Основні етапи та особливості проведення аудиту грошових коштів

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи проведення аудиту грошових коштів

2. Процедура проведення аудиту грошових коштів

2.1 Аудит касових операцій

2.2 Аудит обліку грошових документів

2.3 Аудит операцій по розрахункових рахунках

2.4 Аудит операцій по валютних рахунках

2.5 Завершення аудиту

3. Практична реалізація аудиторської перевірки на прикладі ТОВ «Петон»

3.1 Документальне оформлення проведеної аудиторської перевірки

Список літератури

Введення

Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг.

Грошові кошти на підприємствах можуть знаходитися у формі готівкових грошей в касі, зберігатися в банку на розрахункових рахунках, на спеціальних рахунках, а також, використовуватися у вигляді акредитивів, лімітованих та інших чеків.

Одним із значущих, а також перспективних і ефективних видів контролю фінансово-господарської діяльності є незалежний контроль - аудит ^1.

Аудит касових операцій є важливою ланкою в аудиторській перевірці. Касові операції одноманітні, методи і процедури перевірки досить прості, однак цей етап аудиторської перевірки дуже трудомісткий через масового характеру касових операцій.

Метою даної роботи є розкриття теми: «Аудит грошових коштів».

У даній роботі будуть поставлені наступні завдання: перевірка доцільності та законності операцій з використання грошових коштів; оцінка своєчасності проведених інвентаризацій грошових коштів, оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку; виявлення можливих порушень, допущених при веденні грошових операцій, перевірки дотримання правового режиму поточних валютних операцій і валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу.

1. Теоретичні основи проведення аудиту грошових коштів

Аудит (у різних перекладах це слово означає «він чує», «слухає»)

Аудиторська перевірка операцій з грошовими коштами передбачає перевірку касових, банківських та валютних операцій.

Основна мета аудиторської перевірки - формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів чинним в Російській Федерації нормативним документам. Для досягнення даної мети необхідно встановити законність, достовірність і доцільність здійснення операцій з грошовими коштами на підприємстві, правильність їх відображення в обліку та звітності. ²

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Аудитор висловлює свою думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах.

У ході аудиту операцій з грошовими коштами вирішуються такі завдання:

- Ознайомлення з умовами зберігання готівки, цінних паперів та інших грошових документів у касі;

- Вивчення фактичного порядку документального оформлення операцій по приходу і витраті коштів, ведення касової книги, обліку касових операцій;

- Перевірка дотримання касової дисципліни (своєчасності та повноти оприбуткування готівки в касі і повернення в банк понадлімітних залишків грошових коштів, встановлених правил розрахунків готівкою з юридичними особами, порядку видачі і повернення до каси підзвітних сум цільового використання, отриманих з банку по чеках грошових коштів (у тому числі валютних) та інші;

- Встановлення кількості відкритих у банках рублевих і валютних рахунків, визначення законності і доцільності операцій з надходження та списання коштів з банківських рахунків підприємства (у тому числі валютних), правильності їх відображення в обліку;

- Перевірка стану платіжно-розрахункової дисципліни.

У процесі аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами слід керуватися наступними нормативними документами:

- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 23.07.98 р. № 123-ФЗ);

- Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ (зі змінами від 14 грудня 2001 р.);

- Закон РФ «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» від 18 червня 1993 р. № 5215-1.

- Федеральний закон «Про внесення змін до деяких законодавчих актів РФ, що піднімають питання валютного регулювання» від 8.08.01г. № 130;

- Постанова Уряду РФ «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності», затверджене 23 верес. 2002 р. № 696;

- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом МФ РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. Наказу МФ РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена та іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000), затверджене Наказом МФ РФ від 10 січня 2000 р. № 2н;

- Положення «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації», затверджене ЦБ РФ 3 жовтня 2002 р. № 2-П;

- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затверджені Наказом МФ РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н;

- Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений Листом ЦБ РФ від 4 жовтня 1993 р. № 18 (в ред. Листи ЦБ РФ від 26 лютого 1996 р. № 247);

- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом МФ РФ від 13 червня 1995 р. № 49.

Інформаційна база, використовувана аудитором під час перевірки грошових операцій, включає:

- Основні нормативні документи, що регулюють порядок проведення касових, банківських і розрахункових операцій, а також бухгалтерський облік цих операцій;

- Наказ про облікову політику організації;

- Бухгалтерську звітність - Бухгалтерський баланс (ф. № 1) і Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);

- Податкову звітність (відомості про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті);

- Регістри синтетичного обліку грошових операцій: журнали-ордери, відомості, за рахунками 50, 51, 52, 55, 57); журнали реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, платіжних доручень; касову книгу; Головну книгу;

- Первинні документи, які оформляють операції з грошовими коштами - звіти касира з прикладеними первинними документами (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості, квитанції тощо); чекові грошові книжки; виписки банків по рублевих і валютних рахунках з доданими первинними документами (рахунки, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, авізо) і ін

За наказом про облікову політику аудитор знайомиться:

- З робочим планом рахунків, що використовуються підприємством для відображення в обліку операцій з грошовими коштами;

- Застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів;

- Документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів;

- Переліком осіб, яким надано право підпису грошових і розрахункових документів.

2. Процедура проведення аудиту грошових коштів

Вся інформація про наявність та рух грошових коштів в касі збирається на рахунку 50 "Каса". До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки: 50-1 "Каса організації", 50-2 "Операційна каса", 50-3 "Грошові документи" та ін

Аудиторська перевірка касових операцій є однією з важливих і необхідних процедур в початковій стадії аудиту. Освоєння методики аудиту касових операцій видається важливою з кількох причин: ³

- Грошові кошти належать до числа найбільш рухливих і легко реалізованих активів підприємства;

- Грошові операції носять масовий і поширений характер;

- Рухливість грошових коштів і масовість грошових операцій роблять цю ділянку господарської діяльності економічного суб'єкта найбільш уразливим з точки зору різних порушень.

Перевірка правильності ведення касових операцій проводиться суцільним чином. Починаючи з дня закінчення попередньої ревізії (аудиторської перевірки), всі касові документи піддаються суцільний перевірці. Аудит касових операцій повинен проводитись згідно з розробленою програмою за такими напрямами: перевірка правильності документального оформлення операцій по касі; оцінка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів; аналіз правильності списання грошових коштів у витрату, перевірки дотримання касової дисципліни; з'ясування правильності відображення касових операцій в обліку .

При перевірці слід встановити, чи дотримується підприємство встановлений ліміт зберігання готівкових грошей, бо в касі можна зберігати лише невеликі грошові суми для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам підприємства, допомоги по тимчасовій непрацездатності і премій.

Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою. Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівника підприємства і головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумок операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть через копіювальний папір одночасно на двох аркушах. Один лист відривний, його здають в кінці дня разом з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту по касових операціях. ⁴

За бажанням аудитора або директора підприємства можна провести інвентаризацію. Інвентаризація повинна проходити в присутності касира і головного бухгалтера. Касир повинен скласти касовий звіт. При інвентаризації каси необхідно перевірити: чи є наказ про призначення касира; чи укладений з касиром договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність встановленої форми; чи відповідає приміщення каси рекомендаціям щодо забезпечення збереження грошових коштів. ⁵ Після інвентаризації каси аудитору необхідно перевірити:

- Чи створені умови, необхідні для забезпечення збереження грошових коштів при доставці їх з банку і при здачі в банк;

- Повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих за чеками;

- Правильність оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, касової книги, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів;

- Чи є підписи в отриманні грошей, для чого ужно вибірково перевірити підписи у видаткових ордерах і відомостях на відповідність;

- Правильність ведення касової книги і залишків грошей за нею;

- Наявність або відсутність штампів на касових документах (отримано, оплачено);

- Відповідність прізвищ у платіжних відомостях прізвищами в інших документах;

- Чи дотримується ліміт зберігання готівки в касі;

- Правильність видачі грошей за дорученнями;

- Чи дотриманий порядок реєстрації контрольно-касових машин у податкових органах.

2.2 Аудит обліку грошових документів

У касі можуть зберігатися грошові документи. До них відносяться путівки до санаторіїв та будинків відпочинку, поштові марки, проїзні квитки, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші документи. Як вже було сказано, облік грошових документів ведеться на субрахунку 50-3 "Грошові документи", при цьому аналітичний облік ведеться за кожним видом грошових документів.

Аудитору необхідно перевірити правильність обліку грошових документів, правильність складання бухгалтерських проводок за рахунком 50-3 "Грошові документи" ⁶ і записів у книзі з обліку і руху грошових документів. Надходження та списання грошових документів оформлюється касовими прибутковими та видатковими документами і відображається у книзі по руху грошових документів. Касир складає звіт по руху грошових документів і здає його головному бухгалтеру.

Джерела інформації:

- Документи, що підтверджують оплату за грошові документи (платіжні доручення, видаткові касові ордери);

- Опису оціночної вартості грошових документів;

- Грошові документи - авіаквитки, ж / д квитки та ін;

- Обліковий регістр, Головна книга.

2.3 Аудит операцій по розрахункових рахунках

При аудиторської перевірки банківських операцій особлива увага звертається на дотримання чинного законодавства при їх здійсненні. Відповідно до чинного законодавства організації зобов'язані зберігати свої грошові кошти (понад готівкового ліміту) в обслуговуючих установах банків. У Бухгалтерському обліку для цього передбачено рахунок 51 «Розрахунковий рахунок».

Порядок відкриття та режим ведення банківських рахунків, а також здійснення операцій, пов'язаних з безготівковими розрахунками, регулюються спеціальними інструктивними вказівками Центрального банку Росії, а також нормами ЦК РФ.

Самостійне регулювання банківських операцій не допускається.

Цілі проведення аудиту за операціями на розрахунковому рахунку:

- Правильність оформлення розрахункових документів у банку;

- Доцільність здійснених операцій;

- Відповідність перерахованих сум кредиторської заборгованості або форм оплати згідно з договором;

- Відповідність залишку грошей на розрахунковому рахунку з балансом підприємства;

- Правильність узагальнення всіх господарських операцій на синтетичних і аналітичних рахунках та їх формування в журналі-ордері № 2 і Головній книзі.

Джерела інформації:

- Платіжне доручення (кому перераховано);

- Платіжна вимога (був акцепт - оплата за згодою підприємства чи ні, доцільність вимоги);

- Зведене платіжне доручення і вимога-доручення;

- Корінці чекової книжки на отримання готівки (своєчасність оприбуткування сум, суму, зняту з розрахункового рахунку);

- Журнал-ордер № 2 (заповнюється на підставі виписки і платіжних доручень - виписка видається банком, якщо є рух на розрахунковому рахунку);

- Головна книга (рахунок 51 - розрахунковий рахунок: Дт - суми, які надійшли на розрахунковий рахунок, Дт 51-Кт 62 - розрахунки з замовниками, Дт 60-Кт 51 - оплата постачальникам). ⁷

Перш за все аудитор встановлює, скільки на підприємстві є розрахункових рахунків, і при наявності декількох таких рахунків необхідно перевірити, як ведеться аналітичний і синтетичний облік по кожному з них.

Основна інформація по розрахунковому рахунку міститься в банківських виписках та доданих до них первинних документах. Аудитор повинен перевірити, підтверджена чи кожна операція, відображена у виписці, відповідними первинними документами. Якщо у виписці буде виявлено підчистки і не обумовлені в письмовому вигляді виправлення, потрібно провести зустрічну перевірку в установі банку.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:

- Порядок ведення облікових регістрів;

- Чи хто регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, складається чи зведений регістр;

- Своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку;

- Виробляються чи запису в облікові регістри по кожній виписці банку.

На початку перевірки обов'язково звіряють залишки на рахунках за виписками банку і за обліковими регістрами, а також обороти і залишки по рахунках 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади в шляху» в облікових регістрах і в Головній книзі .

Перш за все, слід звірити залишки на рахунках грошових коштів періоду, що перевіряється у виписках банку, регістрах бухгалтерського обліку (журналах-ордерах, відомостях, Головній книзі) та звітності. При наявності розбіжностей необхідно виявити їх причини. При перевірці надійшли на рахунки грошових коштів встановлюється правильність їх обліку та повнота зарахування. Перераховану покупцями виручку звіряють з записами в облікових регістрах за рахунками обліку реалізації (90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати») і за рахунками обліку розрахунків з покупцями і замовниками (62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »). Надходження грошових коштів від інших дебіторів (за договорами оренди, простого товариства, штрафних санкцій та ін) перевіряють за даними виписок і прикладеним до них документам. Аудитори повинні перевірити наявність договорів, підтвердити обгрунтованість і повноту зарахування грошових коштів.

У ході перевірки з'ясовують також правильність вказівки кореспонденції рахунків із зарахування коштів на рахунки в банках, своєчасність виділення ПДВ за що надійшли суми виручки, авансів та ін

Аналогічно здійснюється контроль операцій по списанню грошових коштів з розрахункового та інших банківських рахунків.

Крім розрахункових рахунків організації можуть мати й інші рахунки в банках, на яких обліковуються грошові кошти, що підлягають відокремленому зберіганню. Відкриття спеціальних рахунків в банках викликано також специфікою ведення окремих форм розрахунків між організаціями. Аудиторська перевірка проводиться по кожному спеціальному рахунку в банку.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з розрахунками за акредитивом, за чеками, іншим платіжними документами, ведеться на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках». До нього можуть бути відкриті такі субрахунки; 55-1 «Акредитиви», 55-2 «Чекові книжки», 55-3 «Депозитні рахунки» та ін

2.4 Аудит операцій по валютних рахунках

Для обліку операцій у валюті передбачений рахунок 52 "Валютні рахунки", записи операцій на якому ведуть у валюті платежу (долари США, німецькі марки тощо) і його рублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату надходження (списання) коштів . При цьому до рахунку 52 можуть бути відкриті такі субрахунки: 52-1 "Валютні рахунки всередині країни", 52-2 "Валютні рахунки за кордоном".

Відповідно до чинного законодавства основними формами розрахунків по зовнішньоекономічній діяльності є: передоплата, інкасо, розрахунки через акредитив, відкритий рахунок.

Мета аудиту операцій валютного рахунку:

• перевірити своєчасність подання платіжних доручень на продаж валюти;

• правильність відображення обліку в операціях з купівлі та продажу валюти;

• правильність визначення і відображення в обліку курсових різниць;

• правильність складання бухгалтерських записів, відповідність записів з випискою банку, із записами в Журналі-ордері № 2 по рахунку 52 і Головній книзі;

• повноту і своєчасність зарахування валютної виручки на валютний транзитний рахунок в уповноваженому банку;

• чи є факти наявності рахунків в іноземних банках, відкритих без дозволу ЦБ РФ;

• правильність використання власної валютної виручки, збереження матеріальних цінностей придбаних за іноземну валюту.

Джерела інформації:

- Платіжні доручення;

- Платіжні вимоги;

- Зведене платіжне доручення і вимога-доручення;

- Корінці чеків на отримання іноземної валюти (Журнал-ордер № 2).

Ведення бухгалтерського обліку незалежно від номенклатури валют здійснюється в рублях (Дт 52 - позитивний, якщо курс валюти виріс, Кт 52 - негативний, якщо курс валюти впав, курсова різниця: рахунок 91 - інші витрати і доходи, рахунок 90 - продаж валюти). ⁸

2.5 Завершення аудиту

За результатами перевірки аудитор оформляє звіт (аудиторський висновок), який містить дані про обсяг перевірки, всі виявлені порушення та рекомендації для їх виправлення.

Аудиторський висновок ⁹ - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Висновок аудиторської організації (аудитора) за результатами перевірки, проведеної за рішенням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства РФ.

Аудиторський висновок має бути складено російською мовою, вартісні показники в ньому виражені у валюті Російської Федерації (грн.). Виправлення не допускаються.

Аудиторська організація зобов'язана надати аудиторський висновок тільки економічному суб'єкту в узгодженому кількості примірників і в обумовлені сторонами терміни.

Згідно з пунктом 4 цього стандарту, в аудиторському висновку повинні зазначатися:

1. Наступні відомості про аудитора:

- Організаційно-правова форма та найменування;

- Її місцезнаходження;

- Номер і дата про державну реєстрацію;

- Номер, дата надання ліцензії на здійснення аудиторської

- Діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, а також термін дії ліцензії;

- Членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;

2.Следующіе відомості про аудируємий особі:

-Організаційно-правова форма та найменування;

-Місцезнаходження;

-Номер і дата про державну реєстрацію;

-Відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності;

3.Вводная частина;

4.Часть, що описує обсяг аудиту;

5.Часть, що містить думку аудитора.

Кожна сторінка аудиторського висновку підписується аудитором, що проводив перевірку, і завіряється його особистою печаткою. При проведенні перевірки аудиторською фірмою аудиторський висновок, крім того, підписується в цілому керівником аудиторської фірми і завіряється печаткою аудиторської фірми. Звіт повинен виражати думку аудитора про достовірність даних по рядку 261 балансу "Грошові кошти в касі", рядку 262 балансу "Грошові кошти на розрахункових рахунках", рядку 263 балансу "Грошові кошти на валютних рахунках", рядку 264 балансу "Інші грошові кошти" бухгалтерського балансу.

В якості рекомендацій може бути запропонована програма організації внутрішнього контролю над наявністю і рухом грошових коштів організації.

3. Практична реалізація аудиторської перевірки на прикладі ТОВ «Петон»

Дане підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, круглу печатку із своїм найменуванням, штамп і бланк, розрахункові рахунки, має у власності майно. Основним видами діяльності підприємства є редакція-видавництво.

Керівництво поточною діяльністю здійснюється директором. Директор підприємства несе повну відповідальність за реорганізацію господарської діяльності, виконання договорів та угод.

Директору надано право:

- Приймати, звільняти і переміщати працівників підприємства;

- Самостійно затверджувати штати;

- Розпоряджатися коштами;

- Видавати накази, розпорядження;

- Заохочувати працівників, накладати стягнення на них у разі потреби;

Директору підпорядковуються начальники відділів, головний редактор, головний бухгалтер.

Головний бухгалтер відповідальний за складання та надання бухгалтерської звітності. Користується правами, встановленими законодавством РФ для головних бухгалтерів підприємства, яким підпорядковується бухгалтерія.

Відповідальність за грошові кошти, що знаходяться в касі ТОВ «ПЕТОН» покладається на касира. Всі операції по касі оформляються прибутковим касовим ордером і видатковим касовим ордером. В кінці дня касиром формується касова книга, також ведеться журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів.

Підприємство зберігає в касі грошові кошти тільки в межах встановленого ліміту. Ліміт визначений банком, обслуговуючим підприємство, за погодженням з керівником. Становить 60000 рублів. Синтетичний облік операцій по касі ведеться на рахунку 50 «Каса» - Рахунок активний, основний, грошовий.

Не рідше одного разу на місяць проводиться ревізія каси. Результати ревізії оформляються актом. Всі операції по розрахунковим карбованцевих рахунках оформляються виписками. Виписка з розрахункового рахунку є регістром аналітичного обліку операцій по розрахунковому рахунку. До неї додаються всі документи, за якими відбувається зарахування та списання сум. Отримані виписки з доданими документами в бухгалтерії підлягають ретельній перевірці. Виписки з розрахункового рахунку служать підставою для облікових записів по синтетичному рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».

Всі операції по розрахункових валютних рахунках теж оформляються виписками. Для обліку операцій у валюті передбачений рахунок 52 "Валютні рахунки", записи операцій на якому ведуть у валюті платежу.

Облік на даному підприємстві повністю автоматизований за допомогою програми «1С-Бухгалтерія»,. Періодично допрацьовується і оновлюється з урахуванням специфіки даного підприємства.

Регулярно ТОВ «ПЕТОН» проводить планову аудиторську перевірку, яка дозволяє оцінити стан бухгалтерського обліку за минулий період, і за необхідності внести істотні корективи.

У ході аудиту в ТОВ «ПЕТОН» всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку. Яке наведене нижче.

3.1 Документальне оформлення проведеної аудиторської перевірки

ЗВІТ

ІНФОРМАЦІЯ, ОТРИМАНА ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ АУДИТУ

ТОВ «ПЕТОН»

Санкт-Петербург 2009

Загальні положення

Метою аудиту є висловлення думки щодо достовірності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Користувач не повинен приймати дана думка ні як вираження впевненості в безперервності діяльності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом даної особи. Ми не даємо оцінку дотримання інтересів власників (акціонерів, учасників) та ефективності окремих операцій При виконанні своїх професійних обов'язків ми керувалися нормами, встановленими професійним аудиторським об'єднанням Московська Аудиторська Палата, членом якої ми є, професійними стандартами, а також наступними етичними принципами: незалежність, чесність ; об'єктивність; професійна компетентність і сумлінність; конфіденційність; професійна поведінка.

Даний звіт заснований тільки на документах, представлених У зв'язку з цим, він не може розглядатися як повний звіт про всі існуючі недоліки. Перевіряюча сторона несе відповідальність за правильність висновків, зроблених на підставі поданих документів. За достовірність документів і правильність роз'яснень, а також за обгрунтованість операцій фінансово-господарської діяльності відповідальність несе керівництво

Інформація про галузь.

Підприємство здійснює такі види діяльності:

- Видання з регіональним додатком та іншої друкованої продукції;

- Редакційні, видавничі та поліграфічні послуги;

- Поширення друкованої продукції;

- Реклама та інформація;

- Авторські права і права на іншу інтелектуальну власність.

Опис порушення:

На рахунку 10-6 «Інші матеріали» враховуються поштові марки, придбані через підзвітних осіб. За період, що перевірявся придбано поштових марок на суму 6 587,40 руб. У міру використання проводилися записи: Дт 26 Кт 10-6

Нормативна база:

При прийнятті до обліку поштових марок, придбаних підзвітною особою, на підставі поданої ним авансового звіту проводиться запис за дебетом рахунка 50 «Каса», субрахунок 50-3 "Грошові документи", і кредиту рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в сумі фактичних витрат на придбання марок (Інструкція про застосування Плану рахунків).

Видача поштових марок працівнику для здійснення відправлення кореспонденції поштою відображається за дебетом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і кредиту рахунку 50 «Каса», субрахунок 50-3 "Грошові документи".

Витрати на послуги поштового зв'язку визнаються витратами по звичайних видах діяльності на дату затвердження авансового звіту, що підтверджує витрату поштових марок (п. п. 5, 7, 16 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05 .1999 N 33н). При цьому проводиться запис за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" і кредиту рахунку 71 (Інструкція про застосування Плану рахунків).

Витрати на послуги поштового зв'язку враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, у міру використання поштових марок (на дату затвердження авансового звіту) (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст . 272 НК РФ).

Рекомендації:

Облік поштових марок вести на рахунку 50-3 "Грошові документи".

Рекомендовані запису:

Відомості про виправлення:

Прийнято до відома.

Аудит касових операцій.

Порушень не виявлено.

Аудит розрахункових рахунків

ТОВ «ПЕТОН» відкриті наступні розрахункові рахунки:

- Розрахунковий рахунок

- Розрахунковий рахунок

Проводилася перевірка правильності обробки виписок. Виписки зберігаються в папках. На кожен місяць заведена своя папка. У ній знаходяться виписки даного місяця за кожен день. До кожної виписці підшиті документи, які обгрунтовують надходження або списання грошових коштів. Усі докладені документи повинні бути підшиті в такому порядку як вони йдуть по виписці. Перевірка показала, що документи підшиті в потрібні виписки, але в хаотичному порядку. Це не є істотним порушенням, але викликає незручність у проведенні перевірки.

Проводилась перевірка повноти зарахування на розрахунковий рахунок грошових коштів. Перевірка проводилася з наступних документів: виписка, оголошення на внесок готівкою, платіжні доручення. За даними перевірки не було виявлено відхилень.

Проводилась перевірка повноти та відповідності списання з розрахункового рахунку грошових коштів. Перевірка проводилася з наступних документів: виписка, платіжні доручення, платіжні вимоги, корінці чекових книжок. даними перевірки не було виявлено відхилень.

Аудит валютних рахунків

ТОВ «ПЕТОН» відкриті наступні валютні рахунки:

- Рахунок у доларах

- Рахунок у євро

Опис порушення:

Товариством купувалися валютні кошти для вкладень у банк за депозитними договорами під відсотки строком на три місяці.

Так у банку розміщені кошти:

- За доларовим вкладом - 112 500 доларів США, в рублевої сумі - 3677 917,50 руб., Договір строкового депозиту в іноземній валюті від 12.08.09. Відсотки за користування вкладом визначені в розмірі 4,5% річних;

- За вкладом в євро - 78 200 євро, в рублевої сумі - 3610 634,76 руб., Договір строкового депозиту в іноземній валюті Відсотки за користування вкладом визначені в розмірі 4,5% річних;

- За доларовим вкладом - 114 000 доларів США, в рублевої сумі -., договір строкового депозиту в іноземній валюті від Відсотки за користування вкладом визначені в розмірі 2,75% річних;

Оформлено запису:

Дт 57-02 Кт 51

Дт 52 Кт 57-02

Дт 52 Кт 91-01 курсові різниці

Дт 91-02 Кт 52 послуги банку, курсові різниці

Дт 52 Кт 91-01 відсотки за вкладом

Нормативна база:

За договором банківського вкладу (депозиту) одна сторона (банк), що прийняла від другої сторони (вкладника) або для неї грошову суму (вклад), зобов'язується виплачувати вкладникові таку суму та проценти на неї на умовах і в порядку, передбачених договором (п . 1 ст. 834 Цивільного кодексу РФ).

На суму вкладу банком виплачуються відсотки в розмірі, визначеному договором банківського вкладу. Відсотки нараховуються з дня, наступного за днем надходження суми вкладу в банк, до дня її повернення вкладнику включно, а якщо її списання з рахунку вкладника вироблено з інших підстав - до дня списання включно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).

Депозитні вклади враховуються у складі фінансових вкладень організації (п. п. 2, 3 Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 N 126н).

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, для обліку фінансових вкладень призначений рахунок 58 "Фінансові вкладення", а для обліку депозитних вкладів - рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках" , субрахунок 55-3 "Депозитні рахунки". Таким чином, організація може передбачити у своєму робочому плані рахунків будь-який з вищеназваних рахунків. Зауважимо, що незалежно від застосовуваного організацією рахунку депозитний внесок відображається в бухгалтерській звітності у складі фінансових вкладень, формуючи в даному випадку значення показника рядка 250 "Короткострокові фінансові вкладення" Бухгалтерського балансу (форма N 1, рекомендована Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н " Про форми бухгалтерської звітності організацій ").

Доходи у вигляді відсотків, передбачених договором банківського вкладу, можуть враховуватися щомісяця в складі інших (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положення по бухгалтерському обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н). У бухгалтерському обліку нарахування належних для отримання відсотків організація відображає за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи".

У податковому обліку кошти, зараховані на депозитний рахунок, а також повернута банком сума вкладу не враховуються при обчисленні податку на прибуток (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ).

Курсові різниці, що виникають від переоцінки суми депозитного вкладу, враховуються у складі позареалізаційних доходів або витрат (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Зазначені різниці виникають на звітні дати і дату повернення банком суми вкладу (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). З

Відсотки, що належать організації по депозитному внеску, враховуються у складі позареалізаційних доходів (п. 6 ст. 250 НК РФ). Датою визнання цього доходу є:

- При методі нарахування - останнє число звітного періоду або дата припинення дії договору банківського вкладу (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ);

Курсові різниці від переоцінки заборгованості банку по сплаті відсотків виникають в податковому обліку тільки при застосуванні методу нарахування. Зазначені різниці враховуються у складі позареалізаційних доходів або витрат на підставі п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Наведено проводки без урахування купівлі валюти.

Рекомендації:

Депозитні вклади враховувати у складі фінансових вкладень на рахунку 58 "Фінансові вкладення", або застосовувати рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 55-3 "Депозитні рахунки".

Висновки:

Ми провели аудит фінансово-господарських операцій ТОВ «ПЕТОН» " за період з 01 січня по 30 вересня 2009 р. включно.

Ми вважаємо, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження нашої думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

У ході аудиту встановлено, що бухгалтерський облік на підприємстві ведеться відповідно до облікової політики підприємства і забезпечує відображення всіх без винятку факторів господарської діяльності дані віднесені до тих періодів, в яких вони мали місце.

Висновок

Мета даної курсової роботи полягала у вивченні та розкритті порядку аудиту грошових коштів.

У даному курсовому проекті були розглянуті питання, пов'язані з аудиторською перевіркою, її основні етапи та організація.

У ході роботи ми:

- Ознайомилися з основною нормативною, методичною та навчальною літературою по темі роботи;

- Розглянули порядок ведення аудиту грошових коштів.

Даний курсовий проект складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури та додатків. У першому розділі розкриті поняття, цілі, завдання аудиту. Другий розділ містить теоретичні основи аудиту, де поетапно розглянуто аудит грошових коштів та грошових документів. В останньому пункті цього розділу розкрито поняття і зміст аудиторського висновку.

У практичній частині курсової роботи розглянуто аудит грошових коштів на прикладі конкретного підприємства. У заключній частині роботи представлений звіт аудиторської компанії де були вказані всі неточності і допущені помилки, а також запропоновано ряд рекомендацій щодо їх усунення та самостійного виявлення.

Так оной з найбільш важливих рекомендацій є проведення внутрішнього контролю на підприємстві, причому постійного контролю за грошовими коштами.

Що дозволить скоротити обсяг роботи аудиторам, і дозволить працювати злагоджено і без помилок.

Список літератури

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ

2. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р. (в ред. Федеральних законів від 14.12.2001 № 164-ФЗ, від 30.12.2001 № 196-ФЗ, від 30.12.2004 № 219-ФЗ, від 02.02.2006 № 19-ФЗ, від 03.11.2006 № 183 - Ф3, від 30.12.2008 № 307-ФЗ)

3. Федеральний Закон № 54-ФЗ від 22 травня 2003 року «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків платіжних карт»

4. Федеральний Закон від 02.12.1990 р. № 395-1 «Про банки і банківську діяльність» (зі зм. І доп., Що вступають в силу від 01.09.2005)

5. Федеральний закон РФ від 2 грудня 1990р. № 394-1 «Про Центральному банку Російської Федерації»

6. Правила (стандарти) аудиторської діяльності. Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 № 696

7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, утв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34 н

8. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ. ЦБ РФ від 5 січня 1998р. № 14-П (ред. від 31.10.2002)

11. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації. Інструкція Центрального банку РФ від 4 жовтня 1993р. № 18

12. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами. Лист ЦБ РФ від 29 вересня 1997р. № 525

13. Аудит. Практикум: Навчальний посібник .- М: КноРус .- 2005

14. Клімова М.А. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник .- М: РІОР .- 2005

15. Кочине Ю.Ю. Аудит: теорія і практика. - СПб: Пітер .- 2008

23. Ларіонов А.Д. Практикум з аудиту. Навчальний посібник. -СПб: Пітер .- 2008

24. План рахунків бухгалтерського обліку .- М: Велбі .- 2006

25. Овсійчук М.Ф. Контроль і ревізія .- СПб: - Пітер .- 2006

26. Пошерстнік Є.Б. Бухгалтер торгового підприємства .- М: - Герда .- 2007

27. Пипко В.А. Грошові кошти: облік, аналіз, аудит. - М: Фінанси і статистика .- 2007.

28. Суглобов Д.А., Жарилгасова Б.Г. Бухгалтерський облік і аудит .- М: КноРус.-2007

29. Соколов Ю.О. Касові операції .- Практичний посібник щодо ведення, обліку та оформлення .- М: Альфа-Прес .- 2007

30. Сотникова Л.В. Аудиторська перевірка касових операцій .- Практичний посібник .- М: - ЮНИТИ .- 2006

31. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 2-е видання .- М: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС» .- 2006.