Організація бухгалтерського обліку в бюджетних медичних установах

Відповідно до положень статті 161 Бюджетного Кодексу Російської Федерації:

«Бюджетна установа - організація, створена органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування для здійснення управлінських, соціально-культурних, науково-технічних або інших функцій некомерційного характеру, діяльність якої фінансується з відповідного бюджету або бюджету державного позабюджетного фонду на основі кошторису доходів і витрат ».

Бюджетні медичні установи ведуть бухгатерскій облік відповідно до Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Російської Федерації від 26 серпня 2004 року № 70н "Про затвердження інструкції щодо бюджетного обліку» (далі Інструкція № 70н).

Відповідно до зазначеної Інструкції № 70н:

«Бюджетний облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації

та узагальнення інформації в грошовому виразі про стан фінансових та нефінансових активів і зобов'язань органів державної влади, органів управління державних позабюджетних фондів, органів управління територіальних державних позабюджетних фондів, органів місцевого самоврядування та створених ними бюджетних установ (далі в цілях цієї Інструкції - установи) та операціях , що призводять до зміни вищевказаних активів і зобов'язань.

Бюджетний облік здійснюється відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік», бюджетним законодавством, іншими нормативними правовими актами Російської Федерації і цією Інструкцією ».

Причому в пункті 2 Наказу Мінфіну Російської Федерації від 26 серпня 2004 року № 70н зазначено, що до 1 жовтня 2005 року всі бюджетні установи зобов'язані перейти на новий План рахунків.

Введення нового Плану рахунків пов'язане з необхідністю відслідковувати правильність витрачання бюджетних коштів, а також результативність використання цих коштів. Новий план рахунків допоможе бухгалтерам бюджетних установ вести бухгалтерський облік відповідно до чинного законодавства.

Номер рахунку нового Плану рахунків складається з 26 розрядів. При формуванні номера рахунку Плану рахунків бюджетного обліку використовується наступна структура:

1 - 17 розряд - код класифікації доходів, відомчої, функціональної класифікації видатків бюджетів, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджетів;

18 разряд - код виду діяльності: при відсутності можливості віднесення до певного виду діяльності - 0; бюджетна діяльність - 1, підприємницька та інша діяльність, що приносить дохід, - 2, діяльність за рахунок цільових коштів і безоплатних надходжень - 3;

19 - 21 розряд - код синтетичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

22 - 23 розряд - код аналітичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

24 - 26 розряд - код Класифікації операцій сектору державного управління.

Розряди 18 - 23 утворюють Код рахунку бюджетного обліку.

Органам державної влади, органів управління державних позабюджетних фондів, органам управління територіальних державних позабюджетних фондів, органам місцевого самоврядування дозволяється введення в код аналітичного рахунку Плану рахунків розрядів для отримання додаткової інформації, необхідної внутрішнім користувачам.

Також в Інструкції № 70н міститься інформація про нові форми облікових документів (актів, відомостей і так далі), наведена кореспонденція рахунків.

У частині третій Інструкції № 70н викладено порядок застосування плану рахунків бюджетного обліку.

У новому плані рахунків всього 5 розділів:

1. Нефінансові активи.

2. Фінансові активи.

3. Зобов'язання.

4. Фінансовий результат.

5. Санкціонування витрат бюджету.

І позабалансові рахунки.

Зверніть увагу!

Крім того, що змінився зміст рахунків, ми бачимо, що з'явилися зовсім нові для бюджетного обліку рахунку, такі як, «невироблені активи», «Нематеріальні активи», «Амортизація», «Нефінансові активи в дорозі».

Таким чином, з 1 жовтня 2005 року бюджетні медичні установи зобов'язані організувати бухгалтерський облік відповідно до Інструкції № 70н. У тому випадку, якщо ними в установленому порядку виявляються платні медичні послуги, облік за такими операціями ведеться окремо з наданням всієї встановленої звітності.

При прийнятті рішення про надання платних послуг державні та муніципальні установи зобов'язані у встановленому порядку оформити кошторис доходів і витрат за спеціальними коштами.

Порядок формування кошторису наступний. Виходячи із запланованих обсягів надання послуг та розцінок на них, визначаються надходження коштів за їх джерелами - так виходить дохідна частина кошторису. Згодом, виходячи з прийнятого порядку розподілу коштів за платні послуги, визначаються напрямки їх витрачання (на оплату праці, нарахування на оплату праці, придбання господарського інвентарю, медичного обладнання, відновлення кошторису доходів і витрат по бюджету, перерахування коштів за підпорядкованістю, формування фондів розвитку і тощо).

Надання платних послуг державними і муніципальними установами проводиться, як правило, у спеціально організованих структурних підрозділах (відділеннях, кабінетах) медичного закладу.

Надання послуг працівниками лікувального закладу здійснюється у вільний від основної роботи час, з обов'язковим складанням графіків роботи з основної роботи та роботи з надання платних медичних послуг.

Виконання платних послуг в основний робочий час персоналу допускається тільки з подальшим внесенням даних у табелі обліку робочого часу.

У ряді випадків роздільний облік платних медичних послуг організується і за джерелами надходження фінансових коштів (готівка від фізичних осіб (громадян), оплата за договорами добровільного медичного страхування тощо).

Формування та бухгалтерський облік витрат на надання платних послуг бюджетними установами, Інструкцією № 70н не передбачені.

Нова Інструкція № 70н розроблялася з урахуванням всіх нових вимог щодо бухгалтерського та податкового обліку, а також з урахуванням міжнародних стандартів у галузі обліку і звітності.

Зупинимося на найбільш значні зміни в бюджетному обліку, обумовлених введенням Інструкції № 70н.

1. Відмова від застосування меморіально-ордерної форми ведення бухгалтерського обліку і перехід на більш прогресивну журнальну форму.

Відмова від ведення бухгалтерського обліку «вручну» і обов'язковий перехід до використання автоматизованого обліку із застосуванням найбільш прогресивних бухгалтерських програм.

Для цієї мети в новій Інструкції № 70н наводяться, обов'язкові до застосування, нові форми первинних документів, облікових регістрів, які враховують специфіку сучасного бюджетного обліку.

Автоматизація бюджетного обліку грунтується на єдиному, взаємозалежному технологічному процесі обробки первинних облікових даних та відображення операцій по відповідних розділах Плану рахунків бюджетного обліку.

2. Відображення операцій при веденні бюджетного обліку установами здійснюється відповідно до Плану рахунків бюджетного обліку, встановленим Інструкцією № 70н. Введення нового плану рахунків бюджетного обліку покликане вирішити ряд проблем.

Як вже зазначалося, бухгалтерський облік по всіх джерелах фінансування вівся на єдиному балансі. Це правило порушувалося тими установами, які фінансувалися з декількох джерел.

Для ефективного контролю за витрачанням коштів бюджетною установою, вся бухгалтерська звітність, включаючи баланс (форма 1) та звіт про виконання кошторису витрат (форма 2-МФБ), на практиці складалася окремо по кожному джерелу фінансування.

Крім цього, в обліку не було передбачено поділу на активи, придбані за рахунок бюджетних коштів та за рахунок позабюджетної (підприємницької) діяльності. Це також ускладнювало ведення обліку.

Застосування нового плану рахунків дозволить ці проблеми.

3. Нова Інструкція № 70н призвела норми бюджетного обліку, які застосовуються бюджетними організаціями, у відповідність до вимог законодавства Російської Федерації.

Зокрема це:

- Щодо обліку основних засобів, до яких відносяться матеріальні об'єкти, що використовуються в процесі діяльності установи при виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб установи, незалежно від вартості об'єктів основних засобів з терміном корисного використання більше 12 місяців.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю.

Нова Інструкція № 70н змінила порядок визначення первісної вартості основних засобів.

Первісною вартістю основних засобів визнається сума фактичних вкладень установи в придбання, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів.

Вкладеннями на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), у тому числі податок на додану вартість (крім їх придбання за рахунок коштів від підприємницької та іншої діяльності, що приносить дохід);

суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

мита;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

витрати з доставки об'єктів основних засобів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування доставки;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.

Вкладення на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата здійснюється у валюті Російської Федерації, у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).

Первісною вартістю основних засобів, отриманих установою за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також вартість послуг, пов'язаних з їх доставкою, реєстрацією та приведенням їх у стан, придатний для використання.

У новому плані рахунків відсутній рахунок «Малоцінні і швидкозношувані предмети» і введені нові рахунки, такі як: «невироблені активи», «Нематеріальні активи».

4. Нової Інструкцією № 70н введений рахунок «Амортизація».

Цей рахунок призначений для відображення даних, що характеризують ступінь зношеності основних засобів і нематеріальних активів установи.

Розрахунок річної суми нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів проводиться лінійним способом виходячи з первісної (відновної) вартості основних засобів і нематеріальних активів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

Протягом звітного року амортизація на основні засоби та нематеріальні активи нараховується щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми.

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизації не припиняється, крім випадків переведення його на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається при прийнятті об'єктів до бухгалтерського обліку відповідно до класифікації об'єктів основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, встановленої Урядом Російської Федерації.

Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється установою відповідно до технічних умов або рекомендаціями організацій-виробників.

Строк корисного використання об'єктів нематеріальних активів визначається установою виходячи з терміну дії ліцензії, дозволи та інших обмежень строків використання об'єктів медичної власності відповідно до законодавства Російської Федерації, очікуваного терміну використання цього об'єкта.

За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності установи).

Нарахування амортизації на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку або його вибуття у зв'язку з уступкою (втратою) установою виняткових прав на результати медичної діяльності (для об'єктів нематеріальних активів).

Нарахування амортизації не може проводитися понад 100% вартості об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.

Нарахування амортизації на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Нарахована амортизація в розмірі 100% вартості на об'єкти, які придатні для подальшої експлуатації, не може служити підставою для списання їх з причини повної амортизації.

По об'єктах основних засобів і нематеріальних активів амортизація нараховується в наступному порядку:

на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вартістю до 1000 рублів включно амортизація не нараховується;

на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вартістю від 1000 рублів до 10 000 рублів включно амортизація нараховується в розмірі 100% балансової вартості при передачі об'єкта в експлуатацію;

на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вартістю понад 10 000 рублів амортизація нараховується відповідно з розрахованими у встановленому порядку норм.

Таким чином, застосування Інструкції № 70н призводить до вирішення найбільш важливих проблем бухгалтерського обліку.

Розглянемо на конкретному прикладі застосування Інструкції № 70н.

Приклад.

Установа зробило медичні послуги, що не обкладаються ПДВ, замовнику на суму 1500 рублів.

Собівартість даної послуги склала 1 000 рублів.

Акт приймання-передачі виконаних медичних послуг підписаний, роботи прийняті замовником і оплачені.

Отже, проведення будуть виглядати наступним чином:

Закінчення приклад.

Використання державними і муніципальними установами отриманих грошових коштів

Особливості використання виручених за платні послуги грошових коштів присутні в діяльності тільки державних та муніципальних медичних установ.

Комерційні установи має право самостійно розпоряджатися коштами.

Державні та муніципальні установи у виборі напрямів витрачання відносно не самостійні.

По-перше, вони використовують їх строго згідно з кошторисом за спеціальними коштами, по-друге, вони в обов'язковому порядку подають звітність про обсяги виручених коштів (якщо обсяг таких коштів значний, то фінансують органи цілком можуть якщо не відмовити, то затримати фінансування на невизначений час ).

Отримані кошти державними і муніципальними установами після сплати податків, відповідно до чинного законодавства, оплати комунальних послуг та амортизаційних відрахувань, пов'язаних з функціонуванням структурного підрозділу медичного закладу, який надає платні медичні послуги та інших обов'язкових платежів, направляються в звичайному порядку на витрати, пов'язані із статутною діяльністю установи, у тому числі на збільшення витрат на оплату праці, придбання медичного обладнання, господарського інвентаря, медикаментів, оплату робіт по капітальному, середньому і поточного ремонту.

Розподіл же інших засобів здійснюється строго у відповідності з кошторисом доходів і витрат за спеціальними коштами (придбання господарського інвентарю, медичного обладнання, матеріалів, на оплату праці персоналу установи і так далі).

Використання коштів на оплату праці працівників установ здійснюється на підставі розроблених положень про оплату праці працівників, зайнятих наданням платних послуг. При цьому кошти спрямовуються, в тому числі, і на виплату премій управлінському та обслуговуючому персоналу.

Бухгалтерська звітність

Звітність є систему показників, що відображають результати господарської діяльності бюджетної організації за звітний період і складається з таблиць, які складаються на основі даних бухгалтерського обліку.

Єдиний порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в бюджетних установах та інших організаціях визначений Наказом Мінфіну Російської Федерації від 21 січня 2005 року № 5н «Про затвердження Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності».

Бухгалтерська звітність бюджетних організацій підрозділяється на річну, квартальну і місячну.

Органи державної влади, органи управління державних позабюджетних фондів, органи управління територіальних державних позабюджетних фондів, органи місцевого самоврядування та створені ними бюджетні установи (далі головні розпорядники, розпорядники, одержувачі коштів бюджетів; органи, організують виконання бюджетів, органи, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів) складають річну, квартальну і місячну бюджетну звітність (далі - бюджетна звітність) за формами документів згідно з додатком № 1 Інструкції № 70н.

Бюджетна звітність складається головними розпорядниками, розпорядниками, одержувачами коштів бюджетів; органами, що організують виконання бюджетів, органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, на наступні дати:

місячна - на перше число місяця, наступного за звітним:

квартальна - на 1 квітня, 1 липня і 1 жовтня поточного року;

річна - на 1 січня року, наступного за звітним.

Бюджетна звітність складається у зброшурованому вигляді з нумерацією сторінок, змістом і супровідним листом на паперових та електронних носіях інформації.

Головні розпорядники коштів бюджету, органи, що організують виконання бюджету, органи, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджету, мають право вводити додаткові спеціалізовані форми бюджетної звітності, що подаються у складі форм річної, квартальної, місячної звітності, яка відображає специфіку діяльності розпорядників, одержувачів коштів бюджетів; органів , організують виконання бюджетів, органів, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів.

Бюджетна звітність підписується керівником і головним бухгалтером головного розпорядника, розпорядника, одержувача коштів бюджетів; органу, що організує виконання бюджетів, органу, що здійснює касове обслуговування виконання бюджетів.

При веденні бюджетного обліку на договірних засадах централізованою бухгалтерією, або спеціалізованою організацією, бухгалтерська звітність підписується керівником головного розпорядника, розпорядника, одержувача коштів бюджетів; органу, що організує виконання бюджетів, органу, що здійснює касове обслуговування виконання бюджетів, і керівником централізованої бухгалтерії, або спеціалізованої організації.

Бюджетна звітність складається на основі даних Головної книги. Показники річної бюджетної звітності мають бути підтверджені даними інвентаризації, проведеної у загальновстановленому порядку.

Бюджетна звітність повинна складатися наростаючим підсумком з початку року в рублях з точністю до другого десяткового знаку після коми.

Згідно з пунктом 8 Інструкції № 70н:

«Одержувачі коштів бюджету складають бюджетну звітність і подають її своєму вищестоящому розпоряднику бюджетних коштів у встановлені терміни.

Головні розпорядники (розпорядники) коштів бюджету на підставі поданої бюджетної звітності складають зведену бюджетну звітність для представлення її органів, які організують виконання відповідного бюджету (головному розпоряднику), у встановлені ним строки.

Орган, який здійснює касове обслуговування виконання бюджету, складає і подає звіт про касові надходження і вибуття органів, які організують виконання відповідного бюджету.

Орган, який організовує виконання бюджету, на підставі поданої зведеної бюджетної звітності головних розпорядників коштів бюджету та звіту про касові надходження і вибуття відповідного бюджету складає консолідовану звітність про виконання відповідного бюджету.

Орган, який організовує виконання місцевого бюджету, представляє консолідовану звітність до органів, що організують виконання бюджету відповідного суб'єкта Російської Федерації.

Органи, що організовують виконання бюджету відповідного суб'єкта Російської Федерації, представляють консолідовану звітність органу, уповноваженому на формування консолідованої звітності про виконання бюджету по Російській Федерації. Звітність подається у тисячах рублів без копійок ».

До складу бюджетної звітності включаються такі форми документів (пункт 9 Інструкції № 70н):

Баланс виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (форма 0503130);

Баланс за надходженням і вибуттям коштів бюджету (форма 0503140);

Баланс за операціями касового обслуговування бюджету (форма 0503150);

Баланс виконання бюджету (форма 0503120);

Пояснювальна записка (форма 0503160);

Звіт про фінансові результати діяльності (форма 0503121);

Звіт про касові надходження і вибуття (форма 0503123);

Звіт про виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (форма 0503127);

Звіт про виконання бюджету (форма 0503122);

Місячний звіт про виконання бюджету (форма 0503128);

Довідка по некасові операції по виконанню бюджету (форма 0503129);

Довідка із внутрішніх розрахунків (форма 0503125);

Довідка про залишки коштів на банківських рахунках одержувача коштів бюджету (форма 0503126).

Форми бюджетної звітності складаються на звітну дату і представляються відповідному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджету, органів, які організують виконання бюджету.

Форми регістрів бюджетного обліку для органів державної влади Російської Федерації, федеральних державних установ, а також рекомендації щодо застосування регістрів бюджетного обліку затверджені Наказом Мінфіну Російської Федерації від 23 вересня 2005 року № 123н «Про затвердження форм регістрів бюджетного обліку».