості з цього виду страхування входять, але в загальній ставці внесків до цього фонду не враховуються.
Джерелами платежів до соціальних фондів є численні статті витрат, пов'язані з капітальними витратами, витратами виробництва та обігу, цільовим фінансуванням і т.п. Ці статті витрат однакові для нарахування у всі три фонди. Нарахування платежів до соціальних фондів оформляються, наприклад, такими проводками:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 86, 90, 91, 97, 99 - До 69-1, 69-2, 69-3.
Перерахування платежів фіксується в бухгалтерському обліку таким чином:
Д 69 «Розрахунки з позабюджетними фондами» - До 51 «Розрахунковий рахунок».
У завдання аналізу розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами входить:
визначення рівня податкового навантаження;
вивчення відхилень у нарахуванні податків і зборів за видами і виявлення факторів, які спричинили таке відхилення;
вивчення структури податкових платежів.
Проте, основною метою проведення аналізу податків і зборів є отримання інформації про величину податкових платежів з метою подальшого податкового планування і зниження податкового тягаря.
Управління податками в організації являє собою комплекс організаційно-економічних заходів щодо виконання податкових зобов'язань при обліку необхідності оптимізації оподаткування з використанням наданих законом пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань.
Можливість управління податками закладена в податковому законодавстві, яке передбачає ті чи інші податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам податків податкові пільги. У практичній сфері управління податками можна підрозділити на поточне виконання податкових зобов'язань та податкове планування.
Для поточного виконання податкових зобов'язань важливе значення мають:
такий стан бухгалтерського обліку і звітності, що дозволяє отримувати актуальну і достовірну інформацію і для податкових цілей. При прийнятті управлінських рішень фінансовий спеціаліст повинен бути впевнений, що володіє всією повнотою податкової інформації, а також у тому, що використовувана інформація цілком надійна;
податковий календар, необхідний для контролю правильності обчислення та дотримання термінів сплати податкових платежів, а також подання звітності, що знижує високі ризики, пов'язані з несвоєчасною сплатою податків. Порушення встановлених граничних термінів тягне за собою штрафні санкції у вигляді пені. Крім того, необхідно враховувати і надійність банку. Якщо банк вселяє побоювання, від його послуг треба відмовитися, а податки слід платити заздалегідь;
своєчасне виконання зобов'язань, що дозволяє уникнути фінансових втрат у вигляді пені і штрафних санкцій за несплату податків. Податкове планування грунтується на визнання за кожним платником податку права застосовувати всі допустимі законами засоби, прийоми і способи (в тому числі і прогалини у законодавстві) для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Податкове планування в організації є складовою частиною стратегічного, фінансового планування підприємницької діяльності та бізнес-плану. Його найважливіша мета - мінімізація податкових платежів шляхом використання всіх особливостей податкового законодавства. Податкове планування включає:
стратегію оптимального управління підприємством і план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективний спосіб збільшення прибутку - не механічне скорочення податків, а побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальної (в тому числі з податків) виявилася вся структура бізнесу. Такий підхід забезпечує більш високе і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. У зв'язку з цим важливе значення має вибір виду діяльності, оскільки ряд видів діяльності має суттєві пільги по ряду податків, і вибір організаційно-правової форми організації бізнесу. Наприклад, функціонування бізнесу у формі ПБОЮЛ дозволяє більш легко використовувати, спрощене систему оподаткування з суттєвою економією по ряду податків, а у формі ТОВ надає певні переваги в частині виплати часток учасників;
облікову політику - обрану підприємством сукупність способів веління бухгалтерського та податкового обліку. Облікова політика охоплює методи групування та оцінки фактів господарської діяльності, прийоми організації документообігу, методи погашення вартості активів, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку та обробки даних.
У рамках облікової політики підприємства можливості отримання податкової економії досягаються за рахунок:
застосування прискореної амортизації і підвищують амортизаційних коефіцієнтів;
включення до витрат амортизаційної премії в розмірі не більше 10%;
скорочення терміну корисного використання нематеріальних активів;
застосування методу оцінки вартості матеріально-виробничих запасів при відпуску у виробництві;
створення резервів, що мінімізує поточні зобов'язання з податку на прибуток;
списання на фінансовий результат позитивних курсових різниць одноразово в кінці року;
З практичної точки зору управління податками включає в себе три ступені:
1) організацію надійного податкового обліку;
2) контроль за правильністю розрахунків податків;
3) мінімізацію оподаткування в рамках чинного законодавства.
Роботи на перших двох ступенях можуть бути виконані силами самого підприємства, тоді як оптимізація оподаткування може зажадати залучення кваліфікованих сторонніх фахівців. Консультування підприємців і керівників досить великих компаній з питань легального ухилення від податків перетворилося в останні роки в процвітаючу самостійну галузь бізнесу, що охоплює сотні дрібних юридичних фірм і тисячі приватнопрактикуючих експертів з числа економістів чи юристів.
Виділяють моральні, політичні, економічні та техніко-юридичні причини податкової мінімізації. Під податковою оптимізацією розуміють зменшення розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів.
Оптимізація оподаткування - це реалізація закріпленого у частині першій Податкового кодексу Російської Федерації положення про те, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків, що здійснюється за допомогою специфічних форм планування діяльності, найму робочої сили та розміщення фінансових коштів платника податків для максимального зниження виникаючих при цьому податкових зобов'язань.
Глава 2. Бухгалтерський облік і контроль за розрахунками з бюджетом

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Престиж-Ремонт», надалі іменоване «суспільство» зареєстровано реєстраційною палатою адміністрації міста Липецька, свідоцтво № 3809 від 02.06.1999 року.
Суспільство має повне фірмове найменування російською мовою: Товариство з обмеженою відповідальністю «Престиж-Ремонт». Товариство має скорочене фірмове найменування російською мовою: ТОВ «Престиж-Ремонт».
Місце знаходження товариства визначається місцем його державної реєстрації: місто Липецьк, вул. 9 травня, д. 14. оф. 64.
Метою товариства є отримання прибутку.
Товариство має цивільні права і несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законами.
Товариство здійснює такі основні види діяльності:
будівельні, реконструкційні, будівельно-монтажні, електромонтажні, електроремонтні, оздоблювальні, пусконалагоджувальні роботи, ремонт будівель та споруд;
консультаційні та інформаційні послуги з питань економічної та господарської діяльності;
здійснення купівлі-продажу та операцій міни різних видів нерухомості та інших товарів народного споживання і виробничого призначення;
організація ремонту, експлуатації, купівлі-продажу автомобільного транспорту, створення мережі сервісних послуг;
робота з цінними паперами;
прийом всіх видів платежів від населення, надання послуг населенню;
посередницькі, комерційні та обмінні операції, оптова і роздрібна торгівля, маркетинг;
виробництво товарів народного споживання та продукції виробничо-технічного призначення;
виробництво будівельних матеріалів і виробів із залізобетону, виробництво металевий конструкцій;
надання туристичних послуг, організація та ведення готельного господарства, надання інших сервісних послуг, у тому числі щодо візового оформлення російським і закордонним фірмам і громадянам;
закупівля у населення чорного і кольорового металу, його зберігання та переробка;
розробка та виготовлення технологічного обладнання;
автоматизація і механізація виробничих процесів;
розробка і постачання програмного продукту;
організація і проведення виставок, виставок-продажів, ярмарків, торгів в РФ, так і за її межами, в тому числі в іноземних державах;
транспортування вантажів, у тому числі з міжнародних перевезень, надання послуг складського господарства, фрахтові операції з річковим і морським транспортом;
надання сприяння в підготовці правової, економічної та іншої документації, у проведенні переговорів, укладання контрактів, як з російськими, так і з закордонними партнерами;
організація та проведення конференцій, семінарів, симпозіумів, ділових зустрічей, бізнес турів, круїзів, як у РФ, так і за її межами;
надання послуг підприємствам громадського харчування, в тому числі організація роботи ресторанів, кафе, барів, їдалень;
проведення видовищних, естрадних, культурно-масових заходів та дозвіллєвих програм, організація гастролей творчих колективів і окремих виконавців в РФ і за її межами;
організація грального бізнесу;
спортивно-оздоровча діяльність;
підготовка, переробка та реалізація побічних продуктів, у тому числі відходів виробництва;
розробка та впровадження екологічно чистих і ресурсозберігаючих технологій;
фінансові, інвестиційні, лізингові і трастові операції;
Діяльність Товариства не обмежується зазначеними у Статуті. Товариство має цивільні права і несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених Федеральним законом
Організаційна структура ТОВ «Престиж-Ремонт» наведена на малюнку 1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Ген. директор

Заст. ген. директора

Гол. бухгалтер

Інспектор з кадрової роботи

Провідний економіст

Відділ будівництва та виробництва

Гол. інженер

Відділ постачання

Бухгалтерія

Рис. 1. Організаційна структура ТОВ «Престиж-Ремонт»
Розглянемо економічну характеристику підприємства
ТОВ «Престиж-Ремонт».

Таблиця1

Найменування показника	Роки			Вимкнути. +; -	Вимкнути.%
	2005	2006	2007
Обсяг продажів	78045	122876	137383	14507	111,81
Собівартість продажів	62295	106506	105974	-532	99,50
Собівартість у% до обсягу продажів	79,82	86,68	77,14	-9,54	89,00
Прибуток від продажів	15750	16370	21053	4683	128,61
Чистий прибуток	5208	7594	21018	13424	276,77
Чисті активи	11288	18971	38719	19748	204,10
Власний капітал	11288	25921	38719	1298	149,37
Кредити та позики	2945	6270	803	-5467	12,81
Середньозважена вартість капіталу	11,90	12,10	14,70	2,60	121,49
Коефіцієнт автономії	0,29	0,38	0,57	0,19	150,00
Коефіцієнт відношення позикових і власних коштів (фінансовий важіль)	2,47	1,63	0,76	-0,87	46,63
Коефіцієнт кредиторської заборгованості	89,45	85,20	96,86	11,66	113,69
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,07	0,03	0,03	0	100,00
Коефіцієнт проміжної (швидкої) ліквідності	0,8	0,96	1,34	0,38	139,58
Коефіцієнт поточної ліквідності	1,15	1,36	1,68	0,32	123,53
Віддача активів, днів	180,82	157,45	178,69	21,24	113,49
Віддача основних засобів (фондовіддача), днів	16,54	30,21	43	12,79	142,34
Оборотність оборотних активів, днів	137,68	117,21	130,11	12,9	111,01
Загальна рентабельність,%	9,24	8,28	18,74	10,46	226,33
Рентабельність продажів,%	20,18	13,32	15,32	2,00	1,15

З таблиці 1 видно, що виручка від реалізації компанії в порівнянні з базовим періодом збільшилася (з 122876,0 тис.руб. На кінець 2006 року до 137383,0 тис.руб. На кінець 2007 року).
За аналізований період зміна обсягу продажів склало 14507,0 тис.руб. Тим приросту склав 11,8%
Прибуток від продажів на кінець 2006 року становила 16370,0 тис.руб. За аналізований період вона, також як і валовий прибуток, зросла на 4683,0 тис.руб., І на кінець 2007 року склала 21053,0 тис.руб. На збільшення прибутку вплинуло і те, що собівартість продажів в 2007 р. на 532 тис.руб. знизилася по відношенню до 2006р. Питома вага собівартості в обсязі продажів в 2007 р. склав 77,14%, а в 2006р 86,68%.
Як видно з таблиці 1 чистий прибуток за аналізований період виросла на 13424,0 тис.руб., І за 2007 склала 21018,0 тис.руб. (Темп приросту склав 176,8%).
Розглядаючи показники рентабельності, перш за все, перебуваючи в умовах ринкової економіки, слід зазначити, що на початку аналізованого періоду величина прибутку до оподаткування, поділена на виручку від реалізації (показник загальної рентабельності) знаходиться у ТОВ «Престиж-Ремонт» нижче середньогалузевого значення, встановленого на рівні 10,0%. У 2005 році показник загальної рентабельності на підприємстві становив 8,3%, але вже на кінець аналізованого періоду - на кінець 2007 вона зросла і встановилася вище середнього по галузі значення і становить 18,7% (зміна в абсолютному виразі за період - (10, 5%)). Цю тенденцію слід розглядати як позитивний момент.
Коефіцієнт автономії, за аналізований період збільшився на 0,19 та на кінець 2007 року склав 0,57. Це вище нормативного значення (0,5) при якому позиковий капітал може бути компенсований власністю підприємства.
Коефіцієнт відношення позикових і власних коштів (фінансовий важіль), за аналізований період знизився на -0,87 і на кінець 2007 становив 0,76. Чим більше цей коефіцієнт перевищує 1, тим більше залежність підприємства від позикових коштів. Допустимий рівень часто визначається умовами роботи кожного підприємства, в першу чергу, швидкістю обороту
оборотних коштів. Тому додатково необхідно визначити швидкість обороту матеріальних обігових коштів та дебіторської заборгованості за аналізований період. Якщо дебіторська заборгованість обертається швидше оборотних коштів, що означає досить високу інтенсивність надходження на підприємство грошових коштів, тобто в результаті - збільшення власних коштів. Тому при високій оборотності матеріальних оборотних коштів і ще більш високої оборотності дебіторської заборгованості коефіцієнт співвідношення власних і позикових коштів може набагато перевищувати 1.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності і на початок і на кінець аналізованого періоду (2006 - 2007 р . Р.) знаходиться нижче нормативного значення (0,2), що говорить про те, що значення коефіцієнта надто низько і підприємство не в повній мірі забезпечено засобами для своєчасного погашення найбільш термінових зобов'язань за рахунок найбільш ліквідних активів.
Коефіцієнт проміжної (швидкої) ліквідності показує, яка частина короткострокової заборгованості може бути погашена за рахунок найбільш ліквідних і швидко реалізованих активів. Нормативне значення показника - 0,6-0,8, що означає, що поточні зобов'язання повинні покриватися на 60-80% за рахунок бистрореалізуемих активів. На початок аналізованого періоду - на кінець 2006 року значення показника швидкої (проміжної) ліквідності склало 0,96. На кінець 2007 року значення показника зросло, що можна розглядати як позитивну тенденцію і склало 1,34.
Коефіцієнт поточної ліквідності і на початок і на кінець аналізованого періоду (2006 - 2007 р . Р.) знаходиться нижче нормативного значення (2), що говорить про те, що підприємство не повною мірою забезпечено власними коштами для ведення господарської діяльності і своєчасного погашення термінових зобов'язань. Але в той же час є тенденція до збільшення, так в 2006 році значення показника поточної ліквідності склало 1,36. На кінець аналізованого періоду значення показника зросло, і в 2007 році склало 1,68.
Як видно з таблиці 1 більшість показників оборотності, за аналізований період зросла. Збільшення періоду оборотності може говорити про негативну тенденцію. Однак слід зазначити, що збільшення виручки, сприяє прискоренню оборотності. За період з 2006 по 2007 р . Р. виручка від реалізації збільшилася на 11,8%.
Розглянемо загальні положення облікової політики суспільства для цілей ведення бухгалтерського та податкового обліку.
1. Порядок ведення обліку на підприємстві.
1.1 Бухгалтерський облік ведеться на підприємстві бухгалтерською службою, яка є самостійним структурним підрозділом.
2. Облікові документи і регістри.
2.1 Господарські операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими (уніфікованими) первинними документами, які затверджені Держкомстатом Росії.
2.2 Облікові документи зберігаються на підприємстві на паперових носіях протягом п'яти років.
2.3 Твір готівкових розрахунків з юридичними, фізичними особами та приватними підприємцями здійснюється із застосуванням контрольно-касової техніки відповідно до закону № 54-ФЗ від 22.05.2003р. Всі операції з готівкою відображаються в журналі касира-операціоніста (форма № КМ-4) і касовій книзі (форма № КО-4). Одночасно з касовим чеком покупцеві виписується прибутковий касовий ордер (як при оплаті продукції, так і при отриманні авансу), при цьому в кінці дня підсумкова денна виручка по Z-звіту, відображена в касовій книзі зменшується на суму, відображену у прибутково-касових ордерах, виданих підприємством.
2.4 Підприємство використовує наступні види бланків суворої звітності: трудові книжки Їх облік, зберігання і рух здійснюється відповідно до методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну РФ від 26.12.2002г. № 135-н.
3. Порядок видачі готівкових грошових коштів під звіт та їх оформлення.
3.1 Строк, на який видаються суми під звіт на господарсько-операційні витрати на підприємстві становить 25 днів. Перелік осіб, яким дозволяється отримувати підзвітні суми встановлюється наказом керівника підприємства. При направленні у відрядження працівнику виплачуються добові, розмір яких встановлюється наказом підприємства. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них (пункт 11 «Порядку ведення касових операцій у РФ », затверджений рішенням Ради Директорів Банку Росії від 22.09.1993г. № 40).
4. Перелік осіб, які мають право підпису первинних документів, рахунків-фактур.
4.1 Договори, контракти, первинні документи підписує тільки директор підприємства, а при його відсутності технічний директор. Право підпису рахунків-фактур за керівника та головного бухгалтера встановлюється наказом підприємства.
5. Склад і обов'язки постійно діючої комісії.
5.1 На підприємстві утворюється постійно діюча комісія з обліку основних засобів. Комісія призначається наказом підприємства. До обов'язків комісії входить:
визначення термінів експлуатації основних засобів на підставі термінів, затверджених Постанови Уряду № 1 від 01.01.2002р.;
для оформлення актів приймання-передачі, списання основних засобів;
визначення причини списання об'єктів основних засобів;
визначення ринкової оцінки об'єктів основних засобів і т.д.
6. Графік і правила документообігу.
7. Правила проведення інвентаризації.
7.1. Відповідно до методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995г. № 49 інвентаризація майна та зобов'язань проводиться таким чином:
за основними засобами (1 раз на 3 роки за станом на 01.11);
з матеріально-виробничих запасів (щороку станом на 01.10.);
по коштах в касі (щомісяця за станом на останній день місяця);
по іншому майну, розрахунками та зобов'язаннями (щороку станом на 31.12.).
Розглянемо облікову політику для цілей оподаткування.
1. Для цілей обчислення податку на додану вартість.
1.1 Момент визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг) є день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), метод визначення виручки «по відвантаженню».
1.2 Податковий період для обчислення ПДВ на підставі п.1 ст. 163 НК РФ - календарний місяць. Податок на додану вартість сплачується до бюджету щомісячно, декларація надається до податкових органів - після закінчення податкового періоду в терміни, встановлені п. 5 ст. 174 НК РФ.
1.3 На підставі вимог п. 3 ст. 168 НК РФ всі операції з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) оформляються складанням рахунки-фактури в двох примірниках, по одному для кожної із сторін. Рахунок-фактура також оформляється при реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за готівку безпосередньо населенню, хоча дана вимога не встановлено в НК РФ, в одному примірнику - для відображення в книзі продажу платника податків.
1.4 Спосіб оформлення книг покупок і продажів - з використанням комп'ютерної програми «1С: Підприємство» на підставі даних бухгалтерського обліку з щомісячною роздруком на паперових носіях. Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів організується на підприємство на підставі правил і вимог, затверджених Урядом РФ.
2. Для цілей обчислення податку на прибуток.
2.1 Облік доходів і витрат вести методом нарахування. Доходом визнати щомісячний обсяг виробленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг. Облік незавершеного виробництва не ведеться. Витрати на обсяг виробленої продукції і виконаних робіт, наданих послуг включається до витрат щомісяця.
2.2 Для доходів від реалізації, якщо інше не передбачено гл. 25 НК РФ, датою отримання доходу визнається дата реалізації продукції (робіт, послуг, майнових прав), що визначається відповідно до п.1 ст.39 НК РФ незалежно від надходження грошових коштів (іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав) в їх оплату.
2.3 Для інших доходів датою отримання доходів визнається:
1) дата підписання сторонами акту прийому-передачі майна (приймання-здачі робіт і послуг) для доходів:
у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг);
з інших аналогічним доходам;
2) дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) підприємства для доходів:
у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій;
у вигляді безоплатно отриманих грошових коштів;
у вигляді інших аналогічних доходів;
3) останній день звітного (податкового) періоду для доходів:
від здачі майна в оренду;
у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності;
у вигляді інших аналогічних доходів.

2.2 синтетичний і аналітичний облік розрахунків з бюджетом

Всі розрахунки з бюджетом по податках і зборах, які сплачує ТОВ «Престиж-Ремонт» враховуються на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Кожен податок обліковується на окремому субрахунку. Так, до рахунку 68 ТОВ «Престиж-Ремонт» відкрило такі субрахунки:
«Розрахунки з податку на прибуток»;
«Розрахунки з податку на додану вартість»;
«Податок на доходи фізичних осіб»;
«Розрахунки з податку на майно»;
«Транспортний податок».
У ТОВ «Престиж-Ремонт» застосовується журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку. Синтетичний облік розрахунків полягає у заповненні журналів-ордерів та головної книги по рахунку 68, в яких узагальнюються дані аналітичного обліку.
Розглянемо особливості обліку кожного податку в ТОВ «Престиж-Ремонт».
Для обліку ПДВ у ТОВ «Престиж-Ремонт» відкритий субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».
Датою відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав визнається дата першого за часом складання первинного документа, оформленого на їх покупця (замовника), перевізника (організацію зв'язку).
Разом з тим у випадку, якщо товар не відвантажується і не транспортується, але відбувається передача права власності на цей товар, відповідно до пункту 3 статті 167 НК РФ така передача права власності з метою застосування глави 21 НК РФ прирівнюється до його відвантаження. Датою відвантаження такого товару визнається дата передачі права власності, зазначена в документі, що підтверджує передачу права власності: оплатою, частковою оплатою в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав з метою застосування підпункту 2 пункту 1 статті 167 НК РФ визнається отримання грошових коштів продавцем або припинення зобов'язань іншим способом, що не суперечить законодавству.
Згідно з п. 14 ст. 167 НК РФ у разі, якщо моментом визначення податкової бази є день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), то на день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) у рахунок надійшла раніше оплати, часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази. При цьому з 1 січня 2006 року фактично зберігається передбачене право на податкові відрахування за п. 8 ст. 171 НК РФ сум податку, обчислених платником податку з авансової оплати, у тому числі часткової, отриманої в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг).
Починаючи з 1 січня 2006 року, всі платники податків визначають податкову базу за датою отримання авансу, а також за датою відвантаження товарів (робіт, послуг), тобто фактично «по відвантаженню». Раніше передбачений метод визначення податкової бази «по оплаті» з зазначеного терміну не застосовується.
У ТОВ «Престиж-Ремонт» визначають виручку для цілей обчислення ПДВ методом «по відвантаженню».
При продажу товарів (робіт, послуг) ТОВ «Престиж-Ремонт» зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві точну суму ПДВ, яка фіксується в спеціальному документі, що носить найменування рахунку-фактури. Цей документ враховується ТОВ «Престиж-Ремонт» у книзі продажів. а ПДВ при
купівлі у ТОВ «Престиж-Ремонт" відображається у книзі покупок і служить підставою для взаємодії з податковими органами з обліку ПДВ.
Розглянемо приклад обліку ПДВ у ТОВ «Престиж-Ремонт».
ТОВ «Престиж-Ремонт» продало в жовтні організації ТОВ «Автогон» товар на суму 22362,68 грн. (У тому числі ПДВ) згідно з рахунком-фактурою № 3401.
Схема бухгалтерських проводок ТОВ «Престиж-Ремонт» виглядала наступним чином:
Дата відвантаження товару передувала датою оплати цього товару:
Д-т 62 - К-т 90 - 22362,68 руб .- відвантажено товар, у тому числі ПДВ;
Д-т 90 - К-т 68 - 3411,26 руб. - Сума ПДВ на відвантажений товар, що підлягає сплаті до бюджету, зазначена в рахунку-фактурі (ст. 169 НК РФ) за розрахунковою ставки, що визначається як відношення 18% до 118%.
Розглянемо порядок бухгалтерського обліку податкових відрахувань по ПДВ у ТОВ «Престиж-Ремонт».
Згідно податкової декларації з ПДВ у ТОВ «Престиж-Ремонт» обчислюватись підлягали:
суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території РФ - 15392,54 руб.;
сума податку, обчислена з сум оплати, часткової оплати, що підлягає відрахуванню, з дати відвантаження відповідних товарів - 11862,81 руб.
Відзначимо, що при введенні механізму податкових вирахувань «за пред'явленням» ще більше зростає роль рахунків-фактур як основних податкових документів, необхідних для вирахування податку. Саме тому у питанні слід приділяти особливу увагу, оскільки самі незначні відхилення від встановленого порядку оформлення рахунків-фактур будуть підставою для відмови у податковому вирахування.
Схема бухгалтерських проводок у ТОВ «Престиж-Ремонт» наступна.
ТОВ «Престиж-Ремонт» набуло в жовтні матеріали на суму 151040 крб. (У тому числі ПДВ) згідно з рахунком-фактурою № 2892.
При оприбуткуванні матеріалу бухгалтер ТОВ «Престиж-Ремонт» зробив проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - 151040 - оплачено постачальнику за матеріали;
Дебет 10 Кредит 60 - 128000 - оприбутковано матеріали;
Дебет 19 Кредит 60 - 23040 руб. - Врахований ПДВ за матеріалами.
Дебет 68 Кредит 19 - 23040 руб. - Проведений вирахування пред'явленого ПДВ згідно з рахунком-фактурою постачальника за отриманими матеріалами.
ТОВ «Престиж-Ремонт» набуло в жовтні у ТОВ «Форсаж» матеріали на суму 17694 руб. (У тому числі ПДВ) згідно з рахунком-фактурою № 3752.
Бухгалтер ТОВ «Престиж-Ремонт» зробив проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - 17694 руб. - Оплачені матеріали;
Дебет 10 Кредит 60 - 14994,92 руб. - Оприбутковано матеріали на склад;
Дебет 19 Кредит 60 - 2699,08 руб. - Врахований ПДВ по оприбуткованих матеріалів (на підставі рахунку-фактури постачальника).
Дебет 68 - Кредит 19 - 2699,08 руб. - Проведений вирахування пред'явленого ПДВ згідно з рахунком-фактурою постачальника за отриманими матеріалами.
Загальна сума податку нарахована до сплати до бюджету згідно з податковою декларацією становить 691943 крб.
Оплата робиться проводкою:
Дебет 68 - Кредит 51 - 691943 крб. - Проведена оплата ПДВ згідно з податковою декларацією.
Розглянемо бухгалтерський облік з податку на прибуток в ТОВ «Престиж-Ремонт».
Необхідно чітко розмежувати той факт, що правила
формування бухгалтерського обліку (бухгалтерські проводки,
формують в результаті балансовий прибуток або збиток) не збігаються з правилами формування податкової бази (прибутку або збитку) з податку на прибуток (система подвійного запису і інші інструменти фіксації господарських операцій бухгалтерського обліку в податковому обліку не застосовуються).
Система податкового обліку організується платником податку самостійно. Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.
Основне правило визначення прибутку і в бухгалтерському, і в податковому обліку єдино: прибуток визначається як різниця між сумою всіх доходів і сумою всіх витрат.
Згідно зі ст. 286 НК РФ всі платники податків, що формують оподатковуваний прибуток, зобов'язані протягом податкового періоду сплачувати до бюджету щомісячно чи щоквартально авансові платежі податку. При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету за черговий звітний період, а також сума податку за наслідками податкового періоду визначаються з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
У ТОВ «Престиж-Ремонт» сплачувати до бюджету щоквартально авансові платежі податку на прибуток.
Виручка від реалізації для цілей оподаткування прибутку в ТОВ «Престиж-Ремонт» згідно прийнятої облікової політики підприємства визначатися методом нарахувань.
Підприємства, що застосовують метод нарахувань при визначенні податкової бази по податку на прибуток, з великою часткою вірогідності можуть з метою оподаткування прибутку використовувати дані бухгалтерського обліку про суму виручки від реалізації.
кінцевий фінансовий результат діяльності ТОВ «Престиж-Ремонт» за звітний період - чистий прибуток або чистий збиток - відображається на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Суми, нараховані до бюджету згідно з розрахунком (податкової декларації) податку фактичної прибутку, відображаються в обліку ТОВ «Престиж-Ремонт" так:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - нарахований податок на прибуток до сплати в бюджет.
ТОВ «Престиж-Ремонт» сплачує податок на прибуток поквартально, таку проводку робить бухгалтер ТОВ «Престиж-Ремонт» в останній день кожного кварталу, в якому отримано прибуток.
Після того, як податок буде перераховано до бюджету, бухгалтер ТОВ «Престиж-Ремонт» робить проводку:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 51 - сплачена до бюджету сума податку на прибуток.
31 грудня кожного року рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. Ця підсумкова операція звітного року називається реформацією бухгалтерського балансу. Станом на 1 січня наступного року сальдо за рахунком 99 має дорівнювати нулю.
Розглянемо бухгалтерський облік з податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «Престиж-Ремонт».
Згідно подп. 6 п. 1 ст. 208 Податкового кодексу РФ доходом, отриманим платниками податків від джерел в Російській Федерації, а значить, і об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб визнається винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків.
Згідно з п. 2 ст. 223 НК РФ при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом). Відповідно, обов'язок податкового агента по підрахунку податку з доходу у вигляді оплати праці (включаючи авансову оплату) виникає саме в цей момент.
При цьому необхідно враховувати, що згідно з п. 4 ст. 226 НК РФ податковий агент вправі утримати обчислену суму податку безпосередньо з доходів фізичних осіб за рахунок будь-яких виплачуються їм грошових коштів (але не більше 50% суми виплати). Крім того, згідно п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках, а в інших випадках - не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання платником податку доходу в грошовій формі. Відповідно, обов'язок податкового агента по утриманню і перерахуванню до бюджету податку з доходу у вигляді оплати праці виникає в день або на наступний день після фактичного отримання платником податку доходу в грошовій формі.
Нарахована працівникам ТОВ «Престиж-Ремонт» сума оплати праці відображається по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво і продаж чи інших рахунків фінансування заробітної плати. Одночасно сума обчисленого податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «Престиж-Ремонт» відображається за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з оплати праці" і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» (субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»). При настанні строку перерахування обчисленої суми податку до бюджету робиться проведення за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з бюджетом» (субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб») і кредиту рахунків обліку грошових коштів.
Враховуючи, що згідно з п. 2 ст. 223 НК РФ при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом), то відповідно обов'язок податкового агента по підрахунку податку з доходу у вигляді оплати праці виникає тільки в останній день місяця.
Якщо протягом зазначеного місяця працівнику видавався аванс у рахунок зарплати за поточний місяць, то податок з даного авансу у момент видачі не обчислюється (тільки після закінчення місяця), і значить, до бюджету на момент видачі авансу не перераховується (а тільки після обчислення податку за місяць у цілому).
Наведемо приклад розрахунку податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «Престиж-Ремонт».
Працівникові 16 лютого з каси організації видано аванс за лютий у сумі 3000 руб. Податок з авансу не обчислювався і до бюджету не перераховувався. працівникові ТОВ «Престиж-Ремонт» за лютий нарахована зарплата в сумі 7856 руб. Податкова база з урахуванням стандартного відрахування в розмірі 400 руб. склала 7456 руб. Сума обчисленого податку з зарплати за лютий за ставкою 13% склала 1021,28 руб. = (7856руб. - 400 руб.) Х 13%. Працівникові належить до видачі на руки 3834,72 руб. 5 березня ТОВ «Престиж-Ремонт» отримала з розрахункового рахунку грошові кошти на видачу зарплати за лютий у сумі 3834,72 руб. У цей же день сума податку в розмірі 1021,28 руб. була перерахована до бюджету.
16.02. Д-т 70 - К-т 50 - 3000 руб.
28.02. Д-т 20 - К-т 70 - 7856 руб.
28.02. Д-т 70 - К-т 68 - 1021,28 руб.
05.03. Д-т 68 - К-т 51 - 1021,28 руб.
05.03. Д-т 70 - К-т 50 - 3834,72 руб.
Оплата праці в натуральній формі.
Згідно подп. 3 п. 2 ст. 211 Податкового кодексу РФ до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, зокрема, відноситься оплата його праці в натуральній формі.
До оплати праці в натуральній формі відноситься оплата всього або частини праці продукцією власного виробництва або купується організацією для цих цілей, а також у вигляді виконуваних на користь платника податку робіт та послуг, що надаються.
У разі оплати праці в натуральній формі згідно з п. 1 ст. 211 НК РФ податкова база визначається як вартість виданої працівникові продукції (виконаних в його інтересах робіт, наданих послуг) за ринковими цінами (або державними регульованими цінами, встановленими відповідно до законодавства Російської Федерації) в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ.
Згідно подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактичного отримання доходу в натуральній формі визначається як день передачі доходів у натуральній формі. Однак при оплаті праці в натуральній формі необхідно керуватися п. 2 ст. 223 НК РФ, відповідно до якого при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом). Тому обов'язок податкового агента по підрахунку податку з доходу у вигляді оплати праці, в т.ч. видаваної в натуральній формі, виникає в останній день місяця, за який нараховується зарплата.
При цьому сума податку, обчисленого з оплати праці в натуральній формі, утримується ТОВ «Престиж-Ремонт» за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються працівникам після того, як податок був фактично обчислений (утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати).
Згідно з п. 6 ст. 226 НК РФ обчислена і утримана сума податку з доходів, отриманих у натуральній формі, перераховується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку.
При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку з доходу, виплаченого в натуральній формі, ТОВ «Престиж-Ремонт» зобов'язане протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і про суму заборгованості платника податків .
Дохід працівників, оподатковуваний податком, зменшується на стандартні податкові відрахування щомісячно. Стандартні податкові відрахування можуть бути надані в наступних сумах:
1) 3000 руб .- для осіб, які отримали інвалідність, променеву хворобу або інші захворювання в слідстві катастрофи на Чорнобильській АЕС; отримали інвалідність, променеву хворобу або інші захворювання в наслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк»; для осіб, що безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31.01.1963г.; для осіб, що безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих фактів ядерної зброї; осіб, що безпосередньо брали участь у роботах по збиранню ядерних зарядів до 31.12.1961г; інвалідів Великої Вітчизняної війни; інвалідів з числа військовослужбовців, які стали інвалідами 1,2,3 груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або отриманих в наслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа колишніх партизанів, а також інших категорій інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців і т.д.
2) 500 руб. - Для героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів; осіб, що знаходяться в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни; інвалідів з дитинства, а також інвалідів 1 і 2 груп; батьків та подружжя військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьків і подружжя державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків; громадян, звільнених з військової служби або призивалися на навчальні збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії, а також громадян, які брали участь відповідно до рішень органів державної влади Російської Федерації у бойових діях на території Російської Федерації і т.д.
3) 600 руб. - Для кожної дитини у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків; для кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками. Діє до місяця, в якому дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40000 рублів.
4) 400 руб. - Надається за кожний місяць податкового періоду і діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 20000 рублів.
Батько й мати дитини не перебувають у зареєстрованому шлюбі. У свідоцтві про народження дитини вказані обидва батьки. В іншому зареєстрованому шлюбі батьки дитини не перебувають. Батько дитини працює в ТОВ «Престиж-Ремонт», де його зарплата становить 10 000 руб. в місяць.
Батько дитини має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань:
1) вирахування у розмірі 400 руб. щомісяця (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2) відрахування на утримання дитини в розмірі 1200 руб. щомісяця (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Оклад працівника ТОВ «Престиж-Ремонт» Михайлова О.П. в I кварталі 2006 р . становить 15 000 руб. в місяць. Співробітник одружений і у нього є дочка п'яти років. Тому Михайлов має право на стандартний податкові відрахування з ПДФО у розмірі 400 руб., А також на «дитячий» відрахування в сумі 600 руб.
Таким чином, у січні 2006 р . оподатковуваний дохід працівника складе:
15 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 14 000 руб.
Сума податку з нього буде дорівнює 1820 крб. (14 000 руб. Х 13%).
У лютому дохід Михайлова з початку року перевищить 20 000 руб. і складе 30 000 руб. (15 000 + 15 000).
Отже, працівник втратить право на відрахування в сумі 400 руб., А от право на «дитячий» відрахування за ним залишиться. Сума ПДФО, яку утримав бухгалтер з доходу працівника в лютому, склала: (15 000 руб. - 600 руб.) Х 13% = 1872 руб.
У березні дохід працівника з початку року склав 45 000 руб. (30 000 + 15 000). Ця сума більше 40 000 руб., Тому Михайлов втрачає право на обидва відрахування: ПДФО буде обкладатися вся сума зарплати.
Сума податку з зарплати за березень складе 1950 руб. (15 000 руб. Х 13%).
Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з податком на доходи фізичних осіб, здійснюється в ТОВ «Престиж-Ремонт» на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 68 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб».
Нараховані суми податку відображаються за кредитом субрахунка 68 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» в кореспонденції з дебетом різних рахунків (70, 75, 76).
При фактичному перерахуванні нарахованого податку на доходи фізичних осіб до бюджету на суму платежу проводиться списання врахованих на субрахунку 68 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» сум утриманого податку в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» (дебет субрахунка 68-1, кредит рахунки 51).
Суми нарахованих пені та штрафів за порушення законодавства про податок на доходи фізичних осіб в бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» і кредитом субрахунка 68 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб».
Розглянемо облік податку на майно в ТОВ «Престиж-Ремонт».
Податковим періодом вважається календарний рік, а звітними періодами перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Фірми повинні платити податок на майно з залишкової вартості основних засобів.
До основних засобів відносять майно, яке фірма використовує в якості засобів праці більше одного року (наприклад, будівлі, обладнання, обчислювальну техніку, транспортні засоби тощо).
Залишкову вартість майна розраховують так:

	Первісна вартість основних засобів, відображена на рахунку 01			Амортизація по основних засобів, відображена на рахунку 02			Залишкова вартість основних засобів
			-			=

Рис.2. Порядок визначення залишкової вартості основних засобів
Щоб розрахувати суму податку, яку потрібно сплатити до бюджету за звітний або податковий період (I квартал, півріччя, 9 місяців, рік), потрібно визначити середньорічну вартість оподатковуваного майна фірми за цей період.
Її розраховують таким чином:

	Середньорічна вартість майна за звітний (податковий) період		Залишкова вартість майна на початок звітного року + залишкова вартість майна на початок кожного місяця всередині звітного періоду + залишкова вартість майна на початок місяця, наступного за звітним (податковим) періодом		Кількість місяців у звітному (податковому) періоді +1
		=		:

Рис.3. Визначення середньорічної вартості майна
Оподатковуваний база з податку на майно визначається щокварталу наростаючим підсумком, виходячи із сум залишків по вказаних рахунках і з урахуванням сум попередніх кварталів. Ставку податку встановлюють регіональні влади. При цьому вона не може перевищувати 2,2%. Регіональні власті можуть встановити різні ставки для окремих видів підприємств, а також за деякими видами майна.
Якщо регіональним законом ставка податку не встановлена, то слід застосовувати ставку 2,2%. Величину податку на майно за звітний період в ТОВ «Престиж-Ремонт» розраховує таким чином:

	Сума податку за звітний період		Середньорічна вартість майна за звітний період		Ставка податку
		=		*		: 4

Рис. 4. Розрахунок суми податку на майно

Джерело платежу - інші витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг).
У бухгалтерському обліку ТОВ «Престиж-Ремонт» при нарахуванні робиться одна з таких проведень:
Д 20, 25, 26, 44 - До 68 - нарахований податок на майно,
де: рахунок 20 «Основне виробництво», рахунок 25 «Загальновиробничі витрати», рахунок 26 «Загальногосподарські витрати», рахунок 44 «Витрати на продаж», рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Сума податку обчислюється поквартально. Квартальні платежі кваліфікуються Н К РФ як авансових платежів.
Сума кожного авансового платежу розраховується за наслідками кожного звітного періоду (1 кварталу, півріччя, 9 місяців) у розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна.
Річна сума податку визначається за наслідками податкового
періоду (фінансового року) як добуток податкової
ставки і податкової бази, визначеної за податковий
період (фінансовий рік).
Суму податку, яку потрібно заплатити до бюджету за підсумками всього року, розраховують так:

Сума податку за підсумками року

=

Середньорічна вартість майна за підсумками року

*

Ставка податку

-

Авансові платежі з податку, сплачені за підсумками 1 кварталу, 1 півріччя та 9 місяців

Рис. 5 Розрахунок податку на майно за рік

Розглянемо бухгалтерський облік з транспортного податку в ТОВ «Престиж-Ремонт».
Згідно зі ст. 362 НК РФ платники податків, що є організаціями, обчислюють суму транспортного податку самостійно щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки.
Оскільки літочислення транспортного податку в ТОВ «Престиж-Ремонт» проводиться пооб'єктно, то в бухгалтерському обліку він відображається на рахунках обліку витрат на виробництво або інших доходів і витрат в залежності від того, в яких цілях використовується той чи інший транспорт.
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 68 - обчислений транспортний податок як добуток податкової бази (кінські сили, тонни, одиниці) на податкову ставку (у рублях) по кожному транспортному засобу,
Д-т 68 К-т 51 - перерахований транспортний податок до бюджету.
2.3 порядок організації податкового обліку. Види податкової звітності
Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом.
Податковий облік потрібен для того, щоб сформувати повну і достовірну інформацію про оподатковуваної базі, контролювати правильність, повноту і своєчасність обчислення та сплати до бюджету податку. Крім того, він покликаний забезпечити інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів.
Якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог глави 25 НК РФ, платник податків має право вводити додаткові реквізити. Таким чином, будуть формуватися регістри податкового обліку.
Система податкового обліку організується, платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці організації, яка затверджується наказом (розпорядженням) керівника.
Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді. А також суму залишку витрат (збитків), яка повинна бути віднесена на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів і розмір заборгованості перед бюджетом.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
1) первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
2) аналітичні регістри податкового обліку;
3) розрахунок податкової бази.
Платники податків самостійно встановлюють порядок документообігу, визначають, в якій послідовності виконуються операції з формування показників податкового обліку. Вони ж вибирають форму представлення даних на паперових носіях (треба розуміти, саме зовнішню форму подання). Тобто третій із зазначених організаційних заходів віддано на відкуп підприємствам.
Регістри податкового обліку - це документи, в які заноситься вся інформація, необхідна для розрахунку податку на прибуток (ст. 314 НК РФ). На підставі цієї інформації, систематизованої та узагальненої в регістрах, складають розрахунок податкової бази.
Єдиної форми регістрів немає, тому кожна фірма повинна розробити їх самостійно. Потім ці регістри необхідно затвердити і докласти до наказу про облікову політику для цілей оподаткування. Кожен регістр повинен містити обов'язкові реквізити. Ось вони:
найменування;
період (дата) складання;
вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і грошовому виразі;
найменування господарських операцій;
підпис (розшифровка підпису) особи, відповідальної за складання регістра.
Можна скористатися вже готовими. Так, Федеральна податкова служба розробила рекомендації щодо складання регістрів податкового обліку «Система податкового обліку, рекомендована ФНС Росії для обчислення прибутку відповідно до норм глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації».
Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) на будь-яких машинних носіях. За правильністю відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку стежать ті, хто їх склав і підписав. Якщо в регістрі податкового обліку виявлена ​​помилка, виправляти їх має право тільки відповідальна особа. Причому виправлення повинно бути не тільки завірено підписом останнього (із зазначенням дати), але і письмово обгрунтовано.
Аналітичний облік даних податкового обліку в цілому має бути так організований, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.
Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 затверджено наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р .
N 114н, зареєстровано 31 грудня 2002 Мін'юстом Росії за номером 4090.
ПБО 18/02 вводиться в дію, починаючи з бухгалтерської звітності за 2003 рік, тобто з 01.01.2003. Застосовувати його повинні всі фірми за винятком банків, страхових і бюджетних організацій. Малі підприємства можуть не використовувати це положення в своїй звітності. Згідно ПБУ 18 вводиться рахунок 09 «Відстрочений податковий актив», на ньому враховуються тимчасові різниці в тому звітному періоді, коли вони виникають, за умови існування ймовірності того, що буде отримана оподатковуваний прибуток в наступних звітних періодах, бухгалтерська амортизація більше податкової-по ОС вартістю понад 10 тис.руб. Тимчасова різниця виникає у двох випадках:
коли величина витрати, відображається в бухгалтерському обліку в даному звітному періоді, перевищує суму витрат, що підлягає включенню до складу витрат для цілей оподаткування в звітному періоді;
коли величина доходу, відображена в бухгалтерському обліку в даному звітному періоді, менше суми підлягає включенню до складу доходу для цілей оподаткування в даному звітному періоді.
На рахунку 77 «Відкладене податкове зобов'язання» враховуються тимчасова різниця, тобто частину відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступних звітних періодах. Тимчасова різниця виникає в наступних випадках:
коли величина витрати, відображається в бухгалтерському обліку в даному звітному періоді, менше сум витрат, що підлягає включенню до складу витрат для цілей оподаткування в звітному періоді;
коли величина доходу, відображена в бухгалтерському обліку в даному звітному періоді, більше суми підлягає включенню до складу доходу для цілей оподаткування в даному звітному періоді.
Бухгалтерський прибуток (збиток), відображена у Звіті про прибутки та збитки, як правило, не збігається з оподатковуваним прибутком (збитком), відображеної в Податковій декларації з податку на прибуток організацій. Застосування даного ПБО дозволить відобразити в бухгалтерському обліку та звітності різницю між податком на обліковий прибуток і тією сумою податку на прибуток, яку ви реально повинні сплатити до бюджету.
Адже основа для формування прибутку одна - це
господарські операції, що здійснюються організацією в
податковому періоді. Тому, порівнявши відображення одних і тих
ж операцій в кожному з видів обліку, можна виявити
причини, за якими дані бухгалтерського і податкового
обліку розходяться. Власне на цьому принципі виявлення відмінностей і відображення в бухгалтерському обліку суми податку на прибуток, розрахованої на їх основі, і будуватися ПБО.
Як правило, у бухгалтерському обліку витрати визнаються повністю.
У Податком кодексі існує ряд витрат, які не враховуються в оподаткуванні. Тому складається ситуація, коли фірма фактично витратила кошти і визнала їх витратами в бухгалтерському обліку, але зменшити їх на суму оподатковуваний прибуток не може.
Можна побудувати податковий облік на основі бухгалтерського. Для цього потрібно чітко визначити, в чому правила податкового та бухгалтерського обліку однакові, а в чому вони різняться.
Потім потрібно по можливості максимально зблизити бухгалтерську і податкову облікову політику, встановивши однакові способи:
амортизації основних засобів і нематеріальних активів;
списання матеріально-виробничих запасів у виробництво;
визначення виробничої собівартості продукції, оцінки незавершеного виробництва, готової продукції на складі і т.д.
Тоді багато операції, відображені в бухгалтерському обліку, будуть без зміни брати участь у розрахунку податку на прибуток.
Можна організувати окремий податковий облік, тобто побудувати незалежну систему податкового обліку, яка з бухгалтерським ніяк не пов'язана. У цьому випадку доведеться розробляти регістри податкового обліку для кожної господарської операції. Одну й ту ж операцію потрібно буде одночасно фіксувати як в регістрах бухгалтерського, так і в регістрах податкового обліку.
Розглянемо податковий облік доходів від реалізації.
Реалізація - це перехід права власності на товари (результати робіт або послуг) від продавця (виконавця) до покупця (замовника).
Для цілей оподаткування товаром вважається будь реалізоване або призначене для реалізації майно фірми. Це можуть бути будь-які цінності: основні засоби, нематеріальні активи, матеріали, цінні папери, готова продукція, покупні товари і т.д. Доходи від їх продажу враховують у складі виручки від реалізації.
У бухгалтерському обліку виручкою від реалізації вважається тільки дохід від продажу готової продукції, товарів, результатів виконаних робіт і наданих послуг. Доходи ж від продажу іншого майна (основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів і т.д.) до виручки від реалізації не включають. Їх відображають у складі інших доходів фірми.
У який момент потрібно відобразити виручку в податковому обліку? Це залежить від методу визнання доходів (витрат) для цілей оподаткування прибутку.
Таких методів два:
метод нарахування
касовий метод.
У ТОВ «Престиж-Ремонт» використовують метод нарахування.
При методі нарахування виручку відображають у момент переходу права власності на товари (результати робіт або послуг) від продавця до покупця (замовника).
Заплатити податок на прибуток доведеться за підсумками того звітного (податкового) періоду, в якому товари були передані покупцеві або роботи виконані (послуги надані) для замовника.
Коли ТОВ «Престиж-Ремонт» отримає гроші за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги), значення не має.
Звітні періоди з податку на прибуток - це перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року (для тих фірм, які платять податок щокварталу або перераховують щомісячні авансові платежі, виходячи з прибутку, отриманого за попередній квартал). Або один місяць, два місяці, три місяці і т.д. (Якщо фірма платить податок щомісяця, розрахувавши його від прибутку, фактично отриманого за минулий місяць).
У ряді випадках у бухгалтерському та податковому обліку виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) формується по-різному. Так, деякі доходи за правилами бухгалтерського обліку збільшують виручку, а за правилами податкового обліку - ні.
Як видно з таблиці 2, за правилами податкового обліку до складу виручки від реалізації не включають:
сумові різниці;
відсотки за комерційними кредитами;
відсотки (дисконт) за векселями.
Виручку від продажу майна (робіт, послуг) відображають в регістрі обліку операцій вибуття майна, робіт, послуг, прав. У ряді випадків суму виручки вказують також і в додаткових регістрах податкового обліку. Перелік цих регістрів залежить від виду проданого майна.
Дані про реалізацію продукції, товарів, робіт або послуг відображають у регістрі обліку операцій вибуття майна, робіт, послуг, прав.
Його заповнюють на підставі первинних документів, якими оформляють відвантаження товарів або продукції, а також передачу результатів виконаних робіт і наданих послуг. Такими документами є акти здачі-приймання, рахунки-фактури, накладні, договори тощо
Таблиця 2 Бухгалтерський і податковий облік виручки від реалізації

Вид доходів	Облік доходів
	бухгалтерський	податковий
Сума виручки, отримана (належна до отримання) від покупця товарів, робіт, послуг (за мінусом ПДВ)	Включається до складу виручки від реалізації (п.6 ПБО 9 / 99)	Те саме (ст.249 НК РФ)
Курсові різниці, які виникають, якщо виручка отримана в іноземній валюті.	Включаються до складу інших доходів або витрат (п.8 ПБО 9 / 99, п.12 ПБО 10/99	Те ж
Сумові різниці, які виникають, якщо вартість товарів, робіт або послуг виражена в умовних грошових одиницях.	Збільшують або зменшують виручку від реалізації (п. 6.6 ПБО 9 / 99, п. 6.6 ПБУ 10/99	Включаються до складу інших доходів або витрат (ст. 250, 265 НК РФ)
Відсотки, отримані за відстрочку оплати товарів, робіт, послуг (комерційний кредит)	Збільшують виручку від реалізації (п. 6.2 ПБО 9 / 99)	Включаються до складу інших доходів або витрат (ст. 250 НК РФ)
Відсотки або дисконт по векселях, отриманих в оплату товарів, робіт, послуг.	Збільшують виручку від реалізації (п. 6.2 ПБО 9 / 99)	Включаються до складу інших доходів або витрат (ст. 250 НК РФ)

Дані про реалізацію продукції, товарів, робіт або послуг відображають у регістрі обліку операцій вибуття майна, робіт, послуг, прав.
Його заповнюють на підставі первинних документів, якими оформляють відвантаження товарів або продукції, а також передачу результатів виконаних робіт і наданих послуг. Такими документами є акти здачі-приймання, рахунки-фактури, накладні, договори тощо
У бухгалтерському обліку виручку від продажу основних засобів відображають у складі інших доходів на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У податковому обліку дохід від продажу основних засобів вважається виручкою від реалізації.
Дані про списання об'єкта основних засобів відображають у трьох податкових регістрах:
регістрі обліку операцій вибуття майна, робіт, послуг, прав;
регістрі-розрахунок «Фінансовий результат від реалізації майна, що амортизується»;
регістрі інформації про об'єкт основних засобів.
Суму всіх доходів, які ТОВ «Престиж-Ремонт» отримала протягом звітного (податкового) періоду, вказують в регістрі обліку доходів поточного періоду. Це зведений регістр податкового обліку.
Його заповнюють на підставі даних інших податкових регістрів (наприклад, регістра обліку операцій вибуття майна, робіт, послуг, прав; регістра-розрахунку «Фінансовий результат від реалізації майна, що амортизується»). Кожен вид доходів (виручку від реалізації товарів, готової продукції, матеріалів, основних засобів тощо) відображають у регістрі окремо.
Дані з цього регістра переносять до декларації з податку на прибуток.
Розглянемо податковий облік ПДФО.
Первинний документ податкового обліку - податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (форма N 1-ПДФО) (податкова картка). Податкові картки згідно з п. 1 ст. 230 НК РФ зобов'язані вести всі організації та індивідуальні підприємці, які проводять виплати фізичним особам і утримують з них ПДФО (тобто всі податкові агенти). Вони ведуться персонально по кожній фізичній особі.
Податкову картка веде ТОВ «Престиж-Ремонт» по кожній фізичній особі.
У податковій картці відображаються всі доходи, отримані платником податку в податковому періоді, які підлягають врахуванню при визначенні податкової бази, включаючи доходи, щодо яких передбачені податкові відрахування. Не підлягають оподаткуванню доходи у податковій картці не відображаються.
Податок повинен бути перерахований до бюджету не пізніше того дня, в який були отримані готівкові грошові кошти на виплату доходу або сума доходу була перерахована на банківський рахунок працівника.
Однак якщо працівник отримав дохід у вигляді матеріальної вигоди або в натуральній формі, то податок потрібно перерахувати до бюджету не пізніше того дня, який слідує за днем ​​фактичного утримання податку.
Податок перераховують за місцем постановки організації на податковий облік.
Якщо у фірми є відокремлені підрозділи (філії або представництва), податок сплачують як за місцем знаходження головного відділення, так і за місцем знаходження його підрозділів.
Суму податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів, визначають виходячи із суми доходу, що виплачується працівникам цих підрозділів.
Якщо загальна сума утриманого податку, що підлягає сплаті
до бюджету, становить менше 100 рублів, її додають до суми податку, що підлягає перерахуванню в наступному місяці. У будь-якому разі цю суму потрібно перераховувати не пізніше грудня поточного року. В кінці року на кожну людину, що отримав дохід в організації, складається довідка про доходи за формою N 2-ПДФО. Довідки про доходи направляють в податкову інспекцію за місцем реєстрації організації щорічно не пізніше 1 квітня.

Глава 3. Аналіз факторів, що впливають на обчислення та сплату податків, заборгованості бюджету

3.1 Аналіз податкових платежів

Зміст аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства полягає у всебічному вивченні технічного рівня виробництва, якості та конкурентоспроможності продукції, що випускається, забезпеченості виробництва матеріальними, трудовими і фінансовими ресурсами та ефективності їх використання, а також в аналізі оподаткування та податкового навантаження підприємства. Цей аналіз заснований на системному підході, комплексному обліку різноманітних факторів, якісному підборі достовірної інформації і є важливою функцією управління.
Аналіз фінансового стану організації має першорядне значення для широкого кола користувачів-власників, менеджерів, інвесторів, аналітиків, кредиторів.
Мета аналізу податкових платежів полягає не тільки і не стільки в тому, щоб встановити та оцінити ступінь податкового навантаження підприємства, але і в тому, щоб постійно проводити роботу, спрямовану на оптимізацію оподаткування, підвищення ефективності функціонування підприємства і пошук резервів зниження податкового тягаря.
До принципів (основних рис) аналізу податкових платежів підприємства належать:
достовірне відображення реального стану оподаткування;
наукова обгрунтованість;
відображення певної мети;
взаємозв'язок з іншими видами аналізу;
системність;
комплексність;
варіантність.
Основними методами аналізу податкових платежів підприємства та його зобов'язань є: горизонтальний, вертикальний і трендовий. У ході горизонтального аналізу визначаються абсолютні та відносні зміни величин різних статей балансу за певний період. Метою вертикального аналізу є обчислення питомої ваги окремих податків у загальній сумі податкових платежів, тобто з'ясування динаміки структури різних податків підприємства на певну дату. Кількість періодів має забезпечувати принцип порівнянності інформації з урахуванням можливих змін в обліковій політиці підприємства, введення в дію на федеральному рівні змін правил ведення бухгалтерського обліку на підприємстві та змін податкового законодавства.
На першому етапі аналізу податкових платежів ТОВ «Престиж-Ремонт» визначимо питому вагу і зміна податкових платежів у 2005-2007 роках у загальній сумі перерахованих коштів і в сумі кредиторської заборгованості. Даний аналіз побудуємо на підставі даних форми № 1 «Бухгалтерський баланс» і форми № 4 річної звітності підприємства «Звіт про рух грошових коштів».
Як видно з таблиці 3, питома вага податкових платежів у загальній сумі перерахованих коштів в досліджуваному періоді становить 10,95% у 2005 році, 9,18% в 2006 році і 15,28% у 2007 році, даний показник у порівнянні з 2006 роком змінився на 6,10%.
З бухгалтерського балансу підприємства слід, що питома вага заборгованості з податків у сумі кредиторської заборгованості складає 4,29%, 1,32% і 1,28% відповідно в 2005,2006 і 2007 роках. Питома вага в загальній сумі позикових джерел становить відповідно 3,84%, 1,13% і 1,23%. Причому ці показники не високі, що говорить про посилення використання інших позикових джерел. Даний факт можна розглядати як позитивний, так як своєчасні розрахунки з бюджетом по податках і зборах - важливий факт стійкого стану організації.
Таблиця 3 Аналіз податкових платежів у загальній сумі руху грошових коштів ТОВ «Престиж-Ремонт» за 2005-2007 рр..

Показник	Роки			Відхилення 2006 до 2005	Відхилення 2007 до 2006
	2005	2006	2007
Перераховано податкових платежів за рік	7031	10052	20899	3021	10847
Перераховано коштів всього	64239	109515	136818	45276	27303
Питома вага податків у загальній сумі грошових коштів,%	10,95	9,18	15,28	-1,77	6,10
Позикові джерела формування активів підприємства всього	27912	42361	29260	14449	-13101
Кредиторська заборгованість за все	24967	36091	28457	11124	-7634
Заборгованість з податків і зборів	1072	477	363	-595	-114
Питома вага заборгованості по податках до кредиторської заборгованості підприємства,%	4,29	1,32	1,28	-2,97	-0,05
Питома вага заборгованості по податках у загальній сумі позикових джерел,%	3,84	1,13	1,23	-2,88	0,27

На наступному етапі аналізу досліджуємо структуру нарахування податків за 2005-2007 роки, використовуючи дані.
Як видно з таблиці, структура і величина податків у 2007 році в порівнянні в 2006 роком значно змінилася. При цьому збільшилися величина всіх податків.
Таблиця 4 Вертикальний (структурний) аналіз сплачених податкових платежів ТОВ «Престиж-Ремонт», за 2005-2007 рр..

Вид податку	2005	Уд. вага %	2006	Уд. вага %	2007	Уд. вага %	Вимкнути. 2006 від 2005 р .	Вимкнути. 2007 від 2006 р .
Податок на майно	30,4	0,5	133,2	1,2	296,9	1,5	102,8	163,7
Податок на прибуток	1236,6	19,3	3052	28,0	5874,6	29,8	1815,4	2822,6
ПДВ	3522,4	54,9	4815	44,1	10255,8	51,9	1292,6	5440,8
ПДФО	1283	20,0	2001,6	18,3	2297,3	11,6	718,6	295,7
Транспортний податок	18,8	0,3	40,5	0,4	90,9	0,5	21,7	50,4
ЄСП	319,6	5,0	868,8	8,0	939,5	4,7	549,2	70,7
Інші податки	1	0,0	0	0	0	0	-1	0
Разом:	6411,8	100	10911,1	100	19755	100	4499,3	8843,9

Так податок на прибуток і ПДВ збільшилися на 2822600 карбованців і 5440800 рублів. Це пояснюється тим, що ТОВ «Престиж-Ремонт» протягом досліджуваного періоду збільшує обсяги своєї діяльності, крім того сума сплаченого ПДВ збільшився за рахунок того, що ТОВ «Престиж-Ремонт» отримано аванс в рахунок майбутніх відвантажень готової продукції.
Уявімо на графіку схематично величину податкових платежів за 2005-2007 рр..


Рис.3. Структура податкових платежів ТОВ «Престиж-Ремонт» у 2006р.
На графіку наочно видно, що найбільшу питому вагу в складі податків займає податок на додану вартість 51,9% і податок на прибуток 29,8%.
Відносно невелику частку в структурі податків займають податок на майно і транспортний податок.
Наступним етапом аналізу є розрахунок рівня податкового навантаження підприємства. Розрахуємо величину податкового навантаження ТОВ «Престиж-Ремонт» наступним чином:
Ун.н. = , (1)
де: Ун.н. - Рівень податкового навантаження підприємства,%
- Загальна сума податків, зборів і відрахувань, що підлягають сплаті до бюджету, тис. крб.,

Увалився - сума валової виручки підприємства, тис. руб.

Ун.н (2005) = 6411,8 / 78045 * 100 = 8,21%
Ун.н (2006) = 10911,1 / 122876 * 100 = 8,88%
Ун.н (2007) = 19755 / 137383 * 100 = 14,38%
Таким чином, максимальна податкове навантаження у ТОВ «Престиж-Ремонт» була в 2007 році, коли її рівень склав 14,38%. У 2005 році цей показник був найнижчим 8,21%. Даний факт необхідно оцінити як небажану тенденцію, так як зі зниженням податків у підприємства з'являється можливість спрямувати кошти на розвиток виробничих потужностей, поповнення обігових коштів або на інші власні потреби, що відбувається з точністю до навпаки.

3.2 Шляхи оптимізації оподаткування організації

Податкова оптимізація - зазвичай під цим терміном розуміється діяльність, що реалізується платником податку з метою зниження податкових виплат.
Дії ТОВ «Престиж-Ремонт» щодо визначення оптимальних обсягів називають системою корпоративного податкового менеджменту. При цьому на практиці мінімальні виплати виявляються не завжди оптимальними. Наприклад, підприємство, яке вирізняється із загальної маси занадто малими виплатами, ризикує накликати на себе додаткові перевірки, що загрожує додатковими витратами. Податковий менеджмент передбачає оптимізацію тягаря і структури податків з усіх точок зору.
Оптимізація податків - це тільки частина більш великої, головного завдання, що стоїть перед фінансовим менеджментом (фінансовим управлінням) ТОВ «Престиж-Ремонт». Головне завдання фінансового менеджменту - фінансова оптимізація, тобто вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства ТОВ «Престиж-Ремонт», а також залучення зовнішніх джерел фінансування.
Підприємству ТОВ «Престиж-Ремонт» можна запропонувати певні податкові оптимізаційні схеми.
Всі методи оптимізації складаються в оптимізаційні схеми. Жоден з методів сам по собі не приносить успіху в податковому плануванні, лише складена грамотно і з урахуванням всіх особливостей схема дозволяє досягти запланованого результату, навпаки, неякісна схема податкової оптимізації може завдати компанії відчутної шкоди. Будь-яка схема перед впровадженням перевіряється на відповідність кільком критеріям: розумності, ефективності, відповідності вимогам закону, автономності, надійності, нешкідливості.
Ефективність - це повнота використання у схемі всіх можливостей мінімізації податків. Відповідність вимогам закону - урахування всіх можливих правових наслідків використання схеми, продуманість механізмів реагування на зміну чинного законодавства або на дії податкових органів.
Автономність - схема розглядається з точки зору складності в управлінні, підконтрольності у застосуванні і складності в реалізації.
Надійність - це стійкість схеми до зміни зовнішніх і внутрішніх факторів, у тому числі до дій партнерів по бізнесу.
Нешкідливість припускає уникнути можливих негативних наслідків від використання схеми всередині підприємства ТОВ «Престиж-Ремонт».
Також можна запропонувати мінімізацію податкових платежів.
Оптимізація оподаткування передбачає: мінімізацію податкових виплат (у довгостроковому і короткостроковому періоді при будь-якому випуску) та недопущення штрафних санкцій з боку фіскальних органів, що досягається правильністю нарахування і своєчасністю сплати податків.
Мінімізація податків - термін, який вводить в оману. У дійсності, звичайно, метою повинна бути не мінімізація (зниження) податків, а збільшення прибутку підприємства після оподаткування.
Мета мінімізації податків - не зменшення якогось податку як такого, а збільшення усіх фінансових ресурсів підприємства. Оптимізація податкової політики ТОВ «Престиж-Ремонт» дозволяє уникнути переплати податків в кожен даний момент часу, хай не набагато, але, як відомо, сьогоднішні гроші набагато дорожче завтрашніх. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства ТОВ «Престиж-Ремонт». Ситуація, коли підприємство платить податки «в лоб», тобто слідуючи букві закону формально, без прив'язки до особливостей власного бізнесу, зустрічається все рідше і свідчить про те, що над податками на підприємстві ніхто не працював.
Скорочення податкових виплат лише на перший погляд веде до збільшення розміру прибутку підприємства. Ця залежність не завжди буває такий прямий і безпосередній. Цілком можливо, що скорочення одних податків призведе до збільшення інших, а також до фінансових санкцій з боку контролюючих органів. Тому найбільш ефективним способом збільшення прибутковості є не механічне скорочення податків, а побудова ефективної системи управління підприємством; як показує практика, такий підхід забезпечує значне і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу.
Держава надає безліч можливостей для зниження податкових виплат. Це обумовлено і передбаченими в законодавстві податковими пільгами, і наявністю різних ставок оподаткування, та існуванням прогалин або неясностей в законодавстві не тільки через низьку юридичної кваліфікації законодавців, а й через неможливість врахування всіх обставин, що виникають при обчисленні і сплаті того або іншого податку.
Завжди необхідно пам'ятати про істотну різницю між трьома схожими методами оптимізації податкового преса: податковим плануванням, ухиленням від податків і уникненням податків. На перший погляд різниця не суттєва, проте шляхи реалізації мають істотну різницю.
Ухилення від сплати податків (tax evasion) - нелегальний шлях зменшення своїх податкових зобов'язань за податковими платежами, засноване на свідомому, кримінально карне (ст. 198 КК РФ для фізичних осіб, ст. 199 для керівництва та відповідальних юридичних осіб) використанні методів приховування доходів і майна від податкових органів, створення фіктивних витрат, а також навмисного (умисного) спотворення бухгалтерської та податкової звітності. Легальної можливості «ухилитися від податків» не існує. Будь-які цілеспрямовані дії суб'єкта, що порушують чинне законодавство, в результаті яких бюджет так чи інакше недоотримує належні йому за законом суми податків, збиткові і нелегальні і ведуть до настання податкової або кримінальної відповідальності.
Умисне не згадування в податковій декларації доходу є незаконною дією. Це - ухилення від податків.
Податкове планування (tax planning) - легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на використанні можливостей, наданих податковим законодавством, шляхом коригування своєї господарської діяльності та методів ведення бухгалтерського обліку. Це використання усіляких законних заходів для мінімізації податків.
Уникнення податків (tax avoidance) - мінімізація податкових зобов'язань законним використанням колізій і недоробок нормативних законодавчих актів, при цьому платник податків повністю розкриває свою облікову та звітну інформацію податковим органам. Цей метод дозволяє надалі досить успішно оспорювати в арбітражному суді претензії податкових органів до обраної податкової політики, грунтуючись на принципі «що не заборонено законом, те дозволено». Обидва останніх способу з юридичної точки зору не припускають порушення законних інтересів бюджету. Правда, уникнути податків несе в собі додаткові ризики, пов'язані з величезними труднощами на шляху судових тяжб з податковими органами.
Залежно від періоду часу податкова оптимізація може бути підрозділена на поточну і перспективну.
Хоча законодавство РФ передбачає право платника податків на реалізацію заходів захисту права власності, а також право на дії, спрямовані на зменшення податкових зобов'язань, тим не менш безмежно цим правом користуватися не можна.
Існує декілька поширених способів ухилення від податків, які за своєю природою нелегальні. Найпоширенішим є спосіб неоприбуткування виручки і товарно-матеріальних цінностей, наприклад продаж за готівку неврахованого товару. Ще один спосіб-діяльність фірми без реєстрації (передбачає попередній).
Ключова особливість схем ухилення від податків, заснованих на неврахований готівковому обігу, полягає в систематичному використанні фіктивних операцій.
В одних випадках відбувається переведення в готівку або обмін офіційно зароблених безготівкових грошей, що знаходяться на розрахунковому рахунку в банку, на невраховані готівку. Мова йде про укладання фіктивного договору на виконання робіт або надання послуг. Таким чином, підприємство йде від податків з зарплати і розподілу прибутку і отримує невраховані готівку, які зазвичай використовуються для виплат «чорної» зарплати працівникам, для формування особистих доходів менеджерів і власників відповідних підприємств-платників податків, а також на хабарі чиновникам, «відкати» представникам великих клієнтів за вигідні замовлення і т.д.
Інший випадок - обезналичиванию, або обмін неофіційно зароблених готівкових грошей на безготівкові гроші, легально зараховуються на рахунок відповідної фірми, що ідентично поняттю відмивання грошей. При цьому укладається два контракти - один на придбання спеціальної фірмою товару в оптовика, інший на поставку цього ж товару роздрібному торговцеві.
Обидва контракти є фіктивними, оскільки товар насправді передається оптовиком безпосередньо роздрібному торговцеві.
Ще одним способом оптимізації податкових платежів є податкове планування.
Під податковим плануванням розуміється цілеспрямована діяльність платника податків, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкових платежів до бюджету.
Цілі податкового планування співвідносяться зі стратегічними (комерційними) пріоритетами та інтересами підприємства, з витратами на його проведення і з вагою податкового тягаря. Правильним підходом в рамках проведення грамотного податкового планування вважається використання пільг у поєднанні з іншими прийомами, часто більшою мірою організаційними, ніж фінансовими або бухгалтерськими.
Податкове планування є однією з головних складових частин процесу фінансового планування. Відбувається попередній розрахунок варіантів сум прямих і непрямих податків, податків з обороту за результатами загальної діяльності і по відношенню до конкретної операції або проекту в залежності від різних правових форм її реалізації. Податкове планування доступне будь-якому, але здійснювати його треба не після вчинення будь-якої господарської операції або закінченні податкового періоду, а до цього.
Зовнішнє планування може проводитися декількома методами: заміною податкового суб'єкта, заміною виду діяльності, заміною податкової юрисдикції.
Метод заміни податкового суб'єкта грунтується на використанні з метою податкової оптимізації такої організаційно-правової форми ведення бізнесу, щодо якої діє більш сприятливий режим оподаткування. Так, наприклад, включення в бізнес-схему «інвалідних» компаній - що мають пільги як товариства інвалідів або мають частку інвалідів у штаті більш певного рівня - дозволяє економити на прямих податках.
Метод зміни виду діяльності податкового суб'єкта передбачає перехід на здійснення таких видів діяльності, які обкладаються податком у меншій мірі в порівнянні з тими, які здійснювалися. Прикладом використання цього методу може служити перетворення організації торгівлі в торгового агента або комісіонера, що працює за «чужого» дорученням з «чужим» товаром за певну винагороду або використання договору товарного кредиту - з міркувань більш легкого обліку і меншого оподаткування.
Метод заміни податкової юрисдикції полягає в реєстрації організації на території, що надає при певних умовах пільгове оподаткування. Вибір місця реєстрації (території та юрисдикції) важливий за умови неоднорідності території. Коли кожен регіон країни наділений повноваженнями щодо формування місцевого законодавства і на цьому полі суб'єкти мають деякою свободою, кожна територія використовує цю свободу по-своєму. Звідси відмінності в розмірі податкових відрахувань. Розробка стратегії розвитку компанії має на увазі можливу організацію аффіліаціонних структур у зовнішніх зонах з мінімальним податковим тягарем (офшор).
Податкове законодавство надає платникові податків достатньо багато можливостей для зниження розміру податкових платежів шляхом внутрішнього планування, у зв'язку з чим можна виділити загальні та спеціальні методи. Серед загальних методів виділяють: вибір облікової політики, розробку контрактних схем, використання оборотних коштів, пільг та інших податкових звільнень. Серед спеціальних: метод заміни відносин, метод поділу відхилень, метод відстрочки податкового платежу і метод прямого скорочення об'єкта оподаткування.
Вибір облікової політики організації, яка розробляється і приймається один раз на фінансовий рік, - найважливіша частина внутрішнього податкового планування. Цей документ підтверджує обгрунтованість та законність того чи іншого тлумачення нормативних правових актів і дій стосовно ведення бухгалтерського обліку.
Одним з тривіальних і часто використовуваних методів податкової оптимізації є зниження оподатковуваного прибутку за рахунок застосування прискореної амортизації і (або) переоцінки основних засобів. Так, якщо можливості для прискореної амортизації в Росії невеликі, то переоцінка основних засобів являє собою досить ефективний спосіб економії на податку на прибуток і податок на майно.
Пільги - одна з найважливіших деталей внутрішнього і зовнішнього податкового планування. Теоретично пільги - один із способів для держави стимулювати ті напрямки діяльності і сфери економіки, які необхідні державі в міру їх соціальної значущості або через неможливість державного фінансування. Практично ж більшість пільг досить жорстко лімітують сегмент їх використання. Пільги та їх застосування значною мірою залежать від місцевого законодавства. Як правило, значну частину пільг надають місцеві закони.
Деякі пільги, здавалося б, не пов'язані з області діяльності безпосередньо, стають так званими непрямими пільгами; компанії потрапляють в число пільговиків з формальних причин.
Податкове законодавство передбачає різні пільги: звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників; зниження податкових ставок, цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків), інші податкові пільги.
Підприємству ТОВ «Престиж-Ремонт» можна рекомендувати спеціальні методи податкової оптимізації.
Спеціальні методи податкової оптимізації мають більш вузьку сферу застосування, ніж загальні, проте також можуть застосовуватися на всіх підприємствах.
Метод заміни відносин грунтується на багатоваріантності шляхів вирішення господарських проблем у рамках існуючого законодавства. Суб'єкт має право віддати перевагу будь-якій з допустимих варіантів як з точки зору економічної ефективності операції, так і з точки зору оптимізації оподаткування.
Метод поділу відхилень базується на методі заміни. У даному випадку замінюється не вся господарська операція, а тільки її частину, або господарська операція замінюється на кілька операцій. Метод застосовується, як правило, коли повна заміна не дозволяє досягти очікуваного результату.
Метод відстрочки податкового платежу заснований на можливості переносити момент виникнення об'єкта оподаткування на наступний календарний період. Відповідно до чинного законодавства термін сплати більшості податків тісно пов'язаний з моментом виникнення об'єкта оподаткування та календарним періодом. Використовуючи елементи методу заміни та методу поділу, можна змінити термін сплати податку або його частини на наступний період, що дозволить істотно заощадити оборотні кошти.
Метод прямого скорочення об'єкта оподаткування має на меті зниження розміру об'єкта, що підлягає оподаткуванню, або заміну цього об'єкта іншим, оподатковуваним більш низьким податком або не оподатковуваним податком зовсім. Об'єктом можуть бути як господарські операції, так і оподатковуване податками майно, причому це скорочення не повинно надати негативного впливу на господарську діяльність підприємця.
Класифікація податків з метою їх мінімізації.
Класифікація грунтується на положенні податку щодо собівартості.
1. Податки, що знаходяться всередині собівартості. Зменшення таких податків призводить до зниження собівартості і до збільшення податку на прибуток. У результаті ефект від мінімізації таких податків є, але він частково гаситься збільшенням податку на прибуток.
2. Податки, що знаходяться поза собівартості (ПДВ). Мінімізація виплат по ПДВ полягає не тільки в мінімізації виручки (з якою виплачується ПДВ), але і в максимізації ПДВ, який йде в залік (ПДВ, сплачений всім ланцюжком постачальників) і компенсується компанії.
3. Податки, що знаходяться над собівартістю (податок на прибуток). Для цих податків слід прагнути до зменшення ставки (шляхом заміни особи з юридичної на фізичне або юрисдикції) і формальному зменшення оподатковуваної бази. При цьому можливе збільшення податків «всередині» собівартості.
4. Податки, сплачуються з чистого прибутку. Для цих податків прагнуть до зменшення ставки й оподатковуваної бази.
Уникнення податків.
Застосування методу «що не заборонене в законі, те дозволено» ще недавно в Росії обмежувалося «принципом облагаемості». Він припускає, що під дію податків повинні попадати всі об'єкти оподатковування, за винятком тих, які в такій якості прямо перераховані в законі. Принцип передбачає, що самому платникові податків доведеться доводити, що він не заплатив податок на цілком законних підставах. Справа ж органів-повірити або не повірити йому.
Проте з моменту набуття чинності Податкового кодексу РФ стосовно до платника податків діє «принцип презумпції правоти». Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності законодавчих актів про податки тлумачаться на користь платника податків. Але принцип діє не до кінця (наприклад, згідно зі ст. 40 НК РФ податкова інспекція може визначати ціну угод для цілей оподаткування сама і від цієї ціни перераховувати всі податки). А платник податків у цьому випадку повинен доводити свою правоту.
Саме тому уникнути податків, хоча і представляється настільки привабливим, завдяки численності прогалин і суперечностей, що містяться у законодавстві, і завдяки принципу презумпції правоти, на практиці платник податків повинен у цьому випадку налагоджувати дуже хороші відносини з податковою інспекцією. В іншому випадку доказ своєї правоти може обернутися занадто дорого.
У ТОВ «Престиж-Ремонт» дотримується графік щодо складання декларацій в організації, і їх надання до податкових органів. Податківець несе відповідальність за затримку податкових декларацій, за недотримання графіка до нього застосовуються штрафи.

Висновок
Історія податків стара, як існування держави. І скільки вони існують, платники податків роблять безліч зусиль щодо зниження їх виплати. Підприємці, керівники і рядові платники податків розглядають податки як втрати для бізнесу. Держава прагне зі свого боку подіяти на своїх громадян навіюваннями про те, що податки - це плата за цивілізоване суспільство (така напис на фасаді Служби внутрішніх доходів США) і що саме вони дозволяють суспільству боротися з так званими провалами ринку, фінансують капіталовкладення в ті сфери, куди приватний бізнес не спрямовується з-за тривалого періоду окупності проекту, і оплачують створення суспільних благ. У будь-якому випадку, виявляється, надзвичайно складно створити справедливу податкову систему, при якій кожен вносить свій справедливий внесок, неможливо навіть оцінити внесок кожного, і перед суспільством постає проблема перенесення податкового тягаря.
Виникає протиборство між зацікавленістю платників податків по уникненню зайвих, з їхньої точки зору, податкових виплат і зацікавленістю держави у поповненні держбюджету і припинення ухилення від податків. Існування спеціальних державних органів і передбачених в законодавстві каральних заходів не дозволяє середньому платнику податків безкарно і за власним бажанням змінювати обсяг виплачуваних податків, тому платникам податків доводиться робити спеціальну активність, іменовану податковою оптимізацією. Однією з найсерйозніших проблем Російської економіки в перехідний період її розвитку є недолік у держави фінансових ресурсів, викликаний у визначальній мірі низьким надходженням податків до бюджетів всіх рівнів. Без виконання комплексу заходів щодо підвищення збирання податків неможливо здійснити структурну перебудову російської економіки, підвищити інвестиційну активність, вирішити назрілі соціальні проблеми в суспільстві.
Цілком очевидно, що підвищення фіскальної спрямованості податкової реформи по відношенню до тих підприємств, які справно платять або, принаймні, намагаються платити податки, є справою безперспективною, мало того, практика показала, що для цієї категорії платників необхідно знизити податковий тягар.
У цих умовах основна увага і законодавчої та виконавчої влади і фіскальних органів повинно бути спрямоване саме на тих, хто всіма правдами і неправдами приховує свої доходи. У першу чергу мова йде про підприємства, фірми і підприємців, що працюють у сфері торгівлі, громадського харчування, побутового обслуговування населення, що займаються ремонтно-будівельними та іншими видами діяльності.
У даній дипломній роботі вивчено основні аспекти обліку розрахунків підприємства з бюджетом по податках, розглянута існуюча податкова система Російської Федерації, дано поняття податкової звітності та податкового обліку, основними завданнями якого є формування повної і достовірної інформації про порядок формування даних про величину доходів і витрат організації, визначають розмір податкової бази звітного податкового періоду, а також забезпечення цією інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю розрахунків з бюджетом з податку на прибуток.
Практичний матеріал грунтується на даних ТОВ «Престиж-Ремонт». Документи даного підприємства представлені в додатках. Облік в ТОВ «Престиж-Ремонт» слід організувати таким чином, щоб забезпечити безперервне відображення в хронологічному порядку фактів господарської діяльності.
Для цього підприємству необхідно розробити інструкцію з документообігу і послідовності виконання операцій з формування показників податкового обліку. Найбільш детально в дипломній роботі вивчено порядок нарахування податку на додану вартість і податку на майно, представлені відповідні розрахунки, що підтверджують дані податкових декларацій.
В окремій главі роботи проведений аналіз податкових платежів підприємства, вивчено структуру податкових платежів, динаміка, зміни величини сплачуваних податків, розрахований рівень податкового навантаження підприємства.
Дипломна робота написана і використанням діючих законодавчих і нормативних документів, а також спеціальної літератури, що містить інформацію за темою роботи.

Список використаних джерел
1.Россійская Федерація. Держдума. Податковий кодекс Російської Федерації, частина 1 (прийнята Федеральним Законом 31 липня 1998р. № 147-ФЗ, з наступними змінами) і частина 2 (прийнята Федеральним законом 5 серпня 2000р. № 118-ФЗ, з подальшими змінами, станом на 1 лютого 2006 року).
2.Федеральний закон від 21 листопада 1996 р . N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами від 23 липня 1998 р .)
3.Пріказ Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р . N 34н «Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації» (зі зм. І доп. Від 30 грудня 1999 р ., 24 березня 2000 р .).
4.План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ № 94н від 31.10.2000 р. з коротким коментарем керівника Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності А.С. Бакаєва. М.: «Інформаційне агентство ІПБ - БІНФА», 2001.
5.Пріказ МФ РФ від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».
6.Учетная політика організації: Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1 / 98). Затверджено наказом Мінфіну № 60 - Н від 9.12.1998 р. / / Фінансова газета. - 1999р.
7.Учет матеріально виробничих запасів: Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 5 / 01). Затверджено наказом Мінфіну № 44-Н від 9 червня 2001 р . / /. / / Фінансова газета. -2000р.
8.Учет основних засобів: Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 6 / 01). Затверджено наказом Мінфіну № 26н від 30.03.2001 р. / / Фінансова газета. - 2002р.
9.Учет розрахунків з податку прибуток: Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 18/02). Затверджено наказом Мінфіну № 114н від 19.11.2002 р. / / Фінансова газета. - 2003р. - 20января.
10.Александров, І.М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн / І.М. Александров - М.: Бератор-Прес, 2006. - 576с.
11.Анціферова, А.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник / І.В. Анциферова - М.: Видавництво «Перспектива», 2005 .- 358с.
12.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник / Ю. А. Бабаєв - М.: ИНФРА-М, 2006. - 226с.
13. Бабаєв, Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Ю.А. Бабаєв - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 476с.
14.Баканов, М.І. Теорія аналізу господарської діяльності: Навчальний посібник / М. І. Баканов - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 226с.
15.Безрукіх, П.С. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / П. С. Безруких - М.: ИНФРА-М, 2007. - 358с.
16. Берестова, О.М. Облікова політика в 2004 р .: Податковий вісник № 12, 2003 .- 136с.
17. Безруких, П.С. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. П.С. Безруких - Вид. 4-е, перероб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2008. - 576с.
18. Вахрушев, М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник / М.А. Вахрушев - Вид. 4-е, перероб. і доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 576с.
19.Давидова, І.А. Операції з підакцизними товарами, визнані об'єктами оподаткування: Податковий вісник № 10, 2003-136с.
20. Гартвіч, А.В. Самовчитель з бухгалтерського обліку з навчальною програмою / О.В. Гартвіч - Вид. 2-е, перероб. і доп. - М.: Видавництво Проспект, 2006. - 512с.
21.Гудовіч, Г.К. Основи аналізу фінансового стану підприємства: Навчальний посібник / Г.К. Гудович - Вид. 2-е, перероб. і доп. - Липецьк: ЛЕГІ, 2003 .- 123с.
22.Елін, А.С. Вирішуємо проблеми з заліком і поверненням сплачених податків: «Головбух» N 16, 2007 .- 175с.
23.Ермілова, Н.Г. Нове в податковому законодавстві в 2004 році: Податковий вісник № 3, 2004. - 96с.
24. Євстигнєєва, Є.М. Податки, оподаткування та податкове законодавство / За ред. Є. Н. Євстигнєєва - СПб.: Пітер, 2006. - 776с.
25. Івашкевич, В. Б. Облік і аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості / В.Б. Івашкевич, І.М. Семенова - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік», 2003 .- 192с.
26. Каморджанова Н.А. Бухгалтерський фінансовий облік / Н.А. Каморджанова, І.В. Карташова - СПб.: Пітер, 2003. - 464с.
27. Касьянова, Г.Ю.: Облік бухгалтерський і податковий / Г.Ю. Касьянова - М.: Видавничо-консультаційна компанія ТОВ «Статус-кво», 2003. - 244с.
28.Ковалев, В. В. Аналіз господарської діяльності підприємства / В.В. Ковальов, О.Н. Волкова - М.: Проспект, 2003. - 398с.
29.Коваль, Л.С. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчально-методичний посібник / Л.С. Коваль - М.: Геліос АРВ, 2003 .- 464с.
30.Кожінов, В.Я. Податковий облік: Посібник для бухгалтера / В.Я. Кожинов - М.: КНОРУС, 2006 .- 125с.
31.Козлова, Є.П., Бухгалтерський облік / Є.П. Козлова, Т.М Бабченко, Є.М. Галаніна - М.: Проспект, 2006. - 376с.
32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Н.П. Кондраков - Вид. 4-е, перероб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592с.
33. Крупченко, Е.А. Аудит: Навчальний посібник для учнів економічних коледжів / Е.А. Крупченко, О.І. Замицкова - Вид. 2-е, доп. і перераб. - Ростов н / Д: Видавництво «Фенікс», 2003. - 320с.
34.Курбангалеева, О.А. Нова квартальна і річна звітність / О.А. Курбангалеева - М.: ГроссМедіа, 2007. - 336с.
35.Макарьева, В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації / В.І. Макарьева, Л.В. Андрєєва. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 264с.
36. Миронова, О.А. Аудит: Навчальний посібник для читання курсів «Аудит» студентам і магістрам спеціальностей «Фінанси і кредит», «Бухгалтерський облік і аудит», «податки та оподаткування» / О.А. Миронова - 2-е вид., Испр. - М.: Омега - Л, 2006. - 176с.
37. Податковий облік в організаціях: Постановка. Регістри. М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2003 .- 35с.
38. Наумова, О.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник / О.В. Наумова - М.: Инфра-М, 2004. - 236с.
39. Палій, В.Ф.: Фінансовий облік: Підручник / В.Ф. Палій. - М.: ІД ФБК-Прес, 2003. - 257с.
40.Перов, А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник / А.В.Перов., А. В. Толкушін - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 264с.
41. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню / Под ред. А.С. Бакаєва - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 176с.
42. Пошерстнік, Н.В. Бухгалтерський облік за Планом рахунків / Н.В. Пошерстнік - СПб.: Пітер, 2007. - 608с.
43. Слабінська, І.А. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник / І.А. Слабінська, В.В. Короткова - Білгород: Кооперативний освіта, 2005. - 478с.
44. Сергєєва, Т.Ю. Методи і схеми оптимізації оподаткування: Практичний посібник / Т.Ю.Сергеева - М: «Наукова книга», 2008. - 568с.
45. Толкушкін, А.В. Податки й оподатковування: Енциклопедичний словник / А.В.Толкушкін - М.: МАУП, 2005 .- 359с.
46. Фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 640с.
47. Чернов В.А. Управлінський облік і аналіз комерційної діяльності / За ред. М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 320с.
47. Кожинов, В.Я. Податкове планування в бухгалтерському обліку промислових підприємств / «Все про податки» N 2. 2007.
48. Костильов, В.А. Бухгалтерський і податковий облік, проблеми та взаємодії / Бухгалтерський облік, 2007, № 13, с. 7.
49. Коробецький, І.П. Бухгалтерська звітність за 2006 рік / / Російський податковий кур'єр N 1 / 2, 2007 р ., С.2-25.
50. Щодо заповнення рахунків-фактур і ведення книги продажів і книги покупок при встановленні вартості товару в умовних грошових одиницях / Ніконоров Н.Ю. Податковий вісник № 3 - 2005.