Облік та оформлення операцій з формування статутного капіталу Облік операцій по руху основних

Зміст

1. Облік та оформлення операцій з формування статутного капіталу

2. Облік операцій по руху основних засобів

3. Ситуаційна задача 1

4. Ситуаційна задача 2

5. Ситуаційна задача 3

6. Ситуаційна задача 4

7. Ситуаційна задача 5

Література

1. Облік та оформлення операцій з формування статутного

капіталу

Статутний капітал кредитної організації складається з величини вкладів її учасників і визначає мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси її кредиторів.

Банк Росії встановлює граничний розмір негрошовій частини в статутному капіталі кредитних організацій, а також мінімальний розмір статутного капіталу знову реєстрованих кредитних організацій. Норматив мінімального розміру статутного капіталу може встановлюватися залежно від виду кредитних організацій.

Рішення Банку Росії про зміну мінімального розміру статутного капіталу набирає чинності не раніше ніж через 90 днів після дня його офіційного опублікування. Для знову реєстрованих кредитних організацій Банком Росії застосовується норматив мінімального розміру статутного капіталу, що діє на день подання документів на реєстрацію і отримання ліцензії.

Банк Росії не має права вимагати від раніше зареєстрованих кредитних організацій зміни їх статутного капіталу.

Не можуть бути використані для формування статутного капіталу кредитної організації залучені грошові кошти.

Кошти федерального бюджету та державних позабюджетних фондів, вільні грошові кошти та інші об'єкти власності, які перебувають у віданні федеральних органів державної влади, не можуть бути використані для формування статутного капіталу кредитної організації, за винятком випадків, передбачених федеральними законами.

Кошти бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів, вільні грошові кошти та інші об'єкти власності, які перебувають у віданні органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, можуть бути використані для формування статутного капіталу кредитної організації на підставі відповідно законодавчого акту суб'єкта Російської Федерації або рішення органу місцевого самоврядування в порядку, передбаченому федеральними законами.

Придбання в результаті однієї або декількох угод однією юридичною чи фізичною особою або групою юридичних та (або) фізичних осіб, пов'язаних між собою угодою, або групою юридичних осіб, які є дочірніми чи залежними по відношенню один до одного, більше 5 відсотків акцій (часток) кредитної організації вимагає повідомлення Банку Росії, більше 20 відсотків - попередньої згоди Банку Росії. Банк Росії не пізніше 30 днів з моменту отримання клопотання повідомляє заявника у письмовій формі про своє рішення - згоду чи відмову. Відмова повинна бути мотивована. У випадку, якщо Банк Росії не повідомив про прийняте рішення протягом зазначеного терміну, угода купівлі-продажу акцій (часток) кредитної організації вважається дозволеною.

Банк Росії має право відмовити в наданні згоди на вчинення угоди купівлі-продажу більше 20 відсотків акцій (часток) кредитної організації при встановленні незадовільного фінансового становища набувачів акцій (часток), порушенні антимонопольних правил і в інших випадках, передбачених федеральними законами.

Засновники банку не мають права виходити зі складу учасників банку протягом перших трьох років з дня його реєстрації.

У бухгалтерському обліку статутний капітал акціонерного банку відображається в рублях за номінальною вартістю акцій на пасивних балансових рахунках. Кредитні організації, створені у формі акціонерного товариства, ведуть облік на рахунку N 10207 "Статутний капітал кредитних організацій, створених у формі акціонерного товариства", кредитні організації, створені у формі товариства з обмеженою (додатковою) відповідальністю, - на рахунку N 10208 "Статутний капітал кредитних організацій, створених у формі товариства з обмеженою (додатковою) відповідальністю ".

За кредитом відповідних рахунків відображаються суми надходжень до статутного капіталу в кореспонденції з кореспондентськими, банківськими рахунками клієнтів, рахунками з обліку майна, каси (внески фізичних осіб), рахунками з обліку розрахунків з іншими кредиторами за особовими рахунками покупців акцій і з іншими рахунками у випадках, встановлених нормативними актами Банку Росії.

За дебетом відповідних рахунків відображаються суми зменшення статутного капіталу у встановлених законодавством України випадках:

при поверненні коштів статутного капіталу кредитної організацією, створеною у формі товариства з обмеженою (додатковою) відповідальністю, вибулим учасникам - в кореспонденції з рахунком з обліку каси (фізичним особам), банківськими рахунками клієнтів, кореспондентськими рахунками при перерахуванні коштів у інші банки;

при анулювання викуплених часток статутного капіталу (акцій) - у кореспонденції з рахунком з обліку викуплених кредитною організацією власних часткою статутного капіталу (акцій).

Порядок ведення аналітичного обліку по рахунках з обліку статутного капіталу визначається кредитною організацією.

Кошти, що надійшли в оплату акцій у сумі перевищення ціни розміщення акцій над їх номінальною вартістю, є емісійним доходом, вони відображаються в обліку як додатковий капітал на пасивному балансовому рахунку 10602 «Емісійний дохід».

При створенні (установі) банку оплата акцій здійснюється за номінальною вартістю, тобто при первинній емісії не повинен виникати емісійний дохід, він може бути лише за випуск додаткових акцій. Розміщення акцій першого випуску повинне бути закінчено не пізніше ніж через 30 днів після реєстрації банку. У ці терміни повинна бути проведена повна оплата акцій, що розміщуються з відповідним відображенням в обліку банку-емітента. Оплата акцій у розстрочку не допускається.

Якщо вже існуючий акціонерний банк за рішенням загальних зборів акціонерів виконує операції зі збільшення статутного капіталу шляхом розміщення додаткових акцій за плату, то ці акції мають розподілятися між усіма акціонерами - власниками акцій всіх категорій (звичайних, привілейованих), і при цьому повинні одночасно виконуватися наступні умови :

- Кількість розподіляються додаткових акцій кожної категорії повинна бути пропорційно кількості розмішені акцій цієї категорії;

- Кожному акціонеру - власнику акцій певної категорії (певного типу) розподіляється ціле число акцій цієї категорії, пропорційне числу належних йому акцій цієї категорії.

Розміщення акцій додаткового випуску повинне бути закінчене після закінчення одного року з дати початку емісії; ці акції повинні бути оплачені протягом строку, визначеного відповідно з рішенням про їх розміщення, але не пізніше одного року з моменту їх придбання (розміщення). Розстрочка при оплаті розміщених додаткових акцій допускається лише у разі оплати їх грошовими коштами. Мінімальний розмір оплати, цих акцій при їх придбанні становить 25% номінальної вартості кожної акції. Акції додаткового випуску розміщуються за ринковою ціною, але не нижче їх номінальної вартості.

Табліца1.Учет і формування статутного капіталу

Розміщення акцій може відбуватися шляхом капіталізації інших власних коштів банку в установленому законодавством порядку та нарахованих, але невиплачених дивідендів. У цьому випадку розміщення акцій серед акціонерів банку здійснюється на основі рішення загальних зборів акціонерів. Укладання будь-яких договорів не потрібно.

Після реєстрації звіту про підсумки випуску акцій для тих акцій, які були розміщені з розстрочкою платежу, неоплачена частина їх номінальної вартості, буде враховуватися на позабалансовому рахунку 90601 «Неоплачена сума статутного капіталу акціонерного банку», що відображається проводкою на позабалансових рахунках:

Д-т рах. 90601 «Неоплачена сума статутного капіталу акціонерного банку» - по особових рахунках акціонерів

К-т рах. 99999 «Рахунок для кореспонденції з, активними рахунками при подвійного запису» - на неоплачену частину номінальної вартості акцій.

Після надходження протягом встановленого строку повної оплати за акції, одночасно з прибуткуванням сум, що надійшли в статутний капітал, списуються відповідні суми з позабалансового рахунку 90601.

Зарахування доплати за не повністю оплачені акції, що надходить протягом встановленого терміну, оформляється в обліку проводкою:

Д-т рах. 20202810 «Каса кредитних організацій».

К-т рах. 10205 (10305) 810 «Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних (привілейованих) акцій» - за особовим рахунком акціонера - на суму доплати за акції.

Одночасно кошти, що надійшли в доплату за акції, відображаються за кредитом позабалансового рахунку 90601 в кореспонденції з рахунком 99999.

Якщо у встановлений строк акціонер не розрахувався повністю за акції, сплачені при придбанні з розстрочкою, то грошові кошти йому не повертаються, а акції надходять у розпорядження банку-емітента.

При цьому кошти по не сплачених у строк акцій переносяться на окремий особовий рахунок:

Д-т рах. 10205 (10305) 810 «Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних (привілейованих) акцій» - за особовим рахунком акціонера

К-т рах. 10204 (10304) 810 «Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних (привілейованих) акцій, що належать недержавним організаціям» - по особовому рахунку банку-емітента - на вартість частково оплачених акцій, які перейшли в розпорядження кредитної організації.

Неоплачені акції оприбутковуються на балансі банку наступною проводкою:

Д-т рах. 10501810 «Власні акції, викуплені в акціонерів» - на номінальну вартість акцій

К-т рах. 10204 (10304) 810 «Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних акцій, що належать недержавним організаціям» - по особовому рахунку банку-емітента - на неоплачену частину номінальної вартості акцій,

К-т рах. 70102810 «Доходи, отримані від операцій з цінними паперами», за статтею 12606 «Інші доходи за операціями з випущеними цінними паперами» - на суму частково внесених за акції грошових коштів.

Одночасно неоплачена частина статутного капіталу списується з рахунку 90601 в кореспонденції з рахунком 99999.

Згідно з пп. 16 ст. 250 гол. 25 НК РФ ці доходи будуть включатися до складу позареалізаційних доходів банку-емітента лише при зменшенні статутного капіталу банку в установленому порядку. Це відбувається в тому випадку, коли акції, враховані на рахунку 10501, не будуть розміщені протягом одного року з моменту їх надходження на баланс банку-емітента.

Якщо неоплачені акції не реалізовані після закінчення одного року з моменту їх надходження в розпорядження банку, він повинен зменшити статутний капітал у встановленому порядку.

При цьому виконується наступна проводка:

Д-т рах. 10204 (10304) 810 «Статутний капітал акціонерних банків, сформований за рахунок звичайних акцій, що належать недержавним організаціям» - по особовому рахунку банку-емітента.

К-т рах. 10501810 «Власні акції, викуплені в акціонерів» - на номінальну вартість погашаються акцій.

Статутний капітал неакціонерного банку формується, відображається у бухгалтерському та податковому обліку в порядку, в аналогічному порядку.

2. Облік операцій по руху основних засобів

Під основними засобами розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що застосовується в якості засобів праці для надання послуг, управління організацією, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.

Зброя, що купується банком на правах власності, відноситься до основних засобів незалежно від його вартості.

З урахуванням положень, встановлених законодавством Російської Федерації, керівник банку має право встановити ліміт вартості предметів для прийняття до бухгалтерського обліку в складі основних засобів. Предмети, вартістю нижче встановленого ліміту вартості, незалежно від терміну служби враховуються в складі матеріальних запасів.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка не підлягає зміні, крім випадків добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції, технічного переозброєння, часткової ліквідації чи переоцінки об'єктів основних засобів.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій. При наявності в одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховувався як самостійний інвентарний об'єкт. Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається за ним на весь період його перебування в банку. Інвентарні номери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів не привласнюються знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року списання.

Аналітичний облік основних засобів ведеться в розрізі інвентарних об'єктів.

Облік надходження основних засобів. Порядок бухгалтерського обліку надходження основних засобів регулюється розд. 3 Додатка 10 до Правил. Основні засоби можуть: а) придбаваються за плату, споруджуватися, створюватися, б) вступати в рахунок внеску до статутного капіталу банку; в) надходити за договорами дарування (безоплатно); г) надходити за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами; д) надходити за договором міни.

Витрати на придбання, спорудження, створення основних засобів, а також їх добудову, дообладнання, модернізацію, реконструкцію і технічне переозброєння є витратами капітального характеру і обліковуються окремо від поточних витрат банку.

Вкладення капітального характеру відображаються на балансовому рахунку першого порядку 607 «Вкладення в споруду (будівництво), створення (виготовлення) та придбання основних засобів і нематеріальних активів». Об'єкти капітальних вкладень до введення їх в експлуатацію (доведення до придатності до використання) не включаються до складу основних засобів. У бухгалтерському обліку витрати по цих об'єктах відображаються на рахунку з обліку капітальних вкладень. Аналітичний облік на цих рахунках ведеться в розрізі кожного споруджуваного, створюваного, реконструюється, модернізованого або придбаного об'єкта.

Основні кошти, що надходять до банку, відображаються на активному балансовому рахунку 60401 «Основні кошти банків" з підрозділом по балансових рахунках третього порядку (субрахунками) залежно від амортизаційних груп. Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджена постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.

Порядок бухгалтерського обліку амортизації основних засобів регулюється розд. 6 Додатка 10 до Правил. Амортизація по основних засобах, що належать банку на праві власності, нараховується виходячи із закріпленого в обліковій політиці методу. Для розрахунку норм амортизації при застосуванні лінійного та нелінійного методів служить термін корисного використання найголовніших засобів. При визначенні цього терміну банки застосовують «Класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи», затверджену постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1. Застосування одного з методів амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів здійснюється протягом усього терміну їх корисного використання.

Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому вони були введені в експлуатацію, а припиняються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цих об'єктів, або списання їх з бухгалтерського обліку .

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваних методів у розмірі 1 / 12 річної суми.

Амортизаційні відрахування по основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності банку у звітному періоді.

Таблиця 2. Облік руху основних засобів