Облік розрахунків з засновниками різними дебіторами і кредиторами підприємства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Правове обгрунтування і теоретичні основи обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами

1.1 Нормативно-правове регулювання обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами

1.2 Теоретичні основи обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

1.3 Теоретичні основи обліку розрахунків із засновниками

2. Облік розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами на прикладі підприємства ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони Російської Федерації»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

2.2 Організація бухгалтерського обліку на ФДУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ»

2.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами

3. Недоліки, шляхи поліпшення організації обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами

Висновок

Список літератури

Додаток

Введення

У процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно виникає потреба у проведенні розрахунків зі своїми контрагентами, бюджетом, податковими органами. До постачальників і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, які надають різні види послуг (відпуск електроенергії, води, газу) і виконують різні роботи. Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг. Підприємства також вступають в розрахункові відносини, але з організаціями-покупцями продукції. Розрахунки з покупцями і замовниками організуються на основі договорів поставок продукції.

Велике значення має відбір потенційних покупців і визначення умов оплати товарів, що передбачаються в контрактах. Різке збільшення дебіторської заборгованості може свідчити про необачну кредитну політику підприємства по відношенню до покупців, або про збільшення продажів, або неплатоспроможності та банкрутство частини покупців. Скорочення дебіторської заборгованості оцінюється позитивно, якщо це відбувається за рахунок скорочення періоду її погашення. Якщо ж дебіторська заборгованість зменшується у зв'язку зі зменшенням відвантаження продукції, то це свідчить про зниження ділової активності підприємства. Прострочена дебіторська заборгованість означає також зростання ризику непогашення боргів і зменшення прибутку.

Актуальність теми виявляється в тому, що дотримання правильності розрахунків і зміцнення розрахунково-платіжної дисципліни між підприємствами та організаціями сприяє зниженню дебіторської та кредиторської заборгованості, яка безпосередньо впливає на фінансовий результат діяльності підприємства. Тому кожне підприємство зацікавлене в скороченні термінів погашення платежів за продукцію.

Об'єкт дослідження - ФДУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міноборони РФ». Предмет дослідження - система обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами.

Метою курсової роботи є аналіз і оцінка процесу розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами підприємства ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ». Для досягнення поставленої мети були визначені завдання, які полягають у розгляді:

- Правових та теоретичних основ організації бухгалтерського обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами;

- Характеристики аналізованого підприємства з економічної точки зору, а також організації на підприємстві системи бухгалтерського обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами.

Теоретичною основою даної роботи стали праці вітчизняних вчених-економістів Л.І. Вороніної, В.І. Подільського, Н.П. Кондракова, М.Т. Білухи та ін

Методи і методики дослідження: монографічний метод, економіко-статистичний, загальнонаукові методи теоретичного аналізу.

Поставлені завдання визначили структуру і логіку роботи, що складається з трьох розділів. У першому розділі розглянуто теоретичні основи організації обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами. У другому розділі розглядається процес організації бухгалтерського обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами. Дослідження проводилися на базі вивчення наукових праць вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів з актуальних питань досліджуваної теми; законодавчі та нормативні акти з організації обліку розрахунків; установчі документи, річні звіти, податкові декларації, дані оперативного, аналітичного та синтетичного обліку ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки ».

1. Правове обгрунтування і теоретичні основи обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами

1.1 Нормативно-правове регулювання обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами

Господарські зв'язки, що виникають в організації з постачальниками, покупцями, є необхідною умовою її діяльності, так як вони забезпечують безперебійну роботу підприємства. Поставки товарів, вироблені постачальниками, дозволяють підприємству поповнити свої запаси товарів, призначених для продажу, а також забезпечують підтримку їх асортименту.

Від того, наскільки своєчасно і повністю проводяться розрахунки з постачальниками, а також від стану розрахунків з покупцями багато в чому залежить платоспроможність підприємства, її фінансовий стан, а також подальше налагодження партнерських зв'язків. Платежі, здійснювані несвоєчасно, не повністю, призводять до виникнення штрафів, пені за несвоєчасне перерахування грошових коштів на сплату своєї заборгованості. Це погіршує не тільки фінансовий стан підприємства, також погіршуються взаємини з іншими підприємствами. Коли підприємство реалізує свою продукцію покупцям, це не означає, що оплата буде проведена негайно. Несплачені рахунки за поставлену продукцію і складають більшу частину дебіторської заборгованості. Специфічним елементом дебіторської заборгованості є векселі до отримання, по суті представляють собою цінні папери.

Під дебіторської розуміють заборгованість інших організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін.) Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами.

Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами. Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з нарахованої заробітної плати працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, до фондів соціального призначення та інші подібні нарахування називають обов'язковими за розподілом. Кредитори, заборгованість яких виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.

У Російській Федерації головною базою інформаційного забезпечення бухгалтерського обліку є нормативні документи мають різний статус. З їх допомогою і регламентуються всі відносини і процеси, що відбуваються в державі. Основними нормативними документами при веденні бухгалтерського обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами та кредиторами і складанні фінансової звітності є:

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ. Закон має велике значення для розвитку бухгалтерського обліку в країні, оскільки: підвищує юридичний статус норм бухгалтерського обліку для комерційних і некомерційних організацій; закріплює обов'язок ведення бухгалтерського обліку в юридичних особах; підвищує статус норм бухгалтерського обліку до рівня статусу норм іншого законодавства.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II.

3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1. Федеральний закон від 31.07.98 р. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 29.06.04 р. № 58-ФЗ).

4. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 29.12.2000. № 166-ФЗ, від 31.12.02г. № 191-ФЗ і від 07.07.03 р. № 117-ФЗ).

5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н. Надалі в нього внесені зміни і доповнення наказами Мінфіну від 30.12.99 р. № 107 і від 24.03.2000 р. № 31н. Положение слід віднести до нормативних документів другого рівня. Воно покликане конкретизувати Федеральний закон «Про бухгалтерський облік». Положення складається з шести розділів.

6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку встановлює єдині підходи до застосування Плану рахунків і відображенню фактів господарської діяльності на рахунках бухгалтерського обліку. У ній наведена коротка характеристика синтетичних рахунків і відчиняються до них субрахунків: розкриті їх структура та призначення, економічний зміст узагальнюється на них фактів господарської діяльності, порядок відображення найбільш поширених фактів.

Згідно ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» затв. наказом Мінфіну РФ від 6.07.97 р. № 43н встановлено зміст бухгалтерського балансу у складі бухгалтерської звітності організації: бухгалтерська звітність та бухгалтерський баланс у складі бухгалтерської звітності повинні давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності зміни в її фінансовому становищі .

Основні нормативні документи при веденні обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами:

1. «Про бухгалтерський облік». Федеральний закон від 21.11.96 р № 129-ФЗ.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II.

3. «Про валютне регулювання та валютний контроль». Федеральний закон від 10.12.03 р. № 173-ФЗ.

4. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.

5. «Про безготівкові розрахунки в РФ». Положення ЦБ РФ від 03.10.02 р. № 2-П.

6. «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації». Інструкція Центрального банку РФ від 04.10.93 р. № 18.

7. «Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації». Наказ ЦБ РФ від 05.01.98 р. № 14-11.

8. «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт». Федеральний закон від 22.05.03 р. № 54-ФЗ.

9. «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами». Вказівка ​​ЦБ РФ від 07.10.98 р. № 375-У.

Основним актом першого рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність.

Дебіторська заборгованість, що входить до складу оборотних активів підприємства, регулюється норами Цивільного Кодексу РФ. Стаття 307 ГК РФ розкриває поняття зобов'язання і основи його виникнення. [1, Ст. 307] У статті 308 дається поняття сторін зобов'язання і їх взаємовідносин. [1, Ст. 308] Глава 22 ЦК РФ (ст. 309-328) присвячена процесу виконання зобов'язань, що виникають внаслідок договірних відносин, а саме: процесу виконання зобов'язань, в т.ч. по частинах, місцем виконання, термінами, дострокового виконання, солідарним зобов'язанням. У главі 23 ЦК РФ розглядаються способи забезпечення зобов'язань - застава, утримання, поручительство, пеня, неустойка та ін [1]

В даний час в Росії розроблено і затверджено 20 положень з бухгалтерського обліку та звітності; з них особливо важливим у розрізі обраної теми є ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень», визначаючи їх поняття, класифікацію, способи оцінки і обліку на підприємстві.

1.2 Теоретичні основи обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

Основними завданнями обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками є:

- Формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- Контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості;

- Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками і покупцями;

- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

В даний час підприємства самостійно вибирають форму розрахунків при оплаті за поставлені товари (роботи, послуги). При розрахунках може застосовуватися готівкова та безготівкова форма розрахунків. Ведення обліку розрахунків з постачальниками, покупцями, а також проведення аудиторської перевірки здійснюється у відповідності з нормативними документами.

Основні об'єкти, поняття, такі як синтетичний і аналітичний облік, вимоги щодо оформлення первинних документів, знаходять відображення у Федеральному Законі «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ. Відповідно до закону всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік на підприємстві. Відповідно до Цивільного Кодексу визначаються моменти виникнення, припинення зобов'язань, обов'язки сторін при укладенні договорів купівлі - продажу, відповідальності сторін за порушення договорів постачання, передачі товару не належної якості. На підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку та його інструкції, облік повинен вестися в організаціях всіх форм власності, які ведуть облік методом подвійного запису.

У плані рахунків наведені найменування і номери синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку). На основі Плану рахунків бухгалтерського обліку організація стверджує робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних рахунків, необхідних для ведення бухгалтерського обліку.

На підставі Положення ЦБ РФ «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» № 2-п, безготівкові розрахунки здійснюються через кредитні організації або банки по рахунках, відкритим на підставі договору, укладеного з банком або кредитною організацією. Положення регулює здійснення безготівкових розрахунків між юридичними особами у валюті РФ у формах, передбачених законодавством, визначає формати, порядок заповнення й оформлення використовуваних розрахункових документів, а також встановлює правила проведення розрахункових операцій по кореспондентських рахунках кредитних організацій або банків.

Постановою «Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість» № 914, пункту 3 регламентуються обов'язкові реквізити, якими повинен бути оформлений рахунок-фактура. За відсутності у боржників, які визнали претензії, грошових коштів, достатніх для задоволення вимог кредиторів, то кредитор має право звернутися до арбітражного суду з позовом про стягнення відповідної грошової суми зверненням стягнення на належне боржникові майно. Цей порядок визначено Листом Вищого Арбітражного суду. Відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з обігом векселів, здійснюється відповідно до Плану рахунків та Листом «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках організації за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги» № 142.

Порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів, встановлюють Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань № 49. Інвентаризації підлягає все майно організації, незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань. Основними цілями інвентаризації зобов'язань є перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань. Відображення всіх податків, порядок їх нарахування, терміни і порядок сплати, особливості оподаткування товарних операцій, а також операції, що підлягають і не підлягають оподаткуванню, розкриває Податковий Кодекс РФ. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності РФ № 34н визначає порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності юридичними особами, незалежно від правової форми (крім кредитних і бюджетних організацій), а також взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації, дає уявлення про дебіторську та кредиторську заборгованості, порядок списання боргів і строків позовної давності. Бухгалтерська звітність як єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності складається на підставі даних бухгалтерського обліку. Форми бухгалтерської звітності і вказівки по ній відображені в Наказі «Про форми бухгалтерської звітності» № 67н.

Стан розрахунково-платіжної дисципліни безпосередньо впливає на фінансове становище підприємства. У разі відволікання значних сум у дебіторську заборгованість, підприємство може виявитися неплатоспроможним. У теж час несвоєчасне погашення боргу кредиторам негативно впливає на ділову репутацію підприємства.

У бухгалтерському балансі дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються за їх видами.

Дебіторська заборгованість відображається в основному на рахунках 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», а кредиторська - на рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Після закінчення терміну позовної давності дебіторська і кредиторська заборгованості підлягають списанню. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки. Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком. Термін позовної давності починає обчислюватися після закінчення строку виконання зобов'язань, якщо він визначений, або з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання. Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на зменшення прибутку або резерву сумнівних боргів. Списання заборгованості оформляється наказом керівника і такими бухгалтерськими записами:

а) Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»; Кредит рахунків 62, 76.

б) Дебет рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами»; Кредит рахунків 62, 76.

Списана дебіторська заборгованість не вважається анульованою. Вона повинна відображатися на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.

При надходженні коштів за раніше списаної дебіторської заборгованості дебетують рахунки обліку грошових засобів (50,51,52) і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Одночасно на зазначені суми кредитують позабалансовий рахунок 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».

Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на фінансові результати і оформляється такими бухгалтерськими записами: Дебет рахунків 60,76; Кредит рахунку 91.

Відомості про дебіторську та кредиторську заборгованість (залишок на початок звітного періоду і залишок на кінець звітного періоду) наведені в розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" Додатка до бухгалтерського балансу (ф. № 5). За короткостроковій і довгостроковій дебіторської заборгованості виділяється заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, авансами виданими і інша заборгованість. За короткострокової кредиторської вказується заборгованість постачальникам і підрядникам, за авансами отриманими, податків і зборів, кредитами, позиками і пр., а по довгостроковій - заборгованості за кредитами і позиками.

У бухгалтерському балансі на початок і кінець звітного періоду наводяться дані про загальну суму довгострокової та короткострокової заборгованості з виділенням заборгованостей по покупцям і замовникам. У пасиві балансу наведено загальна сума кредиторської заборгованості та її види (постачальникам і підрядникам, персоналу, державних позабюджетних фондів, по податках і зборах та іншим кредиторам). Розкриття інформації, пов'язаної з проведенням внутрішньогосподарських розрахунків, у складі пояснювальної записки до річного звіту здійснюється відповідно до правил, встановлених ПБУ12/2000.

Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприємствами, організаціями, окремими особами використовують активно-пасивний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». До рахунку 76 можуть бути відкриті такі субрахунки:

1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»;

2 «Розрахунки за претензіями»;

3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»;

4 «Розрахунки по депонованим сумам» та ін

На субрахунку 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» відбивають розрахунки зі страхування майна і персоналу організації, в якому організація виступає страхувальником. Нараховані суми страхових платежів відображають за кредитом рахунку 76, субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або інших джерел страхових платежів (08,23,25,26,29 та ін.) Перераховані суми страхових платежів страхувальникам списують з кредиту рахунків по обліку грошових коштів (51, 52, 55) в дебет рахунку 76-1. Втрати товарно-матеріальних цінностей за страховими випадками списують з кредиту рахунків 10, 43 та ін в дебет рахунку 76-1. За дебетом рахунка 76-1 відображають суму страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівникові організації (кредитують рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»). Суми страхового відшкодування, отримані організацією від страхових організацій, відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55) і кредитом рахунка 76-1. Некомпенсируемое страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списують в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Аналітичний облік за рахунком 76-1 ведуть по страховиках і окремими договорами страхування.

На субрахунку 2 «Розрахунки за претензіями» рахунки 76 відбивають розрахунку за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками. У дебет цього рахунку списують заподіяний організації збиток з вини постачальників матеріальних ресурсів, підрядників, установ банків та інших організацій з кредиту таких рахунків:

- 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на суми невідповідності цін і тарифів, якості, арифметичних помилок, і т.п. за вже оприбуткованих цінностей;

- 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інших рахунків обліку витрат - за брак і втрати, які виникли з вини постачальників і підрядників;

- Обліку грошових коштів і кредитів банку (51,52,66,67 та ін) - за сумами, помилково списаних з рахунків організації;

- 91 «Інші доходи і витрати» - за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів послуг за недотримання договірних зобов'язань.

Суми задоволених претензій списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет рахунків обліку грошових коштів (51,52). Суми незадоволених претензій, як правило, списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет тих рахунків, з яких вони були списані на рахунок 76-2 (60, 10, 20, 23 та ін.)

Сплачені організацією різні штрафи, пені та неустойки списують з кредиту рахунків обліку грошових коштів у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». На субрахунку 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховують розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства.

Підлягають отриманню доходи відображають за дебетом рахунка 76-3 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Отримані доходи записують за дебетом рахунків обліку активів (51,52) і кредиту рахунку 76-3.

На субрахунку 4 «Розрахунки по депонованим сумам» рахунки 76 враховують розрахунки з працівниками організації за неоплаченими у встановлений термін сум через неявку одержувачів. Депоновані суми відображають за кредитом рахунку 76-4 і дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті депонованих сум одержувачу кредитують рахунки обліку грошових коштів і дебетують рахунок 76.

Аналітичний облік за рахунком 76 ведуть за кожним дебітором і кредитору. Сальдо за рахунком 76 визначають за оборотній відомості за аналітичними рахунками рахунки 76. Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 відокремлено. При перевірці обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами необхідно встановити:

- Правомірність використання рахунку 76 для виконання розрахунків (чимало бухгалтерів використовують рахунок 76 замість рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» тощо);

- Правильність і обгрунтованість утримань за виконавчими листами на користь інших підприємств та осіб, а також своєчасність перерахування утриманих сум одержувачу;

- Правильність розрахунків з квартиронаймачами та особами, що проживають у гуртожитках, відомчих готелях, користування гуртожитками, квартирами, готелями та комунальними послугами;

- Правильність розрахунків за товари, продані в кредит, наявність договорів, строки подання доручень-зобов'язань покупців, порядок погашення кредиту і т.д.;

- Повноту та правильність розрахунків за виданими членам трудового колективу безвідсотковим позичкам;

- Повноту та правильність розрахунків за позиками, виданих на індивідуальне житлове будівництво;

- Правильність відображення в обліку депонування заробітної плати (необхідно звірити записи за рахунком 76 з записами в книзі обліку депонованої зарплати);

- Своєчасність і повноту нарахування та надходження внесків батьків за утримання дітей у дитячих дошкільних установах;

- Правильність складання бухгалтерських проводок за розрахунками з дебіторами і кредиторами;

- Правильність ведення аналітичного обліку по рахунках 73, 76;

- Відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 76 записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі (при журнально-ордерній формі обліку).

Під час перевірки розрахунків за претензіями необхідно перевірити:

- Обгрунтованість, своєчасність та правильність оформлення документів (недотримання строків пред'явлення претензій може бути використано для приховування фактів розкрадання матеріальних цінностей, тому що при відмові в задоволенні претензій значаться суми списуються на витрати виробництва);

- Обгрунтованість претензій, що пред'являються до перевіряється підприємству (в разі задоволення претензій потрібно перевірити, чи проводилися адміністративні розслідування з метою встановлення винних осіб та, якщо такі встановлені, відшкодували вони завдані матеріальні збитки);

- Правильність ведення аналітичного обліку (повинен вестися за кожним дебітором і окремим претензіям), відповідність записів аналітичного обліку записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі;

- Правильність складання бухгалтерських проводок по субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями».

1.3 Теоретичні основи обліку розрахунків із засновниками

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу призначений пасивний балансовий рахунок 80 "Статутний капітал". Сальдо по цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах підприємства. Записи по рахунку 80 виробляються лише у випадках збільшення або зменшення статутного капіталу і лише після внесення відповідних змін до установчих документів підприємства. Аналітичний облік за рахунком 80 "Статутний капітал" організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації по засновникам підприємства, стадіям формування капіталу і видам акцій.

Усі види розрахунків із засновниками (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу та ін) по внесках до статутного капіталу організації, по виплаті доходів тощо враховують на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

До рахунку 75 можуть бути відкриті такі субрахунки:

1. «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»;

2. «Розрахунки по виплаті доходів» і ін

При створенні організації на встановлену суму вкладів засновників у статутний капітал дебетують рахунок 75-1 і кредитують рахунок 80. Після державної реєстрації економічного суб'єкта його статутний капітал в сумі, передбаченій установчими документами, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет 75-1 "Розрахунки з засновниками" Кредит 80 "Статутний капітал" - на суму статутного капіталу.

Фактично внесені вклади засновників відображають за дебетом відповідних матеріальних, грошових та інших рахунків (10, 15, 51, 50 та ін) і кредиту рахунку 75-1.

З 1 січня 2000 р. основні засоби та нематеріальні активи при внесенні їх в якості внесків до статутного капіталу організації попередньо відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». При цьому на вартість внесених активів складають бухгалтерські записи:

Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»; Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»; Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи»; Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Оприбуткування майна, наданого в натуральній формі у власність організації в рахунок вкладів до статутного капіталу, здійснюється за договірною вартістю, а майна, наданого в користування організації, - в оцінці, визначеної виходячи з орендної плати за користування цим майном, обчисленої на встановлений засновниками термін. Якщо акції акціонерного товариства реалізуються за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, сума різниці між продажною і номінальною вартістю враховується за кредитом рахунку 83 «Додатковий капітал».

На субрахунку 2 «Розрахунки по виплаті доходів» рахунку 75 враховують розрахунки з засновниками по виплаті їм доходів, якщо вони не є працівниками підприємства. Нарахування доходів від участі в організації відображають за кредитом рахунку 75-2 і дебетом рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Нарахування доходів від участі в організації працівникам організації відображають по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та дебетом рахунка 84.

При нарахуванні дивідендів з юридичних і фізичних осіб утримують податок на дохід. Нараховані суми податку відображають за дебетом рахунків 75 або 70 і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Виплачені учасникам організації суми доходів списують з кредиту рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки» у дебет рахунків 75 або 70. При виплаті доходів продукцією (роботами, послугами) організації їх списують з кредиту рахунку 90 «Продажі» в дебет рахунків 75 або 70.

Аналітичний облік за рахунком 75 ведуть по кожному засновнику, крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.

Облік розрахунків із засновниками (учасниками) у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 75 відокремлено.

Розглянемо організацію обліку з засновниками, різними дебіторами і кредиторами на прикладі підприємства ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони Російської Федерації».

2. Облік розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами на прикладі підприємства ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони Російської Федерації»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

Федеральне державне унітарне підприємство «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» раніше іменоване федеральне державне унітарне підприємство Залізничних військ Російської Федерації «192 Центральний завод залізничної техніки», створене відповідно до директиви Генерального штабу Збройних сил СРСР № орг/7/81755 від 10 Травень 1952 і переформовано директивою Генерального штабу Збройних сил СРСР № орг/12/125124 від 6 квітня 1968 р., зареєстровано Постановою Глави адміністрації м. Брянська № 368 від 02.12.1996 р. (реєстраційний номер 368).

ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ" є комерційною організацією і знаходиться у відомчому підпорядкуванні Міністерства оборони Російської Федерації і безпосередньо підпорядковане Командуванню Залізничних військ. Функції засновника підприємства здійснює федеральний орган з управління державним майном і Міністерство оборони РФ відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.

ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» має наступний юридична адреса: 241021, м. Брянськ - 21. ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, отражаемое на його самостійному балансі, включаючи майно, передане йому учасниками в рахунок оплати своїх часток у статутному капіталі. Підприємство може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Також воно має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування і вказівка ​​на місце його знаходження, штампи та бланки із своїм найменуванням та інші засоби візуальної ідентифікації.

Виробничо-господарську діяльність ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» здійснює на договірній основі, при цьому підприємство є вільним у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань, будь-яких інших умов господарювання, якщо це не суперечить чинному законодавству РФ. Реалізація продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюється за цінами і тарифами, що встановлюються підприємством самостійно, крім випадків, передбачених законодавством РФ.

ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ" веде бухгалтерський, податковий і статистичний облік відповідно до чинного законодавства РФ і несе відповідальність за його достовірність та своєчасне надання у відповідні органи державного управління.

ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» забезпечує дотримання державних стандартів та інших норм, які зачіпають інтереси держави і споживачів, і, перш за все норм, що гарантують безпеку, охорону здоров'я людей і захист навколишнього середовища.

Майно ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ" складають основні фонди та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі.

Майно ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» знаходиться у федеральній власності, є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв), в т.ч. між працівниками підприємства, належить підприємству на праві господарського відання. До складу майна підприємства не може включатися майно іншої форми власності. Земельна ділянка, на якій розташована ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ», наданий йому на праві оренди строком на 49 років відповідно до Постанови адміністрації м. Брянська № 484 від 22 грудня 1995

Розмір статутного фонду ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» складають основні та оборотні кошти в сумі 6022000 (шість мільйонів двадцять дві тисячі) рублів.

Джерелами формування майна ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» є:

- Майно, передане підприємству за рішенням федерального органу з управління державним майном;

- Доходи підприємства від його діяльності;

- Позикові кошти, у т.ч. кредити банків та інших кредитних організацій;

- Амортизаційні відрахування;

- Капітальні вкладення та цільове бюджетне фінансування;

- Інші джерела, які не суперечать законодавству РФ.

Основна мета діяльності ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» - задоволення суспільних потреб в результатах його діяльності та отримання прибутку. Основним видом діяльності ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ" є виробництво частин залізничних локомотивів, трамвайних і інших моторних вагонів та рухомого складу.

Для досягнення статутних цілей ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» здійснює в установленому законодавством РФ наступні види діяльності:

- Залізничне машинобудування;

- Виробництво та реалізація продукції виробничо-технічного призначення;

- Надання послуг з матеріально-технічного постачання і збуту (обслуговування щодо забезпечення придбання та збуту продукції, товарів, сировини, матеріалів, обладнання, спеціальної техніки та іншого обладнання, складських послуг);

- Транспортна діяльність, в тому числі: перевезення вантажів, пасажирів, ремонт і технічне обслуговування автотранспортних засобів;

- Виконання проектних та будівельно-монтажних робіт;

- Маркетингова діяльність, спрямована на досягнення цілей підприємства;

- Зовнішньоекономічна діяльність, в тому числі: експортно-імпортні операції у сфері зовнішньої торгівлі; валютні операції;

- Торгово-закупівельна діяльність;

- Інша діяльність, не заборонена законодавством РФ.

Для здійснення поточної діяльності підприємством відкритий розрахунковий рахунок у Брянському філії банку Банк ВТБ (ЗАТ). Як юридична особа, ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ" зареєстровано у ІМНС Володарського району м. Брянська.

Наведемо основні дані про діяльність підприємства в таблиці 1. Можна зробити висновок, що в цілому підприємство ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» працювало протягом 2006-2008 рр.. періоду досить ефективно. Далі проаналізуємо показники собівартості товарної продукції, рентабельності і прибутку в динаміці за 3 роки.

Витрати на рубль виготовленої продукції в 2006 р. склали 83,7 копійки, що на 0,3% нижче ніж в 2005 р. і на 0,4% нижче, ніж у 2004 р. Витрати на рубль виготовленої продукції в 2007 р. склали 83,64 копійки, що на рівні 2006 р. і на 3,3% нижче, ніж у 2005 р. Витрати на рубль виготовленої продукції в 2008 р. склали 90,26 копійок.

Таблиця 1 - Основні економічні показники за 2006-2008 рр..

Показники

2006

2007

2008

Розмір статутного фонду, тис. руб.

6022

6022

6022

Балансова вартість нерухомого майна, відданого у господарське відання підприємства, тис. руб.

48709

53023

57248

Чисті активи, тис. руб.

140782

176680

197716

Середньооблікова чисельність, чол., В т.ч.

608

608

619

- Промислово-виробничий персонал

589

592

604

Обсяг виробництва, в т.ч. ПДВ, тис. руб., В т.ч.

324042

464844

493706

- За оборонним замовленням, тис. руб.

262558

396123

489441

- Іншим замовникам

63435

74302

81948

Виконання в порівнянні з планом,%

135

108,6

126,1

Виробіток на 1 робітника, руб.

439,3

764,5

817,39

Витрати на 1 руб. продукції, коп.

83,7

83,64

90,26

Рентабельність товарної продукції,%

19,5

19,6

10,8

Балансовий прибуток, тис. руб.

28586

51240

35702

Чистий прибуток, тис. руб.

18754

35874

20904

Кредиторська заборгованість, тис. руб.

20049

33873

37049

Дебіторська заборгованість, тис. руб.

40156

13474

11259

Нараховано та сплачено податків і зборів, тис. руб.

71641

85283

92947

Як видно з таблиці 1, витрати на виробництво продукції тільки в 2008 р. стали перевищувати заплановані, що говорить про погіршення фінансової роботи на підприємстві, зниження ефективності фінансово-господарської діяльності. Рентабельність товарної продукції склала в 2006 р. 19,5%, в 2007 р. - 19,6%, в 2008 р. - 10,8%. На зниження рівня рентабельності вплинув непрогнозований зростання інфляції в 2008 р., що викликав зростання цін на матеріали, комплектуючі, послуги.

Балансовий прибуток за 2006 р. склала 28586 тис. руб., Чистий прибуток склав 18754 тис. руб. перевищивши заплановану на 8608 тис. руб. Балансовий прибуток за 2007 р. склала 51240 тис. руб., Чистий прибуток - 35874 тис. руб. перевищивши заплановану на 18984 тис. руб. Балансовий прибуток за 2008 р. склала 35702 тис. руб., Чистий прибуток склав 23414 тис. руб. перевищивши заплановану на 2510 тис. руб.

Представимо в таблиці 2 дані про результати виробництва і реалізації продукції заводу за три роки. Прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг склалася в 2006-2008 рр.. наступним чином:

Таблиця 2 - Показники фінансових результатів за видами діяльності за 2006-2008 рр..

Реалізація

За оптовою ціною

За собівартістю

Результат

2006

- Залізничне машинобудування

269187

226805

42382

- Теплоенергія

8884

9101

-217

- Послуги

245

20

225

- Підйом артезіанської води

13

4

9

- Продукція теплиці

80

98

-18

РАЗОМ

278409

236028

42381

2007

- Залізничне машинобудування

397224

332929

64295

- Послуги

2197

2283

-86

- Продукція теплиці

102

73

29

РАЗОМ

399523

335285

64238

2008

- Товарної продукції

483965

437779

46186

- Послуги

2658

2543

115

РАЗОМ

486623

436465

46301

Фінансовий результат ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» від вищевказаних видів діяльності в 2006 р. склав 42381 тис. руб., У 2007 р. - 64238 тис. крб., В 2008 р. - 46301 тис. руб. Фінансовий результат від іншої реалізації та позареалізаційної діяльності характеризується в таблиці 3 додатків.

Як видно з дослідження, на підприємстві ФГУП «192 Центральний завод» не дивлячись на зростання кількісних показників в абсолютному вираженні (виручка, балансовий і чистий прибуток тощо) одночасно відбувається і зниження якісних показників (рівень рентабельності, питома вага прибутку у виручці, частка собівартості тощо), що свідчить про зниження ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства, а відповідно і про зниження фінансових результатів. Для реалізації завдань дослідження розглянемо особливості організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

2.2 Організація бухгалтерського обліку на ФДУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ»

Головним бухгалтером ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 20.07.94 № 100) на підприємстві розроблена та оформлена у вигляді положення облікова політика організації на 2009 рік . У ній відображені основні методичні та організаційно-технічні особливості ведення обліку на підприємстві. Положення про облікову політику затверджено директором підприємства. Зупинимося на найбільш значимих моментах: на підприємстві застосовується таблична машиноорієнтованого форма ведення бухгалтерського обліку; робочий план рахунків розроблений на основі єдиного Плану рахунків; інвентаризація товарів на складі проводиться щорічно; бухгалтерський облік в організації здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.

На ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» застосовується комп'ютерна форма обліку, в поєднанні з журнально-ордерною формою обліку. Комп'ютерна форма обліку заснована на використанні програм 1 С Бухгалтерія 6.6. і 1С «Зарплата» Застосування даної форми обліку забезпечує отримання підсумкових даних різних ступенів без переписування даних з одного реєстру в інший. Операції по однорідних операціях групуються автоматично в процесі машинної обробки інформації, тобто можливе отримання звітних зведень безпосередньо на основі машинної обробки інформації. Дана форма обліку дозволяє отримувати необхідні дані по всіх рахунках синтетичного і аналітичного обліку аж до оборотного і сальдового балансу, тобто завдяки машинній обробці інформації отримують всі регістри бухгалтерського обліку, передбачені чинною системою обліку. Програмою також передбачена можливість формування різних звітів: бухгалтерського балансу, додатків до нього, форм статистичної звітності.

Розроблений робочий план рахунків відповідає описаному в обліковій політиці. Облік грошових коштів на підприємстві здійснюється: готівкових грошей - рахунок 50 «Каса» з веденням касової книги (КО-4); безготівкові розрахунки - рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» і субрахунок 2 «Чекові книжки» рахунки 55 «Спеціальні рахунки в банках». Чекова книжка видана директору ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ». Облік будівельних матеріалів здійснюється на субрахунку 1 «Сировина і матеріали» рахунку 10 «Матеріали». Облік витрат на придбання МПЗ здійснюється з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» або без їх використання. Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку матеріали враховуються на рахунку 10 по фактичної собівартості їх придбання.

МПЗ обліковують за фактичною вартістю. Прихід на склад здійснюється на підставі товарно-транспортних накладних від постачальника з виписаною товарною накладною МПЗ. Відпустка здійснюється на підставі накладних в кількості передбачених згідно транспортно-кошторисної документації. По закінченню місяця складається матеріальні звіти по цехах. Раз рік комісією проводиться інвентаризація матеріально-виробничих запасів з складанням акту, в якому відображаються дані, акти зіставляють з даними бухгалтерського обліку. Акт затверджується керівником підприємства.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведуться в готівковому та безготівковому вигляді з відображенні їх в ж / о № 6. Основними постачальниками по тканині у ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» є ТОВ ТД «Тім», ТОВ «Артстоліца», ТОВ «Полімерінвест», ТОВ «Рустек», Також постачають воду ВАТ «Брянський Міськводоканал», тепло - ТОВ «Теплові мережі», світло - ТОВ «Брянська Збутова компанія», зв'язок - ВАТ «Центртелеком».

Розрахунки з даними організаціями підтверджуються договорами, товарно-транспортними накладними, рахунками, рахунками-фактурами.

На кінець звітного періоду є акти звірок по розрахунках за надані послуги.

Організація бухгалтерського обліку складається з ряду елементів; система документообігу в поєднанні з графіком виконання облікових робіт: плану рахунків; організаційної структури облікового процесу та розподілу службових обов'язків в бухгалтерії, організації зберігання бухгалтерської документації і регістрів.

Документообіг має важливе організуюче значення в бухгалтерському обліку. У самому загальному вигляді він являє собою рух документів в обліковому процесі від моменту їх складання до завершення використання і здачі в архів. Графік документообігу складається головним бухгалтером і після затвердження керівника підприємства стає обов'язковим для виконання. У разі ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» він являє собою таблицю, в якій відображені терміни надання документів до бухгалтерії від відповідальних за це осіб. Також тут є позначки відповідальних осіб підтверджують, що вони ознайомлені з даним порядком документообігу.

Графік виконання облікових робіт тісно пов'язаний з графіком документообігу і є його продовженням і логічним завершенням. У графіку виконання облікових робіт зазначається: найменування та номер відповідних облікових регістрів, документи, на підставі яких кожен з них складається, терміни виконання та складання, виконавець. Не можна не відзначити відсутність даного документа на ФДУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ».

Логічним завершенням ведення облікових робіт на підприємстві є здача документів до архіву. На даному підприємстві для зберігання документів передбачена організація поточного архівного господарства. Перелік і терміни зберігання типових документів затверджені в централізованому порядку.

У бухгалтерії підприємства є: розрахункова група, працівники, які на підставі відповідних первинних документів виконують всі розрахунки по заробітній платі, нарахувань та утримань з неї; матеріальна група, працівники, які ведуть облік придбання матеріальних цінностей, розрахунків з постачальниками матеріалів, надходження і витрачання матеріалів в розрізі місць зберігання та використання, облік основних засобів і готової продукції; виробничо-калькуляційна група, працівники, які ведуть облік витрат на всі види виробництв, калькулюють фактичну собівартість продукції, що випускається; загальна група, працівники що здійснюють облік решти операцій, ведуть Головну книгу і складають бухгалтерську звітність; фінансовий відділ: працівники, які ведуть обробку касових і банківських документів і їх запису в регістри, а також здійснюють контроль за використанням і збереженням грошових коштів організації.

Розподіл обов'язків в бухгалтерії пов'язано з планом виконання облікових робіт, який передбачає рівномірне навантаження облікового апарату. При розподілі службових обов'язків виходять з того, щоб найбільш відповідальні і складні роботи виконувалися найбільш кваліфікованими працівниками. Даний документ розробляється головним бухгалтером і з ним у відповідному порядку ознайомлені облікові працівники.

У цілому ефективність виробництва підприємства знаходиться в прямій залежності і від правильного, грамотного ведення та організації бухгалтерського обліку.

2.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами

Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприємствами, організаціями, окремими особами на ФДУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» використовують активно-пасивний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». До рахунку 76 відкриті такі субрахунки:

1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»;

2 «Розрахунки за претензіями»;

3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»;

4 «Розрахунки по депонованим сумам» та ін

На субрахунку 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» відбивають розрахунки зі страхування майна і персоналу організації, в якому організація виступає страхувальником.

Господарська операція

Д-т

К-т

сума

Нараховано платежі по обов'язковому страхуванню майна і персоналу

- В основному виробництві

- Допоміжному виробництві

- В обслуговуючих виробництвах

Відображено суму страхування, належна за договором працівникам заводу

Надійшли від СК «Ингосстрах М» суми відшкодування

Списані втрати матеріальних запасів за страховими випадками

Списані не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати



20

23

29

76-1


51

76-1

99



76-1

76-1

76-1

73


76-1

10

76-1



12542

7485

6923

15647


19558

5497

3664

Аналітичний облік за рахунком 76-1 на ФДУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» ведуть по страховиках і окремими договорами страхування.

На субрахунку 2 «Розрахунки за претензіями» рахунки 76 відбивають розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.

Господарська операція

Д-т

К-т

сума

Пред'явлені претензії ТОВ «Торгтехніка» за виявлену недостачу ТМЦ

Пред'явлена ​​претензія за виставленими невідповідностей цін і тарифів на надані послуги Брянскобленерго

Списані пред'явлені претензії ТОВ «Строй-вектор» після закінчення терміну давності

Пред'явлені претензії банку по помилково списаних сум

76-2


76-2


91


76-2

60


26


76-2


51

2544


3878


2141


18462

На субрахунку 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховують розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства. Розглянемо більш детально ці операції на прикладі господарських операцій ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ" з фінансових вкладень у цінні папери.

З метою здійснення фінансових вкладень в цінні папери ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» взяло в квітні 2009 року в банку кредит у сумі 200000 крб. строком на 6 місяців під 19% річних. У квітні ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» сплатило консультації-оні послуги з придбання цінних паперів у сумі 2500 руб. (У тому числі ПДВ 20% - 500 крб.) Та перерахувало аванс продавцю цінних паперів в сумі 40000 руб. Право власності на цінні папери перейшло до ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ" з 1 липня 2009 року.

Господарська операція

Д-т

К-т

сума

Отримано кредит в банку

Здійснено оплату послуг консультанта

Перераховано аванс продавцю цінних паперів

Нараховано відсотки за кредит банку за квітень травня 2009

Сума% за кредит, яка підлягає нарахуванню за 1 місяць:

((200000 х 30 дн) * 360%): (360 дн .* 100%) = 5000 руб.

Прийняті до обліку цінні папери в сумі фактичних витрат на їх придбання: (200000 + 2500 (з урахуванням ПДВ) +10000)

51

76

76

76



58-1,2


66

51

51

66



76


200000

2500

40000

10000



212500


Підприємство ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» придбало на вторинному ринку довгострокову облігацію номінальною вартістю 5000 руб. за курсом 1,1 номінальної вартості. На момент придбання облігації залишилося отримати 4 купонні виплати за номінальною вартістю кожна. Облікової політикою організації встановлено доведення боргових цінних паперів, придбаних за ціною, що відрізняється від номінальної вартості, до номіналу протягом терміну обігу.

Господарська операція

Д-т

К-т

Сума

Оприбутковано облігація по купівельної вартості

Відображається різниця між ціною купівлі та номінальною вартістю за набутою облігації

Нараховано купонний дохід (20%)

Списано частину вартості облігації (5500 - 5000) / 4 купона

Отримано купонний дохід по 1 купону

58-2

76-3


76-3

91-2

51

51,50,76

58-2


91-1

58-2

76-3

5500

500


1000

125

125

При тих же умовах ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» придбало облігацію за курсом 0,9 номінальної вартості

Господарська операція

Д-т

К-т

Сума

Оприбутковано облігація по купівельної вартості

Відображається різниця між номінальною та купівельною вартістю з придбання облігації

Нараховано купонний дохід (20%)

Донарахована частину вартості облігації: (5000 - 4500) / 4 купона

Отримано купонний дохід по 1 купону

58-2

58-2


76-3


58-2

51

51

91-1


91-1


91

76,3

4500

500


1000


125

125

Підприємство ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» погасило заборгованість перед муніципальним підприємством «Теплові мережі» за спожиту гарячу воду та опалення в сумі 2400 руб. векселем цього ж підприємства «Теплові мережі», придбаним на вторинному ринку за 2000 руб.

ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» 4 червня 2009 р. придбала два сертифікати: депозитний сертифікат на пред'явника у ВАТ «Північ» вартістю 120 тис. руб. іменний депозитний сертифікат в обслуговуючому банку вартістю 150000 руб.

Господарська операція

Д-т

К-т

Сума

Нараховано витрати з гарячого водопостачання та опалення

Нараховано ПДВ на витрати, відображені в 1 операції (20%)

Придбано вексель

Пред'явлено вексель до оплати

Списано облікову вартість векселя

Зроблено взаємозалік заборгованостей

20

19

58-2

76

91-2

76

76

76

51

91-1

58-2

76

2000

400

2000

2400

2000

2400

За сертифікатом придбаному у ВАТ «Північ», умови такі:

а) сертифікат на пред'явника виписаний 15 травня 2009;

б) дата запитання суми - 15 травня 2009 року;

в)% нараховуються в момент пред'явлення і встановлені в розмірі 30% річних, а при достроковому пред'явленні - 10% річних.

Іменний сертифікат, придбаний у банку, виписаний на 180 днів. По ньому передбачено нарахування% один раз - після закінчення терміну договорами. При цьому в депозитному договорі визначено такі ставки за користування депозитом:

а) за умови пред'явлення після закінчення строку - у розмірі 20% річних;

б) при достроковому пред'явленні - 3% річних;

30 серпня 2009 підприємство ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» продало сертифікат на пред'явника за 122000 крб. ЗАТ «Мезон», а іменний сертифікат пред'явило в банк до дострокової оплати.

У розрахунок з податку на прибуток за серпень за іменним сертифікатом включається сума нарахованих% (1073 крб.) І прибуток від продажу сертифікату на пред'явника (2000 руб.).

На субрахунку 4 «Розрахунки по депонованим сумам» рахунки 76 ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» враховують розрахунки з працівниками організації за неоплаченими у встановлений термін сум через неявку одержувачів. Депоновані суми відображають за кредитом рахунку 76-4 і дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті депонованих сум одержувачу кредитують рахунки обліку грошових коштів і дебетують рахунок 76.


Д-т

К-т

Сума

4 червня 2009 (сертифікат на пред'явника)

Оприбутковано сертифікат на пред'явника

Сплачено сертифікат

58, з / с

76

76

51

120000

120000

30 серпня 2009

Надійшли грошові кошти від продажу депозитного сертифіката на пред'явника

Продан депозитний сертифікат

Списано облікову вартість проданого сертифіката

Відображено прибуток від продажу сертифікату (122000 - 120000)

51


76

91-2

91-9

76


91-1

58

99

122000


122000

120000

2000

4 липня 2009 (іменний сертифікат

Сплачено іменний сертифікат

55-3

51

150000

30 серпня 2009

Нараховано% (150000 х 87 дн х 3%): (365 х 100%)

Надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти в оплату достроково пред'явленого іменного сертифіката (150000 +1073)

55-3


55-3

91-1


91-1

1073


151073

На ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» застосовується журнально-ордерна форма обліку. Облік розрахунків з постачальниками ведеться в журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і в порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер № 6 і порядок його заповнення.

1. На початку місяця у Ж-О № 6 переносяться залишки на перше число. У гр. 10 - залишки за не прибув вантаж, у гр. 11 - заборгованість за неоплаченими рахунками і невідфактурованих постачання.

2. Протягом місяця у Ж-О № 6 реєструються всі платіжні документи, що надійшли від постачальника: у гр. «А» - реєстраційний номер; у гр. «Б» - номер платіжного документа; у гр. «В» - найменування постачальника »; у гр. «9» - загальна сума по документу.

3. Бухгалтер до документів постачальника підбирає документи складу по приходу матеріальних цінностей та відображає їх у гр. «Г» «Номер документа складу або вид послуг». У гр. «Д» - облікова вартість матеріалів, що надійшли і МШП. У графах з «1» по «5» в дебет відповідних рахунків за фактичною собівартістю. У гр. «6» - дебет сум ПДВ. У гр. «7» - дебет 63 рахунку. Сума ж / д тарифу розподіляється пропорційно масі вантажу, а сума націнок пропорційно вартості. Надлишки матеріалів оприбутковуються на склад і відображаються окремим рядком як невідфактуровані поставки.

4. Порядок обліку невідфактурованих поставок. На склад невідфактуровані поставки прибуткують актом приймання матеріалів за обліковими цінами. У Ж-О № 6 такі поставки реєструються окремим рядком, а у гр. «Б» ставиться буква - «Н». При надходженні документів постачальника вони реєструються у звичайному порядку, а раніше зроблений запис сторнується за обліковою ціною запис у гр. «Д», у гр. »9» і в дебет відповідних рахунків.

5. Порядок обліку матеріалів в дорозі. Матеріалами шляху називається постачання, за якою підприємство акцептувала платіжні документи, а матеріали на склад до кінця місяця не надійшли. Сума акцепту відбивається у гр. «9» і «8» - не прибув вантаж.

6. На основу бухгалтерських даних у гр. З «12» по «16» заносяться суми оплачених рахунків постачальників (ж-о № 1 (50); ж-о № 2 (51); ж-о № 3 (55); ж-о № 4 (90, 92 ); ж-о № 7 (71); ж-о № 8 (76)).

7. В кінці місяця підраховуються підсумки за всіма графами: гр. «9» = Сумі з гр. «1» за «8».

8. За підсумкової рядком відображаються два рядки: 1-я - Сторно - матеріали в дорозі на початок місяця - за дебетом рахунків у гр. «9» і в сумі гр. «10». 2-я - Матеріали в дорозі на кінець місяця умовно оприбутковуються, тобто відображаються звичайної записом у дебет рахунків і червоної - у гр. «8».

9. Підраховується рядок «Разом» для відображення у Головній книзі, а на звороті Ж-О № 6 - зведено-контрольні дані по 60 рахунку.

Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками в журналі-ордері № 6. Один раз на квартал бухгалтером ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» проводиться звірка розрахунків з основними постачальниками і складається акт звірки. Чітка організація розрахунків з покупцями і замовниками безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів. Ненадходження або несвоєчасне надходження виручки порушує ритмічність господарської діяльності. Виникають дебіторські заборгованості, часто тягнуть за собою фінансові втрати і руйнування сталих партнерських зв'язків. Покупцями і замовниками є юридичні та фізичні особи, які отримують товари (роботи, послуги). Продаж товарів здійснюється відповідно до укладених договорів або ж шляхом вільного продажу через роздрібну мережу.

Дані про складові капіталу на початок і кінець звітного періоду наведені в розділі III бухгалтерського балансу «Капітал і резерви».

Відомості про різні показники прибутку (прибутку (збитках) від продажу, прибутку (збитки) до оподаткування, прибутку або збитки від звичайної діяльності, чистої або нерозподіленого прибутку (збитки) звітного року) містяться у Звіті про прибутки і збитки (ф. № 2) .

Детальні дані про капітал наведені у Звіті про зміну капіталу (ф. № 3). У розділі I звіту «Зміна капіталу» містяться відомості про залишки на початок і кінець звітного та попереднього року, надходження і витрати (використання), про статутний, додатковий і резервний капітал та про нерозподіленого прибутку (непокритих збитках) із зазначенням джерел збільшення (за рахунок додаткового випуску акцій, переоцінки активів, приросту вартості майна, реорганізації, інших доходів), і причин зменшення (за рахунок зменшення номіналу акцій, їх кількості, реорганізації, інших витрат). У Довідці (ф. № 3) наведено дані про чисті активи організації на початок і кінець року.

У розділі II «Резерви» ф. № 3 наведено дані про залишки, надходження і використання резервів, утворених відповідно до законодавства; резервів, утворених відповідно до установчих документів; про оціночних резервах і про резерви майбутніх витрат за попередній та звітний роки.

З моменту прийняття засновниками рішення про реорганізацію в проміжної та річної бухгалтерської звітності додатково вказують підставу проведення реорганізації; складу реорганізованих організацій; дату складання передавального акта або розподільчого балансу; майнові зміни після цієї дати; статутні капітали знову створюваних організацій; різницю між даними заключній і вступної бухгалтерської звітності; витрати на організацію; невідповідності (уточнення) даних передавального акта або розподільчого балансу за даними заключній бухгалтерської звітності; відомості про невиконані умовах і інших подіях, пов'язаних з реорганізацією.

Організації, що припинили своє існування, можуть розкрити в заключній бухгалтерської звітності інформацію про припинення діяльності із зазначенням підстави для припинення діяльності, документів передачі майна і зобов'язань правонаступнику і підтверджують закриття та переоформлення розрахункових та інших банківських рахунків, відомостей про зняття з обліку у відповідних державних органах і інші дані. Кореспонденції рахунків з обліку операцій руху власного капіталу організації представлені в таблиці 4 додатків.

3. Недоліки, шляхи поліпшення організації обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами

Для поліпшення ефективності роботи ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» можна запропонувати наступні заходи:

- Збільшити масу прибутку за рахунок більш ефективного і частого вкладення коштів у цінні папери, векселі, облігації, банківські сертифікати і т.д.

- Збільшити виручку від реалізації продукції, за рахунок глибокого впровадження на ринку, пошуку можливостей збільшити обсяг продажів.

- Знизити витрати за рахунок знаходження дешевших послуг постачальників, покупки контрольного пакету акцій оптових підприємств, транспортних компаній.

- Збільшити масу прибутку за рахунок вивчення динаміки щоденної реалізації товарів, у тому числі по місцях реалізації.

- Провести маркетингові дослідження та рекламну компанію.

- Збільшити продуктивність праці за рахунок найму більш кваліфікованих робочих кадрів.

- Збільшити кредитоспроможність підприємства за рахунок прибутку від діяльності організації.

- Поліпшити систему економічного стимулювання працівників за рахунок премій, надбавок, соціальних благ.

- Зменшити тривалість одного обороту оборотних коштів за рахунок знаходження нових каналів збуту.

- Впровадження та розвиток інформаційної системи для організації транспортування товарів сторонніх організацій.

У результаті дослідження, проведеного на підприємстві також можна зробити висновок, що фінансова (бухгалтерська) звітність ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» відображає достовірно у всіх істотних відносинах господарські операції. У ході виконання роботи було з'ясовано, що на підприємстві відсутній графік документообігу на поточний рік.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється відповідно до чинного законодавства, а також прийнятої облікової політикою, яка регламентує порядок ведення обліку на підприємстві. Тому з метою виключення в подальшому таких помилок та налагодження обліку, необхідно розробити і впровадити в облікову політику підприємства в якості додатків графік документообігу, розроблені типові кореспонденції рахунків.

При оцінці системи бухгалтерського обліку розрахунків із засновниками, різними дебіторами і кредиторами ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ», можна відзначити, що ведення обліку в цілому відповідає існуючому законодавству, облікова політика регулює постановку і порядок ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, від її змісту залежить порядок ведення всього обліку на підприємстві, від якого залежить подальший стан підприємства.

Для визначення стану внутрішнього контролю ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» було вивчено нормативні документи досліджуваного підприємства. У результаті були виявлені факти відсутності необхідних додатків до облікової політики, які повинні бути розроблені відповідно до ПБО 1 / 98, такі як: розроблені кореспонденції рахунків за типовими операціями, перелік форм документів, що використовуються на даному підприємстві, а також графік документообігу на 2008 р .

Дані розробки необхідні для здійснення якісної роботи бухгалтерії ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ», а також всього підприємства в цілому, так як їх відсутності призводить до виникнення великої кількості помилок при складанні кореспонденцій рахунків, які дуже часто впливають на фінансовий результат підприємства.

Наприклад, в результаті відсутності переліку документів виписка рахунків-фактур покупцям (організацій-рекламодавців) проводилася на бланках застарілого зразка, що призводить до податкових ризиків.

Відсутність графіка документообігу іноді призводить до затримки подачі звітів, звідси виникають труднощі в роботі бухгалтерії підприємства ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ».

У зв'язку з цим необхідно переглянути існуючі програми до облікової політики та розробити необхідні документи з метою вдосконалення роботи та зміцнення внутрішнього контролю. Основним недоліком на підприємстві ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» є те, що при проведенні інвентаризації каси, перевіряється тільки наявність грошових коштів і звіряється з залишком останнього звіту касира.

На мою думку, з метою підвищення надійності системи внутрішнього контролю ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» необхідно:

1. На постійній основі здійснювати контроль рівня знань співробітниками законодавчих і нормативних актів.

2. Проаналізувати стан контролю за нарахуванням і сплатою податків та вжити заходів щодо підвищення його ефективності.

3. На постійній основі здійснювати моніторинг дотримання всіма співробітниками основних вимог, що пред'являються до системи внутрішнього контролю.

4. Розробити графік документообігу

5. Розробити нормативні акти з організації внутрішнього контролю з недопущення операцій, пов'язаних з легалізацією доходів отриманих злочинним шляхом, так як практика аудиторських ревізійних перевірок свідчить, що в організаціях часто під виглядом маркетингових, рекламних та агентських послуг видають суми «винагород» з каси фізичним особам без попереднього нарахування заробітної плати.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється відповідно до чинного законодавства, а також прийнятої облікової політикою, яка регламентує порядок ведення обліку на підприємстві.

Облікова політика ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» сформована у відповідності з нормативними документами, проте відсутність деяких додатків до неї (графік документообігу, розроблених типових кореспонденцій рахунків) відповідно приводить до виникнення помилок, нетипових і неправильних кореспонденцій рахунків.

Тому з метою виключення в подальшому таких помилок та налагодження обліку, необхідно розробити і впровадити в облікову політику підприємства в якості додатків графік документообігу, розроблені типові кореспонденції рахунків.

Для вдосконалення як внутрішнього контролю обліку грошових коштів і операцій по рахунках в банках, так і для полегшення проведення аудиторських і інших внутрішніх і зовнішніх перевірок пропоную керівництву ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» почати ведення журналу реєстрації платіжних банківських документів, що є в наявності програмне забезпечення бухгалтерії дозволяє без проблем ввести таку форму обліку первинних документів і тим самим полегшити облік надійшли на розрахунковий рахунок платіжних вимог.

Ця процедура реєстрації дійсно необхідна, якщо на рахунку утворюється «картотека» для полегшення процесу установки черговості платежів. Налагоджений контроль за процесом оформлення вихідних платіжних доручень і вимог дозволяє економити на послузі банку за відновлення або переоформлення платіжних документів.

Крім цього, пропоную ввести таку форму розрахунку з контрагентами - як акредитив. Введення такого умовного грошового зобов'язання за яким банк, що відкрив акредитив, за дорученням клієнта згідно договору, може зробити постачальникові платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі при пред'явленні постачальником в банк документів, що підтверджують відвантаження товару, гарантує постачальнику своєчасну оплату відвантаженої продукції.

Таким чином при проведенні зустрічних перевірок питання про «перекладах в дорозі» ставиться не буде, крім того дана процедура безсумнівно буде сприяти поліпшенню відносин ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» з його постачальниками, тому що оплата за поставлені матеріали або послуги буде здійснюватися своєчасно. Крім того, при розвитку таких відносин цілком закономірно з боку керівництва ФГУП «192 Центральний завод залізничної техніки Міністерства оборони РФ» було б підняти питання про надання знижок, як крок у відповідь з боку постачальників за своєчасну оплату товарів.

Ці процедури дозволять отримувати своєчасну і достовірну інформацію про наявність в касі грошових коштів, порядку їх надходження і витрачання, сприятимуть полегшенню процесу установки черговості платежів та визначення суми вноситься на розрахунковий рахунок підприємства.

Висновок

Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами, засновниками є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку. Основними завданнями цього обліку є:

- Формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;

- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості;

- Контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості;

- Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками і покупцями;

- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

Список літератури

  1. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина перша) від 30.11.1994 р. № 51-ФЗ з ізм. 13.05.2008 р. / / Довідково-правова система «Консультант Плюс»: - Ост. Оновлення 13.05.2008.

  2. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина друга) від 26.01.1996 р. № 14-ФЗ з ізм. 06.12.2007 р. / / Довідково-правова система «Консультант Плюс» - Ост. Оновлення 06.12.2007.

  3. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина третя) від 26.11.2001 р. № 146-ФЗ з ізм. 29.04.2008 р. / / Довідково-правова система «Консультант Плюс» - Послід. оновлення 29.04.2008.

  4. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга. - М. - СПб.: «Тускарора» - 2001 р.

  5. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.

  6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (Наказ Міністерства фінансів № 94н від 31 жовтня 2000 р.).

  7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Міністерства фінансів РФ № 34н від 29 липня 1998 р.).

  8. Басовский Л.Є. Теорія економічного аналізу: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2007 р. - 304 с.

  9. Бухгалтерський облік / За ред. ден професора А.Д. Ларіонова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2006 р. - 654 с.

  10. Бухгалтерський облік: підручник / А.С. Бакаєв - М.: «Бухгалтерський облік», 2007. - 719 с.

  11. Вороніна Л.І. Теорія бухгалтерського учета6 навч. посіб. - М.: Ексмо, 2007 р. - 416 с.

  12. Вороніна Л.І. Оптимізація обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами на підприємстві / / «Помічник бухгалтера» № 10 2006 р. С. 56-64.

  13. Грузинів В.П. Економіка підприємства: Підручник для вузів. - М.: Банки і біржі. ЮНИТИ, 2008. - 206 с.

  14. Євстегнєєв Є.М. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2007 - 148 с.

  15. Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку:-3-е видання перероб. і Доп .- М.: «МЕДпресс»; - Еліста », 2008. - 79 с.

  16. Кир'янова З.В. Правові та економічні проблеми обліку розрахунків з засновниками на підприємствах з акціонерним капіталом / / «Помічник бухгалтера» № липні 2008 С. 29-38.

  17. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 464 с.

  18. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік - М.: ИНФРА М, - 2007 - 515 с.

  19. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.

  20. Основи економічної теорії: навч. посібник для вузів / під ред. проф. І. П. Ніколаєвої. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 319 с.

  21. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2007. - 255 с.

Додаток

Таблиця 3 - Відхилення за статтями витрат у 2006-2008 рр..

Найменування витрат

од. ізм.

План

Факт

Відхилення

2006

Сировина і основні матеріали

тис. руб.

84929

80633

-4266

Транспортно-заготівельні витрати

тис. руб.

8037

7476

-561

Зарплата виробничих робітників

тис. руб.

17962

18048

86

ЄСП

тис. руб.

5286

5215

-71

Загальновиробничі витрати

тис. руб.

67602

67410

-192

Загальногосподарські витрати

тис. руб.

29873

29537

-336

Шлюб

тис. руб.


285

285

Інші

тис. руб.

9799

14305

4506

Виробнича собівартість

тис. руб.

223488

222939

-549

Витрати на продаж

тис. руб.

1534

1870

336

Повна собівартість

тис. руб.

225022

224809

-213

2007

Сировина і основні матеріали

тис. руб.

166771

158040

-8731

Транспортно-заготівельні витрати

тис. руб.

16518

8995

-7523

Зарплата виробничих робітників

тис. руб.

23016

23143

127

ЄСП

тис. руб.

6655

6851

196

Загальновиробничі витрати

тис. руб.

80367

74220

-6147

Загальногосподарські витрати

тис. руб.

35970

36925

955

Шлюб

тис. руб.


276

276

Інші

тис. руб.

6469

23593

17124

Виробнича собівартість

тис. руб.

335766

332043

-3723

Витрати на продаж

тис. руб.

2308

3272

964

Повна собівартість

тис. руб.

338074

335315

-2759

2008

Сировина і основні матеріали

тис. руб.

204917

204780

-137

Транспортно-заготівельні витрати

тис. руб.

13595

9676

-3919

Зарплата виробничих робітників

тис. руб.

33272

31950

-1322

ЄСП

тис. руб.

9846

9258

-588

Загальновиробничі витрати

тис. руб.

95424

106452

11028

Загальногосподарські витрати

тис. руб.

43887

45415

1528

Шлюб

тис. руб.


5

5

Інші

тис. руб.

21124

26626

5502

Виробнича собівартість

тис. руб.

422070

435746

13676

Витрати на продаж

тис. руб.

3607

3857

250

Повна собівартість

тис. руб.

425677

439604

13927

Таблиця 4 - Фінансовий результат від іншої і позареалізаційної діяльності


2006

2007

2008


Прибуток

Збиток

Прибуток

Збиток

Прибуток

Збиток

Витрати на медобслуговування


411


428


455

Податок на майно


1212


490


487

Послуги ЖКГ

280

1398

321

1657

1313

4211

Соціальні виплати


2072


2198


3020

Зміст соціальної сфери


2372


2113


1841

Індексація вартості комплектуючих виробів

610






Прибуток / збиток минулих років


68

2579




Курсова різниця у вартості валют

62

73

84

82

1614

546

Послуги банків


445


641


847

Реалізація матеріалів

1907

1583

3014

2886

11899

8840

Амортизація на основні засоби, отримані безоплатно

100


99


99


Реалізація послуг субабонентам

1110

1090

109

9

1158

1004

Здача в оренду основних засобів

20

14


20

813


Штрафи, пені, неустойки

3

76


51

4

67

Відсотки по депозиту

13


17

20



Плата за оформлення квартир

111



3742



Відновлена ​​дебіторська заборгованість


23


-3


506

Залишкова вартість котельні, переданої ГУП Брянсккоммуненерго


3606





Прострочена дебіторська

/ Кредиторська заборгованість, списана в установленому порядку

15

1

42

117

98

8

Залізничний тариф

295

295

565

565

634

634

Благодійність


64


53


124

Операції з валютою

493

498


177



Зміст матеріалів

2

78


48

118

46

Збиток від списання основних засобів


76

65

105

21

36

Культурно-масові заходи


2497


2014


2515

Виплати з прибутку


910


1835


1320

РАЗОМ

5021

18816

6952

19950

17307

27906

Таблиця 5 - Кореспонденції рахунків з обліку операцій руху власного капіталу організації

Операції

Кор. рахунки


Дебет

Кредит

Прийнятий до обліку статутний капітал у сумі внесків учасників (після реєстрації організації)

75

80

Прийнято в рахунок вкладів до статутного капіталу майно і грошові кошти від засновників

08,10

і т.п.

75

Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок:

частини додаткового капіталу

частини суми нерозподіленого прибутку

83

84

80

80

Відображено зменшення статутного капіталу у зв'язку з наступним: повернення вкладів засновникам

списання анульованих акцій

80

80

75

81

Відображено збільшення резервного капіталу за рахунок спрямування нерозподіленого прибутку

84

82

Відображено зменшення резервного капіталу внаслідок: списання збитку

напрямки резервного капіталу на покриття збитків за минулі роки

82

82

84

84

Здійснено дооцінка основних засобів

01

83

Відображено емісійний дохід

51,52

83

Відображено різницю у вартості проданих і викуплених акцій: на збільшення доходів

на зменшення доходів

81

91

91

81

Відображено напрямок додаткового капіталу:

на погашення суми зниження вартості основних засобів в результаті їх переоцінки вартості

збільшення статутного капіталу

виплату дивідендів

83

83

83

01

80

75

Відображено заборгованість за бюджетними коштами цільового призначення

76

86

Відображено фактичне надходження грошових коштів державної допомоги

51 і ін

76

Відображено надходження майна за рахунок бюджетних коштів

08,10

76

Прийнятий на облік об'єкт основних засобів

01

08

Отримані бюджетні кошти включені до складу доходів майбутніх періодів

86

98

Нараховано амортизацію за основними засобами

25, 26

02

Віднесено на позареалізаційні доходи частину бюджетних коштів, використана на фінансування капітальних вкладень

98

91

Відображено надходження бюджетних коштів на фінансування поточних витрат

51 і ін

76

Оприбутковано придбані матеріали

10

60

Оплачено за рахунок бюджетних коштів придбані матеріали

60

51

Бюджетні кошти за придбаними матеріалами включені до складу доходів майбутніх періодів

86

98

Відпущені матеріали у виробництво

20

10

Віднесено на позареалізаційні доходи частину бюджетних коштів, використаних на фінансування поточних витрат

98

91

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
263.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами
Облік і аналіз розрахунків з постачальниками покупцями різними дебіторами та кредиторами
Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами 2
Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами
Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями і з іншими дебіторами і кредиторами
Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами
Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами 2
Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами 2
Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
© Усі права захищені
написати до нас