Федеральне агентство з освіти Російської Федерації
Російський державний торговельно-економічний університет
Економічний факультет
Контрольна робота
установі
Варіант № 5
Виконала: __________
Викладач: _________
Дата _________________
Оцінка ______________
Підпис ______________
ВОРОНІЖ 2009
Зміст
1. Облік розрахунків з дебіторами за доходами. Організація обліку за переліченими авансами
2. Розрахунки за бюджетними позиками і кредитами в бюджетну установу
3. Розрахунки з підзвітними особами в бюджетній установі: документація та основні бухгалтерські записи
4. Організація і методика бухгалтерських записів з обліку нестач у бюджетній установі
Список використаної літератури
1. Облік розрахунків з дебіторами за доходами. Організація обліку за переліченими авансами
Під дебіторської розуміють заборгованість інших організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін.) Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами.
Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами.
У бухгалтерському балансі дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються за їх видами.
Після закінчення терміну позовної давності дебіторська і кредиторська заборгованості підлягають списанню. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки (ст. 196 ЦК РФ). Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.
Термін позовної давності починає обчислюватися після закінчення строку виконання зобов'язань, якщо він визначений, або з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання.
Списана дебіторська заборгованість не вважається анульованою. Вона повинна відображатися на позабалансовому рахунку 04 «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Облік розрахунків з дебіторами за доходами здійснюють на рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами».
На даному рахунку зчитуються розрахунки за нарахованими органом державної влади, органом місцевого самоврядування, органом управління державним позабюджетним фондом. Центральним банком Російської Федерації, а також бюджетними установами, створеними органами державної влади, органами місцевого самоврядування, які здійснюють відповідно до законодавства Російської Федерації контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати, а також нарахування, облік, стягнення, прийняття рішень про повернення надміру сплачених (стягнутих) обов'язкових платежів до бюджету, штрафів та пені за ним і іншим надходженнях до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації (далі - адміністратори надходжень до бюджету), сумам доходів у момент виникнення вимог відповідних адміністраторів до платників.
Облік розрахунків з дебіторами за доходами ведеться відповідно до класифікації операцій сектора державного управління на наступних рахунках рахунку:
020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами»:
020501000 «Розрахунки з дебіторами за податковими доходами»;
020502000 «Розрахунки з дебіторами за доходами від власності»;
020503000 «Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг»;
020504000 «Розрахунки з дебіторами за сумами примусового вилучення»;
020505000 «Розрахунки з дебіторами за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації»;
020506000 «Розрахунки по надходженнях від наднаціональних організацій і урядів іноземних держав»;
020507000 «Розрахунки по надходженнях від міжнародних фінансових організацій»;
020508000 «Розрахунки з дебіторами по внесках, відрахувань на соціальні потреби»;
020509000 «Розрахунки з дебіторами за доходами від реалізації активів»;
020510000 «Розрахунки з дебіторами по інших доходів».
Аналітичний облік розрахунків з дебіторами ведеться в журналі операцій розрахунків з дебіторами за доходами або в картці обліку коштів і розрахунків.
Журнал операцій розрахунків з дебіторами за доходами застосовується для обліку операцій з нарахування доходів на підставі первинних документів по нарахуванню та надходженню доходів, а також розрахунками.
У графі «Найменування показника» вказуються: найменування дебітора; найменування установи (організації) - для юридичної особи; прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи.
Підсумкові суми по дебету і кредиту рахунків бюджетного обліку в кінці місяця записуються в Головну книгу.
Операції за рахунком 020500000 оформляються такими бухгалтерськими записами.
Нарахування доходів відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020501560 - 020510560) і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101100 «Доходи установи». При нарахуванні сум повернень доходів платникам дебетують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 040101100 «Доходи установи» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151 - 040101153, 040101160, 040101180) і кредитують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020501660, 020502660, 020504660 - 020508660, 020510660).
Перерахування сум повернень платникам відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020501560 - 020508560, 020510560) і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 021002100 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету доходами» ( 021002110 - 021002140, 021002151 - 021002153, 021002160, 021002180).
Повернення зайво отриманих доходів у рамках приносить дохід діяльності обліковується за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020503560, 020509560, 020510560) і кредитом рахунку 020101610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків».
При нарахуванні сум замовникам відповідно до договорів та розрахунковими документами за виконані і здані їм окремі етапи готової продукції, робіт, послуг дебетують рахунок 020503560 «Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, заслуг» і кредитують рахунок 040104130 «Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг ».
Нарахування сум доходів, що потребують уточнення, органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, - адміністраторами нез'ясованих надходжень відбивається при їх надходженні за дебетом рахунка 021002180 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету інших доходів» і кредитом рахунку 020510660 «Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами ». При з'ясуванні сум доходів дебетують рахунок 020510560 «Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами» і кредитують рахунок 021002180 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету інших доходів».
При нарахуванні сум доходів по субвенціях, субсидіях та іншим поточним трансфертам на підставі повідомлення по розрахунках між бюджетами (ф. 0504817) дебетують рахунок 020505560 «Збільшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації» і кредитують рахунок 040101151 «Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації ».
Надходження сум нарахованих доходів відображається за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020501660 - 020510660) і дебетом рахунків 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки», 020104510 "Надходження в касу», відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 021002000 «Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів».
Облік розрахунків за виданими авансами
Для обліку зазначених розрахунків використовують рахунок 020600000 «Розрахунки за виданими авансами". На цьому рахунку обліковуються розрахунки за авансами, перерахованим установами (крім авансів, виданих підзвітним особам). Облік розрахунків за виданими авансами ведеться відповідно до класифікації операцій сектора державного управління на наступних рахунках.
Рахунок 020600000 «Розрахунки за виданими авансами» включає такі рахунки:
020601000 «Розрахунки за виданими авансами на заробітну плату»;
020602000 «Розрахунки за виданими авансами на інші виплати»;
020603000 «Розрахунки за виданими авансами на нарахування на оплату праці»;
020604000 «Розрахунки за виданими авансами за послуги зв'язку»;
020605000 «Розрахунки за виданими авансами за транспортні послуги»;
020606000 «Розрахунки за виданими авансами за комунальні послуги»;
020607000 «Розрахунки за виданими авансами за орендну плату за користування майном»;
020608000 «Розрахунки за виданими авансами за послуги з утримання майна»;
020609000 «Розрахунки за виданими авансами за інші послуги»;
020610000 «Розрахунки за виданими авансами за безоплатним і безповоротним перерахованим державним і муніципальним організаціям»;
020601100 «Розрахунки за виданими авансами за безоплатним і безповоротним перечислениям організаціям, за винятком державних і муніципальних організацій»;
020601200 «Розрахунки за виданими авансами по перерахункам іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації»;
020601300 «Розрахунки за виданими авансами по перерахункам наднаціональним організацій і урядів іноземних держав»;
020601400 «Розрахунки за виданими авансами по перерахункам міжнародним організаціям»; 020601500 «Розрахунки за виданими авансами по пенсіях, посібниками та виплат з пенсійного, соціального і медичного страхування населення»;
020616000 «Розрахунки за виданими авансами по допомозі з соціальної допомоги населенню»;
020617000 «Розрахунки за виданими авансами по пенсіях, допомоги, що виплачуються організаціями сектору державного управління»;
020618000 «Розрахунки за виданими авансами на інші витрати»;
020619000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання основних засобів»;
020620000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання нематеріальних активів»;
020621000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання невироблених активів»;
020622000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання матеріальних запасів»;
020623000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання цінних паперів, крім акцій»;
020624000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання акцій та інших форм участі в капіталі».
Операції за рахунком 020600000 оформляються такими бухгалтерськими записами: на суми перерахованих авансів дебетують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020600000 «Розрахунки за виданими авансами" (020604560 - 020609560, 020615560, 020616560, 020618560 - 020624560) і кредитують рахунки 020101610 «Вибуття грошових коштів з банківських рахунків », 020106610« Вибуття грошових коштів з акредитивного рахунки », відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 030405000« Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів »(030405221 - 030405226, 030405261, 030405262, 030405290, 030405310 - 030405340, 030405520, 030405530) .
Отримання матеріальних цінностей і споживання послуг у рахунок перерахованої раніше попередньої оплати відображається за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020600000 «Розрахунки за виданими авансами" (020604660 - 020609660, 020615660, 020616660, 020618660 - 020624660) і дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030200000 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »(030204830 - 030209830, 030215830, 030216830, 030218830 - 030224830).
Аналітичний облік розрахунків з постачальниками за виданими авансами ведеться в журналі за розрахунками з постачальниками та підрядниками або в картці обліку коштів і розрахунків.
Журнал операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками призначений для аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками і складається на підставі платіжних доручень, товарно-транспортних накладних на отримання матеріальних цінностей, рахунків на оплату виконаних робіт, наданих послуг.
В журналі зазначають: дату, номер і найменування документа; найменування показника (найменування постачальника, підрядчика), номер рахунку бюджетного обліку по дебету і кредиту, суму, підсумкові суми по дебету і кредиту рахунків бюджетного обліку (з вхідними та вихідними залишками) по кожному постачальнику (підряднику) і в цілому по рахунках Плану рахунків бюджетного обліку; кількість додатків.
У кінці місяця в журналі операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками підводяться підсумкові суми по дебету і кредиту рахунків бюджетного обліку з вхідними та вихідними залишками, які переносяться в Головну книгу.
2. Розрахунки за бюджетними позиками і кредитами в бюджетну установу
Облік зазначених розрахунків з дебіторами здійснюють на рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами».
На даному рахунку відображаються суми заборгованості за основним боргом, нарахованими відсотками, штрафами і пенями за наданими з бюджету бюджетними кредитами, державними кредитами, по державних і муніципальних гарантій.
Переоцінка заборгованості за бюджетними кредитами і державними кредитами, державними гарантіями, виданими в іноземній валюті, проводиться один раз в останній день звітного місяця або на дату здійснення операції з ним.
Для обліку заборгованості за наданими бюджетними кредитами, державними кредитами використовуються рахунки:
020701000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами, наданими юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації»;
020702000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами, наданими іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації»;
020703000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами урядів іноземних держав»;
020704000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами іноземним юридичним особам»;
020705000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами міжнародних фінансових організацій».
Рахунок 020701000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами, наданими юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації» призначений для обліку операцій з надання та погашення всіх видів бюджетних кредитів юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації.
На рахунку 020702000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами, наданими іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації» обліковуються операції з надання та погашення всіх видів бюджетних кредитів іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації.
Рахунок 020703000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами урядів іноземних держав» використовується для операцій з надання та погашення всіх видів державних кредитів урядів іноземних держав.
Рахунок 020704000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами іноземним юридичним особам» призначений для обліку операцій з надання та погашення всіх видів державних кредитів іноземним юридичним особам.
На рахунку 020705000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами міжнародних фінансових організацій» обліковуються операції з надання та погашення всіх видів державних кредитів міжнародних фінансових організацій.
Операції за рахунком 020700000 оформляються такими бухгалтерськими записами.
На суми наданих з бюджету бюджетних кредитів, державних кредитів дебетують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами» (020701540 - 020705540) і кредитують рахунки 020101610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків», 030405540 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів з надання бюджетних кредитів ».
Нарахування відсотків, штрафів і пені за наданими з бюджету бюджетними кредитами, державними кредитами відображають за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами» (020701540 - 020705540) і кредитом рахунку 040101120 «Доходи від власності».
При погашенні заборгованості за наданими з бюджету бюджетними кредитами, державними кредитами, нарахованих відсотків по ним, штрафів, пені кредитують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами» (020701640 - 020705640) і дебетують рахунки 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки », 020107510" Надходження грошових коштів установи на рахунки в іноземній валюті », 021002120« Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету доходів від власності », 021002140« Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету сум примусового вилучення », 021002640« Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів, за надходженнями до бюджету від повернення бюджетних кредитів ".
Російський державний торговельно-економічний університет
Економічний факультет
Контрольна робота
З дисципліни: Облік в бюджетних організаціях
Тема: Облік розрахунків з дебіторами в бюджетномуустанові
Варіант № 5
Виконала: __________
Викладач: _________
Дата _________________
Оцінка ______________
Підпис ______________
ВОРОНІЖ 2009
Зміст
1. Облік розрахунків з дебіторами за доходами. Організація обліку за переліченими авансами
2. Розрахунки за бюджетними позиками і кредитами в бюджетну установу
3. Розрахунки з підзвітними особами в бюджетній установі: документація та основні бухгалтерські записи
4. Організація і методика бухгалтерських записів з обліку нестач у бюджетній установі
Список використаної літератури
1. Облік розрахунків з дебіторами за доходами. Організація обліку за переліченими авансами
Під дебіторської розуміють заборгованість інших організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін.) Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами.
Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами.
У бухгалтерському балансі дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються за їх видами.
Після закінчення терміну позовної давності дебіторська і кредиторська заборгованості підлягають списанню. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки (ст. 196 ЦК РФ). Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.
Термін позовної давності починає обчислюватися після закінчення строку виконання зобов'язань, якщо він визначений, або з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання.
Списана дебіторська заборгованість не вважається анульованою. Вона повинна відображатися на позабалансовому рахунку 04 «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Облік розрахунків з дебіторами за доходами здійснюють на рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами».
На даному рахунку зчитуються розрахунки за нарахованими органом державної влади, органом місцевого самоврядування, органом управління державним позабюджетним фондом. Центральним банком Російської Федерації, а також бюджетними установами, створеними органами державної влади, органами місцевого самоврядування, які здійснюють відповідно до законодавства Російської Федерації контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати, а також нарахування, облік, стягнення, прийняття рішень про повернення надміру сплачених (стягнутих) обов'язкових платежів до бюджету, штрафів та пені за ним і іншим надходженнях до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації (далі - адміністратори надходжень до бюджету), сумам доходів у момент виникнення вимог відповідних адміністраторів до платників.
Облік розрахунків з дебіторами за доходами ведеться відповідно до класифікації операцій сектора державного управління на наступних рахунках рахунку:
020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами»:
020501000 «Розрахунки з дебіторами за податковими доходами»;
020502000 «Розрахунки з дебіторами за доходами від власності»;
020503000 «Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг»;
020504000 «Розрахунки з дебіторами за сумами примусового вилучення»;
020505000 «Розрахунки з дебіторами за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації»;
020506000 «Розрахунки по надходженнях від наднаціональних організацій і урядів іноземних держав»;
020507000 «Розрахунки по надходженнях від міжнародних фінансових організацій»;
020508000 «Розрахунки з дебіторами по внесках, відрахувань на соціальні потреби»;
020509000 «Розрахунки з дебіторами за доходами від реалізації активів»;
020510000 «Розрахунки з дебіторами по інших доходів».
Аналітичний облік розрахунків з дебіторами ведеться в журналі операцій розрахунків з дебіторами за доходами або в картці обліку коштів і розрахунків.
Журнал операцій розрахунків з дебіторами за доходами застосовується для обліку операцій з нарахування доходів на підставі первинних документів по нарахуванню та надходженню доходів, а також розрахунками.
У графі «Найменування показника» вказуються: найменування дебітора; найменування установи (організації) - для юридичної особи; прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи.
Підсумкові суми по дебету і кредиту рахунків бюджетного обліку в кінці місяця записуються в Головну книгу.
Операції за рахунком 020500000 оформляються такими бухгалтерськими записами.
Нарахування доходів відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020501560 - 020510560) і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101100 «Доходи установи». При нарахуванні сум повернень доходів платникам дебетують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 040101100 «Доходи установи» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151 - 040101153, 040101160, 040101180) і кредитують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020501660, 020502660, 020504660 - 020508660, 020510660).
Перерахування сум повернень платникам відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020501560 - 020508560, 020510560) і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 021002100 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету доходами» ( 021002110 - 021002140, 021002151 - 021002153, 021002160, 021002180).
Повернення зайво отриманих доходів у рамках приносить дохід діяльності обліковується за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020503560, 020509560, 020510560) і кредитом рахунку 020101610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків».
При нарахуванні сум замовникам відповідно до договорів та розрахунковими документами за виконані і здані їм окремі етапи готової продукції, робіт, послуг дебетують рахунок 020503560 «Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, заслуг» і кредитують рахунок 040104130 «Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг ».
Нарахування сум доходів, що потребують уточнення, органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, - адміністраторами нез'ясованих надходжень відбивається при їх надходженні за дебетом рахунка 021002180 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету інших доходів» і кредитом рахунку 020510660 «Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами ». При з'ясуванні сум доходів дебетують рахунок 020510560 «Збільшення дебіторської заборгованості за іншими доходами» і кредитують рахунок 021002180 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету інших доходів».
При нарахуванні сум доходів по субвенціях, субсидіях та іншим поточним трансфертам на підставі повідомлення по розрахунках між бюджетами (ф. 0504817) дебетують рахунок 020505560 «Збільшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації» і кредитують рахунок 040101151 «Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації ».
Надходження сум нарахованих доходів відображається за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами» (020501660 - 020510660) і дебетом рахунків 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки», 020104510 "Надходження в касу», відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 021002000 «Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів».
Облік розрахунків за виданими авансами
Для обліку зазначених розрахунків використовують рахунок 020600000 «Розрахунки за виданими авансами". На цьому рахунку обліковуються розрахунки за авансами, перерахованим установами (крім авансів, виданих підзвітним особам). Облік розрахунків за виданими авансами ведеться відповідно до класифікації операцій сектора державного управління на наступних рахунках.
Рахунок 020600000 «Розрахунки за виданими авансами» включає такі рахунки:
020601000 «Розрахунки за виданими авансами на заробітну плату»;
020602000 «Розрахунки за виданими авансами на інші виплати»;
020603000 «Розрахунки за виданими авансами на нарахування на оплату праці»;
020604000 «Розрахунки за виданими авансами за послуги зв'язку»;
020605000 «Розрахунки за виданими авансами за транспортні послуги»;
020606000 «Розрахунки за виданими авансами за комунальні послуги»;
020607000 «Розрахунки за виданими авансами за орендну плату за користування майном»;
020608000 «Розрахунки за виданими авансами за послуги з утримання майна»;
020609000 «Розрахунки за виданими авансами за інші послуги»;
020610000 «Розрахунки за виданими авансами за безоплатним і безповоротним перерахованим державним і муніципальним організаціям»;
020601100 «Розрахунки за виданими авансами за безоплатним і безповоротним перечислениям організаціям, за винятком державних і муніципальних організацій»;
020601200 «Розрахунки за виданими авансами по перерахункам іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації»;
020601300 «Розрахунки за виданими авансами по перерахункам наднаціональним організацій і урядів іноземних держав»;
020601400 «Розрахунки за виданими авансами по перерахункам міжнародним організаціям»; 020601500 «Розрахунки за виданими авансами по пенсіях, посібниками та виплат з пенсійного, соціального і медичного страхування населення»;
020616000 «Розрахунки за виданими авансами по допомозі з соціальної допомоги населенню»;
020617000 «Розрахунки за виданими авансами по пенсіях, допомоги, що виплачуються організаціями сектору державного управління»;
020618000 «Розрахунки за виданими авансами на інші витрати»;
020619000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання основних засобів»;
020620000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання нематеріальних активів»;
020621000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання невироблених активів»;
020622000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання матеріальних запасів»;
020623000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання цінних паперів, крім акцій»;
020624000 «Розрахунки за виданими авансами на придбання акцій та інших форм участі в капіталі».
Операції за рахунком 020600000 оформляються такими бухгалтерськими записами: на суми перерахованих авансів дебетують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020600000 «Розрахунки за виданими авансами" (020604560 - 020609560, 020615560, 020616560, 020618560 - 020624560) і кредитують рахунки 020101610 «Вибуття грошових коштів з банківських рахунків », 020106610« Вибуття грошових коштів з акредитивного рахунки », відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 030405000« Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів »(030405221 - 030405226, 030405261, 030405262, 030405290, 030405310 - 030405340, 030405520, 030405530) .
Отримання матеріальних цінностей і споживання послуг у рахунок перерахованої раніше попередньої оплати відображається за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020600000 «Розрахунки за виданими авансами" (020604660 - 020609660, 020615660, 020616660, 020618660 - 020624660) і дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030200000 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »(030204830 - 030209830, 030215830, 030216830, 030218830 - 030224830).
Аналітичний облік розрахунків з постачальниками за виданими авансами ведеться в журналі за розрахунками з постачальниками та підрядниками або в картці обліку коштів і розрахунків.
Журнал операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками призначений для аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками і складається на підставі платіжних доручень, товарно-транспортних накладних на отримання матеріальних цінностей, рахунків на оплату виконаних робіт, наданих послуг.
В журналі зазначають: дату, номер і найменування документа; найменування показника (найменування постачальника, підрядчика), номер рахунку бюджетного обліку по дебету і кредиту, суму, підсумкові суми по дебету і кредиту рахунків бюджетного обліку (з вхідними та вихідними залишками) по кожному постачальнику (підряднику) і в цілому по рахунках Плану рахунків бюджетного обліку; кількість додатків.
У кінці місяця в журналі операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками підводяться підсумкові суми по дебету і кредиту рахунків бюджетного обліку з вхідними та вихідними залишками, які переносяться в Головну книгу.
2. Розрахунки за бюджетними позиками і кредитами в бюджетну установу
Облік зазначених розрахунків з дебіторами здійснюють на рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами».
На даному рахунку відображаються суми заборгованості за основним боргом, нарахованими відсотками, штрафами і пенями за наданими з бюджету бюджетними кредитами, державними кредитами, по державних і муніципальних гарантій.
Переоцінка заборгованості за бюджетними кредитами і державними кредитами, державними гарантіями, виданими в іноземній валюті, проводиться один раз в останній день звітного місяця або на дату здійснення операції з ним.
Для обліку заборгованості за наданими бюджетними кредитами, державними кредитами використовуються рахунки:
020701000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами, наданими юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації»;
020702000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами, наданими іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації»;
020703000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами урядів іноземних держав»;
020704000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами іноземним юридичним особам»;
020705000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами міжнародних фінансових організацій».
Рахунок 020701000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами, наданими юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації» призначений для обліку операцій з надання та погашення всіх видів бюджетних кредитів юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації.
На рахунку 020702000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами, наданими іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації» обліковуються операції з надання та погашення всіх видів бюджетних кредитів іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації.
Рахунок 020703000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами урядів іноземних держав» використовується для операцій з надання та погашення всіх видів державних кредитів урядів іноземних держав.
Рахунок 020704000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами іноземним юридичним особам» призначений для обліку операцій з надання та погашення всіх видів державних кредитів іноземним юридичним особам.
На рахунку 020705000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами міжнародних фінансових організацій» обліковуються операції з надання та погашення всіх видів державних кредитів міжнародних фінансових організацій.
Операції за рахунком 020700000 оформляються такими бухгалтерськими записами.
На суми наданих з бюджету бюджетних кредитів, державних кредитів дебетують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами» (020701540 - 020705540) і кредитують рахунки 020101610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків», 030405540 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів з надання бюджетних кредитів ».
Нарахування відсотків, штрафів і пені за наданими з бюджету бюджетними кредитами, державними кредитами відображають за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами» (020701540 - 020705540) і кредитом рахунку 040101120 «Доходи від власності».
При погашенні заборгованості за наданими з бюджету бюджетними кредитами, державними кредитами, нарахованих відсотків по ним, штрафів, пені кредитують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами» (020701640 - 020705640) і дебетують рахунки 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки », 020107510" Надходження грошових коштів установи на рахунки в іноземній валюті », 021002120« Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету доходів від власності », 021002140« Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за що надійшли до бюджету сум примусового вилучення », 021002640« Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів, за надходженнями до бюджету від повернення бюджетних кредитів ".
Перерахування сум по державних і муніципальних гарантій, що веде до виникнення еквівалентних вимог з боку гаранта до боржника, обліковуються за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами» (020701540 - 020705540) і кредитом рахунків 020101610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків », 020107610« Вибуття грошових коштів установі з рахунків в іноземній валюті », 030405540« Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, з надання бюджетних кредитів ».
При отриманні грошових коштів на відшкодування сум, сплачених за державної або муніципальної гарантії, кредитують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами» (020701640 - 020705640) і дебетують рахунки 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки» , 020101510 "Надходження грошових коштів установи на рахунки в іноземній валюті», 021002640 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів, за надходженнями до бюджету від повернення бюджетних кредитів".
Списання заборгованості за наданими бюджетними кредитами і державними кредитами в установленому порядку відображається за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами» (020701640 - 020705640) і дебетом рахунка 040101273 «Надзвичайні витрати за операціями з активами».
Позитивна курсова різниця відображається за дебетом відповідних рахунків аналР1тіческого обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами» (020 701 540 - 020 705 540) і кредитом рахунку 040101171 «Доходи від переоцінки активів», а негативна курсова різниця - за дебетом рахунка 040 101 171 «Доходи від переоцінки активів »і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020700000« Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами »(020701640 - 020705640).
Аналітичний облік за рахунком 020700000 ведеться в картці обліку виданих позик (кредитів).
У картці враховується рух і заборгованість за виданими з бюджету кредитами по кожному одержувачу, а також по відсотках за користування позиками, штрафів, пені.
У розділі «Показники за кредитами, виданими та погашеним» вказуються: цільове призначення кредиту, дата і номер документа - підстави для видачі кредиту, термін погашення кредиту; залишок на початок місяця (дебет); дата і номер документа, на підставі якого здійснювалася видача кредиту , номер рахунку бюджетного обліку; видано, погашено, інші надходження (дата і номер документа, сума); залишок на кінець місяця (дебет). У розділі «Показники по відсотках (штрафів, пені) за користування кредитом" зазначаються: дата і номер документа - підстави для видачі кредиту; номер рахунку; встановлений відсоток за користування кредитом; залишок на початок місяця (за дебетом і кредитом), сума нарахованих відсотків і термін сплати, дата і номер документа про сплату, сума сплачених відсотків; залишок на кінець місяця (за дебетом і кредитом).
3. Розрахунки з підзвітними особами в бюджетній установі: документація та основні бухгалтерські записи
Підзвітними сумами називаються грошові аванси, видані працівникам установи з каси на дрібні господарські витрати і витрати по відрядженнях. Порядок видачі грошей під звіт, розмір авансів і терміни, на які вони можуть бути видані, встановлені правилами ведення касових операцій.
Аванси під звіт видаються за розпорядженням керівника установи на підставі письмової заяви одержувача з зазначенням призначення авансу та строку, на який він видається. На заяві про видачу сум під звіт працівником бухгалтерії проставляється відповідний рахунок аналітичного обліку рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» і робиться відмітка про відсутність за підзвітною особою заборгованості за попередніми авансами.
Про витрачення авансових сум підзвітних осіб представляють авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати. Суми, виплачені в іноземній валюті, враховуються в авансовому звіті як в іноземній валюті, так і в рублях за курсом Центрального банку РФ, Підзвітні особи наводять відомості про себе на лицьовій стороні і заповнюють графи 1 - 6 на зворотному боці авансового звіту про фактично витрачених авансових сумах з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати. Документи, додані до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису в звіті.
У бухгалтерії авансові звіти перевіряються на предмет правильності оформлення документів, витрачання коштів за призначенням і заповнюють графи 7 - 10 зворотного боку авансового звіту, що містять відомості про витрати, прийнятих бухгалтерією до обліку. Перевірені авансові звіти затверджуються керівником установи.
Найбільш суттєвою частиною підзвітних сум є витрати по відрядженнях.
Норми відшкодування витрат, пов'язаних з відрядженнями, встановлюються Урядом РФ. Відповідно до постанови Уряду РФ від 2 жовтня 2002 р № 729 (6) оплата добових проводиться в розмірі 100 руб. за кожний день перебування у відрядженні.
Витрати по проїзду до місця відрядження й назад оплачуються за фактичними витратами, підтверджених відповідними документами (з урахуванням встановлених обмежень на користування відповідною транспортом).
Керівники організацій можуть дозволити як виняток виробляти додаткові виплати, пов'язані з відрядженнями, понад встановлені норми. Для виплати добових у підвищеному розмірі необхідно використовувати додаткові джерела фінансування, наприклад кошти, отримані від підприємницької діяльності. Розмір добових необхідно закріпити в колективному договорі або локальному акті.
Слід при цьому мати на увазі, що витрати на відрядження, виплачуються понад встановлені норми, відповідно до рішення Вищого Арбітражного Суду РФ від 26 січня 2005 р . ] \ Про 16141/04, який скасував Лист від 17 лютого 2004 р № 04-2-06/127 «Про оподаткування компенсаційних виплат з відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями», не підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб.
Суму авансу, що видається під звіт, визначають за попереднім розрахунком вартості проїзду, добових, квартирних та інших витрат. Звіти про витрати у відрядження повинні бути представлені протягом трьох днів після повернення з відрядження. Невикористані суми авансу підзвітні особи повертають до каси.
Розміри добових і витрат по найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях на території зарубіжних країн працівників Російської Федерації визначені наказом Мінфіну Росії від 2 серпня 2004 р . № 64н "Про встановлення розмірів виплати добових і граничних норм відшкодування витрат по найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях по території зарубіжних країн» (8), з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну Росії від 12 липня 2006 р . № 92 (6).
Облік розрахунків з підзвітними особами по видаваних їм авансам складає рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами».
Відповідно до Класифікації операцій сектору державного управління рахунок 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» включає такі рахунки:
020801000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті праці»;
020802000 «Розрахунки з підзвітними особами за іншими виплатами»;
020803000 «Розрахунки з підзвітними особами по нарахуваннях на оплату праці»;
020804000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті послуг зв'язку»;
020805000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті транспортних послуг»;
020806000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті комунальних послуг»;
020807000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті орендної плати за користування майном»;
020808000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті послуг з утримання майна»;
020809000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті інших послуг»;
020810000 «Розрахунки з підзвітними особами за безоплатним і безповоротним перечислениям державним і муніципальним організаціям»;
020811000 «Розрахунки з підзвітними особами за безоплатним і безповоротним перечислениям організаціям, за винятком державних і муніципальних організацій»;
020812000 «Розрахунки з підзвітними особами по перерахункам іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації»;
020813000 «Розрахунки з підзвітними особами по перерахункам наднаціональним організацій і урядів іноземних держав»;
020814000 «Розрахунки з підзвітними особами по перерахункам міжнародним організаціям»;
020815000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті пенсій, допомог і виплат з пенсійного, соціального і медичного страхування населення»;
020816000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті посібників з соціальної допомоги населенню»;
020817000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті пенсій, допомог, виплачуваних організаціями сектору державного управління»;
020818000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті інших витрат»;
020819000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання основних засобів»;
020820000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання нематеріальних активів»;
020821000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання невироблених активів»;
020822000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання матеріалів»;
020823000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання цінних паперів, крім акцій»;
020824000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання акцій та інших форм участі в капіталі».
Операції за рахунком 020800000 оформляються такими бухгалтерськими записами.
Видача грошових сум підзвітним особам відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» (020801560 - 020824560) і кредитом рахунків 020104610 «Вибуття з каси», 020105610 «Вибуття грошових документів».
Списання з підзвітних осіб витрачених сум відображається за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» (020801660 - 020824660) і дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010500000 «Матеріальні запаси» (010501340 - 010506340), 010600000 «Вкладення в нефінансові активи »(010601310, 010602320, 010604340), рахунків 030201830« Зменшення кредиторської заборгованості по заробітній платі », 030202830« Зменшення кредиторської заборгованості за іншими виплатами », 030203830« Зменшення кредиторської заборгованості по нарахуваннях на оплату праці », 030215830« Зменшення кредиторської заборгованості по пенсіях, посібниками та виплат з пенсійного, соціального і медичного страхування населення », 030216830« Зменшення кредиторської заборгованості з соціальної допомоги населенню », 030217830« Зменшення іншої кредиторської заборгованості по пенсіях, допомоги, що виплачуються організаціями сектору державного управління », 020402530« Збільшення вартості акцій та інших форм участі в капіталі », 020403520« Збільшення вартості цінних паперів, крім акцій », відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101200« Видатки установи ».
На повернуті залишки підзвітних сум кредитують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» (020801660 - 020824660) і дебетують рахунок 020104510 "Надходження в касу», 020105510 "Надходження грошових документів».
Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами в журналі ведеться за розрахунками з підзвітними особами або в картці обліку коштів та розрахунків.
Запис у журнал операцій розрахунків з підзвітними особами здійснюється на підставі авансового звіту, прибуткового або видаткового ордера. По кожному рядку графи «Найменування показника» записуються прізвище підзвітної особи, суми виданого авансу, виробленого витрати, що надійшов залишку невикористаного авансу, номер рахунку бюджетного обліку по дебету і кредиту, кількість додатків.
У кінці місяця в журналі операцій розрахунків з підзвітними особами підводяться підсумкові суми по дебету і кредиту рахунків бюджетного обліку з вхідними та вихідними залишками за кожною підзвітною особою і в цілому по установі, які переносяться в Головну книгу.
При відображенні сум в іноземній валюті у відповідному рядку графи «Найменування показника» наводиться запис: «У рублевому еквіваленті».
4. Організація і методика бухгалтерських записів з обліку нестач в бюджетній установі
Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну організації, передбачається Трудовим кодексом РФ.
Розрізняють повну та обмежену матеріальну відповідальність.
Повна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником, відповідає за збереження відповідного майна (які перебувають у штаті організації, сумісником, тимчасовим сезонним робітникам). Договір укладається у двох примірниках, один з яких зберігається в організації, а другий - у працівника.
Повна матеріальна відповідальність виникає при отриманні працівником будь-якого майна за разовою довіреністю або іншими разовими документами під звіт у разі, коли шкоди завдано недостачею, умисним знищенням або псуванням будь-якого майна або коли шкоди завдано в стані алкогольного, наркотичного чи іншого токсичного сп'яніння або він став наслідком злочинних дій працівника, встановлених вироком суду.
Матеріали щодо недостач, псування і знищення майна передають у слідчі органи протягом п'яти днів після їх виявлення, а на суму нестач і втрат пред'являють цивільний позов.
Обмежену матеріальну відповідальність несуть працівники за псування або знищення через недбалість матеріалів, напівфабрикатів, готових виробів, інструментів, спеціального одягу та інших предметів, виданих в особисте використання, якщо шкода заподіяна в ході трудового процесу. Ця відповідальність не може перевищувати середнього місячного заробітку винного працівника на день виявлення шкоди. Матеріальна відповідальність понад середній місячний заробіток допускається у випадках, передбачених законодавством.
При визначенні розміру шкоди, заподіяної нестачами і розкраданнями, слід виходити з ринкової вартості матеріальних цінностей на день виявлення шкоди. Під ринковою вартістю розуміють суму грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу вказаних активів.
Після встановлення нестач і розкрадань матеріали повинні бути передані для пред'явлення цивільного позову або порушення кримінальної справи у встановленому порядку. При отриманні рішення суду суми уточнюються відповідно до виконавчим листом.
Збиток у межах середнього місячного заробітку працівника відшкодовується за розпорядженням адміністрації, яке повинно бути зроблено не пізніше двох тижнів з дня виявлення заподіяного збитку і звернено до виконання не раніше семи днів з дня повідомлення працівникові. Якщо працівник відмовився від добровільного відшкодування шкоди, адміністрація пред'являє позов до суду.
Облік розрахунків по сумах виявлених нестач і розкрадань грошових коштів і цінностей, сум втрат від псування матеріальних цінностей та інших сум, що підлягають утриманню та списання в установленому порядку, здійснюють на рахунку 020900000 «Розрахунки за нестачами».
Відповідно до класифікації операцій сектору державного управління облік розрахунків щодо недостач ведеться на таких рахунках:
020901000 «Розрахунки за нестачами основних засобів»;
020902000 «Розрахунки за нестачами нематеріальних активів»;
020903000 «Розрахунки за нестачами невироблених активів»;
020904000 «Розрахунки за нестачами матеріальних запасів»;
020905000 «Розрахунки за нестачами фінансових активів».
Операції за рахунком 020900000 оформляються такими бухгалтерськими записами.
На суми виявлених нестач, розкрадань, втрат і ін за ринковою вартістю дебетують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020900000 «Розрахунки за нестачами» (020901560 - 020905560) і кредитують рахунок 040101172 «Доходи від реалізації активів».
Суми, що надійшли до відшкодування заподіяної установі збитків, враховуються по кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020900000 «Розрахунки за нестачами» (020901660 - 020905660) і дебетом рахунків 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки», 020104510 "Надходження в касу» відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 021002400 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за надходженнями до бюджету від реалізації нефінансових активів» (021002410 - 021002440,021002130,021002620).
Суми нестач, списані з балансу у зв'язку з не встановленням винних осіб, відображаються за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020900000 «Розрахунки за нестачами» (020901660 - 020905660) і дебетом рахунка 040101172 «Доходи від реалізації активів».
Аналітичний облік за рахунком 020900000 ведеться в картці обліку коштів і розрахунків по кожному винної особи з зазначенням прізвища, імені та по батькові, посади, дати виникнення заборгованості та суми нестачі.
Список використаної літератури
1. Бюджетний кодекс Російської Федерації. М.: Изд-во Проспект, 2006.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша, друга і третя. М.: Изд-во Проспект, 2006.
10. Інструкція по бюджетному обліку. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р . № 25н.
1. Бухгалтерський облік в некомерційних і бюджетних організаціях. / / № 2 (218). - 2009.
2. Бухгалтерський і податковий облік у бюджетних установах / В. М. Родіонова [и др.]; під. ред. В. М. Родіонової. М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004.
3. Захар'їн В. Економіка і життя. Бухгалтерські програми. 2006. № 18, 19, 21, 24.
4. Кондраков Н.П., Кондраков І.М. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. - 6-е вид., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2009. - 384 с.
5. Середа К.Н. Бухгалтерський облік та оподаткування у бюджетних організаціях. Ростов н / Д: Фенікс, 2002. (Довідник).
6. Токарєв М.М. Бухгалтерський облік в бюджетних установах. 3-тє вид., Перераб. і доп. М.: НД ФБК-ПРЕС, 2003.
7. Чернюк А.А. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. - Мінськ: Вища школа, 2008. - 505 с.
При отриманні грошових коштів на відшкодування сум, сплачених за державної або муніципальної гарантії, кредитують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами» (020701640 - 020705640) і дебетують рахунки 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки» , 020101510 "Надходження грошових коштів установи на рахунки в іноземній валюті», 021002640 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів, за надходженнями до бюджету від повернення бюджетних кредитів".
Списання заборгованості за наданими бюджетними кредитами і державними кредитами в установленому порядку відображається за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами» (020701640 - 020705640) і дебетом рахунка 040101273 «Надзвичайні витрати за операціями з активами».
Позитивна курсова різниця відображається за дебетом відповідних рахунків аналР1тіческого обліку рахунку 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами» (020 701 540 - 020 705 540) і кредитом рахунку 040101171 «Доходи від переоцінки активів», а негативна курсова різниця - за дебетом рахунка 040 101 171 «Доходи від переоцінки активів »і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020700000« Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами »(020701640 - 020705640).
Аналітичний облік за рахунком 020700000 ведеться в картці обліку виданих позик (кредитів).
У картці враховується рух і заборгованість за виданими з бюджету кредитами по кожному одержувачу, а також по відсотках за користування позиками, штрафів, пені.
У розділі «Показники за кредитами, виданими та погашеним» вказуються: цільове призначення кредиту, дата і номер документа - підстави для видачі кредиту, термін погашення кредиту; залишок на початок місяця (дебет); дата і номер документа, на підставі якого здійснювалася видача кредиту , номер рахунку бюджетного обліку; видано, погашено, інші надходження (дата і номер документа, сума); залишок на кінець місяця (дебет). У розділі «Показники по відсотках (штрафів, пені) за користування кредитом" зазначаються: дата і номер документа - підстави для видачі кредиту; номер рахунку; встановлений відсоток за користування кредитом; залишок на початок місяця (за дебетом і кредитом), сума нарахованих відсотків і термін сплати, дата і номер документа про сплату, сума сплачених відсотків; залишок на кінець місяця (за дебетом і кредитом).
3. Розрахунки з підзвітними особами в бюджетній установі: документація та основні бухгалтерські записи
Підзвітними сумами називаються грошові аванси, видані працівникам установи з каси на дрібні господарські витрати і витрати по відрядженнях. Порядок видачі грошей під звіт, розмір авансів і терміни, на які вони можуть бути видані, встановлені правилами ведення касових операцій.
Аванси під звіт видаються за розпорядженням керівника установи на підставі письмової заяви одержувача з зазначенням призначення авансу та строку, на який він видається. На заяві про видачу сум під звіт працівником бухгалтерії проставляється відповідний рахунок аналітичного обліку рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» і робиться відмітка про відсутність за підзвітною особою заборгованості за попередніми авансами.
Про витрачення авансових сум підзвітних осіб представляють авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати. Суми, виплачені в іноземній валюті, враховуються в авансовому звіті як в іноземній валюті, так і в рублях за курсом Центрального банку РФ, Підзвітні особи наводять відомості про себе на лицьовій стороні і заповнюють графи 1 - 6 на зворотному боці авансового звіту про фактично витрачених авансових сумах з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати. Документи, додані до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису в звіті.
У бухгалтерії авансові звіти перевіряються на предмет правильності оформлення документів, витрачання коштів за призначенням і заповнюють графи 7 - 10 зворотного боку авансового звіту, що містять відомості про витрати, прийнятих бухгалтерією до обліку. Перевірені авансові звіти затверджуються керівником установи.
Найбільш суттєвою частиною підзвітних сум є витрати по відрядженнях.
Норми відшкодування витрат, пов'язаних з відрядженнями, встановлюються Урядом РФ. Відповідно до постанови Уряду РФ від 2 жовтня
Витрати по проїзду до місця відрядження й назад оплачуються за фактичними витратами, підтверджених відповідними документами (з урахуванням встановлених обмежень на користування відповідною транспортом).
Керівники організацій можуть дозволити як виняток виробляти додаткові виплати, пов'язані з відрядженнями, понад встановлені норми. Для виплати добових у підвищеному розмірі необхідно використовувати додаткові джерела фінансування, наприклад кошти, отримані від підприємницької діяльності. Розмір добових необхідно закріпити в колективному договорі або локальному акті.
Слід при цьому мати на увазі, що витрати на відрядження, виплачуються понад встановлені норми, відповідно до рішення Вищого Арбітражного Суду РФ від 26 січня
Суму авансу, що видається під звіт, визначають за попереднім розрахунком вартості проїзду, добових, квартирних та інших витрат. Звіти про витрати у відрядження повинні бути представлені протягом трьох днів після повернення з відрядження. Невикористані суми авансу підзвітні особи повертають до каси.
Розміри добових і витрат по найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях на території зарубіжних країн працівників Російської Федерації визначені наказом Мінфіну Росії від 2 серпня
Облік розрахунків з підзвітними особами по видаваних їм авансам складає рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами».
Відповідно до Класифікації операцій сектору державного управління рахунок 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» включає такі рахунки:
020801000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті праці»;
020802000 «Розрахунки з підзвітними особами за іншими виплатами»;
020803000 «Розрахунки з підзвітними особами по нарахуваннях на оплату праці»;
020804000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті послуг зв'язку»;
020805000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті транспортних послуг»;
020806000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті комунальних послуг»;
020807000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті орендної плати за користування майном»;
020808000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті послуг з утримання майна»;
020809000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті інших послуг»;
020810000 «Розрахунки з підзвітними особами за безоплатним і безповоротним перечислениям державним і муніципальним організаціям»;
020811000 «Розрахунки з підзвітними особами за безоплатним і безповоротним перечислениям організаціям, за винятком державних і муніципальних організацій»;
020812000 «Розрахунки з підзвітними особами по перерахункам іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації»;
020813000 «Розрахунки з підзвітними особами по перерахункам наднаціональним організацій і урядів іноземних держав»;
020814000 «Розрахунки з підзвітними особами по перерахункам міжнародним організаціям»;
020815000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті пенсій, допомог і виплат з пенсійного, соціального і медичного страхування населення»;
020816000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті посібників з соціальної допомоги населенню»;
020817000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті пенсій, допомог, виплачуваних організаціями сектору державного управління»;
020818000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті інших витрат»;
020819000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання основних засобів»;
020820000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання нематеріальних активів»;
020821000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання невироблених активів»;
020822000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання матеріалів»;
020823000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання цінних паперів, крім акцій»;
020824000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання акцій та інших форм участі в капіталі».
Операції за рахунком 020800000 оформляються такими бухгалтерськими записами.
Видача грошових сум підзвітним особам відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» (020801560 - 020824560) і кредитом рахунків 020104610 «Вибуття з каси», 020105610 «Вибуття грошових документів».
Списання з підзвітних осіб витрачених сум відображається за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» (020801660 - 020824660) і дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010500000 «Матеріальні запаси» (010501340 - 010506340), 010600000 «Вкладення в нефінансові активи »(010601310, 010602320, 010604340), рахунків 030201830« Зменшення кредиторської заборгованості по заробітній платі », 030202830« Зменшення кредиторської заборгованості за іншими виплатами », 030203830« Зменшення кредиторської заборгованості по нарахуваннях на оплату праці », 030215830« Зменшення кредиторської заборгованості по пенсіях, посібниками та виплат з пенсійного, соціального і медичного страхування населення », 030216830« Зменшення кредиторської заборгованості з соціальної допомоги населенню », 030217830« Зменшення іншої кредиторської заборгованості по пенсіях, допомоги, що виплачуються організаціями сектору державного управління », 020402530« Збільшення вартості акцій та інших форм участі в капіталі », 020403520« Збільшення вартості цінних паперів, крім акцій », відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101200« Видатки установи ».
На повернуті залишки підзвітних сум кредитують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами» (020801660 - 020824660) і дебетують рахунок 020104510 "Надходження в касу», 020105510 "Надходження грошових документів».
Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами в журналі ведеться за розрахунками з підзвітними особами або в картці обліку коштів та розрахунків.
Запис у журнал операцій розрахунків з підзвітними особами здійснюється на підставі авансового звіту, прибуткового або видаткового ордера. По кожному рядку графи «Найменування показника» записуються прізвище підзвітної особи, суми виданого авансу, виробленого витрати, що надійшов залишку невикористаного авансу, номер рахунку бюджетного обліку по дебету і кредиту, кількість додатків.
У кінці місяця в журналі операцій розрахунків з підзвітними особами підводяться підсумкові суми по дебету і кредиту рахунків бюджетного обліку з вхідними та вихідними залишками за кожною підзвітною особою і в цілому по установі, які переносяться в Головну книгу.
При відображенні сум в іноземній валюті у відповідному рядку графи «Найменування показника» наводиться запис: «У рублевому еквіваленті».
4. Організація і методика бухгалтерських записів з обліку нестач в бюджетній установі
Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну організації, передбачається Трудовим кодексом РФ.
Розрізняють повну та обмежену матеріальну відповідальність.
Повна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником, відповідає за збереження відповідного майна (які перебувають у штаті організації, сумісником, тимчасовим сезонним робітникам). Договір укладається у двох примірниках, один з яких зберігається в організації, а другий - у працівника.
Повна матеріальна відповідальність виникає при отриманні працівником будь-якого майна за разовою довіреністю або іншими разовими документами під звіт у разі, коли шкоди завдано недостачею, умисним знищенням або псуванням будь-якого майна або коли шкоди завдано в стані алкогольного, наркотичного чи іншого токсичного сп'яніння або він став наслідком злочинних дій працівника, встановлених вироком суду.
Матеріали щодо недостач, псування і знищення майна передають у слідчі органи протягом п'яти днів після їх виявлення, а на суму нестач і втрат пред'являють цивільний позов.
Обмежену матеріальну відповідальність несуть працівники за псування або знищення через недбалість матеріалів, напівфабрикатів, готових виробів, інструментів, спеціального одягу та інших предметів, виданих в особисте використання, якщо шкода заподіяна в ході трудового процесу. Ця відповідальність не може перевищувати середнього місячного заробітку винного працівника на день виявлення шкоди. Матеріальна відповідальність понад середній місячний заробіток допускається у випадках, передбачених законодавством.
При визначенні розміру шкоди, заподіяної нестачами і розкраданнями, слід виходити з ринкової вартості матеріальних цінностей на день виявлення шкоди. Під ринковою вартістю розуміють суму грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу вказаних активів.
Після встановлення нестач і розкрадань матеріали повинні бути передані для пред'явлення цивільного позову або порушення кримінальної справи у встановленому порядку. При отриманні рішення суду суми уточнюються відповідно до виконавчим листом.
Збиток у межах середнього місячного заробітку працівника відшкодовується за розпорядженням адміністрації, яке повинно бути зроблено не пізніше двох тижнів з дня виявлення заподіяного збитку і звернено до виконання не раніше семи днів з дня повідомлення працівникові. Якщо працівник відмовився від добровільного відшкодування шкоди, адміністрація пред'являє позов до суду.
Облік розрахунків по сумах виявлених нестач і розкрадань грошових коштів і цінностей, сум втрат від псування матеріальних цінностей та інших сум, що підлягають утриманню та списання в установленому порядку, здійснюють на рахунку 020900000 «Розрахунки за нестачами».
Відповідно до класифікації операцій сектору державного управління облік розрахунків щодо недостач ведеться на таких рахунках:
020901000 «Розрахунки за нестачами основних засобів»;
020902000 «Розрахунки за нестачами нематеріальних активів»;
020903000 «Розрахунки за нестачами невироблених активів»;
020904000 «Розрахунки за нестачами матеріальних запасів»;
020905000 «Розрахунки за нестачами фінансових активів».
Операції за рахунком 020900000 оформляються такими бухгалтерськими записами.
На суми виявлених нестач, розкрадань, втрат і ін за ринковою вартістю дебетують відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 020900000 «Розрахунки за нестачами» (020901560 - 020905560) і кредитують рахунок 040101172 «Доходи від реалізації активів».
Суми, що надійшли до відшкодування заподіяної установі збитків, враховуються по кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020900000 «Розрахунки за нестачами» (020901660 - 020905660) і дебетом рахунків 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки», 020104510 "Надходження в касу» відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 021002400 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за надходженнями до бюджету від реалізації нефінансових активів» (021002410 - 021002440,021002130,021002620).
Суми нестач, списані з балансу у зв'язку з не встановленням винних осіб, відображаються за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020900000 «Розрахунки за нестачами» (020901660 - 020905660) і дебетом рахунка 040101172 «Доходи від реалізації активів».
Аналітичний облік за рахунком 020900000 ведеться в картці обліку коштів і розрахунків по кожному винної особи з зазначенням прізвища, імені та по батькові, посади, дати виникнення заборгованості та суми нестачі.
Список використаної літератури
1. Бюджетний кодекс Російської Федерації. М.: Изд-во Проспект, 2006.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша, друга і третя. М.: Изд-во Проспект, 2006.
10. Інструкція по бюджетному обліку. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 10 лютого
1. Бухгалтерський облік в некомерційних і бюджетних організаціях. / / № 2 (218). - 2009.
2. Бухгалтерський і податковий облік у бюджетних установах / В. М. Родіонова [и др.]; під. ред. В. М. Родіонової. М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004.
3. Захар'їн В. Економіка і життя. Бухгалтерські програми. 2006. № 18, 19, 21, 24.
4. Кондраков Н.П., Кондраков І.М. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. - 6-е вид., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2009. - 384 с.
5. Середа К.Н. Бухгалтерський облік та оподаткування у бюджетних організаціях. Ростов н / Д: Фенікс, 2002. (Довідник).
6. Токарєв М.М. Бухгалтерський облік в бюджетних установах. 3-тє вид., Перераб. і доп. М.: НД ФБК-ПРЕС, 2003.
7. Чернюк А.А. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. - Мінськ: Вища школа, 2008. - 505 с.