Мінімізація оподаткування фізичних осіб

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


Введення

Мінімізацію податків треба розглядати як двоїсте явище. Велике податкове навантаження, наявність різних способів та форм податкового контролю з боку держави призводять до того, що платник податків будь-якими способами намагається заощадити на податках, а держава - виявити незаконні способи податкової економії. Прагнення платників податків не платити податки або сплачувати їх у меншому розмірі буде існувати до тих пір, поки податки залишаються основним джерелом доходної частини бюджету. Це явище обумовлене основною функцією податків - фіскальної та економіко-правовим змістом податку - легальне, примусове і обов'язкове вилучення частини власності громадян та їх об'єднань для державних потреб. Спроби зниження податків спрямовані на захист свого майна, в тому числі і від держави. Захист майна є найсильнішою мотивацією зменшення податкового тягаря. Але будь-які кроки, зроблені платником податку для зниження податків, стикаються з активною протидією державних фіскальних та правоохоронних органів, так як держава змушена захищати свої фінансові інтереси.

Актуальність даної роботи зумовлена ​​високою значимістю даної категорії і недостатньою освітленістю в літературі.

Мета даної роботи: виявити сутність мінімізації оподаткування фізичних осіб та її основні шляхи.

Для досягнення зазначеної мети були поставлені наступні завдання: визначити поняття мінімізації оподаткування; розглянути шляхи мінімізації; позначити існуючі способи вдосконалення оподаткування фізичних осіб на законодавчому рівні.

При виконанні даної роботи був вивчений ряд навчальної та наукової літератури, такий як "Податки" під редакцією Алексєєва М. Ю., Болабановой О. М., "Податки та оподаткування" під редакцією Перова А.В. та інші, а також статті таких журналів як "Російський податковий кур'єр", "Податковий вісник" і ін Нормативно-правовою основою став Податковий кодекс Російської Федерації.

Глава 1. Сутність мінімізації оподаткування фізичних осіб

Відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Таке ж положення закріплено і в ст. 8 НК РФ: податок - це форма безоплатного вилучення частини власності господарюючого суб'єкта. Згідно зі ст. 45 Конституції РФ кожен має право захищати свої права і свободи всіма способами, не забороненими законом. Російське законодавство визнає право платника податків на реалізацію заходів захисту права власності, в тому числі і на дії, спрямовані на зменшення податкових зобов'язань, але тільки на законні. Якщо в результаті заходів, вжитих платник податків, буде допущено порушення законодавства, такі дії в залежності від характеру кваліфікуються як податкове правопорушення чи злочин у сфері економічної діяльності.

При мінімізації податків платник податків використовує всі достоїнства і недоліки існуючого законодавства, в тому числі його недосконалість, складність і суперечливість. При цьому він реалізує податкові схеми, що дозволяють застосовувати такі форми економічних дій, оподаткування яких мінімально.

У господарському житті податкові аспекти тісно перетинаються з юридичними питаннями і проблемами бухгалтерського обліку. Завдання мінімізації не тільки знизити податки, а й уникнути можливих штрафних санкцій з боку податкових органів. Вирішувати питання податкової оптимізації необхідно комплексно, на основі системного підходу, що об'єднує фахівців різних професій і посад: керівників організацій, зовнішніх і внутрішніх аудиторів, бухгалтерів, інженерів-технологів, головних спеціалістів, ревізорів, членів рад директорів, податкових консультантів, юристів, економістів.

При податковій оптимізації принципово платити тільки належну суму встановлених податків та не пізніше встановленого для цього терміну.

Переплата сум податків з точки зору оптимізації оподаткування є не меншою помилкою, ніж їх недоплата. Податкова оптимізація повинна бути спрямована не тільки на пошук всіх можливих варіантів зменшення податків, але і на обгрунтування правильності обчислення сум податків, особливо в спірних ситуаціях.

Елементами податкової оптимізації є:

- Податковий календар, призначений для прогнозування і контролю правильності обчислення та дотримання термінів сплати до бюджету необхідних податків;

- Стратегія оптимізації податкових зобов'язань з чітким планом реалізації цієї стратегії;

- Точне виконання податкових та інших зобов'язань, недопущення дебіторської заборгованості за господарськими договорами за відвантажену продукцію на терміни, що перевищують термін позовної давності;

- Ефективна система бухгалтерського обліку, що дозволяє отримувати оперативну об'єктивну інформацію про господарську діяльність з метою податкового планування.

Належним чином організована податкова оптимізація передбачає вивчення всіх пропонованих до підписання господарських договорів на предмет їх податкових наслідків. Результати податкової оптимізації необхідно оцінювати не тільки сумами зменшених податків і принесених вигод, але і з точки зору зниження можливого збитку і витрат, які були б неминучі при веденні господарської діяльності без урахування існуючих особливостей оподаткування.

Податкову оптимізацію в залежності від періоду часу, в якому вона проводиться, можна підрозділити на перспективну і поточну.

Перспективна податкова оптимізація полягає у застосуванні таких прийомів і способів, які зменшують податки в процесі всієї діяльності платника податку. Подібна оптимізація досягається за допомогою правильної постановки бухгалтерського та податкового обліку, грамотного застосування податкових пільг і звільнень.

Поточна податкова оптимізація полягає в застосуванні сукупності методів, що дозволяють знижувати податки в кожному конкретному випадку в окремо взятому податковому періоді, наприклад, при здійсненні тієї чи іншої операції шляхом вибору оптимальної форми угоди.

Комплексне і цілеспрямоване використання платником податків сукупності всіх методів податкової оптимізації становить податкове планування. На відміну від ухилення від податків (яке пов'язане з порушенням чинного законодавства) податкове планування є абсолютно законним засобом зберегти зароблені гроші. У той же час один невірний крок і можна опинитися за межею, що розділяє законні та незаконні дії щодо зниження податкового тягаря. Таким чином, користуватися податковим плануванням потрібно, дотримуючись наступні принципи:

- Принцип розумності. Розумність в податковій оптимізації означає, що все добре в міру. Що-то заплатити доведеться. Застосування грубих і необдуманих податкових схем буде мати тільки один наслідок - застосування податкових санкцій з боку держави;

- Ціна вирішення. Вигода, що отримується від податкової оптимізації, повинна значно переважати витрати, які необхідно здійснити для реалізації даного рішення;

- Неприпустимість побудови оптимізації оподаткування лише на суміжних з податковим галузях права (фінансового, банківського, цивільного та ін.) Як приклад можна навести ситуацію, яка склалася зі страховими внесками до Пенсійного фонду РФ. Страхові внески до ПФР не нараховувалися за договорами возмездного надання послуг, в той час як на договори підряду внески нараховувалися в установленому порядку;

- Комплексний підхід. Вибравши метод зниження будь-якого податку, слід перевірити, чи не призведе його застосування до збільшення інших податкових платежів;

- Індивідуальний підхід. Тільки вивчивши всі особливості діяльності підприємства, можна рекомендувати той чи інший метод зниження податків. Механічно переносити одну і ту ж схему з одного підприємства на інше не можна;

- Юридична чистота. Всі використовувані в тому або іншому методі юридично значущі документи повинні бути проаналізовані на предмет відповідності їх вимогам чинного законодавства.

Досить просто і зручно класифікувати види чи напрямки податкової оптимізації, використовуючи такі критерії розмежування видів податкової оптимізації:

- Законність дій платника податків. Для простоти можна прийняти дві жорсткі альтернативи: платник податків або порушує закон, або ні;

- Ступінь податкового навантаження: чи платить він податки, не вживаючи дій щодо зменшення оподаткування, або якимось чином мінімізує податок.

Комбінуючи дані критерії, отримаємо чотири види податкової оптимізації:

- Дії платника податків відповідають закону, податкові платежі здійснюються в звичайному порядку. Назвемо це класичної податковою оптимізацією;

- Дії платника податків відповідають закону, податкові платежі при цьому по можливості зменшуються - мінімізація податків;

- Дії платника податків не відповідають закону, податкові платежі не виробляються - протизаконна податкова оптимізація;

- Дії платника податків не відповідають закону, податкові платежі здійснюються як належить.

До звичайних критеріям побудови бізнесу в даному випадку необхідно додати і постійно враховувати критерій мінімізації податків. Звичайна помилка підприємців, які хочуть економити на податках відповідно до закону, спочатку розробити організаційну і фінансову схему бізнесу, а потім у рамках готової схеми мінімізувати податки. У подібних умовах досягти бажаного результату дуже складно. Думати про податки необхідно з самого початку планування своєї господарської діяльності.

В ідеальному варіанті податки повинні бути зведені до невеликої суми. Досягти нульового оподаткування звичайно ж, неможливо. Однак якщо до нього спочатку прагнути і діяти для цієї мети, то ступінь оподаткування буде істотно менше.

Глава 2. Шляхи мінімізації оподаткування фізичних осіб

2.1 Надання стандартних, соціальних та майнових податкових відрахувань

Інституційні зміни, що відбулися в економіці Росії за останнє десятиліття, зумовили пошук принципово нових підходів і методів до її управління, одним з яких є створення стабільної податкової системи, адекватної державі ринкового типу.

Міжнародний досвід функціонування податкових систем економічно розвинених держав підтверджує, що найбільш великої дохідною статтею зарубіжних бюджетів є прибутковий податок з населення, що сплачується за прогресивною шкалою. Його вплив на реальний рівень життя фізичних осіб і вирівнювання їх доходів має важливе економічне і соціальне значення.

Перехід в нашій країні з 2001 р. від прогресивного до пропорційного оподаткування, обумовив розвиток одного з інструментів регулювання доходів фізичних осіб - неоподатковуваного мінімуму об'єкта оподаткування у формі стандартних податкових вирахувань, а також введення додаткових пільг, що носять соціальний і майновий характер.

У зв'язку з цим особливу актуальність і значимість набуває дослідження особливостей надання стандартних, соціальних та майнових податкових відрахувань при оподаткуванні доходів населення та визначення перспектив розвитку сучасної державної політики оподаткування доходів фізичних осіб у Росії.

З введенням в дію з 1 січня 2001 року глави 23 Податкового кодексу Російської Федерації "Податок на доходи фізичних осіб", законодавцем була затверджена система, що носять загальний характер, стандартних, соціальних та майнових податкових відрахувань, що надаються у твердих сумах, і застосовуваних лише в щодо тих доходів, які оподатковуються за податковою ставкою 13%.

Характерним видом податкових вирахувань, повсюдно застосовуються в зарубіжних податкових системах, і аналогічно передбачених в нашій країні, є неоподатковуваний мінімум об'єкта оподаткування у формі стандартного податкового відрахування, який може справити значний вплив на рівень доходів населення й підкреслювати соціальний сенс оподаткування. Законодавцем, наприклад у 2004 р., були визначені чотири види стандартних податкових вирахувань, що надаються щомісяця залежно від соціального статусу платників податків (ст.218 НК РФ):

- 3000 руб. незалежно від суми одержуваного доходу (пільга поширюється на фізичних осіб, постраждалих внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, інвалідів Великої Вітчизняної війни та ін);

- 500 руб. незалежно від суми одержуваного доходу (пільга надається Героям Радянського Союзу і Героям Російської Федерації, учасникам Великої Вітчизняної війни, інвалідам I і II груп та ін);

- 400 руб. по доходу, що не перевищує наростаючим підсумком з початку року 20000 крб. (Поширюється на категорії платників податків, не перелічених у перших двох категоріях);

- 300 руб. по доходу, що не перевищує наростаючим підсумком з початку року 20000 крб. на кожну дитину (для самотніх батьків, вдів (вдівців), опікунів або піклувальників пільга надається у подвійному розмірі).

Важливим моментом у визначенні державою розміру неоподатковуваного мінімуму, є економічне обгрунтування його введення, своєчасне коректування, у тому числі з урахуванням граничного розміру отримуваного доходу. З метою наочної ілюстрації величини стандартного податкового відрахування, що застосовується при обчисленні податку на доходи фізичних осіб, можна розглянути розрахунки його розміру в зіставленні зі зміною рівня споживчих цін.

У процесі вдосконалення оподаткування доходів населення, на нашу думку, слід щорічно, а можливо і поквартально, проводити коректування неоподатковуваного мінімуму, як щодо самого платника податків, так і щодо надання пільг на дітей та інших утриманців в залежності від зміни рівня інфляції, з урахуванням диференціації по регіонах, поступово доводячи його щомісячний розмір до прожиткового мінімуму незалежно від суми одержуваного доходу.

Необхідно відзначити, що законодавець з 2005 р. надає стандартний податкові відрахування на дітей у підвищеному розмірі (з 300 руб. До 600 руб. В місяць), і збільшив з 20000 до 40000 руб. граничну величину доходу, при досягненні якої припиняється дія даної пільги, однак, розмір такого стандартного податкового відрахування, як і раніше не відповідає рівню інфляції. При цьому у самих платників податків розмір стандартного податкового відрахування (400 руб. В місяць) і порогове значення, після досягнення якого не надається право на даний відрахування (20000 руб.), Протягом уже чотирьох років не змінюється, тим самим, порушується один з основних принципів оподаткування - справедливості (пропорційності). У рамках соціальних податкових відрахувань (ст.219 НК РФ) платникам податків надана можливість зменшення оподатковуваного доходу на витрати, пов'язані з оплатою вартості ліків, лікування самого платника податків, його дружини (чоловіка), батьків і дітей у межах 38000 руб., А по дорогих видів лікування - в ​​межах фактично зроблених витрат, а також на витрати, пов'язані з оплатою навчання, як платника податків у межах 38000 руб., так і його дітей, які навчаються на денній формі навчання у межах 38000 руб. Крім того, платники податків можуть зменшити свої доходи на суми, що направляються на благодійні цілі, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді.

Однією з основних проблем у наданні соціального податкового вирахування, пов'язаного з придбанням медикаментів, є численні випадки відсутності в медичних установах рецептурних бланків облікової форми 107 / у зі штампом "Для податкових органів Російської Федерації" відповідно до порядку, затвердженого спільним наказом МОЗ України та МНС Росії від 25.07.2001 р. № 289/БГ-03-04/256 "Про реалізацію постанови Уряду Російської Федерації від 19 березня 2001 р. № 201" Про затвердження переліків медичних послуг і дорогих видів лікування в медичних закладах Російської Федерації, лікарських засобів , суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні суми соціального податкового вирахування ".

Слід зазначити, що даний наказ не є легітимним, оскільки ст.219 НК РФ не делегувала право ні Мінздоров'я Росії, ні МНС Росії встановлювати порядок надання соціальних податкових відрахувань, що, у свою чергу, повсюдно порушує право платників податків на отримання пільг за відсутністю зазначених вище документів. Між тим, соціальний податкове вирахування сум оплати вартості лікування відповідно до пп.3 п.1 ст.219 НК РФ повинен надаватися платнику податків, якщо лікування проводиться в медичних установах, які мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності, а також при поданні платником податків документів, підтверджують його фактичні витрати на лікування та придбання медикаментів, тобто Податковим кодексом

РФ не визначена форма експонованих документів. Ще однією проблемою в отриманні пільги у зв'язку з платним лікуванням, є обмежений перелік лікарських засобів, затвердженого вищезазначеною постановою Уряду РФ від 19.03.2001 р. № 201,

який, на наш погляд, слід у багато разів збільшити з метою розширення можливостей отримання права на дану пільгу. Граничний розмір соціального податкового вирахування повинен також щорічно (щоквартально) коригуватися в залежності від рівня інфляції.

Процедура надання соціальних податкових відрахувань, на нашу думку, повинна бути максимально спрощена (пільга повинна надаватися не тільки податковим органом при щорічному поданні декларації, але платник податків повинен мати можливість отримати право на її отримання в середині податкового періоду при поданні документів одному з податкових агентів за його вибором).

Законодавство з майновим податковим вирахуванням, починаючи з 2005 року зазнала значні зміни, пов'язані з можливістю отримання пільги при новому будівництві або придбанні на території Росії житлового будинку, квартири або частки (часток) у них не тільки при декларуванні доходів і витрат у податковому органі, але та отримання даної пільги в одного з податкових агентів за вибором фізичної особи у межах 1000000 рублів (за умови підтвердження в податковому органі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат).

Тим самим максимальний розмір податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню, може скласти 130 тисяч рублів. Крім того, з 2005 р. платник податків при визначенні податкової бази з цього податку тепер має право скористатися майновим податковим відрахуванням у сумі, спрямованої не тільки на погашення відсотків за іпотечним кредитом, а й по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших російських організацій на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку, квартири або частки (часток) у них. При цьому обов'язковою умовою для відрахування є те, що позикові (кредитні) кошти мають бути фактично витрачені на зазначені цілі. Позитивним моментом у зміненому законодавстві є те, що оподаткування матеріальної вигоди за такими позиками (кредитами) проводиться за ставкою 13%.

У Податковий кодекс РФ також внесені доповнення до переліку витрат, що включаються до фактичні витрати на нове будівництво або придбання житла, а також перераховані документи, які громадянин повинен подати до податкової інспекції, щоб підтвердити право на майнове податкове вирахування (пп.2 п.1 ст .220 НК РФ).

Разом з тим, слід сказати і про нормативні недоліки даної пільги.

По-перше, майновий податковий відрахування надається тільки в межах 1000000 крб. З урахуванням зростання вартості знову житла, що вводиться, за цю суму сьогодні можна придбати, наприклад, у м. Ростові-на-Дону тільки однокімнатну квартиру в "будівельному варіант" (витрати з придбання оздоблювальних матеріалів та проведення різних робіт просто не будуть враховані). Розмір пільги, на наш погляд, повинен регулюватися щорічно (щоквартально) залежно від зміни рівня вартості такого житла по регіонах.

По-друге, необхідно дати можливість подання майнового податкового відрахування у вигляді погашення відсотків по цільових позиках, одержуваних не тільки в організаціях, але і у індивідуальних підприємців, оскільки платники податків, які працюють в осіб даної категорії, у порушення ст.19 Конституції Російської Федерації обмежені в права на одержання зазначеної пільги.

По-третє, слід повернутися до порядку подання пільг, який діяв до 2001 р., для громадян, які здійснюють нове будівництво житлового будинку або частки (часток) у ньому, оскільки платники податків можуть скористатися пільгою тільки після оформлення права власності на житловий будинок, що може розтягнутися на роки, а при наявності стабільної інфляції це позначиться негативно на економічному ефекті від отримання даної пільги.

По-четверте, запропонована законодавцем можливість з 2005 р. отримання пільги у роботодавця (податкового агента) носить громіздкий характер, тому що не дозволяє її представляти без попереднього розгляду документів податковим органом. На думку автора, дані положення слід замінити попереднім порядком (які діяли до 2001 р.) подання вирахування у роботодавця (податкового агента). Це, з одного боку, дасть можливість зберегти контроль податкових органів за поданням податкових вирахувань за рахунок наявної інформації, що надходить щорічно від податкових агентів за формою 2-ПДФО, а, з іншого боку, дозволить зменшити контакти працівників податкових органів з платниками податків, що позитивно позначиться на поліпшення податкового адміністрування.

Суттєві доповнення і зміни були також внесені до пп.1 п.1 ст.220 НК РФ у частині надання майнових податкових відрахувань при продажу майна. Дані відрахування надаються в залежності від виду майна і терміну його перебування у власності фізичної особи, або виключаються за вибором платника податку на підставі документально підтверджених витрат. Разом з тим, і ця пільга, на нашу думку, має ряд істотних недоробок. Зокрема, не дивлячись на значне зростання вартості нерухомого майна, розмір майнового податкового відрахування також протягом чотирьох років не змінювався. Дане обмеження, з одного боку, стає бар'єром для легалізації доходів фізичних осіб, а, з іншого боку, не дозволяє розкрити дійсну ринкову вартість житла, як основу формування податкової бази майнових податків.

Таким чином, при розробці напрямків реформування податкової політики і побудові податкової системи в нашій країні часто порушуються основні принципи оподаткування, не використовуються повною мірою інструменти визначення економічно обгрунтованих розмірів податкових пільг, недооцінюється соціально-орієнтована роль податків з населення, що займають на відміну від Росії, провідне місце в бюджетах розвинених зарубіжних країн. Наслідком такого підходу є протиставлення інтересів платників податків і держави, підрив ідеї соціального партнерства.

2.2 Зменшення податку на суми страхових внесків до Пенсійного фонду

Як зазначає ФНС Росії, в п. 3 ст. 346.21 Податкового кодексу РФ передбачено кілька критеріїв для зменшення податку на суми страхових внесків до ПФР. Зменшують податок суми внесків, обчислених та сплачених за той же період часу, за який нараховано податок. Це означає, що, наприклад, при розрахунку податку за календарний рік платник податку може зменшити його тільки на суму внесків за період з 1 січня по 31 грудня. Розмір суми обчислених страхових внесків, які зменшують податок, визначається виходячи із суми, відображеної в деклараціях по внесках на обов'язкове пенсійне страхування, представлених до податкового органу, і фактично сплачених сум.

У тому випадку, коли сума, зазначена в декларації, перевищує сплачені суми внесків, податок зменшується тільки на перераховані суми внесків. При сплаті платником податку внесків в більшому обсязі, ніж заявлено в декларації, до зменшення приймається сума, відображена в декларації.

Крім того, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування можуть зменшити суму обчисленого за податковий (звітний) період податку (авансового платежу) не більше ніж на 50% (цей ліміт включає і суму допомоги з тимчасової непрацездатності).

На практиці дати подання декларацій з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування, а також дати їх сплати не збігаються.

Нагадаємо, що декларації за спрощеною системою оподаткування подаються не пізніше 31 березня. Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом (квартал, півріччя, дев'ять місяців).

Декларація по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, представляється страхувальниками в податкові органи не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення розрахунковим періодом (рік). Авансові платежі по внесках перераховуються щомісяця не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховується авансовий платіж за страховими внесками.

Дані про обчислених та сплачені суми авансових платежів страхувальник відображає у розрахунку, яка подається до податкового органу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним (I квартал, півріччя, дев'ять місяців).

Федеральна податкова служба вважає, що платник податку має право зменшити суми податку лише на фактично сплачені суми страхових внесків (у межах тих сум, які перелічені (підлягають сплаті) за податковий (звітний) період) на дату сплати авансових платежів з податку за звітні періоди або на дату подачі податкової декларації за податковий період.

Оскільки податок при спрощеній системі обчислюється наростаючим підсумком, суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, які платник податків сплачує після терміну сплати авансового платежу за ССО за минулий звітний період, можуть бути враховані при обчисленні податку (авансових платежів по ньому) за податковий період (наступні звітні періоди поточного року). Ці суми включаються до декларації з податку за податковий період.

На суми страхових внесків, сплачені за той же рік вже після подання річної податкової декларації з "спрощенці", платники податків можуть уточнити свої податкові зобов'язання. Для цього необхідно подати до податкового органу уточнені декларації.

Існує й інша думка. Мінфін Росії в листі від 05.02.2009 № 03-11-06/2/16 зазначив, що при розрахунку податку при "спрощенці" за I квартал року враховуються страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, сплачені у січні за грудень минулого року. Страхові внески за червень, сплачені у липні, платники податків має право врахувати за підсумками дев'яти місяців. Такий висновок грунтується на п. 2 ст. 346.17 НК РФ, згідно з яким витратами платника податків визнаються витрати після фактичної оплати.

Глава 3. Удосконалення оподаткування доходів фізичних осіб

У частині оподаткування податком на доходи фізичних осіб в довгостроковій перспективі буде збережена податкова ставка в розмірі 13%. Таке рішення підтверджено Бюджетним посланням Президента РФ Федеральним Зборам.

З метою реалізації демографічної політики з 2010 року заплановано збільшення розмірів податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб, наданих платникам податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина (батьки, в тому числі прийомні батьки, опікуни, піклувальники), з 600 до 800 рублів з ​​одночасною відмовою від встановлення граничного розміру доходу, до досягнення якого надається даний відрахування.

Також з 2010 року буде збільшено граничний розмір доходу, до досягнення якого платник податків має право на застосування стандартного податкового відрахування з податку на доходи фізичних осіб, з 20000 рублів до 40000 рублів.

У зв'язку з введенням державної підтримки формування пенсійних накопичень з метою стимулювання сплати додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії, починаючи з 2010 року будуть звільнятися від оподаткування податком на доходи фізичних осіб і єдиним соціальним податком як внески на співфінансування формування пенсійних накопичень з боку держави, так і додаткові внески роботодавців, які сплачуються на користь застрахованої особи в порядку, визначеному Федеральним законом від 30 квітня 2008 р. № 56-ФЗ "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень". Додаткові внески з боку роботодавців звільняються від оподаткування податком на доходи фізичних осіб і єдиним соціальним податком у межах, встановлених для співфінансування з боку государства6. При цьому розмір соціальних податкових відрахувань збільшується з 100 000 рублів до 120 000 рублів і буде включати витрати фізичної особи щодо сплати додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії.

Існуючі звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб передбачається з 2010 року розширити, зокрема, за рахунок включення сум компенсації частини батьківської плати за утримання дитини у державних і муніципальних освітніх установах, що реалізують основну загальноосвітню програму дошкільної освіти.

У плановому періоді до 2010 року буде розглянуте питання про можливість надання податкового відрахування по сумах сплачених відсотків за освітніми кредитами. Останнім часом стали з'являтися спеціалізовані фінансові послуги (освітні кредити), які надаються платникам податків для отримання вищої професійної освіти. Якщо моніторинг покаже активний розвиток подібних інструментів, то доцільно передбачити з 2010 - 2011 рр.. можливість надання податкового відрахування не тільки за витратами безпосередньо на навчання, але і за відсотками, сплаченими за освітніми кредитами.

Необхідно звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб сум, сплачених благодійними некомерційними організаціями на освітні цілі, в тому числі з дошкільної освіти, за певні категорії громадян (малозабезпечені, діти-сироти, діти залишилися без піклування батьків, інваліди).

Планується звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб наступних видів доходів:

- Сум оплати некомерційними організаціями путівок до санаторно-курортні та оздоровчі заклади для інвалідів, які не працюють у зазначених організаціях, а також для дітей, за рахунок цільових надходжень;

- Доходів фізичних осіб, які не перебувають з некомерційною організацією в трудових відносинах, у разі оплати їх лікування; розширення переліку фізичних осіб, оплата навчання яких некомерційною організацією проводиться без сплати податку на доходи фізичних осіб;

- Доходів, одержуваних дітьми-сиротами, дітьми, що залишилися без піклування батьків, та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від некомерційних організацій;

- Виплат, вироблених особам-добровольцям за найм житлового приміщення і проїзд, що діють на підставі угоди про добровольчої діяльності, укладеного між добровольцем і некомерційною організацією.

Представляється доцільним розширення передбачених пунктом 1 статті 219 Кодексу підстав для отримання соціального податкового вирахування з податку на доходи фізичних осіб у частині благодійності - буде прийнято рішення про скасування умови, при якому соціальний податкове вирахування на благодійність надається виключно при перерахуванні фізичними особами частини свого доходу на здійснення статутної діяльності організацій, частково або повністю фінансуються за рахунок коштів бюджетів.

Також у міру прийняття відповідних рішень з податку на прибуток організацій будуть прийняті рішення про звільнення від оподаткування податком на доходи на фізичних осіб матеріальної вигоди, що виникає у зв'язку з оплатою середнього та вищої професійної освіти співробітників.

Зміна доходів бюджетної системи Російської Федерації в 2010 році в результаті прийняття названих заходів складе:

1. У зв'язку зі збільшенням граничного розміру доходу з 20000 рублів до 40000 рублів, при якому платники податку мають право на отримання стандартного податкового відрахування в розмірі 400 рублів, зменшення доходів складе 8,6 млрд. рублів;

2. У зв'язку зі збільшенням стандартного податкового відрахування на кожну дитину з 600 рублів до 800 рублів без обмеження суми доходу, при якому платники податків мають право скористатися даними податковим вирахуванням, зниження доходів бюджетної системи становитиме 32,2 млрд. рублів.

Висновок

Податковий Кодекс РФ упорядкував процес здійснення податкового контролю та розширив коло правових способів захисту прав та інтересів платників податків. Багато положень НК РФ платник податків може використовувати для свого захисту при зменшенні податків, наприклад право на отримання роз'яснень від податкових органів, принцип "усі сумніви на користь платника податків", заборона на проведення повторних податкових перевірок податковими органами та ін

Проте податкова система будь-якої країни, який би справедливою вона не була, зачіпає інтереси платників податків - юридичних і фізичних осіб, вилучаючи на користь держави частину їхніх доходів. Платники податків постійно ведуть пошук можливих способів зменшення податкового тягаря. Деякі вибирають ухилення від сплати податків. Вони мінімізують свої податкові зобов'язання незаконно - шляхом приховування податкових зобов'язань і подання до податкових органів свідомо помилкової інформації. Але в основному платники податків чітко розуміють, що податки неминучі і платити їх необхідно. Вони вибирають мінімізацію податкових зобов'язань з допомогою використання податкових пільг та максимального врахування можливостей оптимізації та мінімізації податкових платежів.

Список використаних джерел

Нормативно-правові акти

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 04.12.2007, із змінами. Від 05.01.2008).

2. Цивільний кодекс Російської Федерації (з ізм. Від 06.12.2007) (ред., що діє з 01.02.2008).

3. Федеральний закон від 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. від 01.12.2007) "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців", прийнятий ГД ФС РФ 13.07.2001.

4. Постанова Президії Вищої Арбітражного суду Російської Федерації від 12 травня 2009 року № 12010/08 / / Консультант плюс (ІБ: Судова практика).

5. Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н (ред. від 27.11.2006) "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01" (зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.04.2001 № 2689).

6. Наказ Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 91н (ред. від 27.11. 2006) "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" Облік нематеріальних активів "ПБО 14 / 2000".

Література

7 Алексєєв М. Ю., Болабанова О. М. Податки: підручник для студентів вузів .- М.: Фінанси і статистика. -2005 .- 489 с.

8. Пасков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів - 5-е вид., Доп. і перераб. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2008 р. - 544 с.

9. Перов А. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник, видання 3-тє, перероб., І доп .- М.: Юрайт-М, - 2005. - 618 с.

10.Чернік І. П. Малий бізнес у Росії .- Ростов-н / Д: Фенікс. - 2004. - 129 с.

Журнали

11. Воронін, К. М. Стандартні податкові відрахування з податку на доходи фізичних осіб / К. Н. Воронін. / / Податковий вісник. -2009. - № 11.

12. Лисов Є.А. Особливості оподаткування в Росії та шляхи його вдосконалення / / Російський податковий кур'єр. - 2009. - № 8.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
80.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування субєктів малого підприємництва
Оподаткування доходів фізичних осіб Спрощена система оподаткування суб єктів малого підприємництва
Оподаткування фізичних осіб
Оподаткування фізичних осіб 2
Оподаткування майна фізичних осіб
Оподаткування доходів фізичних осіб в РК
Норвегія - оподаткування фізичних осіб
Порядок оподаткування фізичних осіб
Оподаткування фізичних осіб 2 Платники податку.
© Усі права захищені
написати до нас