Що ж має бути враховано платником податків, при написанні облікової політики для цілей оподаткування прибутку, при виборі, з метою оподаткування прибутку, методу визначення доходів і витрат за касовим методом:
1. Організації, що застосовують касовий метод, визначають виручку від реалізації товарів (робіт, послуг) виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), включаючи реалізацію основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів та іншого майна, виражених у грошовій і (або) натуральній формі. При визначенні виручки від реалізації з неї виключаються суми податків, пред'явлені платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав).
2. При визначенні виручки від реалізації необхідно пам'ятати, що експортні мита не пред'являються платником податку покупцю товарів (робіт, послуг) і враховуються при визначенні розміру виручки. Сума акцизів, включена у вартість реалізованих покупцям товарів, виключається з розміру виручки від реалізації.
3. При визначенні можливості застосування касового методу позареалізаційні доходи організації не враховуються.
4. У тому випадку, якщо в складі доходної частини платника податку доходи від здачі майна в оренду (суборенду) і надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності) основними, то вони визнаються виручкою від реалізації, яка бере участь при визначенні можливості використання касового методу.
У тому випадку, якщо перераховані вище послуги організацією виявляються регулярно, але даний вид діяльності не визнано основним, в цьому випадку доходи з метою оподаткування будуть визнані позареалізаційними.
На розсуд платника податків в даному варіанті в обліковій політиці організації доцільно прописати, у складі яких доходів перелічені вище доходи будуть визнані організацією.
5. Застосування касового методу визнання доходів і витрат носить добровільний характер. Навіть у тому випадку, якщо виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) організації не перевищує граничний показник, встановлений пунктом 1 статті 273 НК РФ, дана організація може визнавати доходи і витрати за методом нарахування.
6. Перехід на визнання доходів і витрат за касовим методом можливий тільки з початку податкового періоду. Відповідно до норм статті 313 НК РФ рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування при зміні застосовуваних методів обліку приймається з початку нового податкового періоду.
Визнання доходів і витрат за касовим методом не звільняє організації від ведення податкового обліку в порядку, передбаченому главою 25 НК РФ в цілому і статтею 313 НК РФ зокрема.
Приклад 1.
Змінимо умови прикладу 20. Нехай організація, яка застосовує у 2004 році метод нарахування, приймає рішення про перехід на касовий метод визнання доходів і витрат з 1 січня 2005 року.
Виручка від реалізації товарів без урахування ПДВ склала:
за I квартал 2004 року - 800 000 рублів;
за II квартал 2004 року - 1 000 000 рублів;
за III квартал 2004 року - 500 000 рублів;
за IV квартал 2004 року - 400 000 рублів;
Визначимо, чи вправі організації застосовувати касовий метод визнання доходів і витрат з 1 січня 2005 року:
(800 000 рублів + 1 000 000 рублів + 500 000 рублів + 400 000 рублів) / 4 = 675 000 рублів.
Виходячи з розрахунку, виручка платника податків в середньому за чотири квартали, що передували переходу на касовий метод, не перевищила одного мільйона рублів, отже, за організацією залишається право переходу з 1 січня 2005 року на касовий метод для цілей обчислення податку на прибуток.
Закінчення приклад.
Мінусом касового методу є такий аспект, що згідно з пунктом 4 статті 273 НК РФ, якщо в податковому періоді, в якому застосовується касовий метод, середня виручка від реалізації за останні чотири квартали перевищить граничний показник, то в цьому випадку платник податків зобов'язаний перейти на метод нарахування, і не з того кварталу, в якому відбулося перевищення граничного показника, а з початку податкового періоду, в якому було перевищено граничний показник виручки від реалізації. У цьому випадку платник податків буде необхідно перерахунок всіх доходів і витрат у порядку, передбаченому для методу нарахування.
Приклад 2.
Організація, яка застосовує касовий метод для цілей обчислення податку на прибуток з 1 січня 2005 року, за підсумками роботи за 9 місяців 2005 року вона перевіряє можливість подальшого застосування касового методу.
Виручка від реалізації склала:
за IV квартал 2004 року - 2 000 000 рублів;
за I квартал 2005 року - 200 000 рублів;
за II квартал 2005 - 300 000 рублів;
за III квартал 2005 року - 1 500 000 рублів.
Визначимо, чи вправі організація застосовувати касовий метод визнання доходів і витрат у IV кварталі 2005 року:
(2 000 000 рублів + 200 000 рублів + 300 000 рублів + 1 500 000 рублів) / 4 = 1 075 000 рублів.
Виходячи із запропонованих умов, середня виручка від реалізації у платника податків перевищила граничний показник. Таким чином, організація повинна перейти на метод нарахування з 1 січня 2006 року і перерахувати доходи і витрати з зазначеної дати за методом нарахування. Але слід зазначити, що за платником податків зберігається право з 1 січня 2006 року знову застосовувати касовий метод, в тому випадку, якщо виручка від реалізації в середньому за 2005 рік не перевищить граничний показник.
Закінчення приклад.
7. Сплата податку на прибуток організаціями, що застосовують касовий метод, здійснюється у відповідності зі статтею 286 НК РФ. Так як виручка від реалізації у названих організацій в середньому не перевищує одного мільйона рублів, то ними застосовується пункт 3 статті 286 НК РФ. У відповідності до змісту цього пункту організації, що застосовує касовий метод визначення доходів і витрат, сплачують квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду і податок на прибуток по закінченні податкового періоду.
8. За організаціями, що застосовують касовий метод, залишається право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку. У цьому випадку суми авансових платежів обчислюються платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. Організації мають право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на дану систему сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду.