Особливості бухгалтерського обліку в бюджетних установах

ЗМІСТ

ВСТУП

1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ

1.1 Основи організації та особливості бухгалтерського обліку в бюджетних установах

1.2 Формування звітності бюджетної установи

1.3 Форми контролю в бюджетних установах

2 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ДІЯЛЬНОСТІ ГОУ НВО ПЛ № 47

2.1 Організаційно-економічна характеристика установи

2.2 Облік грошових коштів і розрахункових операцій

2.3 Облік розрахунків з оплати праці

2.4 Облік основних засобів

3 КОНТРОЛЬ ДІЯЛЬНОСТІ ГОУ НВО ПЛ № 47

3.1 Організація внутрішнього контролю

3.2 Організація зовнішнього контролю

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Перехід до нової методології державного обліку обумовлений реформуванням бюджетного процесу та запровадженням бюджетування, орієнтованого на результат. По-перше, необхідно забезпечити формування співвідношення активів і зобов'язань, тобто формування балансу Російської Федерації на основі загальноприйнятих у світі міжнародних стандартів до бюджетного обліку та звітності. По-друге, необхідно забезпечити відкритість і прозорість усіх операцій з державними фінансами. По-третє, необхідно забезпечити єдність бюджетного обліку при виконанні бюджетів будь-яких рівнів через вдосконалення міжбюджетних відносин.

До бюджетних належать організації, основна діяльність яких повністю або частково фінансується за рахунок коштів бюджету на основі кошторисів доходів і витрат (бюджетного кошторису). Обов'язковою умовою є відкриття фінансування по кошторису та ведення бухгалтерського обліку та звітності в порядку, передбаченому для бюджетних організацій.

Бухгалтерський облік у бюджетних установах складова частина єдиної системи обліку РФ. Інформаційна система для бюджетних установ має особливості, зумовлені істотними відмінностями в правилах ведення бухгалтерського обліку, що діють в комерційних і бюджетних організаціях. Ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах регламентуються спеціальними нормативними актами, адресованими для них. Визначальні регламентації (правила і вказівки) бюджетного обліку, обов'язкові в практиці бюджетних установ, встановлюються централізовано Міністерством фінансів Росії.

Добре поставлений бухгалтерський облік дозволяє не тільки виявити приховані резерви, виявляти порушення режиму економії планової та фінансово-бюджетної дисципліни, а й попереджати і вчасно усувати можливі втрати та необгрунтовані витрати.

Удосконалення бухгалтерського обліку, посилення його контрольних функцій за фінансовою та господарською діяльністю організації - основа зміцнення фінансово-бюджетної дисципліни.

За даними бухгалтерського обліку можна розкрити факти безгосподарності, марнотратства, надмірностей у використанні бюджетних коштів, вжити заходів до заощадження живої і матеріалізованої праці. Отже, бухгалтерський облік - це найважливіша ланка системи управління установами невиробничої сфери.

Недостатня розробленість теоретичних і практичних аспектів бухгалтерського обліку і контролю в бюджетних установах в умовах, що змінилися, низька дієвість контролю цільового характеру використання бюджетних коштів, дискусійність окремих положень визначають актуальність теми цієї роботи.

Теоретичною та методологічною основою дипломної роботи послужили праці вітчизняних і зарубіжних вчених, провідних фахівців у сфері бюджетного бухгалтерського обліку та контролю, а також матеріали періодичної преси, законодавчі та нормативні акти, статистичні матеріали, пов'язані з досліджуваної в роботі проблемою.

Теоретичні та практичні аспекти бухгалтерського обліку і контролю знайшли відображення в роботах вітчизняних вчених: Алексєєвої І.В., Бєлова О.М., Захар'їна В.Р., Митіної О.В., Полещук Т.А. і т.д.

Мета справжнього дипломного дослідження - розглянути особливості організації бухгалтерського обліку і контролю в бюджетних установах. Для досягнення поставленої мети були визначені наступні завдання:

-Вивчити за нормативними матеріалами та даними літератури основи ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах на сучасному етапі;

-Розгляд організації обліку господарських операцій у бюджетній установі;

-Охарактеризувати бюджетна установа-базу виконання практичної частини.

Об'єктом дослідження є ГОУ НВО ПЛ № 47, який здійснює підготовку працівників кваліфікованої праці (робітників і службовців) за основними напрямами суспільно-корисної діяльності, що знаходиться за адресою: Ростовська область, м. Каменськ-Шахтинський, вул. Заводська, буд 63.

Предметом дослідження є система бухгалтерського обліку та організація фінансів у державній установі.

Методами дослідження в дипломній роботі є аналітичний, порівняльний, статистичний, емпіричним і логічний метод.

Для більш повного розгляду в дипломну роботу включені три розділи. У першому розділі буде розкрито теоретичний аспект питання, а саме: розглянуто нормативне регулювання бухгалтерського обліку в бюджетних установах, формування звітності та організація контролю в бюджетних організаціях. У другому розділі буде подано коротку характеристику установи, вивчені облік грошових коштів і розрахунків в ліцеї, облік оплати праці, - облік основних засобів. У третьому розділі розглянуто контроль над діяльністю у ГОУ НВО ПЛ № 47.

У ході виконання дослідження будуть використані нормативно-правова документація, навчально-методична література, внутрішня документація підприємства, джерела Інтернет.

1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ

1.1 Основи організації та особливості бухгалтерського обліку в бюджетних установах

У формуванні та розвитку економічної та соціальної структури суспільства велику роль відіграє державне регулювання, що здійснюється в рамках прийнятої на кожному історичному етапі політики. Одним з механізмів, що дозволяють державі проводити економічну і соціальну політику, є фінансова система суспільства і входить до її складу державного бюджету. Саме через державний бюджет здійснюється спрямований вплив на формування й використання централізованих і децентралізованих фондів грошових коштів.

Державний бюджет - це найбільший централізований грошовий фонд держави, який знаходиться у розпорядженні уряду і він являє собою форму освіти і витрачання грошових коштів, для забезпечення функцій органів державної влади, який затверджується Федеральними зборами (приймається Державною Думою і схвалюється Радою Федерації) і має статус Федерального Закону.

Для здійснення функції держави потребують коштів. Такими коштами є бюджет. Його можна характеризувати як систему утворення і використання загальнодержавного фонду грошових засобів країни, або як план доходів і витрат, який складається, як правило, на рік.

Бюджетний облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому виразі про стан фінансових та нефінансових активів і зобов'язань Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень.

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації включає чотири рівні.

Перший рівень регулювання складають БК РФ, Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Цивільний кодекс РФ, укази Президента РФ, постанови Уряду РФ.

На другому рівні правове регулювання здійснюється Інструкцією по бюджетному обліку, затвердженої наказом Міністерства фінансів РФ від 30 грудня 2008р. № 148н, та Інструкцією про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 13 листопада 2008р. № 128н.

Третій рівень правового регулювання складають нормативні правові акти, які видаються органами, що організують виконання федерального бюджету, бюджетів державних і позабюджетних фондів, Інструкції та листа Міністерства фінансів РФ та інших федеральних відомств.

До четвертого рівня відносяться нормативні правові документи бюджетних установ, прийняття яких передбачено Інструкцією по бюджетному обліку № 148н.

Бухгалтерський облік у бюджетних установах має свої особливості. В основі нової бюджетної системи - бюджетування, орієнтоване на результат. Дана система реалізується на таких підходах:

1. Цільове використання коштів - відповідність цілям і результатам. Виділення бюджетних коштів здійснюється не відповідно до плану, а під певну мету вирішення певних виробничо господарських завдань і програм.

2. Конкуренція програм (нульовий бюджет). Досягнення поставлених завдань на основі вибору певних програм, відібраних на конкурсній основі. При цьому має бути вирішене головне питання - довести, що ці бюджетні кошти потрібні, що ці витрати обов'язково треба включити в ліміт витрат.

3. Відомча та програмна класифікація. Реформування бюджетної сфери орієнтоване на автоматизовані системи бюджетного обліку, частиною яких є План рахунків бюджетного обліку.

4. Моніторинг результатів дозволяє одержувачу бюджетних коштів в реальному часі відшукувати постачальників і замовників, виконавців послуг.

До особливостей бухгалтерського обліку можна віднести:

- Організація обліку в розрізі статей бюджетної класифікації;

- Контроль виконання кошторису доходів і витрат;

- Перехід на казначейську систему виконання бюджетів;

- Виділення в обліку касових і фактичних витрат;

- Галузеві особливості обліку в установах бюджетної сфери;

-Сувора державна облікова політика, що реалізується через Інструкції;

- Тісне переплетення класифікатора доходів і витрат з новим планом рахунків;

- Нова форма ведення бюджетного обліку (журнали операцій);

- Чіткий облік витрат і доходів.

З перерахованих основних понять випливає, що бюджетній установі не надано право розпоряджатися на свій розсуд наявними засобами. Це, обумовлено тим, що бюджетна установа не є власником переданого йому майна, а розпоряджається ним за дорученням власника (держави або муніципального органу) на умовах оперативного управління.

Об'єктами бюджетного обліку є:

• доходи і видатки бюджету;

• матеріальні цінності бюджетних організацій;

• готівка, що зберігається в банках;

• кошти в розрахунках між бюджетами;

• фонди і резерви, створювані в бюджетах у процесі їх виконання.

До завданням бюджетного обліку відносять:

• дотримання бюджетно-фінансової дисципліни і найсуворішого режиму економії у витрачанні коштів;

• мобілізація коштів до бюджету і виявлення додаткових доходів;

• охорона майна.

Таким чином, правоздатність бюджетних установ, що входять в систему централізованого бухгалтерського обліку, ще більш обмежена порівняно з обсягом, передбаченим не тільки Цивільним, але і Бюджетним кодексами: вони фактично позбавлені можливості розпоряджатися грошовими коштами, отриманими за кошторисом.

Специфічні особливості обліку в бюджетних організаціях викликають необхідність доповнити спільні завдання бухгалтерського обліку більш конкретними, як, наприклад, точне виконання затвердженого бюджету, дотримання фінансово-бюджетної дисципліни, мобілізація коштів у бюджет і виявлення додаткових доходів.

Найважливішим елементом інформаційної системи бухгалтерського обліку виступає бухгалтерський рахунок. Відображення операцій при веденні бюджетного обліку установами здійснюється відповідно до Плану рахунків бюджетного обліку, встановленим Інструкцією № 148н. Номер рахунку Плану рахунків бюджетного обліку складається з двадцяти шести розрядів. При формуванні номера рахунку Плану рахунків бюджетного обліку використовується наступна структура:

1 - 17 розряд - з 1 по 17 розряди коду класифікації доходів бюджету, класифікації видатків бюджету, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджету (без коду класифікації операцій сектору державного управління (Косгеї));

18 разряд - код виду діяльності: бюджетна діяльність - 1, що приносить дохід діяльність - 2, діяльність із засобами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні - 3;

19 - 21 розряд - код синтетичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

22 - 23 розряд - код аналітичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

24 - 26 розряд - код Класифікації операцій сектору державного управління.

Розряди 18 - 23 утворюють Код рахунку бюджетного обліку.

Фінансовим органам, органам казначейства та установам дозволяється введення в код аналітичного рахунку Плану рахунків розрядів для отримання додаткової інформації, необхідної внутрішнім користувачам.

Структура номера рахунку плану рахунків бюджетного обліку (таблиця 1).

Таблиця 1 - Структура номера рахунку плану рахунків бюджетного обліку

В Інструкції № 148н викладено порядок застосування плану рахунків бюджетного обліку.

У плані рахунків бюджетного обліку п'ять розділів:

- Нефінансові активи.

- Фінансові активи.

- Зобов'язання.

- Фінансовий результат.

- Санкціонування витрат бюджету.

І позабалансові рахунки.

Всі господарські операції, що проводяться установами, фінансовими органами, органами казначейства оформляються первинними документами, наведеними в Інструкції по бюджетному обліку.

Бухгалтерськими документами оформляються будь-які господарські операції в тій послідовності, в якій вони відбуваються. Це забезпечує суцільний, безперервний облік всіх об'єктів обліку; юридичне обгрунтування бухгалтерських записів, які роблять на підставі документів, що мають доказову силу; використання документів для поточного контролю та оперативного керівництва господарською діяльністю організації; контроль за збереженням власності, так як документами підтверджується матеріальна відповідальність працівників за довірені їм цінності; зміцнення законності, оскільки документи служать основними джерелами відомостей для подальшого контролю правильності, доцільності та законності кожної господарської операції при документальних ревізіях.

Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після закінчення операції. В установах всі бухгалтерські документи, пов'язані з виконанням кошторисів витрат з бюджету, спеціальним та інших позабюджетних засобом, підписуються керівником організації або його заступником та головним бухгалтером або його заступником.

Своєчасне та достовірне створення первинних документів, передача їх у встановленому порядку і строк для відображення в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до затвердженого в організації графіком документообігу. Документи йдуть складати на бланках встановленої форми із заповненням усіх реквізитів, причому в деяких документах, наприклад, прибуткових і витратних касових ордерах, виправлення робити не дозволяється. Перевірені і прийняті бухгалтерією документи піддають бухгалтерській обробці, під якою розуміють розцінку, угруповання і розмітку. Пройшовши обробку, документація групується за періодами - місяць, квартал, рік і формується у справи.

Згідно первинних документів здійснюється запис операції на рахунках. Записати операцію на рахунках - це, значить, відобразити її зміст в бухгалтерських книгах, картках або вільних аркушах, що є обліковими регістрами. У бухгалтерських книгах всі сторінки пронумеровані і укладені в халепу. На останній сторінці вказується загальна кількість пронумерованих сторінок за підписом головного бухгалтера. Книги застосовуються для синтетичного і аналітичного обліку.

Дані перевірених і прийнятих до обліку первинних облікових документів систематизуються по датах здійснення операцій (у хронологічному порядку) і відображаються накопичувальним способом в наступних регістрах бюджетного обліку:

- Журнал операцій по рахунку "Каса";

- Журнал операцій з безготівковими коштами;

- Журнал операцій розрахунків з підзвітними особами;

- Журнал операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками;

- Журнал операцій розрахунків з дебіторами за доходами;

- Журнал операцій розрахунків з оплати праці;

-Журнал операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів;

- Журнал за іншими операціями;

- Головна книга.

Записи в журнали операцій здійснюються по мірі здійснення операцій. Кореспонденція рахунків у журналі операцій записується в залежності від характеру операцій за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку. Журнали підписуються головним бухгалтером і бухгалтером, що склав журнал операцій.

Після закінчення місяця дані оборотів по рахунках із журналів операцій записуються в Головну книгу. Додаткові бухгалтерські записи про виправлення помилок, а також виправлення "Червоне сторно" оформляються Довідкою ф.0504833, в якій робиться посилання на номер і дату исправляемого журналу операцій, документа, обгрунтування внесення виправлення. Порядок записів у журналі операцій відображено на рисунку 2.

Застосування журнальної форми бухгалтерського обліку дозволяє значно зменшити трудомісткість обліку за рахунок поєднання в одному регістрі синтетичного й аналітичного обліку, що полегшує складання звітів.

Форми регістрів бюджетного обліку та рекомендації щодо застосування регістрів бюджетного обліку затверджені наказом Мінфіну Росії від 23.09.2005 № 123н "Про затвердження форм регістрів бюджетного обліку". Порядок записів у регістрах обліку викладено у відповідних розділах Інструкції № 148н. Таким чином, бюджетні установи зобов'язані організувати бухгалтерський облік відповідно до Інструкції № 148н. Перш за все, в ній знайшли відображення зміни, що стосуються організації обліку в умовах середньострокового планування бюджету. Крім того, виправлені неточності, що мали місце в раніше діяла Інструкції по бюджетному обліку (вона затверджена наказом Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. № 25н), уточнено поняття та визначення, зміст господарських операцій і т. д.

Рисунок 2 - Порядок записів в журналі операцій.

1.2 Формування звітності бюджетної установи

Бюджетні установи зобов'язані складати та подавати бухгалтерську періодичну і річну звітність у порядку, встановленому Мінфіном РФ. Мінфін РФ є федеральним органом виконавчої влади, на який покладено функцію формування звітності про виконання федерального бюджету та її подання в Уряді РФ.

Вимоги до складу та змісту звітності про виконання бюджету і термінів формування міститися в Бюджетному кодексі РФ. Бухгалтерська звітність установи повинна включати показники діяльності філій, представництв та інших відокремлених структурних підрозділів.

Звітність є систему показників, що відображають результати господарської діяльності бюджетної організації за звітний період і складається з таблиць, які складаються на основі даних бухгалтерського обліку.

Єдиний порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в бюджетних установах та інших організаціях визначений Наказом Мінфіну Російської Федерації від 13 листопада 2008 року № 128н "Про затвердження Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації".

Бухгалтерська звітність бюджетних організацій підрозділяється на річну, квартальну і місячну.

Органи державної влади, органи місцевого самоврядування та створені ними бюджетні установи (далі головні розпорядники, розпорядники, одержувачі коштів бюджетів; органи, організують виконання бюджетів, органи, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів) складають річну, квартальну і місячну бюджетну звітність (далі - бюджетна звітність ) за формами документів згідно з додатком № 1 Інструкції № 148н.

Бюджетна звітність складається головними розпорядниками, розпорядниками, одержувачами бюджетних коштів, головними адміністраторами, адміністраторами доходів бюджетів, головними адміністраторами, адміністраторами джерел фінансування дефіциту бюджетів, фінансовими органами, органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, на наступні дати:

• місячна - на перше число місяця, наступного за звітним;

• квартальна - на 1 квітня, 1 липня і 1 жовтня поточного року;

• річна - на 1 січня року, наступного за звітним.

Звітним роком є календарний рік - з 1 січня по 31 грудня включно.

У разі неподання установами бухгалтерської звітності у встановлені терміни можливе припинення фінансування. Тому завдання підготовки і здачі звітності є актуальною як для головних розпорядників, так і для одержувачів бюджетних коштів.

Бухгалтерська звітність, що містить показники, віднесені до державної таємниці за чинним законодавством, представляється з урахуванням вимог цього законодавства.

Вміщені у звітності показники повинні відповідати контрольним співвідношенням, передбаченими для кожної форми звітності. Одночасно важливо дотримуватися логічну й арифметичну ув'язку показників звітів між собою.

Бухгалтерська звітність установи є завершальним етапом облікового процесу. У ній відбивається наростаючим підсумком майнове та фінансове становище установи, результати господарської діяльності за звітний період (місяць, квартал, рік). Звітність складається на основі даних синтетичного і аналітичного обліку, у складі певному Мінфіном РФ.

Бухгалтерська звітність може бути правильно складена за умови своєчасного проведення всіх підготовчих робіт та дотримання вимог, що пред'являються. Для цього необхідні: дотримання протягом усього звітного року прийнятої облікової політики (методики) відображення окремих господарських операцій та оцінки майна, визначеної виходячи з встановлених правил; повнота відображення в обліку за звітний рік всіх господарських операцій, здійснених в цьому році, та результатів інвентаризацій майна і зобов'язань, правильність віднесення доходів і витрат до звітного періоду.

Реальність і достовірність міститься у звітності інформації про майно і зобов'язання установи його фінансове становище і результати діяльності в звітному періоді залежать не тільки від правильності оформлення документів і облікових регістрів, але і від своєчасності та повноти проведення річної інвентаризації. Річна інвентаризація майна і фінансових зобов'язань - важливий елемент процесу складання річного звіту, так як вона дозволяє вносити корективи в дані бухгалтерського обліку при зіставленні їх з фактичними даними. Кожна стаття балансу на кінець року повинна бути ретельно вивірена на основі даних інвентаризації.

До складання бухгалтерського балансу і звіту обороти і залишки по аналітичних рахунках звіряються з даними синтетичного обліку. Вони повинні бути тотожні. У разі невідповідності оборотів необхідно звірити записи на рахунках, перерахувати підсумки та усунути виявлені розбіжності (помилки). Необхідно звірити внутрішньовідомчі та внутрішньогосподарські розрахунки і привести їх у повну відповідність до вимог, що висуваються до бухгалтерського балансу і звіту.

При складанні бухгалтерського звіту і заповнення окремих форм дані попереднього року беруться зі звіту за минулий рік. При цьому важливо забезпечити порівнянність показників звітного періоду та показників минулого року з урахуванням зміни методології їх складання.

Бюджетна звітність підписується керівником і головним бухгалтером головного розпорядника, розпорядника, одержувача коштів бюджетів; органу, що організує виконання бюджетів, органу, що здійснює касове обслуговування виконання бюджетів.

Бюджетна звітність складається:

- На основі даних Головної книги та (або) інших регістрів бюджетного обліку, встановлених законодавством Російської Федерації з обов'язковим проведенням звірки оборотів і залишків по регістрах аналітичного обліку з оборотами і залишками по регістрах синтетичного обліку;

- На підставі показників форм бюджетної звітності, узагальнених шляхом підсумовування однойменних показників за відповідними рядками і графами з виключенням у встановленому Інструкцією № 148н порядку взаємопов'язаних показників по сконсолідованої позиції форм бюджетної звітності.

Бюджетна звітність складається наростаючим підсумком з початку року в рублях з точністю до другого десяткового знаку після коми. Вона повинна бути складена російською мовою і у валюті РФ. При оформленні звітності необхідно враховувати, що статті бухгалтерського балансу та інших форм звітності, по яких відсутні числові значення активів, пасивів, фінансових результатів та інших показників, прокреслюються.

У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок. У випадках виправлення помилок робляться відповідні застереження, які підтверджують особи, що підписали бухгалтерський баланс та інші форми із зазначенням дати виправлення.

До складу бюджетної звітності включаються такі форми звітів:

1. Для головного розпорядника, розпорядника, одержувача бюджетних коштів, головного адміністратора, адміністратора джерел фінансування дефіциту бюджету, головного адміністратора, адміністратора доходів бюджету:

- Баланс головного розпорядника, розпорядника, одержувача бюджетних коштів, головного адміністратора, адміністратора джерел фінансування дефіциту бюджету, головного адміністратора, адміністратора доходів бюджету (ф. 0503130);

- Довідка з консолідованих розрахунками (ф. 0503125);

- Довідка за висновком рахунків бюджетного обліку звітного фінансового року (ф. 0503110);

- Звіт про виконання бюджету головного розпорядника, розпорядника, одержувача бюджетних коштів, головного адміністратора, адміністратора джерел фінансування дефіциту бюджету, головного адміністратора, адміністратора доходів бюджету (ф. 0503127);

- Звіт про виконання кошторисів доходів і витрат за приносить дохід діяльності головного розпорядника, розпорядника, одержувача бюджетних коштів (ф. 0503137);

- Звіт про фінансові результати діяльності (ф. 0503121);

- Пояснювальна записка (ф. 0503160);

- Розділовий (ліквідаційний) баланс головного розпорядника, розпорядника, одержувача бюджетних коштів, головного адміністратора, адміністратора джерел фінансування дефіциту бюджету, головного адміністратора, адміністратора доходів бюджету (ф. 0503230);

2. Для фінансового органу:

- Баланс за надходженням і вибуттям бюджетних коштів (ф. 0503140);

- Баланс виконання бюджету (ф. 0503120);

- Довідка з консолідованих розрахунками (ф. 0503125);

- Довідка за висновком рахунків бюджетного обліку звітного фінансового року (ф. 0503110);

- Звіт про касовий надходження та вибуття бюджетних коштів (ф. 0503124);

- Звіт про касовий надходження і вибуття коштів від приносить дохід діяльності (ф. 0503134);

- Звіт про виконання бюджету (ф. 0503117);

- Звіт про виконання кошторисів доходів і витрат за приносить дохід діяльності (ф. 0503114);

- Звіт про рух грошових коштів (ф. 0503123);

- Звіт про фінансові результати діяльності (ф. 0503121);

- Пояснювальна записка (ф. 0503160);

3. Для фінансового органу, уповноваженого на формування бюджетної звітності про виконання відповідного консолідованого бюджету Російської Федерації:

- Баланс виконання консолідованого бюджету суб'єкта Російської Федерації і бюджету територіального державного позабюджетного фонду (ф. 0503320);

- Довідка з консолідованих розрахунками (ф. 0503125);

- Звіт про виконання консолідованого бюджету суб'єкта Російської Федерації і бюджету територіального державного позабюджетного фонду (ф. 0503317);

- Консолідований звіт про виконання кошторисів доходів і витрат за приносить дохід діяльності суб'єкта Російської Федерації і муніципальних утворень (ф. 0503314);

- Консолідований звіт про рух грошових коштів (ф. 0503323);

- Консолідований звіт про фінансові результати діяльності (ф. 0503321);

- Довідка за висновком рахунків бюджетного обліку звітного фінансового року (ф. 0503110);

- Пояснювальна записка до звіту про виконання консолідованого бюджету (ф. 0503360);

4. Для органу, що здійснює касове обслуговування виконання бюджету:

- Баланс за операціями касового обслуговування виконання бюджету (ф. 0503150);

- Довідка з консолідованих розрахунками (ф. 0503125);

- Довідка за висновком рахунків бюджетного обліку звітного фінансового року (ф. 0503110);

- Звіт по надходженням і вибуттям (ф. 0503151);

- Консолідований звіт про касові надходження і вибуття (ф. 0503152);

- Звіт про операції по надходженнях до бюджетної системи Російської Федерації, враховуються органами Федерального казначейства (ф. 0503153);

- Пояснювальна записка (ф. 0503160).

Для виявлення фінансових результатів діяльності організації за звітний період необхідно зробити нарахування всіх витрат, що відносяться до звітного періоду: розрахунки з оплати праці; розрахунки податків; відрахування до позабюджетних фондів; орендної плати за приміщення, обладнання, транспорт; відрахувань на підготовку кадрів; всіх інших витрат , що відносяться до звітного періоду.

Баланс виконання змиті доходів і витрат є основним звітним документом, необхідним для управління та аналізу господарської та фінансової діяльності бюджетної установи, контролю за використанням за призначенням наданого установі майна. За даними балансу можна визначити, як знижуються матеріальні запаси, скорочується дебіторська заборгованість, наявність якої вказує на несвоєчасність платежів між організаціями. У балансі видно розмір фактично виробничих установами витрат по бюджету.

Складанням балансу і звітності завершується цикл бухгалтерського обліку, а сам баланс при цьому є зведенням залишків коштів та їх джерел, що значаться на кінець звітного періоду на рахунках бухгалтерського обліку.

Форми бюджетної звітності складаються на звітну дату і представляються відповідному головному розпоряднику коштів бюджету, органів, які організують виконання бюджету.

Бюджетна звітність складається у зброшурованому вигляді з нумерацією сторінок, змістом і супровідним листом на паперових та електронних носіях інформації.

1.3 Форми контролю в бюджетних установах

Бюджетний контроль - складова частина фінансово-економічного контролю, і розглядається як сукупність заходів, що проводяться державними органами з перевірки законності, доцільності та ефективності дій в освіті, розподілі та використанні грошових фондів Російської Федерації, суб'єктів Федерації і місцевих органів самоврядування, виявленні резервів збільшення надходжень доходів до бюджету, поліпшення бюджетної дисципліни. В умовах ринкової економіки, коли ускладнюються міжбюджетні відносини, посилюється роль податків як основного джерела формування доходної бази бюджету, багаторазово зростає значимість бюджетного контролю. Його значення полягає у сприянні успішної реалізації бюджетної політики держави, у забезпеченні процесу формування і ефективного використання грошових коштів.

Отже, завданнями бюджетного контролю є:

- Забезпечення правильності складання та виконання бюджету;

- Дотримання податкового та бюджетного законодавства;

- Контроль за правильністю ведення бухгалтерського обліку та звітності;

- Перевірка ефективності та цільового використання бюджетних коштів та коштів позабюджетних фондів;

- Поліпшення бюджетної та податкової дисципліни;

- Виявлення резервів зростання доходної бази бюджетів різних рівнів;

- Контроль за реалізацією системи міжбюджетних відносин;

- Перевірка обігу коштів бюджету та позабюджетних фондів у банках та інших кредитних установах;

- Контроль за формуванням та розподілом цільових бюджетних фондів фінансової підтримки регіонів;

- Припинення незаконних по наданню податкових пільг, державних дотацій, субвенцій, трансфертів та іншої допомоги окремим категоріям платників або регіонах;

- Виявлення марнотратства і фінансових зловживань, прийняття адекватних заходів покарання до винних осіб;

- Проведення профілактичної, інформаційно-роз'яснювальної роботи з метою підвищення бюджетно-фінансової дисципліни.

Контроль - це процес, що дозволяє визначити досягнення організацією своїх цілей. Процес контролю складається із встановлення стандартів, вимірювання фактично досягнутих результатів і проведення коректувань в тому випадку, якщо досягнуті результати істотно відрізняються від встановлених стандартів.

Розрізняють три види контролю: попередній, поточний і наступний (завершальний).

Попередній - здійснюється на стадії складання, розгляду, і затвердження бюджетів різних рівнів, кошторисів витрат бюджетних установ, розрахунків для одержання дотацій, субвенцій, субсидій та інших коштів з бюджету, розробки та прийняття законодавчих актів по бюджетних і податкових питань. Він носить попереджувальний характер, сприяє запобіганню неправильного, неефективного, витрачання бюджетних ресурсів, виявлення резервів зростання доходів та відповідності проектованих показників бюджету з даними програм соціально - економічного розвитку територій та країни в цілому;

Поточний контроль - основний вид діяльності суб'єктів бюджетного контролю. Він проводиться в ході виконання бюджету, кошторисів витрат бюджетних установ протягом бюджетного року з метою виявлення порушень бюджетно-податкової дисципліни, дотримання фінансових норм і нормативів. Даний контроль спирається на первинні документи оперативного, бюджетного, бухгалтерського обліку та звітності. При цьому здійснюється не тільки контрольна робота. Вона неможлива без поточного аналізу посредствам якого виявляється рівень збирання податкових та неподаткових доходів бюджету, розмір бюджетного дефіциту і джерела його покриття, досліджуються питання регулювання і стимулювання соціально - економічного розвитку шляхом використання бюджетно-податкового механізму;

Наступний контроль проводиться після закінчення фінансового року або звітного періоду, при якому перевіряється кількісне і якісне (за кожним видом доходів і витрат) виконання намічених показників зі збору податків та інших платежів, щодо витрачання державних коштів, виконання кошторисів бюджетних установ.

При цьому виявляються: причини відхилення даних від планових, повнота та своєчасність надходження передбачених бюджетом коштів, правильність, законність і доцільність зроблених витрат, використання резервів підвищеної доходної бази та ін Подальший контроль тісно пов'язаний з попереднім контролем, який базується на результатах контрольно - аналітичної роботи , що проводиться після завершення бюджетного періоду.

Основними методами бюджетного контролю є:

1. Документальна перевірка. Проводиться безпосередньо на підприємстві, в організації та установі у присутності посадових осіб. Джерелами інформації є первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська, статистична і оперативно - технічна звітність, схеми витрат та розрахунки до них і одного документація. Вилучення документів для перевірки поза підприємства заборонена законом. У теж час контрольним органам надано право вилучати у юридичних осіб документи, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів оподаткування, якщо є достатні підстави вважати, що вони можуть бути знищені, замінені і т. д.

2. Камеральна перевірка. Проводиться за місцем знаходження контрольного органу на основі перерахованих вище документів. Основними завданнями такої перевірки є:

- Отримання, перевірка і забезпечення схоронності звітів, кошторисів витрат бюджетних установ, а також розрахунків за податками платників податків;

- Прийом платників податків і розподільників бюджетних коштів з питань, пов'язаних з правильністю обчислення і сплати до бюджету і в позабюджетні фонди податків та інших обов'язкових платежів, залишення індивідуальних і загальних кошторисів витрат бюджетних установ;

- Здійснення контролю за правильністю нарахування фінансових санкцій до порушників бюджетно - податкової дисципліни.

3. Обстеження. Полягає в особистому ознайомленні контролюючої особи на місці з окремими сторонами фінансово - господарської діяльності підприємств, установ і організацій. При цьому не обов'язково перевіряти первинні бухгалтерські документи, можуть проводиться контрольні заміри робіт, витрат палива, електроенергії, перевірка прихованих об'єктів фінансування та оподаткування шляхом опитування, анкетування, інспекції на місці, спостереження і т. д.

4. Аналіз виконання доходної та видаткової частин бюджету всіх рівнів. Його роль в управлінні державними фінансами і фінансами суб'єктів господарювання, а також у регулюванні соціально - економічних процесів у суспільстві значно зростає. Науково обгрунтований комплексний аналіз служить основою для вироблення довгострокової бюджетної політики в Російській Федерації, дозволяє використовувати бюджет як активний інструмент державного регулювання виробничих процесів.

5. Ревізія - найбільш поширена і ведуча форма бюджетного контролю, являє собою комплекс взаємопов'язаних перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, організацій, а також роботи фінансових органів щодо складання і виконання бюджету, що здійснюються за допомогою прийомів документального та фактичного контролю, спрямованих на встановлення обгрунтованості, доцільності та економічної ефективності здійснення господарських операцій і виділення бюджетних коштів, дотримання фінансової дисципліни, збереження державної власності, достовірності ведення обліку і звітності з метою виявлення недоліків і порушень у діяльності ревизуемого об'єкта.

Основними завданнями ревізії є:

- Дотримання фінансової дисципліни;

- Економічне та цільове використання бюджетних коштів;

- Виявлення резервів зростання доходної бази бюджету та збирання податків;

- Збереження матеріальних і фінансових ресурсів, їх ефективне використання;

- Своєчасне і правильне проходження всіх етапів бюджетного процесу та кошторисного фінансування;

- Правильність ведення бухгалтерського обліку, складання звітності;

- Припинення фактів безгосподарності, марнотратства та інших видів порушень.

По повноті охоплення діяльності ревизуемого об'єкта розрізняють повні, часткові, комплексні та тематичні ревізії.

Повна документальна ревізія передбачає перевірку всіх сторін фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю, а часткова - окремих сторін або ділянок цієї діяльності, або певних статей витрат.

Найпоширеніші і прогресивні - комплексні ревізії, які включають всі ділянки і сторони діяльності ревізується підприємств. Ревізії піддаються фінансова і господарська діяльність підприємств, взаємозв'язок між фінансово-економічними показниками, технологією і організацією виробництва товарів, з бюджетом та позабюджетними фондами, збереження і ефективність використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, стан бухгалтерського обліку, достовірності звітності, дотримання фінансової дисципліни та інші питання. У разі необхідності для перевірки вузькоспеціальних питань залучаються експерти.

Тематичні ревізії проводяться для перевірки визначеної ділянки (теми) діяльності ревизуемого підприємства, організації. Перевіряючи однорідні теми, ревізії дають уявлення про стан певної ділянки діяльності не тільки одного ревизуемого об'єкта, а й інших типових об'єктів, що сприяє розкриттю та усунення виявлених недоліків і порушень в цілому по всіх однотипним ділянкам господарюючих суб'єктів.

За характером перевіряється матеріалу ревізії поділяються на документальні та фактичні.

Документальна ревізія проводиться на основі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, кошторисів видатків бюджетних установ та розрахунків до них та іншої документації. Ведучий прийом документальної ревізії - формальна і арифметична перевірка документів, при якій з'ясовують точність заповнення бланків і регістрів обліку, наявність на них усіх необхідних реквізитів, а також підраховуються суми і підсумки. Таким чином, визначається правильність документів і розкритих ними господарських операцій. В іншому випадку проводять перевірки з використанням інших прийомів контролю.

У процесі проведення ревізії зустрічаються випадки, коли після формально-арифметичної перевірки виникають неточності і сумніви щодо правильності чи законності дозволених операцій. Тоді вдаються до зустрічних перевірок документів шляхом звірки та звірення даних, відображених у документах і записах, що є в ревізується, з даними другого примірника цих документів або з записами в інших взаємопов'язаних документах, що знаходяться у перевіреній чи інших організаціях, з якими вступила в господарський зв'язок ревізується.

Нормативна перевірка в бюджетному контролі - основна з прийомів документальної ревізії. Суть її полягає в зіставленні фактичних витрат з нормативними (плановими). Це прийом використовують при перевірці правильності застосування матеріальних і грошових норм і нормативів при складанні кошторису витрат бюджетних установ і при кошторисно-бюджетному фінансуванні, обгрунтованості складання розрахунків до кошторису та видаткової частини бюджету, правильності списання витрат за статтями витрат.

Норма - залежно від методу розробки - можуть бути розрахунковими і середніми. Для того щоб упевнитися в правильності встановлення розрахункових норм, застосовують прийом техніко-економічних розрахунків, при якому перевіряються планові або фактичні витрати за один рік або за ряд років з виконання окремих видів робіт або послуг.

Спосіб зворотного рахунку заснований на експертній оцінці матеріальних і фінансових витрат з метою подальшого визначення величини необгрунтованих списань у витрату коштів, які за часом ревізії є в наявності на складах і рахунках підприємств.

Оцінка скоєних фінансово-економічних операцій з юридичної, економічної і фінансово точок зору охоплює цілий комплекс загальноекономічних і статистичних прийомів аналізу та оцінки з метою виявлення законності, доцільності, раціональності і ефективності проведених операцій і діяльності ревізується об'єктів за період, що перевірявся.

До прийомів фактичної ревізії відносяться:

- Інвентаризація матеріальних цінностей та грошових коштів;

- Обстеження;

- Експертна оцінка фахівцями фактичного обсягу та якості виконуваних робіт і послуг, правильності списання сировини, матеріалів і грошових коштів, повноти оприбуткування матеріальних і грошових засобів і т. д.;

- Візуальне спостереження шляхом обстеження приміщень та виробничих приміщень;

- Перевірка дотримання трудової і фінансової дисципліни.

Для проведення фактичної ревізії зазвичай залучаються спеціалісти вузького профілю. Важлива особливість - фактор раптовості. Інакше можливо отримати об'єктивні дані. Крім того, неможливо провести одне і теж контрольне дію (інвентаризацію, обмір, опитування) двічі (при фактичному контролі на відміну від документальної ревізії) через певний проміжок часу. При повторній перевірці результат буде зовсім іншим, і ця перевірка буде не повторної (як при документальної), а нової. Кращих результатів можна досягти, поєднуючи фактичний і документальний контроль.

Якісна облікова інформація дозволяє здійснювати контроль на різних стадіях виробництва, контролювати в разі необхідності у всіх деталях діяльність підприємства і його підрозділів, аналізувати її і на базі цієї інформації готувати, обгрунтовувати і приймати відповідні управлінські рішення на різних рівнях управління.

Таким чином, у процесі контролю систематично перевіряється і спостерігається діяльність всіх об'єктів управління, всіх ділянок, виробництв, виявляються причини відхилень, відступів від цілей, поставлених перед конкретним об'єктом, і в оперативному порядку приймаються заходи щодо їх усунення.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ДІЯЛЬНОСТІ ГОУ НВО ПЛ № 47

2.1 Організаційно-економічна характеристика установи

ГОУ НВО ПЛ № 47 - Державна освітня установа початкової професійної освіти професійний ліцей № 47, що знаходиться в м. Каменськ-Шахтинський Ростовської області.

Установа не має в якості основної мети своєї діяльності одержання прибутку. ГОУ НВО ПЛ № 47 створено з метою підготовки працівників кваліфікованої праці (робітників і службовців) за основними напрямами суспільно-корисної діяльності.

Форма власності установи федеральна. Засновниками є Міністерство загальної та професійної освіти Ростовської області.

Установа у своїй діяльності керується Конституцією Російської Федерації, Законом України "Про освіту", іншими законодавчими та нормативними правовими актами.

ГОУ НВО ПЛ № 47 має самостійний баланс (Додаток А), робочий план рахунків (Додаток Б) особовий рахунок та інші рахунки відповідно до чинного законодавства, майно, що належить йому на праві оперативного управління, кошторис доходів і видатків установи, статут, круглу печатку , печатку із зображенням Державного Герба Російської Федерації, кутовий штамп та інші штампи та бланки із своїм найменуванням.

ГОУ НВО ПЛ № 47 здійснює свою діяльність відповідно до виданої йому Міністерством загальної та професійно утворення Ростовської області ліцензією (Додаток В).

Основні види діяльності Установи, здійснювані безкоштовно:

- Реалізація програм початкової професійної освіти на базі основної загальної освіти (в т.ч. підвищеного рівня кваліфікації);

- Реалізація програм початкової професійної освіти на базі основної загальної освіти з отриманням середньої (повної) загальної освіти;

- Реалізація програм початкової професійної освіти на базі середньої (повної) загальної освіти.

Підприємницька та приносить дохід діяльність здійснюється шляхом:

- Реалізації власної продукції, робіт і послуг (зварювальних металовиробів, інструментів, хлібобулочних та кондитерських виробів, меблів, будівельних, столярно-теслярських і паркетних, навчально-наочних посібників; послуг з технічного обслуговування і ремонту автотранспортних засобів);

- Надання послуг з випуску продукції за заявками підприємств - соціальних партнерів з виконанням зварювальних, слюсарних, будівельних робіт;

-Надання послуг з розробки навчально-програмного і методичного забезпечення;

- Надання навчально-методичних, інформаційних та консультативних послуг.

Станом на 1 січня 2009р. у розпорядженні ГОУ НВО ПЛ № 47 знаходяться основні засоби балансовою вартістю 133066 534,44 рублів, у тому числі за бюджетною діяльності - 126 026 343,5 рублів і по приносить дохід діяльності - 7040190, 94 рублів. Сума нарахованої амортизації по основних засобів складає 36 438 604,41 рублів, у тому числі за бюджетною і приносить дохід діяльності 33775 380,37 рублів і 2663 224,04 рублів відповідно. Грошові кошти в ГОУ НВО ПЛ № 47 складають 88 917,8 рублів, з них 4 980 рублів за бюджетними коштами у грошових документах і 83 937,80 рублів за приносить дохід діяльності на банківських рахунках установи. Фінансовий результат діяльності установи за 2008 рік склав за бюджетною діяльності - 92 319 977,92 рублів, за що приносить дохід діяльності - 4654707, 58 рублів в загальній сумі 96 974 685,50 рублів (Додаток А).

Безпосереднє управління діяльністю установи здійснює минулий відповідну атестацію директор, призначений Міністерством загальної та професійної освіти РВ. Директор призначає і звільняє з посади своїх заступників, головного бухгалтера, викладачів та інших працівників.

Бухгалтерія ГОУ НВО ПЛ № 47 при веденні бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності у 2009 році керується такими нормативними документами:

1. Бюджетний кодекс Російської Федерації;

2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ;

3. Інструкція по бюджетному обліку, затверджена Наказом Мінфіном Російської Федерації від 30 грудня 2008 року № 148н;

4. Інструкція про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи РФ № 128н від 13 листопада 2008р.

В обов'язки бухгалтерської служби входить:

- Забезпечення правильної організації бухгалтерського обліку і ведення його відповідно до вимог чинного законодавства РФ;

- Здійснення попереднього і наступного контролю за своєчасним і правильним оформленням документів та законністю здійснюваних операцій; контроль за правильним і економним витрачанням коштів, відповідно до виділених асигнувань та їх цільовим призначенням за затвердженими кошторисами видатків;

- Облік доходів і витрат по кошторисах коштів та облік операцій по інших позабюджетних коштах;

- Нарахування та виплата у строк заробітної плати робітникам і службовцям;

- Своєчасне проведення розрахунків з підприємствами, організаціями та окремими особами;

- Складання і надання у встановлені терміни бухгалтерської звітності;

- Здійснення контролю за збереженням матеріальних цінностей, наявністю і рухом грошових коштів, забезпечення організації бухгалтерського обліку;

- Зберігання бухгалтерських документів, здача їх в архів у встановленому порядку.

Бухгалтерію ГОУ НВО ПЛ № 47 очолює головний бухгалтер по бюджетному обліку і звітності. Головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється директором ГОУ НВО ПЛ № 47, підпорядковується безпосередньо директору, несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної звітності.

У ГОУ НВО ПЛ № 47 бухгалтерський облік є автоматизованим. Автоматизація бухгалтерського обліку грунтується на єдиному взаємопов'язаному технологічному процесі обробки документації по всіх розділах обліку з складанням балансу відповідно до Плану рахунків, передбаченим Інструкцією з бухгалтерського обліку в бюджетних установах і типовими проектними рішеннями по комплексній автоматизації бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням програми "Парус" (версія 7.70)

2.2 Облік грошових коштів і розрахункових операцій

Рух безготівкових грошових коштів, отриманих за рахунок бюджетного фінансування та позабюджетних джерел, враховується установами на рахунках Органу Федерального Казначейства (ОФК). Згідно БК РФ бюджетні установи, які отримують кошти з федерального бюджету, а так само від приносить дохід діяльності, мають право відкривати особові рахунки для здійснення касових операцій виключно в органах Федерального казначейства.

Надходження і витрачання безготівкових грошових коштів у ГОУ НВО ПЛ № 47 здійснюються на особовому рахунку відкритому в ОФК в розрізі операцій з обліку коштів обласного бюджету і коштів за приносить дохід діяльності. Всі операції з грошовими коштами на особовому рахунку ведуться відповідно до кодів бюджетної класифікації. Особовий рахунок відкрито у відділенні по місту Каменськ-Шахтинський Управління Федерального Казначейства (УФК) по Ростовській області.

Згідно з п. 2.1.1 Наказу Федерального казначейства від 10.10.2008 № 8н [14] для здійснення касових виплат установи подають до органів Федерального казначейства за місцем обслуговування в електронному вигляді або на паперовому носії Заявку на касовий витрата. Казначейство після перевірки Заявки на касовий витрата на відповідність встановленим вимогам приймає її до виконання. Таким чином, підставою для здійснення безготівкового розрахунку з єдиного бюджетного рахунку є такі документи:

- Для оплати грошового зобов'язання - Заявка на касовий витрата ф. 0531801 (Додаток Г);

- Для отримання готівкових грошових коштів - Заявка на отримання готівкових грошей ф. 0531802 (Додаток Д).

Операції з надходження і витрачання грошових коштів на рахунку відображаються на підставі виписок ОФК ф. 0531759 (Додаток Ж) та доданим до них розрахунковими документами (платіжним дорученням ф. 0401060) (Додаток З, М). Щодня орган Федерального казначейства видає ГОУ НВО ПЛ. № 47 виписки з рахунків, в яких вказуються обороти і залишки.

Обмін даними між ГОУ НВО ПЛ № 47 і УФК здійснюється шляхом використання програмного продукту "Клієнт СЕД".

Всі господарські операції по руху коштів на розрахункових рахунках у ГОУ НВО ПЛ № 47 ведуться в Журналі операцій з безготівковими коштами № 2 (Додаток К) на підставі документів, прикладеним до виписок з рахунку.

Для обліку операцій на розрахунковому рахунку в бухгалтерії ГОУ НВО ПЛ № 47 застосовують рахунок 2201 01000 "Грошові кошти установи на банківських рахунках". На цьому рахунку відображаються операції з коштами, отриманими від приносить дохід діяльності. Надходження грошових коштів відображається за дебетом рахунка 2201 01 510 і одночасно робиться запис на позабалансовому рахунку 17 "Надходження грошових коштів на банківські рахунки". Вибуття грошових коштів відображається за кредитом рахунка 201 01610, а також ведеться запис на позабалансовому рахунку 18 "Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків".

Готівкові гроші банк приймає на рахунок на підставі оголошення на внесок готівкою ф. 0402001 (Додаток Л). Його заповнюють в одному примірнику, вказують призначення вносяться грошей, код бюджетної класифікації (КБК) доходу або витрати.

Приклад. 29 жовтня 2009 касиром установи внесені готівкові грошові кошти на банківський рахунок, отримані від учнів за навчання за спеціальністю "електрогазозварник", у розмірі 325691 рублів. 30 жовтня 2009 на підставі виписки з особового рахунку в бухгалтерії зроблені такі бухгалтерські записи (Додаток Ж, К, Л):

Дебет 2201 01 510 "Збільшення грошових коштів на банківських рахунках"

Кредит 2210 03 660 "Зменшення кредиторської заборгованості за операціями з готівкою грошовими засобами одержувача бюджетних коштів" - 325691 рублів.

Надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок ГОУ НВО ПЛ № 47 від приносить дохід діяльності.

Приклад. У жовтні 2009 р. ГОУ НВО ПЛ № 47 виставив рахунок ІП Скворцову М.Т. на поставку хлібобулочних виробів на суму 12500 рублів. 30 жовтня ІП Скворцов М.Т. оплатив, пред'явлений рахунок. На підставі виписки з особового рахунку в бухгалтерії зроблені наступні проводки (Додаток Ж, З, К):

Дебет 2201 01 510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки" - 12500 рублів

Кредит 2205 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг".

Витрачання коштів з банківського рахунку в ГОУ НВО ПЛ № 47 здійснюється в наступних випадках:

- При перерахуванні грошових коштів в оплату рахунків постачальників за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Приклад. 30 жовтня ГОУ НВО ПЛ № 47 оплатив заборгованість ВАТ "Енергозбут Ростовенерго" за поставлену в жовтні електроенергію в сумі 2523,80 рублів. У бухгалтерії зроблені такі бухгалтерські записи (Додаток Г, Ж, К, М):

Дебет 2302 06 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками"

Кредит 2201 01610 "Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків" - 2523,80 рублів.

- При отриманні готівкових коштів у касу установи.

Приклад. У червні 2009 р. перераховані грошові кошти із банківського рахунку в касу установи на видачу заробітної плати за травень 2009р. у розмірі 50000 рублів. На підставі заявки на отримання готівкових грошей ф.0531802 та виписки з особового рахунку одержувача бюджетних коштів ф.0531759 в бухгалтерії зроблені такі записи (Додаток Д, Ж):

Дебет 2201 04 510 "Надходження в касу"

Кредит 2201 01610 "Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків" - 50000 рублів.

Для обліку операцій з коштами, виділеними з обласного бюджету, у ГОУ НВО ПЛ № 47 використовується рахунок 1304 05000 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів". Платежі з бюджету обліковуються на підставі розрахункових документів (Додаток М), прикладеним до виписки з рахунку бюджету, наданої фінансовим органом.

Приклад. У жовтні 2009 р. на підставі пред'явленого рахунку ГОУ НВО ПЛ № 47 перерахував ІП Сайдаметову грошові кошти за поставлені продукти харчування у розмірі 54600 рублів. На підставі заявки на касовий витрата ф. 0531801, виписки з особового рахунку ф.0531759 і платіжного доручення ф.0401060 в бухгалтерії зроблені такі бухгалтерські записи (Додаток Г, Ж, М):

Дебет 1 302 22 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками" - 54600 рублів

Кредит 1304 05 340 "Розрахунки по платежах з бюджету, організують виконання бюджетів".

Приклад. 6 листопада 2009р. ГОУ НВО ПЛ № 47 перерахував заробітну плату за жовтень 2009 р. на банківські карти співробітникам установи в розмірі 1825000 карбованців. На підставі заявки на касовий витрата ф. 0531801, виписки з особового рахунку ф.0531759 і платіжного доручення ф.0401060 в бухгалтерії операція відображена такими бухгалтерськими записами (Додаток Г, Ж, М):

Дебет 1 302 01 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з постачальниками і підрядчиками по оплаті праці" - 1825000 рублів

Кредит 1304 05 211 "Розрахунки за утримань із заробітної плати".

Приклад. 28 жовтня 2009 ГОУ НВО ПЛ № 47 надав у УФК по м. Каменськ-Шахтинський заявку на отримання готівкових грошей на цілі, зазначені в заявці, в загальній сумі 205862,96 рублів. У бухгалтерії зроблені такі бухгалтерські записи (Додаток Д):

- На виплату стипендії за жовтень 2009р:

Дебет 1210 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою грошовими засобами одержувача бюджетних коштів"

Кредит 1304 05 290 "Розрахунки по платежах з бюджету, організують виконання бюджетів" - 174000 рублів;

- На виплату компенсації за харчування сиротам за жовтень 2009р:

Дебет 1210 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою грошовими засобами одержувача бюджетних коштів"

Кредит 1304 05 262 "Розрахунки по платежах з бюджету, організують виконання бюджетів" - 20000 рублів;

- На виплату допомоги по ФСС за жовтень 2009р:

Дебет 1210 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою грошовими засобами одержувача бюджетних коштів"

Кредит 1304 05 213 "Розрахунки по платежах з бюджету, організують виконання бюджетів" - 11862,96 рублів.

Приклад. У листопаді 2009 р. установою були перераховані грошові кошти із банківського рахунку на рахунки банківських карт учнів на виплату стипендії за жовтень 2009 р. в загальній сумі 320 000 рублів. На підставі заявки на касовий витрата ф. 0531801, виписки з особового рахунку ф.0531759 і платіжного доручення ф.0401060 в бухгалтерії операція відображена такими бухгалтерськими записами (Додаток Г, Ж, М):

Дебет 1 302 18 830 "Розрахунки за іншими видатками"

Кредит 1304 05 290 "Розрахунки по платежах з бюджету, організують виконання бюджетів" - 320000 рублів.

Для зберігання готівки і грошових документів, для здійснення розрахунків готівкою ГОУ НВО ПЛ № 47 має касу. Відповідно до чинних нормативних актів, приміщення каси спеціально обладнане, оснащене охоронною сигналізацією.

Касові операції здійснюються з Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженим рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.1993г. № 40.

Касові операції виконує касир. Касир під розписку ознайомлений з Порядком ведення касових операцій у РФ, з ним укладено договір про повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих ним цінностей (грошових коштів, грошових документів). Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих ним цінностей і зобов'язаний відшкодувати шкоду, заподіяну організації, як в результаті навмисних дій, так із-за недбалого чи несумлінного виконання своїх обов'язків.

У касі можуть перебувати готівкові гроші в межах ліміту, встановленого ОФК. ГОУ НВО ПЛ № 47 має право зберігати в касі готівку понад встановлений ліміт тільки для оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню не більше трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку. Суми заробітної плати, компенсацій і виплат соціального характеру, не видані у встановлений термін, підлягають здачі в банк.

У касу організації готівкові гроші надходять з розрахункового рахунку в банку, а також суми, що вносяться фізичними та юридичними особами за виконані роботи, надані послуги. Прийом готівки у касу при здійсненні розрахунків з фізичними і юридичними особами проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касової машини.

Касові операції оформляються такими первинними документами:

- Прибутковий касовий ордер КО-1 ф.0310001;

- Видатковий касовий ордер КО-2 ф.0310002;

- Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів КО-3 ф.0310003;

- Касова книга ф.0504514.

При здійсненні операції з готівковими коштами в установі також використовуються:

- Заяву на видачу чекових книжок;

- Грошовий чек;

- Відомість на видачу грошей з каси підзвітним особам ф.0504501;

- Оголошення на внесок готівкою ф.0402001 (Додаток Л).

Касові операції здійснюються в наступному порядку:

1) оформляються первинні документи по приходу і витраті;

2) первинні документи реєструються в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів;

3) на підставі первинних документів касир робить записи в касову книгу, в касовій книзі касир щодня підраховує підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число;

4) касир передає головному бухгалтеру ГОУ НВО ПЛ № 47 в якості звіту другий відривний лист з прибутковими та видатковими документами під розписку в касовій книзі.

Первинні документи в установі складаються на момент здійснення господарської операції. Помилки, підчистки і виправлення не допускаються.

При автоматизованому режимі журнал реєстрації касових ордерів, аркуші касової книги і звіт касира формуються в програмі автоматично. Після закінчення календарного року вкладні листи Касової книги брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера, і Касова книга опечатується.

У терміни встановлені керівником установи, а також при зміні касира проводиться ревізія каси з повним перерахуванням грошової готівки. Після ревізії складається акт, складений у двох примірниках і підписаний ревізійною комісією. Недостача грошей в касі підлягає стягненню з касира, а надлишки оприбутковуються до каси і зараховуються в дохід установи.

Облік касових операцій ведеться за рахунком 0201 04 000 "Каса". Рахунок активний, балансовий. Залишок рахунку свідчить про наявність суми вільних грошей у ГОУ НВО ПЛ № 47 на початок місяця, оборот за дебетом - надходження грошей у касу на рахунок 0201 04510, а за кредитом - суми, видані готівкою з каси 0201 04 610. Всі господарські операції з руху грошових коштів в касі установи ведуться в Журналі операції № 1 (Додаток Н).

Надходження готівкових грошових коштів у касу з банківського рахунку.

Приклад. 29 жовтня 2009 в касу ГОУ НВО ПЛ № 47 надійшли готівкові грошові кошти в загальній сумі 205862,96 рублів на цілі, зазначені в грошовому чеку. У бухгалтерії зроблені такі бухгалтерські записи (Додаток Н):

Дебет 1201 04 510 "Надходження в касу" - 205862,96 рублів

Кредит 1210 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою грошовими засобами одержувача бюджетних коштів"

Приклад. У травні 2009р. в касу установи надійшли готівкові грошові кошти в розмірі 10000 рублів від ВАТ "Южстальконструкція" в оплату послуг з надання автокрана. На підставі прибуткового касового ордера КО-1 ф.0310001 в бухгалтерії зроблені такі проводки:

Дебет 2201 04 510 "Надходження в касу" - 10000 рублів

Кредит 2205 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт і послуг"

Витрачання готівки з каси.

Приклад. Видана заробітна плата співробітникам установи у вересні 2009 р. в сумі 150000 рублів. На підставі відомості на видачу заробітної плати в бухгалтерії вибуття відображено проводками:

Дебет 1 302 01 830 "Зменшення кредиторської заборгованості по заробітній платі

Кредит 1201 04610 "Вибуття з каси" - 150000 рублів.

Приклад. 29 жовтня 2009 касиром здані готівкові грошові кошти в банк, отримані від учнів за навчання за спеціальністю "електрогазозварник", у розмірі 325691 рублів. 30 жовтня 2009 в бухгалтерії зроблені такі бухгалтерські записи (Додаток Ж, Л):

Дебет 2210 03 560 Збільшення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою грошовими засобами одержувача бюджетних коштів "- 325691 рублів

Кредит 2201 04610 "Вибуття з каси".

2.3 Облік розрахунків з оплати праці

Однією з основних складових кошторисних витрат ГОУ НВО ПЛ № 47 є витрати на оплату праці. Розрахунки по заробітній платі (оплаті праці) співробітникам установи здійснюються відповідно до положень Трудового кодексу РФ.

Під заробітною платою (оплатою праці працівника) маються на увазі виплата винагороди за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також компенсаційні виплати (доплати і надбавки компенсаційного характеру, в тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, роботу в особливих кліматичних умовах і на територіях, що зазнали радіоактивного забруднення, та інші виплати компенсаційного характеру) і стимулюючі виплати (доплати і надбавки стимулюючого характеру, премії та інші заохочувальні виплати). Причому системи оплати праці встановлюються колективним договором, локальними нормативними актами відповідно до трудового законодавства і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права.

Нарахування заробітної плати працівникам ГОУ НВО ПЛ № 47 провадиться пропорційно відпрацьованому ними робочого часу, облік якого здійснюється в Табелі обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. 0504421). Табель обліку робочого часу є підставою для нарахування заробітної плати, оскільки він містить інформацію про фактично відпрацьований кожним співробітником установи періоді, який, як зазначалося вище, використовується при розрахунку йому суми заробітної плати. Крім того, що він є підставою для нарахування заробітної плати, він у той же час є документом, що підтверджує обгрунтованість нарахованої заробітної плати, яку необхідно довести перевіряючим органам у ході ревізій.

Ведення Табеля обліку робочого часу покладається на осіб, призначених наказом, і відкривається ними щомісяця за 2 - 3 дні до початку розрахункового періоду на підставі табеля за минулий місяць. Внесення до нього знову надійшли на роботу у ГОУ НВО ПЛ № 47 співробітників і виключення з нього вибулих виробляються лише на підставі документів з обліку особового складу - наказів про прийом на роботу, переведення, звільнення. Після затвердження табеля директором ГОУ НВО ПЛ № 47 він використовується для складання розрахунково-платіжної відомості. Розрахунково-платіжна відомість виконує кілька функцій, а саме розрахункового документа, платіжного документа, і, крім того, служить регістром аналітичного обліку розрахунків з працівниками по заробітній платі.

Облік розрахунків з оплати праці з кожним з працюючих в ГОУ НВО ПЛ № 47 ведеться в особових рахунках, відкритих на кожного працівника. Облік заробітної плати ведеться наростаючим підсумком. Нарахування заробітної плати проводиться на підставі первинних документів - табелів, або документів, що підтверджують право на оплату за відпрацьований час. Допомога з тимчасової непрацездатності нараховується на підставі листка непрацездатності.

На підставі розрахунково-платіжних відомостей складається журнал операцій розрахунків з оплати праці грошового забезпечення та стипендіях № 6. До журналу операцій повинні бути додані документи, що послужили підставою для нарахування заробітної плати.

Заробітна плата у ГОУ НВО ПЛ № 47 виплачується два рази на місяць. Аванс - не пізніше 22 числа поточного місяця, заробітна плата - не пізніше 7 числа наступного місяця.

Сума нарахованої заробітної плати у ГОУ НВО ПЛ № 47 відображається на рахунку 0302 01 000 "Розрахунки з оплати праці". Розрахунки з працівниками по допомогах із соціального страхування враховуються окремо, на рахунку 0302 03 000 "Розрахунки по допомогах із соціального страхування населення". Для обліку сум утримань із заробітної плати за безготівковими перечислениям використовується рахунок 0304 03000 "Розрахунки за утримань із заробітної плати". Утримані суми податку на доходи фізичних осіб відображаються на рахунку 0303 01 000 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб". Для відображення нарахованих сум єдиного соціального податку і внесків по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань використовується рахунок 0303 02000 "Розрахунки по єдиному соціальному податку й страховими внесками на пенсійне страхування в Російській Федерації" і рахунок 0303 06000 " Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань ".

Нараховані суми заробітної плати є об'єктом обкладання ЕСН і внесками на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Ставки ЕСН встановлені ст. 241 НК РФ. У 2009 р. діють такі ставки податку: до федерального бюджету - 20%, до Фонду соціального страхування - 2,9%, у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 1,1%, в Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 2,0%.

З заробітної плати працівника в обов'язковому порядку проводиться утримання ПДФО, аліментів та інших сум за іншими виконавчими документами. Ставка ПДФО дорівнює 13%. Відповідно до НК РФ стандартний податкові відрахування в 400 руб. надається всім платникам податків. Цей стандартний вирахування застосовується до того місяця в якому дохід платника податку, оподатковуваний за ставкою 13% і обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду роботодавцем, що надають податкові відрахування, не перевищить 40 000 руб. Платники податків мають право на стандартний податкові відрахування на кожну дитину у віці до 18 років, а також на учня очної форми навчання, студента, аспіранта, курсанта і ординатора у віці до 24 років у розмірі 1000 рублів. Цей податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищить 280 000 руб. Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам податкове вирахування на утримання дітей надається у подвійному розмірі.

Приклад. У ГОУ НВО ПЛ № 47 водієві Селезньову В.М. встановлені оклад за посадою в розмірі 4490 рублів, надбавки за безперервну роботу (стаж - 3 років) у розмірі 10% від окладу, надбавки за виконання робіт, що не входять до кола основних посадових обов'язків - 20% від окладу. Загальна сума заробітної плати за повний відпрацьований місяць становить 5837 рублів (4490 + 4490 x 10% + 4490 x 20%). Працівник подав до бухгалтерії інформацію про те, що він одружений, має дитину 7 років.

Після закінчення місяця працівнику нарахована заробітна плата за відпрацьований час, зроблені встановлені нарахування та утримання. Ці операції відображаються в обліку такими бухгалтерськими записами:

- Нарахована заробітна плата за листопад 2009 року:

Дебет 1 401 01 211 "Витрати по оплаті праці"

Кредит 1 302 01 730 "Збільшення кредиторської заборгованості з оплати праці" - 5837 рублів;

- Нарахований Єдиний соціальний податок (ЄСП):

Дебет 1 401 01 213 "Витрати на нарахування на виплати з оплати праці установи" - 1517 рублів (5837 x 26%)

Кредит 1303 02 730 "Збільшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації";

- Нараховані внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань:

Дебет 1 401 01 213 "Витрати на нарахування на виплати з оплати праці установи" - 12 рублів (5837 x 0,2%);

Кредит 1303 06 730 "Збільшення кредиторської заборгованості по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань";

- Утримана сума Податку на доходи фізичних осіб (ПДФО):

Дебет 1 302 01 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з оплати праці" - 577 рублів ((5837 - 400 - 1000) x 13%)

Кредит 1303 01 730 "Збільшення кредиторської заборгованості з ПДФО";

- Утримано із заробітної плати за заявою працівника профспілкові внески:

Дебет 1 302 01 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з оплати праці" - 58 рублів (5837 x 1%)

Кредит 1304 03 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за утримань із заробітної плати";

- Перерахований до бюджету ЕСН:

Дебет 1303 02 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з єдиного соціального податку і страховим внескам на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" - 1517 рублів

Кредит 1304 05 213 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, по нарахуваннях на виплати з оплати праці";

- Сплачено внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань:

Дебет 1303 06 830 "Зменшення кредиторської заборгованості по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" - 12 рублів

Кредит 1304 05 213 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, по нарахуваннях на виплати з оплати праці";

- Перерахований до бюджету ПДФО:

Дебет 1303 01 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з ПДФО" - 577 рублів

Кредит 1304 05 211 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, по заробітній платі";

- Оплачені утримані із заробітної плати профспілкові внески:

Дебет 1304 03 830 "Зменшення кредиторської заборгованості по утримань із оплати праці" - 58 рублів

Кредит 1304 05 211 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, по заробітній платі".

Сума заробітної плати виплачується співробітникам готівкою грошовими коштами з каси ГОУ НВО ПЛ № 47, або перераховується на відкритий співробітнику в кредитній організації рахунок з подальшим зарахуванням на пластикову картку:

- Перерахована заробітна плата співробітникові на банківську картку:

Дебет 1 302 01 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з оплати праці" - 5202 рублів (5837-577-58)

Кредит 1304 05 211 "" Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів ".

Згідно зі ст. 122 ТК РФ відпустку працівникові має надаватися щорічно. У число календарних днів відпустки не включаються неробочі святкові дні. Право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи у роботодавця. У ГОУ НВО ПЛ № 47 черговість надання оплачуваних відпусток визначається щорічно відповідно до графіка відпусток, затверджується директором з урахуванням думки виборного органу первинної профспілкової організації не пізніше ніж за два тижні до настання календарного року.

Згідно зі ст. 139 ТК РФ нарахування оплати відпустки, виплати компенсації за невикористану відпустку проводяться на підставі розрахунку середнього заробітку. Середній денний заробіток для розрахунку оплати відпустки і виплат компенсації за невикористану відпустку, яка надається в календарних днях, визначається в такому порядку:

При повністю відпрацьованому розрахунковому періоді середній денний заробіток (СДЗ) визначають за формулою:

СДЗ = ЗП / (29,6 x N),

де ЗП - сума заробітної плати, фактично нарахована за розрахунковий період;

29,6 - середньомісячне число календарних днів;

N - кількість місяців у розрахунковому періоді.

При не повністю відпрацьованому розрахунковому періоді середній денний заробіток розраховується за формулою:

СДЗ = ЗП / (29,6 x М + 1,4 x N),

де М - кількість повністю відпрацьованих місяців;

N - кількість робочих днів у повному обсязі відпрацьованих місяцях за календарем 5-денного робочого тижня.

Приклад. У липні 2009р. майстру Карімову О.В. був наданий чергову відпустку тривалістю 28 календарних днів з 10.07.2009. Розрахунковий період (01.07.2008 - 30.06.2009) відпрацьований повністю. У розрахунковому періоді працівнику нарахована заробітна плата в сумі 98 000 руб.

Середній заробіток для оплати відпустки дорівнює 275,90 руб. (98 000 руб. / (29,6 дн. X 12 міс.)). Сума відпускних становитиме - 7725,20 руб. (28 кал. Дн. X 275,90 руб.). У бухгалтерії зроблені такі проводки:

- Нараховані відпускні за липень 2009 року:

Дебет 1 401 01 211 "Витрати по оплаті праці"

Кредит 1 302 01 730 "Збільшення кредиторської заборгованості з оплати праці" - 7725,20 рублів

- Перераховані відпускні на банківську картку співробітника:

Дебет 1 302 01 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з оплати праці" - 6720,93 рублів (7725,20 - (7725,20 х 13%)

Кредит 1304 05 211 "" Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів ".

ГОУ НВО ПЛ № 47 за рахунок коштів Фонду соціального страхування (ФСС) Росії оплачує:

- Допомоги по тимчасовій непрацездатності;

- Допомоги по вагітності та пологах;

- Одноразова допомога жінкам, які стали на облік у медичних закладах на ранні терміни вагітності (до 12 тижнів);

- Одноразова допомога при народженні дитини;

- Щомісячну допомогу по догляду за дитиною;

- Повна або часткова оплата путівок на оздоровлення дітей працівників.

Розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності, відпустки по вагітності та пологах провадиться з розрахунку середньоденного заробітку за останні 12 місяців. Розмір денної допомоги розраховується залежно від страхового стажу:

- Особі, яка має страховий стаж 8 років і більше, - 100% середнього заробітку;

- Особі, яка має страховий стаж від 5 до 8 років, - 80% середнього заробітку;

- Особі, яка має страховий стаж до 5 років, - 60% середнього заробітку.

Коли у застрахованих осіб страховий стаж не перевищує шести місяців, розмір денної допомоги розраховується виходячи з мінімального розміру оплати праці (МРОТ), він становить 4330 рублів.

Приклад. У березні 2009 р. бухгалтер Іванова В.І. була тимчасово непрацездатна внаслідок захворювання з 13 по 19 березня (включно) 2009р., що підтверджується лікарняним листком. Оклад бухгалтера становить 10000 рублів на місяць. 12 календарних місяців, що передують місяцю настання непрацездатності, відпрацьовані повністю. Страховий стаж на дату початку тимчасової непрацездатності становить 7 років. Виплати, нараховані Іванової В.І. за останні 12 місяців, складають 120000 рублів.

На початку визначаємо середньоденний заробіток працівника, він складе 328,77 грн. / день (120000 руб./365 календарних днів). Потім розрахуємо суму денної допомоги з урахуванням страхового стажу. Посібник має визначатися виходячи з 80% заробітку, так як страховий стаж становить 7 років. Денне посібник одно 263,02 руб. (328,77 х 80%). Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності становитиме 1841,14 руб. (263,02 руб. Х 7 календарних днів). У бухгалтерії зроблені такі бухгалтерські записи:

- Нараховані лікарняні за березень 2009 року:

Дебет 1303 02 830 "Зменшення кредиторської заборгованості по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" - 1841,14 рублів

Кредит 1 302 03 730 "Збільшення кредиторської заборгованості по нарахуваннях на оплату праці".

- Перераховані лікарняні на банківську картку співробітника:

Дебет 1 302 03 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з оплати праці" - 1841,14 рублів

Кредит 1304 05 213 "" Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів ".

З 1 січня 2010 р. набере чинності Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ [9], який регулює відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою страхових внесків, а гол. 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ втратить силу. Страхові внески повинні будуть перераховуватися окремо в Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування (Федеральний і територіальні). Дія нового Закону не поширюється на внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, а також на обов'язкове медичне страхування непрацюючого населення, сплата яких регулюється спеціальними законами.

Основна зміна, що стосується платників ЕСН (а з 2010 р. - платників страхових внесків), - це підвищення ставок. З 2011 р. будуть застосовуватися такі ставки: Пенсійний фонд РФ - 26%, Фонд соціального страхування РФ - 2,9%, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 2,1%, Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 3%. Таким чином, в цілому податкове навантаження на платників складе 34%. У 2010 р. тарифи страхових внесків пропонується зберегти в розмірах діючих ставок ЄСП (всього 26%). Таким чином, загальна відсоткова ставка страхових внесків у 2010 р. залишається на рівні загальної ставки ЕСН.

2.4 Облік основних засобів

До об'єктів основних засобів у бюджетному обліку відносяться матеріальні об'єкти, що використовуються в процесі діяльності установи при виконанні робіт або надання послуг, для управлінських потреб установи, які знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, здані в оренду, а так само майно скарбниці Російської Федерації, незалежно від вартості об'єктів основних засобів з терміном корисного використання більше 12 місяців [].

Одиницею бюджетного обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Кожному об'єкту основних засобів (крім об'єктів вартістю до 3000 рублів включно) присвоюють унікальний інвентарний порядковий номер. Це роблять незалежно від того, чи знаходиться відповідний об'єкт в експлуатації, в запасі або на консервації. Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається за ним на весь той час, поки він знаходиться в даній установі. Інвентарні номери списаних об'єктів основних засобів знову прийнятим до бюджетного обліку об'єктів не присвоюються.

Облік основних засобів згідно, Інструкції № 148н, затвердженої Мінфіном України від 30 грудня 2008р., Ведеться відповідно до класифікації, встановленої Загальноросійським класифікатором основних фондів (ОКОФ), на таких рахунках Плану рахунків бюджетного обліку:

0101 01 000 "Житлові приміщення";

0101 02 000 "Нежитлові приміщення";

0101 03 000 "Споруди"

0101 04 000 "Машини та обладнання";

0101 05 000 "Транспортні засоби";

0101 06 000 "Виробничий і господарський інвентар";

0101 07 000 "Бібліотечний фонд";

0101 09 000 "Інші основні засоби".

Аналітичний облік основних засобів у ГОУ НВО ПЛ № 47 ведеться в інвентарних картках обліку основних засобів ф.0504106. На кожен об'єкт заводять інвентарну картку обліку основних засобів. Надходження і внутрішнє переміщення основних засобів оформляють такими первинними документами:

- Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель і споруд) ф. 0306001 (Додаток П), крім об'єктів основних засобів вартістю до 3000 рублів і бібліотечного фонду незалежно від вартості;

- Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) ф.0306031;

- Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів ф.0306032.

ГОУ НВО ПЛ № 47 набуває основні засоби за рахунок коштів федерального бюджету та за рахунок коштів від приносить дохід діяльності.

Основні засоби приймаються до бюджетного обліку за первісною вартістю, яка формується на рахунку 0106 01 000 "Капітальні вкладення на основні засоби".

Первісною вартістю основних засобів визнається сума фактичних вкладень установи в придбання, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів, з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками (крім їх придбання, спорудження та виготовлення в рамках діяльності, що приносить дохід, оподатковуваний ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавством Російської Федерації).

Вступники кошти приймає комісія, що призначається наказом керівника організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт приймання - передачі основних засобів на кожен об'єкт окремо.

При здійсненні закупівель матеріальних запасів, основних засобів, робіт і послуг ГОУ НВО ПЛ № 47 керується Федеральним законом від 21 липня 2005р. № 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб".

Приклад. За результатами засідання комісії ГОУ НВО ПЛ № 47, згідно протоколу, вирішено придбати принтер у єдиного постачальника ТОВ "Баланс-плюс" на суму 25000 рублів .. Після проведення оплати постачальнику, згідно з накладною від 16 жовтня 2009 р., принтер надійшов до установи. У бухгалтерії зроблені такі бухгалтерські записи (Додаток П, Р):

Дебет 1106 01 310 "Збільшення капітальних вкладень в основні засоби" - 25000 рублів

Кредит 1 302 19 730 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками з придбання основних засобів".

Принтер прийнято до обліку:

Дебет 1101 04 310 "Збільшення вартості машин та обладнання"

Кредит 1106 01 410 "Зменшення капітальних вкладень в основні засоби" - 25000 рублів.

Передача основних засобів в експлуатацію оформляється такими документами:

- Вартістю до 3000 рублів - на підставі Відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи ф.0504210 (Додаток С);

- Вартістю понад 3000 рублів, а також посуду, м'якого інвентарю, бібліотечного фонду, незалежно від вартості - на підставі вимог-накладних ф.0315006.

Приклад. У жовтні 2009р. зі складу ГОУ НВО ПЛ № 47 передані в експлуатацію десять вогнегасників вартістю 500 рублів за одиницю на загальну суму 5000 рублів (Додаток С):

Дебет 1 401 01 271 "Витрати установи. Фінансовий результат поточної діяльності" - 5000 рублів

Кредит тисячі сто одна 06410 "Зменшення вартості м'якого і господарського інвентарю".

Вибуття основних засобів оформляється такими первинними документами:

- Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) ф.0306003 (Додаток Т);

- Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) ф.0306033;

- Акт про списання автотранспортних засобів ф.0306004;

- Акт про списання м'якого і господарського інвентарю ф.0504143;

- Акт про списання виключеної із бібліотеки літератури ф.0504144 з додатком списків виключної літератури.

Приклад. У березні 2008 р. на підставі акту про списання об'єкта основних засобів ф. 0306003 у ГОУ НВО ПЛ № 47 списаний токарно-універсальний верстат, унаслідок фізичного та морального зносу, балансова вартість 77115 рублів, амортизація нарахована в розмірі 100%. (Додаток Т):

Дебет 1104 04 410 "Зменшення вартості устаткування за рахунок амортизації" - 77115 рублів

Кредит 10 Січень 2004 410 "Зменшення вартості машин та обладнання".

Основні засоби в процесі експлуатації поступово зношуються.

Облік нарахованої амортизації за основними засобами у ГОУ НВО ПЛ № 47 ведеться на таких рахунках:

0104 01 000 "Амортизація житлових приміщень";

0104 02 000 "Амортизація нежитлових приміщень";

0104 03 000 "Амортизація споруд";

0104 04 000 "Амортизація машин та обладнання";

0104 05 000 "Амортизація транспортних засобів";

0104 06 000 "Амортизація виробничого та господарського інвентарю";

0104 07 000 "Амортизація бібліотечного фонду"

0104 08 000 "Амортизація інших основних засобів"

По об'єктах основних засобів амортизація нараховується у такому порядку:

- На об'єкти основних засобів вартістю до 3000 руб. включно амортизація не нараховується;

- На об'єкти основних засобів вартістю від 3000 крб. до 20000 руб. включно амортизація нараховується в розмірі 100% балансової вартості при передачі в експлуатацію;

- На об'єкти основних засобів вартістю понад 20000 руб. амортизація нараховується лінійним способом.

Аналітичний облік за рахунком 0104 00 000 "Амортизація" ведеться в зворотному відомості нарахованої амортизації по основних засобів (Додаток У).

Розрахунок річної суми нарахованої амортизації основних засобів і нематеріальних активів у ГОУ НВО ПЛ № 47 проводиться лінійним способом виходячи з балансової вартості об'єктів основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цих об'єктів. Строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається при прийнятті об'єктів до бюджетного обліку відповідно до ОКОФ, що включаються в амортизаційні групи, встановленої Урядом Російської Федерації.

Нарахування амортизації на об'єкти основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бюджетного обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання об'єкта з бюджетного обліку або його вибуття.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься. Нарахована амортизація в розмірі 100% вартості на об'єкти, які придатні для подальшої експлуатації, не може служити підставою для їх списання їх з причини повної амортизації.

Приклад. На балансі ГОУ НВО ПЛ № 47 числитися автогрейдер, введений в експлуатацію 30 жовтня 2008р., Строком корисного використання десять років. Первісна вартість автогрейдера становить 3244500 рублів, сума нарахованої амортизації становить на 1 листопада 2009р. - 324450 рублів. Річна норма амортизації - 10%. Сума амортизації за листопад місяць складе 27037,50 рублів ((3244500 x 10%) / 12 міс.). Сума нарахованої амортизації на 1 грудня 2009р. складає 351487,50 рублів. Залишкова вартість автогрейдера на 1 грудня 2009р. - 2893012,50 рублів (3244500 - 351487,50). У бухгалтерії відображена сума нарахованої амортизації по автогрейдери за листопад 2009р. (Додаток Т, У):

Дебет 1 401 01 271 "Витрати на амортизацію основних засобів" - 27037,50 рублів Кредит 1104 04 410 "Зменшення вартості машин та обладнання" Всі господарські операції з обліку основних засобів у ГОУ НВО ПЛ № 47 ведуться в Журналі операції за іншими операціями № 8 (Додаток Ф). Бухгалтерський облік основних засобів в установі забезпечує правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в регістрах бухгалтерського обліку надходження і вибуття основних засобів, контроль збереження і правильним використанням кожного об'єкта.

3. КОНТРОЛЬ ДІЯЛЬНОСТІ ГОУ НВО ПЛ № 47

3.1 Організація внутрішнього контролю

У бюджетних установах, на відміну від комерційних організацій, система контролю за всіма вчинюваними господарськими операціями повинна бути на досить високому рівні. Згідно з Інструкцією до складання та подання звітності № 128н [10] установі, як одержувачу бюджетних коштів, слід організувати систему внутрішнього контролю. Відомості про результати заходів внутрішнього контролю є одним з додатків до пояснювальної записці до річної звітності бюджетних установ ф.0503160. Бюджетній установі в обов'язковому порядку слід вказати тип, найменування контрольного заходу, виявлені порушення та вжиті заходи щодо їх усунення. Перераховані відомості характеризують результати проведених у звітному періоді заходів з внутрішнього контролю виконання вимог бюджетного законодавства, дотриманням фінансової дисципліни та ефективним використанням матеріальних і фінансових ресурсів, а також правильним веденням бюджетного обліку і складанням бюджетної звітності.

У ГОУ НВО ПЛ № 47 в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної бюджетної звітності здійснюється внутрішній контроль.

Система внутрішнього контролю включає в себе нагляд і перевірку:

- Дотримання вимог бюджетного законодавства;

- Точності і повноти складання документів і регістрів бухгалтерського обліку;

- Запобігання можливих помилок і спотворень в обліку і звітності;

- Виконання наказів і розпоряджень керівництва установи;

- Збереження фінансових та нефінансових активів установи.

На головного бухгалтера і апарат бухгалтерії покладена основна відповідальність за організацію системи внутрішнього контролю. Залежно від основних завдань, мети і методологічного підходу, контроль має завжди певну спрямованість. Вона впливає на терміни, тривалість перевірки, обсяг перевіреній інформації.

На сьогоднішній день у ГОУ НВО ПЛ № 47 використовуються загальна і універсальна методика, яка передбачає поділ внутрішнього контролю за етапами здійснення операцій: попередній, поточний і наступний.

Попередній контроль здійснюється до початку здійснення господарської операції. Прикладом попереднього контролю може служити контроль відповідності укладаються установою договорів, доведеним обсягами лімітів бюджетних зобов'язань, контроль дотримання норм за державними гарантіями для дітей-сиріт. На цьому етапі, як і на наступному, задіяні багато учасників системи внутрішнього контролю в установі, відповідальні за здійснення тієї чи іншої господарської операції.

Поточний контроль здійснюється на стадії формування, розподілу і використання фінансових ресурсів установи. Перевіряється дотримання фінансової дисципліни, та вживаються заходи щодо запобігання порушень. Регулярний аналіз відповідності касових видатків фактично виробленим видатках, а також контроль за неперевищення касових видатків над доведеними лімітами бюджетних зобов'язань та за неперевищення встановленого ліміту залишку готівки у касі установи є одним із прикладів поточних контрольних заходів. Поточному контролю піддаються дії окремих підрозділів і відділів установи, сумлінне виконання працівниками своїх обов'язків.

Наступний контроль проводиться за підсумками здійснення господарських операцій. Він здійснюється шляхом аналізу і перевірки бухгалтерської документації та звітності. На цьому етапі, як і на попередніх, виявляються порушення та вживаються заходи щодо їх усунення. Як приклад можна навести перевірку номенклатури отриманих і оплачених установою товарів (робіт, послуг), повнота і правильність документального оформлення операцій. Без бухгалтерії тут не обійтися - для аналізу потрібна повна фінансова інформація, їй має обмежене коло осіб. Таким чином, можна сказати, що бухгалтерія представляє основну лінію внутрішнього контролю у ГОУ НВО ПЛ № 47.

Внутрішній контроль на підприємстві здійснюється у відповідності до вимог Закону про бухгалтерський облік № 129-ФЗ [7] за допомогою проведення як щорічних планових інвентаризацій майна і зобов'язань, так і позапланових вибіркових контрольних заходів з метою перевірки обгрунтованості та ефективності, прийнятих керівництвом управлінських рішень, виявлення відхилень , помилок, порушень в обліку та своєчасного їх усунення.

Інвентаризація - це процедура періодичної перевірки та документального підтвердження наявності, стану та оцінки майна та зобов'язань, вироблена для підтвердження достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. Вона складається з трьох етапів, в кожному з яких повинні виконуватися певні дії.

1. Організаційний:

- Видання наказу про проведення інвентаризації, в якому зазначаються склад інвентаризаційної комісії, строки проведення інвентаризації та види інвентарізуемое майна та обставин;

- Розробка та затвердження плану проведення інвентаризації;

- Отримання розписок від матеріально відповідальних осіб;

- Визначення залишків майна та зобов'язань за даними бюджетного обліку.

2. Основний:

- Виявлення, зважування, обмірювання, підрахунок і перевірка фактичної наявності майна і зобов'язань;

- Оформлення (заповнення) інвентаризаційних описів (порівнювальних відомостей, актів).

3. Заключний:

- Зіставлення даних інвентаризації з даними бюджетного обліку;

- Виявлення розбіжностей, визначення причин відхилень поточних оцінок від облікових;

- Оформлення відомості розбіжностей за результатами інвентаризації;

- Підготовка пропозицій щодо відображення в бюджетному обліку результатів інвентаризації;

- Складання акта про результати інвентаризації;

- Видання керівником бюджетної установи наказу про затвердження результатів інвентаризації і про притягнення до відповідальності винних посадових осіб;

- Внесення бухгалтерських записів в регістри обліку за результатами інвентаризації.

Для проведення інвентаризації в ГОУ НВО ПЛ № 47 створена постійно діюча інвентаризаційна комісія, до складу якої входять головний бухгалтер, заступник директора з адміністративно-господарської частини, старший майстер і голова профкому. Вони підпорядковуються голові інвентаризаційної комісії, який здійснює контроль їх діяльності, ним є заступник директора з навчально-виробничої роботи.

Порядок проведення інвентаризації (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, строки перевірки тощо) визначається директором ГОУ НВО ПЛ № 47, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Також керівник затверджує персональний склад постійно діючої та робочої інвентаризаційної комісії. Дані по її складу в обов'язковому порядку доводяться під розписку до голови інвентаризаційної комісії та її членів і реєструються в журналі обліку контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації, який веде голова інвентаризаційної комісії. До складу інвентаризаційної комісії не може бути включено матеріально відповідальна особа.

Інвентаризація каси установи проводитися відповідно до Порядку ведення касових операцій у РФ, затверджених рішенням Ради директорів Банку Росії від 22.09.1993 № 40. Касу комісія інвентаризує в першу чергу. Головне - фактор раптовості, оскільки неможливо отримати об'єктивні дані, якщо касир заздалегідь поінформований про майбутню перевірку. Комісія перевіряє наявність договору про матеріальну відповідальність касира, а також акти прийому-передачі каси. Комісією знімаються свідчення лічильників контрольно-касових машин (ККМ). Сума виручки за прибутковими документами в касі повинна відповідати показаннями грошових підсумкових лічильників та контрольної стрічки з підсумковим чеком ККМ на проверяемую дату. Крім того, перевіряється, чи забезпечено збереження грошових коштів у касі установи, виконуються правила зберігання ключів від сейфів (вогнетривких шаф), чи дотримується ліміт зберігання готівки по окремих дат. Наявність у касі бланків суворої звітності перевіряються за їх видами і одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.

Перевіряючи наявність основних засобів, комісія оглядає об'єкти і вказує в описі їх призначення, інвентарні номери та основні технічні характеристики. Основні засоби заносять в опису за найменуванням відповідно до їх прямим призначенням.

Інвентаризація матеріальних запасів проводиться по кожній матеріально відповідальній особі і по місцях зберігання. Комісія у присутності завідуючого складом перераховує, переважує або перемірювати наявні в приміщенні матеріальні цінності.

Відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 23.09.2005 N 123н "Про затвердження регістрів бюджетного обліку" у ГОУ НВО ПЛ № 47 результати інвентаризації оформляються наступними документами:

- Інвентаризаційному описом цінних паперів ф. 0504081;

- Інвентаризаційному описом залишків на рахунках обліку грошових коштів ф. 0504082;

- Інвентаризаційному описом (порівнювальної відомістю) бланків суворої звітності та грошових документів ф. 0504086;

- Інвентаризаційному описом (порівнювальної відомістю) по об'єктах нефінансових активів ф. 0504087;

- Інвентаризаційному описом готівкових грошових коштів ф. 0504088;

- Інвентаризаційному описом розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами ф. 0504089;

- Інвентаризаційному описом розрахунків за доходами ф. 0504091.

Після закінчення інвентаризації заповнені описом передаються до бухгалтерії, яка перевіряє правильність усіх наведених підрахунків і зіставляє отримані відомості з показниками бухгалтерського обліку.

Коли результати інвентаризації майна не відповідають даним бухгалтерського обліку, складаються відомості розбіжностей за результатами інвентаризації ф. 0504092, в яких фіксується встановлене невідповідність нефінансових і фінансових активів (грошових коштів та грошових документів), бланків суворої звітності даним бухгалтерського обліку: недостачі або надлишки по кожному об'єкту обліку в кількісному і сумовому вираженні. Складена відомість розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку є підставою для складання інвентаризаційною комісією Акту про результати інвентаризації ф. 0504835, який підписується членами комісії і затверджується директором ГОУ НВО ПЛ № 47.

Згідно з п. 3 ст. 12 Закону № 129-ФЗ [7] виявлені під час інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку повинні бути відображені на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:

- Надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації;

- Недостачу майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати, а понад норми - на рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на зменшення фінансування (фондів). Виявлені суми недостач у слічітельних відомостях зазначаються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку.

Згідно з п. 170 Інструкції № 148н [13] облік розрахунків по сумах виявлених в ході інвентаризації нестач, розкрадань, втрат від псування матеріальних цінностей ведеться на рахунку 1 (2) 209 00 000 "Розрахунки по нестачах".

Приклад. Згідно наказу № 256 / 1 від 30.10.2009г. в листопаді 2009р. у ГОУ НВО ПЛ № 47 була проведена обов'язкова планова річна інвентаризація всього майна установи. На підставі акту про результати інвентаризації були виявлені: нестача - газонокосарка інв. № 1330668 балансовою вартістю 11025 рублів, а ринковою вартістю 11500 рублів; надлишки - телефакс вартістю 7000 рублів. Згідно наказу директора № 446 від 21 грудня 2009р., Виявлені під час інвентаризації нестачі, підлягають відшкодуванню за рахунок винної особи шляхом внесення ним готівкових грошових коштів у касу установи. На підставі інвентаризаційного опису ф.0504087 та акта про результати інвентаризації ф.0504835 в бухгалтерії зроблені такі записи:

- Оприбуткований телефакс:

Дебет 1101 04 310 "Збільшення вартості машин та обладнання"

Кредит 1 401 01 180 "Інші доходи" - 7000 рублів;

- Віднесена сума недостачі газонокосарки на винну особу за ринковою вартістю:

Дебет 1209 01 560 "Збільшення дебіторської заборгованості по нестачах основних засобів" - 11500 рублів

Кредит 1 401 01 172 "Доходи від реалізації активів";

- Списана з балансу вартість газонокосарки:

Дебет 1 401 01 172 "Доходи від реалізації активів" - 11025 рублів

Кредит тисячі сто одна 04410 "Зменшення вартості машин та обладнання";

- Надійшли грошові кошти в погашення недостачі готівкою в касу установи:

Дебет 1201 04 510 "Надходження в касу" - 11500 рублів

Кредит 1209 01 660 "Зменшення дебіторської заборгованості по нестачах основних засобів".

Внутрішній контроль є однією з відправних точок, з яких йде вдосконалення роботи установи в цілому та бухгалтерії зокрема. Внутрішній контроль стає помічником, який сприяє бухгалтерії у вирішенні їхніх завдань. Грунтуючись на зовнішніх і внутрішніх даних, оперативно поповнюються, він також дає змогу адміністрації підприємства оперативно і з найкращою вигодою вирішувати питання життєдіяльності установи.

ГОУ НВО ПЛ № 47 потребує системи внутрішнього контролю. Однак його запровадження має бути не спонтанно. Тобто, немає необхідності організовувати великомасштабний відділ внутрішнього контролю, а необхідно впроваджувати його поступово.

3.2 Організація зовнішнього контролю

Фінансовий контроль діяльності бюджетних установ здійснюється у вигляді ревізій та перевірок їх фінансово-господарської діяльності, що проводяться контрольними органами (Росфіннадзор, Рахунковою палатою, внутрішньовідомчих контрольними органами, ФНС, ФСС, ФОМС, ПФ та іншими відомствами). Мета перевірок - контроль за ефективним та раціональним витрачанням бюджетних коштів, законністю здійснюваних операцій, виявлення фактів їх нецільового використання. Перевірки поділяються на планові та позапланові, на тематичні, узагальнюючі і комплексні.

Планові перевірки здійснюються з певною періодичністю, тому їх об'єкти і строки проведення вказуються у графіку перевірок. Він включає: об'єкт перевірки, період, термін проведення та відповідальних виконавців. При позапланові перевірки контролюються питання, щодо яких є інформація про можливі порушення і зловживання.

Основні заходи перевірок направлені на вивчення:

- Установчих, реєстраційних, планових, бухгалтерських, звітних і інших документів (за формою та змістом);

- Повноти, своєчасності та правильності відображення здійснених фінансових і господарських операцій у бухгалтерському (бюджетному) обліку і бухгалтерської (бюджетної) звітності, в тому числі шляхом зіставлення записів в облікових регістрах з первинними обліковими документами, показників бухгалтерської (бюджетної) звітності з даними аналітичного обліку;

- Фактичної наявності, цілісності і правильного використання матеріальних цінностей, що перебувають у федеральній власності, грошових коштів і цінних паперів, достовірності розрахунків, обсягів поставлених товарів, виконаних робіт і наданих послуг, операцій з формування витрат і фінансових результатів;

- Постановки та стану бухгалтерського (бюджетного) обліку і бухгалтерської (бюджетної) звітності в перевіреній організації;

- Стану системи внутрішнього контролю у перевіреній організації, в тому числі наявність та стан поточного контролю над рухом матеріальних цінностей та грошових коштів, правильністю формування витрат, повнотою оприбуткування, збереженням і фактичною наявністю продукції, грошових коштів і матеріальних цінностей, достовірністю обсягів виконаних робіт і наданих послуг;

- Прийнятих перевіряється організацією заходів щодо усунення порушень, відшкодування матеріальних збитків, притягнення до відповідальності винних осіб за результатами попередньої ревізії (перевірки).

Одним із зовнішніх контролюючих органів здійснюють фінансовий контроль діяльності ГОУ НВО ПЛ № 47 є Федеральне казначейство. У його функції входить перевірка:

- Наявності в одержувача коштів бюджету документів, що підтверджують виникнення у нього грошових зобов'язань. Грошові кошти списуються з рахунку установи тільки після перевірки документів, що підтверджують платіж, факт виконання робіт і надання послуг або поставки товарів, а також відповідно до законодавства РФ після авансування поставки товарів, виконання робіт і надання послуг згідно з умовами договору;

- Неперевищення лімітів бюджетних зобов'язань, розподілених головними розпорядниками (розпорядниками) коштів бюджету між нижчестоящими розпорядниками та одержувачами коштів бюджету, над затвердженими їм лімітами бюджетних зобов'язань;

- Неперевищення касових видатків, що здійснюються одержувачами коштів бюджету, над доведеними їм лімітами бюджетних зобов'язань;

- Відповідності змісту проведеної операції кодом бюджетної класифікації РФ, зазначеному в платіжному документі, представленому у Федеральне казначейство одержувачем коштів бюджету.

Приклад. 23 травня 2009р. ГОУ НВО ПЛ № 47 надав до Управління Федерального казначейства Заявку на касовий витрата ф.0531801 на оплату послуг зв'язку ВАТ "Ростелеком" за квітень 2009р. в сумі 4500 рублів. У ході перевірки документа, інспектором УФК Шестопалової Є.М. було виявлено перевищення суми грошових коштів за вказаним кодом бюджетної класифікації з залишком коштів на розрахунковому рахунку. Згідно виписки ф.0531759 за станом на 23 травня 2009р. залишок грошових коштів на рахунку ГОУ НВО ПЛ № 47 становив 3800 рублів. Заявка не була прийнята до виконання.

На федеральному рівні органом державного контролю є Рахункова палата Російської Федерації, яка підзвітна Федеральним Зборам Російської Федерації і в своїй діяльності керується Федеральним законом від 11.01.1995 № 4-ФЗ "Про Рахункову палату Російської Федерації". В рамках завдань, визначених чинним законодавством, Рахункова палата має організаційної та функціональної незалежністю. Фактично вона є провідним органом державного зовнішнього фінансового контролю. Вона забезпечує єдину систему контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів.

Завдання Рахункової палати:

- Організація та здійснення контролю своєчасного виконання доходних і витратних статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням;

- Визначення ефективності та доцільності видатків державних коштів і використання федеральної власності;

- Оцінка обгрунтованості дохідних і видаткових статей проектів федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;

- Фінансова експертиза проектів федеральних законів, а також нормативних правових актів федеральних органів державної влади, що передбачають витрати, що покриваються за рахунок коштів федерального бюджету, або що впливають на формування та виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;

- Аналіз виявлених відхилень від встановлених показників федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів та підготовка пропозицій, спрямованих на їх усунення, а також на вдосконалення бюджетного процесу в цілому;

- Контроль законності та своєчасності руху коштів федерального бюджету і коштів федеральних позабюджетних фондів в Центральному банку Російської Федерації, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах Російської Федерації;

- Регулярне представлення Раді Федерації та Державній Думі інформації про хід виконання федерального бюджету і результати проведених контрольних заходів.

У процесі реалізації поставлених завдань Рахункова палата:

- Здійснює контрольно-ревізійну, експертно-аналітичну, інформаційну та інші види діяльності;

- Забезпечує єдину систему контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів, що передбачає:

- Організацію і проведення оперативного контролю за виконанням федерального бюджету в звітному році;

- Проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок по окремих розділах і статтях федерального бюджету, бюджетів федеральних позабюджетних фондів;

- Експертизу проектів федерального бюджету, законів та інших нормативних правових актів, міжнародних договорів Російської Федерації, федеральних програм та інших документів, які зачіпають питання федерального бюджету і фінансів Російської Федерації;

- Аналіз і дослідження порушень і відхилень у бюджетному процесі, підготовку і внесення до Ради Федерації і Державної Думи пропозицій щодо їх усунення, а також щодо вдосконалення бюджетного законодавства в цілому;

- Підготовку та подання висновків до Ради Федерації і Державної Думи з виконання федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів у звітному році;

- Підготовку та подання висновків і відповідей на запити органів державної влади Російської Федерації.

Для здійснення своєї діяльності за запитами Рахункової палати всі органи державної влади в РФ, органи місцевого самоврядування, підприємства, організації незалежно від форм власності та їх посадові особи зобов'язані надавати фінансову та іншу пов'язану зі здійсненням контролю інформацію. Відмова або ухилення посадових осіб зазначених органів, підприємств, установ та організацій від своєчасного надання необхідної інформації або документації на вимогу Рахункової палати, а також надання неправдивої інформації тягне за собою відповідальність, встановлену законодавством Російської Федерації. У процесі виконання федерального бюджету Рахункова палата контролює повноту і своєчасність грошових надходжень, фактичне витрачання бюджетних асигнувань у порівнянні з законодавчо затвердженими показниками федерального бюджету, виявляє відхилення та порушення, проводить їх аналіз, вносить пропозиції щодо їх усунення.

Приклад. З 27 серпня по 01 вересня 2008 року Головним інспектором Контрольно-рахункової палати Ростовської області Ляхової Г.А. та інспектором Контрольно-рахункової палати Ростовської області Ващенко Т.П. проведена перевірка повноти і своєчасності надходження до обласного бюджету та ефективності використання доходів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, отриманих ГОУ НВО ПЛ № 47 за 2007-2008р.р. У результаті перевірки виявлено такі порушення:

- Необгрунтоване планування установою доходів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності на 2007 рік;

- Необгрунтоване заниження доходів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності;

- При веденні касових операцій в касовій книзі і касових документах допускалися виправлення, в авансових звітах використання коригуючого олівця;

- Здійснення витрачання грошових коштів, отриманих ГОУ НВО ПЛ № 47 від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, вироблялися з порушенням прийнятого в установі локального акту;

- Установою за період, що перевірявся не отримані кошти за надані послуги в сумі 42100 рублів і ці кошти не відображені в доходах бюджету.

Усі виявлені у ході перевірки порушення і недоліки усунені.

НК РФ наділив податкові органи правами та обов'язками щодо здійснення ними своїх функцій, однією з яких є контрольна. Податковий контроль являє собою встановлену податково-правовими нормами систему контрольних заходів, здійснювану спеціально уповноваженими на це органами, спрямовану на перевірку, забезпечення повноти і своєчасність виконання фіскальнообязаннимі особами податкового законодавства.

Цілі податкового контролю:

- Виявлення податкових правопорушень і податкових злочинів;

- Попередження їх вчинення в майбутньому;

- Забезпечення невідворотності настання податкової відповідальності.

Податковий контроль діяльності бюджетних організацій проводиться співробітниками податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень, перевірки даних обліку і звітності, а також в інших формах, передбачених Податковим кодексом РФ. Відповідно до НК РФ основними методами поточного та наступного контролю правильності обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків платниками податків, платників зборів та податкових агентів до бюджетів різного рівня є камеральні та виїзні податкові перевірки. Приклад. У жовтні 2009р. інспектором Міжрайонною ИФНС Росії по м. Каменськ-Шахтинський, № 21 Карташовій Ю.В. проведена камеральна податкова перевірка декларацій, наданих ГОУ НВО ПЛ № 47 за третій квартал 2009р. У результаті перевірки декларацій було виявлено у податковому розрахунку за авансовим платежем із земельного податку ф. 1153003 не правильне використання ставки податку. Всі недоліки і порушення були усунуті. Контроль служить важливим способом забезпечення законності і доцільності проведеної діяльності установи. Роль зовнішнього контролю змінюється, але сам зовнішній контроль не виключається. Він вирішує свої традиційні завдання, актуальність яких не знижується, і набуває нові напрямки. Найбільш помітне їх - аудит ефективність. Зростає значення експертно-аналітичної діяльності, моніторингу витрачання бюджетних коштів. Забезпечення прогресуючої результативності державних витрат без налагодженої взаємодії зовнішнього і внутрішнього контролю стає все більш проблематичним. Разом з тим потрібно конструктивно поєднувати компетентний зовнішній контроль з невтручанням у внутрішні справи організації, не перетворювати його в дріб'язкову опіку одних органів іншими.

ВИСНОВОК

Основи бухгалтерського обліку як бюджетних, так і комерційних організацій закріплені у Федеральному законі від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Основні принципи обліку (принцип подвійного запису, принцип оцінки та ін) єдині для бухгалтерського обліку організацій всіх форм власності. Однак система бухгалтерського обліку бюджетних установ характеризується наявністю спеціальної нормативно-правової бази: постанови Уряду РФ, інструкції, накази, листи Міністерства фінансів РФ, Міністерства з податків та зборів РФ, Мінпраці РФ, вказівки Центрального Банку РФ щодо діяльності, порядку обліку та оподаткування бюджетних установ . Основним нормативним актом, який регламентує ведення бухгалтерського обліку бюджетних організацій, є Інструкція з бухгалтерського обліку в бюджетних установах від 30.12.2008 р. № 148н.

Специфічні особливості обліку в бюджетних організаціях викликають необхідність доповнити спільні завдання бухгалтерського обліку більш конкретними як, наприклад, точне виконання затвердженого бюджету, дотримання фінансово-бюджетної дисципліни, мобілізація коштів у бюджет і виявлення додаткових доходів.

Бухгалтерський облік у ГОУ НВО ПЛ № 47 ведеться на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування. Бухгалтерський облік ведеться комп'ютерним способом із застосуванням програми "Парус" (версія 7.70).

Всі операції, що проводяться установою, оформляються первинними документами згідно з додатком № 2 Інструкції № 148н. ГОУ НВО ПЛ № 47 для ведення бюджетного обліку застосовує регістри, що містять обов'язкові реквізити і показники, наведені у додатку № 3 Інструкції № 148н. Дані перевірених і прийнятих до обліку первинних документів систематизуються по датах здійснення операцій (у хронологічному порядку) і відображаються накопичувальним способом в регістрах бюджетного обліку.

Рух безготівкових грошових коштів, отриманих за рахунок бюджетного фінансування та позабюджетних джерел, враховується установами на рахунках Органу Федерального Казначейства (ОФК). Всі операції з грошовими коштами на особовому рахунку ведеться в розрізі кодів бюджетної класифікації. Касові операції здійснюються з Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженим рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.1993г. № 40. Розрахунки по заробітній платі співробітникам установи ведуться відповідно до положень Трудового кодексу РФ.

На відміну від бухгалтерського обліку комерційних організацій, де головним завданням звітності є оцінка їх діяльності, звітність бюджетних установ орієнтована, насамперед, на контроль діяльності установ з боку органів державної влади. Правоздатність бюджетних установ, що входять в систему централізованого бухгалтерського обліку, ще більш обмежена порівняно з обсягом, передбаченим не тільки Цивільним, але і Бюджетним кодексами: вони фактично позбавлені можливості розпоряджатися отриманими коштами.

Запроваджувана система бюджетного обліку та звітності, що супроводжує бюджетний процес, дозволяє відслідковувати не тільки правильність витрачання бюджетних коштів, але і результативність їх використання по кожній бюджетній році, за середньострокового періоду, в рамках якого реалізуються бюджетні програми. Належна система бухгалтерського обліку є одним із ключових блоків системи внутрішнього контролю бюджетних установ, яка не завжди адекватна відбувається в бюджетній системі реформи, спрямованої на підвищення результативності бюджетних витрат та оптимізацію управління бюджетними коштами.

Налагодження взаємодії служб зовнішнього і внутрішнього контролю - необхідний етап на шляху до виключення паралелізму і дублювання в діяльності органів державного фінансового контролю. Спільне реальне сприяння органів зовнішнього і внутрішнього контролю зростання результативності бюджетних витрат досягається шляхом їх постійного і різнобічного співробітництва. Формування механізму такої взаємодії є однією з першочергових завдань вдосконалення системи контролю.

Щоб обов'язковість внутрішнього фінансового контролю стала повсюдною нормою управління державними фінансами, а можливості контролю - реальними, існуючі помилки в бюджетному законодавстві слід усунути. Треба врахувати, що в бюджетних установах "першу лінію" контролю являє бухгалтерія. Без її участі будь-які витрати неможливі. Тому служби внутрішнього контролю повинні бути створені у всіх бюджетних організаціях, що мають бухгалтерії. Ліцей потребує системи внутрішнього контролю, але його впровадження не повинно бути спонтанно. Немає необхідності організовувати великомасштабний відділ внутрішнього контролю, а необхідно впроваджувати його поступово. Перевірка стану та ефективності внутрішнього контролю, дотримання її органами законодавства про фінансовий контроль має стати функціональним обов'язком всіх органів зовнішнього контролю.

Контрольні заходи з перевірки правильності використання бюджетних коштів у ГОУ НВО ПЛ № 47 здійснюють багато органів, але ефективність таких заходів різна.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція Російської Федерації

2. Бюджетний кодекс Російської Федерації. - М.: ПРОСПЕКТ, 2009

3. Цивільний кодекс Російської Федерації частина 1, 2. - М.: ЕКСМО, 2009

4. Податковий кодекс Російської Федерації частина 1, 2. - М.: ЕКСМО, 2009

5. Трудовий кодекс Російської Федерації. - М.: ЕКСМО, 2009

6. Федеральний закон від 11.01.1995 № 4-ФЗ "Про Рахункову палату Російської Федерації"

7. Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"

8. Федеральний закон від 21.07.2005р. № 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконаних робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб"

9. Федеральний закон від 24.07.2009 р. № 212-ФЗ "Про страхові внески до пенсійного фонду Російської Федерації, фонд соціального страхування Російської Федерації, федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування"

10. Розпорядження Уряду РФ від 15.11.2002г. № 1611-р "Про переоцінку основних засобів та нематеріальних активів у бюджетних установах"

11. Інструкція "Про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності", затверджена наказом Мінфіну Росії від 13.11.2008р. № 128н

12. Інструкція "Про затвердження форм регістрів бюджетного обліку", затверджена наказом Мінфіну Росії від 23.09.2005г. № 123н

13. Інструкція по бюджетному обліку, затверджена наказом Мінфіну Росії від 10.02. 2006 р. № 25н

14. Інструкція по бюджетному обліку, затверджена наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 р. № 148н

15. Наказ Федерального казначейства від 10.10.2008 № 8н. "Про порядок касового обслуговування виконання федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації місцевих бюджетів та порядок здійснення територіальними органами федерального казначейства окремих функцій фінансових органів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень по виконанню відповідних бюджетів

16. Порядок ведення касових операцій у РФ, затверджений рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.1993г. № 40

17. Алексєєва І.В. Бюджетний облік крок за кроком. М.: Екар, 2007

18. Аснін Л.М., Кононова І.Я. Контроль і ревізія. - Ростов-н / Д.: Вид-во ФЕНІКС, 2004

19. Афанасьєв М.П. Державний фінансовий контроль. - М.: ВИЩА ШКОЛА ЕКОНОМІКИ, 2001

20. Бєлов О.М. Бухгалтерський облік в бюджетних установах. - М.: ІСПИТ, 2005

21. Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль і ревізія. - М.: АЛЬФА-ПРЕС, 2007

22. Захар'їн В.Р. Бухгалтерський облік в бюджетних установах. - М.: ОМЕГА-Л, 2009

23. Кондраков Н.П., Кондраков І.П. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. М.: ПРОСПЕКТ, 2007

24. Конопляник Т.М., Морозова І.В. Бюджетний облік оплати праці. СПб.: БІЗНЕС-ПРЕСА, 2007

25. Кочергою Д.С. Амортизація: практичний посібник. - М.: ОМЕГА-Л, 2005

26. Паклар О.М. Бюджетний облік. - М.: ЮСТІЦІФОРМ, 2006

27. Полещук Т.А., Мітіна О.В. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. - М.: ИНФРА-М, 2010

28. БІНО: Бюджетні установи № 2 / 2009. Вид-во Екар. - 2009

29. БІНО: Бюджетні установи № 5 / 2009. Вид-во Екар. - 2009

30. БІНО: Бюджетні установи № 6 / 2009. Вид-во Екар. - 2009

31. БІНО: Бюджетні установи № 7 / 2009. Вид-во Екар. - 2009

32. БІНО: Бюджетні установи № 12/2009. Вид-во Екар. - 2009

33. Булаєв С.В. Положення про внутрішній контроль: розробляємо, стверджуємо, застосовуємо / / Бюджетні установи. - 2009. - № 6

34. Валова С.А. Не допускаємо помилок і порушень при проведенні інвентаризації / / Бюджетні установи: ревізії та перевірки фінансово-господарської діяльності. - 2009. - № 7

35. Лікарняні листи / / Под ред. Г.Ю. Кисневий - М.: АБАК, 2009

36. Річний звіт для бюджетних організації - 2008 / / Под ред. Ю.А. Васильєва. - М.: Изд-во Консалтингова група "Аюдара", 2008

37. Кудряшов С.А. Виїзна перевірка як засіб податкового контролю / / Бюджетні установи: ревізії та перевірки фінансово-господарської діяльності. - 2008. - № 10

38. Лукошкине С.В. Класифікація видів фінансового контролю / / Сучасний бухоблік. - 2009. - № 2

39. Овсянніков Л.М. Контроль зовнішній і внутрішній: умови взаємодії / / Фінанси. - 2008. - № 11

40. Строков А.І. Порядок обліку розрахунків з персоналом бюджетних установ з оплати праці / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях. - 2008. - № 15

41. Інформаційно-правова система "Консультант Плюс"