1.3 Синтетичний і аналітичний облік по розрахунковому рахунку

У бухгалтерії підприємства розрахунковому рахунку присвоюється код 51. На розсуд бухгалтера в сучасному обліку, особливо при використанні комп'ютера, раціонально мати 2 субрахунки:
- 51-1 «Надійшло» (і кілька аналітичних рахунків до нього за видами надходжень);
- 51-2 «Витрачено» (і кілька десятків аналітичних рахунків до нього по витраті).
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки» є активним, і його сальдо показує, скільки вільних коштів підприємства знаходиться на зберіганні в банках на певне число. У міру здійснення операцій на розрахунковому рахунку (зарахування або списання коштів) банк видає підприємству виписку з його особового рахунку, в якій показано залишок коштів на рахунку на дату попередньої виписки, суми, зараховані на рахунок, суми, списані з рахунку, і залишок на дату виписки.
Виписка з розрахункового рахунку - це другий примірник особового рахунку підприємства, відкритого йому банком. Всі дані у виписці дані в цифровому вираженні, частина з них є службовою (банківської) інформацією. Зберігаючи грошові кошти підприємств, банк вважає себе боржником підприємства (його кредиторська заборгованість), тому залишки коштів і надходження на розрахунковий рахунок записує по кредиту розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу підприємству (списання, видача готівкою) - по дебету. Обробляючи виписки банку, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість і записувати суми в облікові регістри навпаки.
Виписка банку замінює собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку за певна кількість і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів. Отримавши виписку, бухгалтеру слід перевірити, чи всі включені до неї виправдувальні документи на кожну записану суму. Всі додані до виписки документи гасяться штампом "погашено". На полях перевіреної виписки зліва проти кожної суми слід проставити порядковий номер прикладеного документа, а справа - кореспондуючий рахунок. Порядкові номери (з початку року) і кореспондуючий рахунок одночасно проставляються у правій стороні на самих документах. Виписка банку є першим рівнем обліку (першим накопичувальним документом), перша угруповання однорідних проводок за одну дату.
Якщо в обслуговуючому банку застосовується правило, що у виписку заносяться зведені суми, що представляють собою відразу кілька доручень, слід до кожної виписці (при обробці вручну) докладати «Листок-розшифровку», в яку заноситься кожен первинний документ, з деталізованою кореспонденцією рахунків за аналітичними рахунками , а не зведена запис, що спрощує стороннім користувачам вибірку необхідної інформації.
Розробку виписок банку у великих підприємствах слід доручати найбільш підготовленим бухгалтерам, які знають добре специфіку свого підприємства, систему фінансових розрахунків і план рахунків. Це логічна кваліфікована робота і вона виконується тільки вручну. Обробка банківських документів може виконуватися будь-яким рядовим бухгалтером або вручну, або на комп'ютері.
Якщо оператор банку помилився в розрахунках і списав, або зарахував більшу чи меншу суму, ніж було потрібно, слід терміново повідомити про це в банк. У себе на підприємстві бухгалтер повинен зробити запис у кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» до повного виправлення помилки. Спосіб подальшої обробки банківських документів прямо залежить від кількості операцій на день і від частоти виписок протягом місяця. Якщо операцій на день виконується не більше двох-трьох і кількість виписок обмежена за місяць, всі операції можна записувати безпосередньо в обліковий реєстр по рахунку 51. Якщо операцій на день виконується більше трьох і виписки надходять майже за кожен день, то за рахунком 51 відкривають сальдо - оборотну відомість (третій рівень обліку).
Кожна виписка банку, або підсумок з «Листка - розшифровки», заноситься в сальдо - оборотну відомість тільки строго по одному рядку. При цьому всі однорідні проводки (що йдуть на один кореспондуючий рахунок) записуються однією сумою. Відбувається угруповання проводок по кореспондуючих рахунках тільки за одну дату.
Не пізніше 3-го числа місяця, наступного за звітним, підводяться місячні підсумки. Щомісячні данниеіз сальдо - оборотної відомості переносяться до регістру рахунку 51. Одночасно суми заносяться до регістрів кореспондуючих рахунків за правилом «подвійного запису», або в сальдо - оборотні відомості по цих рахунках. А за наявності карток аналітичного обліку записи виконуються і в них. При цьому в регістрі рахунки 51 записується порядковий номер чергового запису і номер рядки цієї ж записи в регістрі кореспондуючого рахунку. Цей спосіб допомагає організувати швидкий пошук (при необхідності) первинного документа з проводки і допомагає контролювати обов'язкове виконання подвійного запису.
При чисельності штату бухгалтерів на підприємстві більше 5 чоловік і наявності декількох функціональних груп, інформація з сальдо - оборотної відомості рахунку 51 по закінченні місяця по кореспондуючих рахунках передається у вигляді спеціальних «Листків-розшифровок», які замінюють первинні документи при виконанні бухгалтерських записів в інших сальдо - оборотних відомостях або безпосередньо в регістрах.
Після цього підводять підсумки в регістрі рахунку 51. Вхідний дебетове сальдо на початок звітного періоду плюс дебетовий оборот мінус кредитовий оборот - так отримують дебетове вихідне сальдо і записують у регістрі. Це четвертий рівень обліку, коли проводки записані загальними сумами: відразу за місяць та за кількома документами. Після цього обороти і сальдо за звітний місяць з рахунку 51 переносять з регістра в «Зведену сальдо - оборотну відомість» (п'ятий рівень обліку).

2 Види розрахунків. Основна документація

2.1 Прийом та видача готівки з розрахункового рахунку

2.1.1 Оголошення на внесок готівкою

Надходження та списання грошових коштів з розрахункових рахунків можуть здійснюватися двома способами:
- Готівковим;
- Безготівковим.
Одним з видів готівкових розрахунків є оголошення на внесок готівкою.
Прийом і видача грошей з розрахункового рахунку здійснюються банком на підставі документів, затверджених ним же.
Підприємство має право реалізовувати свою продукцію, роботи, послуги, непотрібні основні засоби та інші цінності за готівковий розрахунок, а також виконувати інші господарські операції, в результаті чого в касі накопичуються зайві готівку понад норми оптимальної потреби. Для здачі зайвих готівки з каси підприємства на зберігання в банк на ім'я представника підприємства виписується видатковий касовий ордер, за яким гроші вилучаються з каси. У банку представник підприємства отримує в оператора банку і заповнює спеціальний бланк «Оголошення на внесок готівкою» в одному примірнику, що складається з трьох частин, і представляє в банк.
Цей документ складається з трьох частин:
- Оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення поступили коштів;
- Квитанції, виписується банком для видачі клієнту;
- Ордери, що додається до виписки банку, що видається клієнту.
Після перевірки правильності заповнення оголошення працівником банку, готівка здаються безпосередньо в прибуткову касу банку. Верхня частина оголошення залишається в банку, а представнику підприємства видається квитанція з печаткою банку, яка прикладається потім до видаткового касового ордера замість звіту про направлення витрати. Третя частина повертається на підприємство разом з випискою банку за той день, коли буде зарахована на розрахунковий рахунок надійшла сума.
Зразок оголошення на внесок готівкою можна побачити в додатку А.
При цьому бухгалтерією підприємства здійснюється проводка:
Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 50 «Каса».

2.1.2 Грошовий чек

Наступним видом готівкових розрахунків є грошовий чек.
Для отримання грошей з банку підприємство повинно мати чекову книжку, яку вона отримує в банку за заявою спеціальної форми. У заяві вказується повністю прізвище, ім'я та по батькові касира і дається зразок його підпису. Заява підписується керівником та головним бухгалтером і засвідчується печаткою підприємства. Після перевірки правильності складання заяви в бухгалтерії банку воно передається у видаткову касу банку, де касир під розписку на заяві отримує чекову книжку на 25 або 50 чеків. Якщо чекова книжка не отримана протягом 30 днів, то вона анулюється.
Підприємство отримує готівку з банку через касира, або інша уповноважена особа за грошовим чеком, виписаним на його ім'я. При плануванні отримання великої суми касир повинен подати напередодні в банк заявку на потрібну суму. У день отримання бухгалтер заповнює всі реквізити одного чека і корінець до нього і під розпис у корінці видає чек касиру. Чеки дійсні протягом 10 днів з дня їх виписки, не враховуючи день виписки, без виправлення дати. Чек представляється у банк. Працівник банку перевіряє правильність заповнення чека, відриває від чека і передає представнику підприємства контрольну марку, за якою видають гроші з каси банку. На кожну отриману в банку суму в бухгалтерії виписується прибутковий касовий ордер на ім'я одержувача грошей із зазначенням номера чека. Квитанція прибуткового ордеру прикладається до виписки банку, а сам прибутковий ордер - до касового звіту.
При цьому здійснюється наступна проводка:
Дебет 50 «Каса» Кредит 51 «Розрахункові рахунки».
Чеки бувають іменні і представницькою.
В іменному чеку після слова «Заплатіть» вказуються прізвище, ім'я, по батькові одержувача, і для отримання грошей необхідно пред'явлення паспорта.
У представницькою чеку прізвище, ім'я, по батькові одержувача не вказуються (в даний час вони майже не застосовуються).
На лицьовій стороні чека, крім дати його виписки, вказується сума цифрами і прописом, ставиться відбиток печатки чекодавця та підписи керівника і головного бухгалтера організації.
На зворотному боці чека зазначається, на які цілі чекодавець отримує гроші, що також підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера організації.
Порядок заповнення та користування грошовими чеками наступний:
а) чек і корінець чека заповнюються тільки чорнилом від руки або кульковою ручкою;
б) у реквізиті «Сума цифрами» вільні місця попереду і після суми карбованців повинні бути обов'язково прокреслені двома лініями;
в) після слова «Заплатіть» вписуються чорнилом:
1) на представницькою чеку: слово «пред'явнику»;
2) на іменному чеку: прізвище, ім'я, по батькові особи, на ім'я якого виписаний чек.
г) сума прописом повинна починатися обов'язково з великої літери на самому початку рядка. Слово «рублів» має зазначатися слідом за сумою прописом без залишення вільного місця;
д) чек підписується чекодавцем обов'язково чорнилами;
е) підписання чека до заповнення всіх його реквізитів категорично забороняється;
ж) жодні поправки в тексті чека не допускаються;
и) при поданні власником рахунку спеціальної довідки про те, що організації не дозволено мати печатку, чек приймається без скріплення його відбитком печатки;
к) підпис на зворотній стороні чека в отриманні грошей відбирається банком тільки на іменному чеку;
л) корінці оплачених і зіпсованих чеків, а також зіпсовані чеки чекодавець зобов'язаний зберігати не менше трьох років;
м) одночасно із складанням чека повинні бути заповнені всі реквізити корінця чека;
н) при закритті рахунку його власник зобов'язаний подати в банк заяву і прикласти до нього чекові книжки з рештою невикористаними чеками та корінцями, в яких зазначаються номери чеків.
Гроші, отримані за чеком з розрахункового рахунку, мають бути оприбутковані в касі шляхом виписки прибуткового касового ордера.
Зразок грошового чека представлений в додатку Б.

2.2 Безготівкові розрахунки

2.2.1 Сутність і значення безготівкових розрахунків

Основною частиною грошового обороту є безготівковий оборот, в якому рух грошей відбувається у вигляді перерахування грошей по рахунках в кредитних установах. Безготівковим шляхом здійснюється оплата за реалізацію продукції, послуг, робіт, бюджетні операції, отримання та повернення банківських кредитів, виплата грошових доходів населення. Учасниками безготівкових відносин є підприємства і об'єднання (акціонерні товариства, банки та фінансові органи, некомерційні організації).
Організація грошових розрахунків з використанням безготівкових грошей набагато переважно платежів готівкою, оскільки в першому випадку досягається значна економія на витратах звернення. Широкому застосуванню безготівкових розрахунків сприяє розгалужена мережа банків, а також зацікавленість держави в розвитку як у вищевідзначене причини, так і з метою вивчення і регулювання макроекономічних процесів.
Безготівкові розрахунки - це розрахунки, які здійснюються шляхом перерахування сум з рахунку платника на рахунок одержувача. Безготівкові розрахунки є формою грошового обігу, в якій рух готівкових грошей замінено банківськими операціями шляхом віднесення сум з рахунку покупця і зарахування їх щодо постачальника.
Безготівкові розрахунки поділяються на одногородние (місцеві) та іногородні.
Одногородние (місцеві) розрахунки - це розрахунки між організаціями, що обслуговуються одним або різними установами банку, що знаходяться в одному населеному пункті.
Іногородні розрахунки - це розрахунки між організаціями, що обслуговуються установами банку, розташованими в різних населених пунктах.
Однак не слід пов'язувати безготівкові розрахунки тільки з банківськими операціями. У грошовому обороті можуть мати місце взаємні розрахунки (по сальдо зустрічних вимог між підприємствами чи вексельний обіг). Такі розрахунки звичайно здійснюються поза банками.

2.2.2 Принципи та умови безготівкових розрахунків

Розвиток ринкових відносин в економіці зажадало зміни основ системи безготівкових розрахунків у тому числі принципів їх організації. Розглянемо основні з них.
Перший принцип безготівкових розрахунків в ринкових умовах господарювання полягає в їх здійсненні по банківських рахунках, які відкриваються клієнтам для зберігання і переказу коштів.
Даний принцип безготівкових розрахунків в умовах ринку має відношення як до юридичних, так і фізичним особам.
Другий принцип безготівкових розрахунків полягає в тому, що платежі з рахунку має здійснюватися банками за розпорядженням їх власників у порядку, встановленої ними черговості платежів в межах залишку коштів на рахунку.
У цьому принципі закріплено право суб'єктів ринку самим визначати черговість платежів з їхніх рахунків. Це являє собою значний крок на шляху до утвердження справжньої економічної самостійності господарників.
Далі в формулюванні цього принципу звертає на себе увагу відсутність вказівки на джерело платежу, що теж важливо для утвердження економічної самостійності власника рахунку в розпорядженні наявними у нього в обороті засобами і відповідальності забезпечення платежу. Головна вимога, пропоноване у разі банком до суб'єкта ринку учаснику розрахунків, - це здійснення останнім платежів в межах наявного залишку коштів на рахунку.
Третій принцип - принцип свободи вибору суб'єктами ринку форм безготівкових розрахунків і закріплення їх у господарських договорах за невтручання банків у договірні відносини.
Цей принцип також націлений на утвердження економічної самостійності всіх суб'єктів ринку (незалежно від форми власності) в організації договірних та розрахункових відносин і на підвищення їх матеріальної відповідальності за результативність цих відносин. Банку відводиться роль посередника в платежах.
До даних принципів слід додати ще два принципи організації безготівкових розрахунків: терміновість платежу і забезпеченість платежу.
Принцип терміновості платежу означає здійснення розрахунків суворо з термінів. Економічний сенс встановлення цього принципу обумовлений тим, що одержувач зацікавлений не у зарахуванні на свій рахунок грошових коштів у заздалегідь обумовлений, твердо фіксований термін.
Терміновий платіж може відбуватися:
- До початку торгової операції, тобто до відвантаження товарів постачальником або надання їм послуг (авансовий платіж),
- Негайно після завершення торгової операції, наприклад платіжним дорученням платника;
- Через певний термін після завершення торгової операції на умовах комерційного кредиту без оформлення боргового зобов'язання або з письмовим оформленням векселя.
На практиці можуть зустрічатися дострокові, відстрочені та прострочені платежі.
Достроковий платіж - це виконання грошового зобов'язання до закінчення обумовленого терміну.
Відстрочений платіж характеризує неможливість погасити грошове зобов'язання в намічений термін і передбачає встановлення нового терміну по даному платежу, тобто продовження спочатку встановленого терміну платежу, вироблене за погодженням з одержувачем коштів.
Прострочені платежі виникають при відсутності коштів у платника і неможливості отримання банківського або комерційного кредиту при настанні наміченого терміну платежу.
Принцип забезпеченості платежу тісно пов'язаний з попереднім принципом терміновості платежу, так як забезпеченість платежу передбачає для дотримання терміновості платежу наявність у платника або його гаранта ліквідних коштів, які можуть бути використані для погашення зобов'язань перед одержувачем грошових коштів.
Залежно від характеру ліквідних коштів слід розрізняти оперативну і перспективну забезпеченість платежу.
Оперативну забезпеченість обумовлює наявність у платника або його гаранта достатньою для платежу суми ліквідних коштів першого класу.
Перспективна забезпеченість платежів передбачає оцінку платоспроможності і кредитоспроможності на стадії встановлення господарських зв'язків (надання інформації по платоспроможності, кредитоспроможності платників).
Усі принципи розрахунків тісно пов'язані і взаємозумовлені. Порушення однієї з них призводить до порушення інших.
Безготівкові розрахунки проводяться при дотриманні наступних умов:
- Банк зберігає грошові кошти підприємств на рахунках, зараховує надходять на ці рахунки суми, виконує розпорядження підприємств про їх перерахування і видачу з рахунків і про проведення інших банківських операцій, передбачених банківськими правилами і договорами;
- Кошти з рахунків підприємств списуються за розпорядженням їх власника;
- Списання коштів з розрахункового рахунку підприємства проводиться без його згоди (примусово) лише при платежах фінансовим органам за простроченими податках, за наказами арбітражу та судових позовів;
- Всі платежі з рахунків підприємств здійснюються у черговості;
- Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються договором (угодами, окремими домовленостями);
- Взаємні претензії за розрахунками між платником та одержувачем коштів розглядаються сторонами в установленому порядку без участі банківських установ;
- Претензії до банку, пов'язані з виконанням банківських операцій, спрямовуються підприємством в банк, що допустили порушення; - подача скарги та пред'явлення позову не призупиняє операції по рахунку;
- За несвоєчасне або неправильне списання коштів з рахунку власника, а також за несвоєчасне або неправильне зарахування банком сум, належних власнику рахунку власник має право вимагати від банку сплати на свою користь штрафу в розмірі 0,5% від суми за кожен день затримки, якщо інше не обумовлено в договорі між банком і клієнтом.
У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам.
У безакцептному порядку оплачуються рахунки енергопостачальних, теплопостачальних та водопровідно-каналізаційних організацій.

2.2.3 Форми безготівкових розрахунків

В даний час використовуються різні форми безготівкових розрахунків, при яких застосовуються різні банківські розрахункові документи:
- Платіжні доручення;
- Платіжні вимоги;
- Платіжні вимоги - доручення;
- Акредитиви;
- Розрахункові чеки та ін
Банки не мають права відмовляти клієнтам у прийомі платіжних вимог. Усі розрахункові документи приймаються банком до виконання незалежно від їх суми.
Розглянемо основні форми безготівкових розрахунків.
Платіжне доручення являє собою письмове розпорядження власника рахунку на списання грошей з його рахунку і зарахування їх на рахунок одержувача.
Воно застосовується в основному за нетоварними операціями, для перерахування до бюджету податків, утриманих з оплати праці працівників, для оплати рахунків організацій зв'язку за послуги, для розрахунків з органами майнового, соціального та медичного страхування і в інших випадках.
Розрахунки за допомогою платіжних доручень здійснюються за домовленістю сторін і по товарних операціях, які можуть бути строковими, достроковими і відстроченими.
Терміновий платіж відбувається в наступних варіантах:
а) авансовий платіж, тобто до відвантаження товару або надання (надання) послуг;
б) після відвантаження товару або надання послуг, тобто шляхом прямого акцепту товару або виконаних послуг (робіт);
в) часткові платежі при великих угодах.
Достроковий і відстрочений платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін.
Платіжні доручення дійсні протягом 10 днів з дня виписки. Вони, як і інші банківські документи, заповнюються на комп'ютері або друкарській машинці без виправлень і підчисток, друкуються на бланку форми 0401060 в кількості від 3 до 5 примірників в залежності від того, в якому банку знаходиться розрахунковий рахунок. При оформленні платіжного доручення слід правильно вказувати одержувача та його банківські реквізити (від цього залежить швидкість і точність перерахування сум за призначенням). При заповненні доручення в реквізитах платника та одержувача перед їх найменуванням обов'язково повинні зазначатися ідентифікаційні номери платників податків. Ідентифікаційні номери платників податків не вказуються в тих випадках, коли отримувачами або платниками є установи Центрального Банку Росії, нерезиденти.
При розрахунках платіжними дорученнями в нижній частині бланка необхідно чітко вказувати призначення платежу. У кожному конкретному випадку потрібно писати «Передплата» або «Товар отримано». При цьому слід вказувати: за що, за яким документом, від якого числа. Ще нижче ставляться підписи керівника, головного бухгалтера та печатку підприємства. Працівник банку приймає платіжне доручення до виконання, перевіряє правильність заповнення, ставить штамп на всі екземпляри, а останній повертає бухгалтеру для відображення цієї операції на підприємстві по рахунку 51.
При розрахунках платіжними дорученнями розрахунки у постачальників відображають як реалізацію продукції, тобто із застосуванням рахунків 45 «Товари відвантажені», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 90 «Продажі» та ін Покупець використовує рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 51 «Розрахункові рахунки» та ін
Платіжне доручення приймається банком від платника до виконання лише за наявності коштів на рахунку, якщо інше не обумовлено між банком і власником рахунку.
При розрахунках платіжними дорученнями документообіг істотно скорочується. У той же час ця форма розрахунків не гарантує постачальнику своєчасного платежу.
Зразок платіжного доручення надано у додатку В.
При рівномірних і постійних поставках розрахунки між постачальниками і покупцями можуть здійснюватися в порядку планових платежів на підставі договорів (угод) з використанням платіжних доручень, а також інших розрахункових банківських документів.
При цій формі розрахунки здійснюються не по кожній окремій відвантаження, відпуску товарів або надання послуг, а шляхом періодичного перерахування грошових коштів у строки і в розмірах, заздалегідь узгоджених сторонами. Планові платежі застосовуються як при одногородних, так і при іногородніх розрахунках і можуть здійснюватися платіжними дорученнями, платіжними вимогами, перекладами або розрахунковими чеками. Суми кожного планового платежу встановлюються сторонами на наступний місяць (квартал) виходячи з періодичності платежів і обсягу закупівель (поставок) продукції, товарів або надання послуг. Перерахунки здійснюються в порядку, обумовленому в угоді (договорі).
Розрахункові документи при даній формі розрахунків можуть виписуватися як одержувачем (платіжні доручення-вимоги), так і платником (доручення, чеки). Сторони періодично уточнюють стан розрахунків і на підставі фактичного відпуску товарів проводять перерахунок. Розрахунки уточнюють один раз у 5, 10 або 15 днів, але не рідше ніж через 30 днів.
Розрахунки в порядку планових платежів дозволяють значно зменшити обсяг облікової та фінансової роботи, оскільки відпадає необхідність контролю за оплатою кожного окремого платіжного документа.
Розрахунки в порядку планових платежів покупці відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», постачальники - на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
На вартість відпущеної продукції за оптовими цінами постачальник робить наступну бухгалтерський запис:
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок 1 «Дохід".
Фактичну собівартість реалізованої продукції списують наступною проводкою:
Дебет 90 субрахунок 2 «Собівартість продажів» Кредит 43.
Виручку, що надійшла в порядку планових платежів, оформляють наступній записом:
Дебет 51 або інших рахунків Кредит 62.
Платіжні вимоги використовуються організаціями для розрахунків за продукцію і послуги, розрахунків з бюджетом, органами соціального страхування та ін Їх можна застосовувати в межах одного міста і іногородніх розрахунках.
Платіжна вимога є розпорядження власника рахунку банку на перерахування грошових коштів з його розрахункового рахунку на рахунок отримувача грошей. У ньому обов'язково вказують призначення які підлягають перерахуванню сум.
Платіжне вимога передається до установи банку платника в порядку наступного акцепту після одержання одержувачем товарно-матеріальних цінностей або наданих йому послуг. Разом з тим він може виписуватися і для попередньої оплати рахунків постачальників.
Під попередньою оплатою розуміють оплату товарів або наданих послуг, готових до відвантаження (надання), одержувачем відразу після отримання платежу і відвантажених (надаються) не пізніше трьох робочих днів з дня отримання платежу.
Платіжні вимоги оформляють, як правило, на суму не менше граничної величини, встановленої для банківських операцій по безготівковому розрахунку.
Платежі менш цієї суми здійснюють зазвичай поштовими переказами. Не обмежується сума переказів на ім'я окремих громадян належних особисто їм коштів на ім'я інших організацій, де немає кредитних установ.
При розрахунках платіжними вимогами операції з розрахунку в постачальників і покупців відображають на рахунках бухгалтерського обліку у такий же спосіб, як і при розрахунках, платіжними дорученнями.
Зразок платіжного вимоги наведено в додатку Г.
Платіжна вимога-доручення являє собою письмову вимогу постачальника до покупця оплатити на підставі направлених в обслуговуючий банк платника розрахункових і транспортно-відвантажувальних документів вартість поставленої за договором продукції виконаних робіт або наданих послуг.
Постачальник, виписавши платіжна вимога-доручення разом з транспортно-відвантажувальними документами (три екземпляри), направляє їх до банку покупця. Банк покупця, отримавши документи, передає платнику платіжні вимоги-доручення, залишаючи транспортно-відвантажувальні документи в картотеці № 1 платника.
Платник зобов'язаний повернути в обслуговуючий банк платіжне вимога-доручення протягом трьох днів з дня надходження їх у банк платника.
За згодою повністю або частково здійснити оплату керівник і головний бухгалтер організації-платника підписують і ставлять відбиток печатки на всіх примірниках платіжної вимоги-доручення і передають їх в обслуговуючий банк.
Допускається передача платіжної вимоги-доручення постачальником безпосередньо покупцеві (платнику). Платник (керівник і головний бухгалтер) підписує всі примірники платіжної вимоги-доручення, ставить відбиток печатки та передає до свого відділення банку для оплати, вказуючи суму прописом,
При необхідності телеграфного авізування платежу постачальником на всіх примірниках вимоги-доручення проставляється напис "Платіж перевести телеграфом". Про відмову повністю або частково оплатити платіжну вимогу-доручення платник повідомляє обслуговуючий його банк протягом трьох днів після отримання документів. Оплачене платіжне вимога-доручення банк платника відправляє в банк, що обслуговує постачальника.
Акредитив - доручення банку покупця іногородньому банку постачальника здійснювати оплату рахунків постачальника за відвантажений товар або надані послуги на умовах, передбачених в акредитивній заяві покупця.
Грошові кошти в сумі акредитива перераховуються з розрахункового рахунку покупця на рахунок акредитивів або покупцю видається позика. Це менш краща форма розрахунків для покупця, так як, він позбавляється сум грошових коштів ще до відвантаження матеріалів постачальником.
Кожен акредитив відкривається для розрахунків тільки з одним постачальником на термін 15 днів, в окремих випадках банк може встановити інший термін. При частковому використанні суми акредитива її залишок перераховується на розрахунковий рахунок. Особливо краща ця форма розрахунків в умовах перехідного періоду до ринкових відносин, так як створює можливість якнайшвидшого отримання платежу постачальником після виконання своїх зобов'язань.
Акредитивна форма розрахунків застосовується в двох випадках: коли вона встановлена ​​договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків відповідно до положень про постачальників продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання.
Банками можуть відкриватися такі види акредитивів:
- Покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані);
- Відкличні та безвідкличні (можуть бути підтвердженими).
При відкритті покритого акредитива банк-емітент перераховує за рахунок коштів платника або наданого йому кредиту суму акредитива в розпорядження виконуючого банку на весь термін дії акредитива.
При відкритті непокритого акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з ведеться в нього кореспондентського рахунку в межах суми акредитива в порядку, визначеному угодою між банками.
Відзивним є акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом на підставі письмового розпорядження платника без попереднього узгодження з одержувачем коштів.
Безвідкличний акредитив може бути скасований тільки за згодою одержувача коштів.
Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів. Умовами акредитиву може бути передбачено акцепт уповноваженого платником особи.
Виплати по акредитиву проводиться протягом терміну його дії в банку постачальника у повній сумі акредитива або частинами проти представлених постачальником реєстрів рахунків і транспортних або приймально-здавальних документів, що засвідчують відвантаження товару. Реєстри рахунків повинні здаватися постачальником в обслуговуюче його установа банку, як правило, на наступний день після відвантаження (відпустки) товару.
Акредитив враховують на рахунку 55 - «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви».
Акредитив може бути виставлений за рахунок власних коштів та за рахунок банківського кредиту. У першому випадку виставлення акредитива оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет 55 субрахунок 1 «Акредитиви» Кредит 51.
Коли акредитив виставляють за рахунок банківського кредиту, складають такий запис:
Дебет 55 субрахунок 1 «Акредитиви» Кредит 66.
Оплату рахунків постачальників з акредитивного рахунку оформляють наступній записом:
Дебет 60 Кредит 55 субрахунок 1 «Акредитиви».
Залишок невикористаного акредитива повертають організації-покупцеві і зараховують на розрахунковий рахунок, якщо акредитив виставлений за рахунок власних коштів, або перераховують до погашення заборгованості за позикою, якщо акредитив виставлений за рахунок банківського кредиту.
До недоліків акредитивної форми розрахунків слід віднести заморожування коштів покупців на період дії акредитива до його фактичного використання, а також можливість затримки відвантаження продукції постачальником до надходження акредитива. Разом з тим вона гарантує негайну оплату рахунків постачальників і сприяє дотриманню розрахунково-платіжної дисципліни.
Приклад акредитива представлений в додатку Д.
Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) обслуговуючому його банку на перерахування зазначеної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя).
Розрізняють чеки з лімітованих і нелімітованих чекових книжок. Лімітовані чекові книжки видаються для розрахунків тільки з одним постачальником чи підрядником. Сума ліміту і термін дії книжки повинні бути обмежені.
При надходженні товарів (наданні послуг) платник виписує чек з книжки і передає його представнику постачальника або підрядника, який стає чекодержателем. Чекодержатель представляє виписаний чек в свою установу банку, як правило, на наступний день з дня виписки для зарахування грошей на його розрахунковий рахунок.
Депонування коштів при видачі чекових книжок у платника обліковується на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 2 «Чекові книжки», з кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» та інших подібних рахунків. У міру оплати заборгованості чеками їх списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та інших подібних рахунків.
Зразок заповнення чекової картки представлений у додатку Е.

3 порядок відкриття та закриття розрахункового рахунку

3.1 Оформлення відкриття розрахункового рахунку

Підставою відкриття банківського рахунку, рахунку за вкладом (депозитом) є укладення відповідного договору і для представлення всіх встановлених документів. Зразок договору представлений в додатку Ж.
Раніше ж рахунок відкривався з дозвільної написи уповноваженої посадової особи банку на заяві на відкриття рахунку [7]. Зразок цієї заяви показаний в додатку И.
Клієнту може бути відмовлено у відкритті рахунку, якщо не представлені документи, що підтверджують відомості, необхідні для ідентифікації клієнта, або представлені недостовірні відомості, а також в інших випадках, передбачених законодавством. При відкритті рахунку посадові особи банку проводять ідентифікацію клієнта, а також перевіряють наявність у клієнта правоздатності (дієздатності).
Вимоги до ідентифікації кредитними організаціями осіб, що знаходяться у них на обслуговуванні (клієнтів), і вигодонабувачів встановлені Положенням ЦБ РФ від 19.08.2004 № 262-П [6].
Банк зобов'язаний ідентифікувати не тільки свого клієнта, тобто особу, яка знаходиться на обслуговуванні і вчиняє банківські операції й інші угоди, але й встановити та ідентифікувати вигодонабувача, тобто особа, до вигоди якого діє клієнт, зокрема, на підставі агентського договору, договорів доручення , комісії та довірчого управління, при проведенні банківських операцій та інших угод.
У банку повинна бути розроблена і затверджена керівником програма ідентифікації клієнтів, встановлення та ідентифікації вигодонабувачів. Програма ідентифікації повинна включати порядок ідентифікації клієнтів, встановлення та ідентифікації вигодонабувачів, в тому числі порядок оцінки ступеня (рівня) ризику вчинення клієнтом операцій з метою легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансування тероризму і підстави оцінки такого ризику. Програма ідентифікації передбачає збір і фіксування відомостей про клієнта, його діяльності, операціях, які клієнт здійснює через банк, і т.п., а також встановлення і збір відомостей про вигодонабувача.
Вимога щодо ідентифікації вважається виконаним, якщо банк може на підставі відповідних документів та відомостей підтвердити, що зроблені обгрунтовані і доступні в обставинах, що склалися заходи щодо встановлення та ідентифікації вигодонабувачів.
З метою ідентифікації клієнта, встановлення та ідентифікації вигодонабувача кредитною організацією здійснюється збір відомостей і документів, зазначених вище, а також документів, що є підставою здійснення банківських операцій та інших угод, а також іншої необхідної інформації і документів.
При відкритті банківського рахунку, рахунку за вкладом (депозитом) посадова особа банку має не тільки ідентифікувати клієнта (вигодонабувача), перевірити наявність у клієнта правоздатності (дієздатності), але й встановити, чи діє особа, яка звернулася для відкриття рахунку, від свого імені або за дорученням і від імені іншої особи, яке буде клієнтом.
У разі якщо звернулася для відкриття рахунку особа є представником клієнта, посадові особи банку зобов'язані встановити особу представника клієнта, а також отримати документи, що підтверджують наявність у нього відповідних повноважень.
При встановленні особи осіб, наділених правом першого або другого підпису, а також осіб, уповноважених розпоряджатися грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, посадові особи банку можуть використовувати аналог власноручного підпису перерахованих вище осіб, коди, паролі і інші засоби, що підтверджують наявність зазначених повноважень [3] .
Банки зобов'язані мати у своєму розпорядженні копіями документів, що засвідчують особу ідентифікованого банком особи, або особа якого необхідно встановити при відкритті банківського рахунку, рахунку за вкладом, документувати відомості, що встановлюються банком при відкритті банківських рахунків, а також систематично оновлювати інформацію про клієнтів і вигодонабувачам [3].
Розглянемо документи, необхідні для відкриття банківського рахунку.
По-перше, для відкриття банківського рахунку, рахунку за вкладом (депозитом) до банку видаються оригінали документів або їх копії, засвідчені в порядку, встановленому законодавством, тобто нотаріально посвідчені або засвідчені органом, що видав документ.
Для юридичних осіб передбачається можливість виготовлення та завірення копій документів самим клієнтом, банк при цьому встановлює відповідність копій оригіналам документів, перевіряє наявність в них підпису особи, що завірила копію документа, його прізвища, імені, по батькові та посади, а також відбитка печатки клієнта. Після цього на виготовленої клієнтом копії документа посадова особа банку робить напис «звірено з оригіналом» і проставляє свій підпис із зазначенням прізвища, імені, по батькові та посади, а також відбиток печатки або штампа банку, встановленого для цих цілей розпорядчим актом банку [3].
Крім того, посадова особа банку може самостійно виготовити і завірити копії з документів, представлених клієнтом, зробивши на копії документа напис «копія вірна» і проставивши свій підпис із зазначенням прізвища, імені, по батькові (за наявності) та посади, а також відбиток печатки або штампа банку, встановленого для цих цілей розпорядчим актом банку.
Для відкриття розрахункового рахунку юридичній особі - резиденту в банку видаються:
а) свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи;
б) свідоцтво про постановку на облік в податковому органі;
в) установчі документи юридичної особи;
г) ліцензії (дозволу), видані юридичній особі;
д) картка із зразками підписів і відбитка печатки;
е) документи, що підтверджують повноваження осіб, зазначених у картці, на розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на банківському рахунку, а у разі, коли договором передбачено посвідчення прав розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, з використанням аналога власноручного підпису, документи, що підтверджують повноваження осіб , наділених правом використовувати аналог власноручного підпису;
ж) документи, що підтверджують повноваження одноосібного виконавчого органу юридичної особи;
і) договір банківського рахунку, заповнений та підписаний керівником, завірений печаткою юридичної особи (бланк видається в банку);
к) анкета клієнта (бланк видається в банку);
л) довіреність на право отримання та подання фінансових документів (на осіб, які не значаться в картці) заповнена та підписана керівником і головним бухгалтером юридичної особи, завірена печаткою (бланк видається в банку).
По-друге, документи, складені іноземною мовою, повинні супроводжуватися перекладом на російську мову, завіреним в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації [3]. У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, документи, що подаються при відкритті банківського рахунку, рахунку за вкладом (депозитом), повинні бути легалізовані.
В даний час діє наступний порядок легалізації документів.
Документи, надіслані (ввезені) з-за кордону, повинні бути легалізовані в посольстві (консульстві) РФ за кордоном чи в посольстві (консульстві) іноземної держави в РФ.
Документи, складені іноземною мовою, подаються з перекладом на російську мову. Справжність підпису перекладача засвідчується нотаріально.
По-третє, при відкритті банківського рахунку, рахунку за вкладом (депозитом) клієнт зобов'язаний представити всі документи, що містять достовірні відомості, необхідні для відкриття відповідного рахунку [3].
Клієнт зобов'язаний подати й інші документи у випадках, коли законодавством РФ відкриття банківського рахунку, рахунку за вкладом (депозитом) обумовлено наявністю документів, не зазначених в Інструкції.
Рахунок є відкритим з моменту внесення запису до Книги реєстрації відкритих рахунків [3]. Внести запис про відкриття рахунку банк повинен не пізніше робочого дня, наступного за днем ​​укладення відповідного договору.
Одним з обов'язкових документів, що подаються для відкриття рахунку, є картка із зразками підписів і відбитка печатки. Тепер картка із зразками підписів і відбитка печатки оформляється і фізичними особами при відкритті поточних рахунків, рахунків за вкладами. Зразок картки із зразками підписів і відбитка печатки представлений в додатку К.
Картка заповнюється з застосуванням друкарській або електронно-обчислювальної машини шрифтом чорного кольору чи ручкою з пастою (чорнилом) чорного, синього або фіолетового кольору [4].
За загальним правилом, що діяв і раніше, бланки карток можуть виготовлятися як клієнтами, так і банком самостійно. Банк також виготовляє необхідне для використання в роботі кількість копій картки.
Копії карток в даний час можуть бути завірені підписом як головного бухгалтера банку, або його заступника, так і співробітником банку, уповноваженим розпорядчим актом банку оформляти картку, але тільки в тому випадку, якщо картка із зразками підписів і відбитка печатки оформляється у присутності уповноваженого співробітника кредитної організації (філії) або підрозділу розрахункової мережі Банку Росії.
Зміни в поля банківської картки можуть бути внесені як за заявою клієнта, так і банком самостійно. При внесенні змін закреслення тексту здійснюється уповноваженою особою тонкої рисою так, щоб можна було прочитати закреслене.
Допускаючи використання аналогів власноручного підпису представником клієнта або особою, уповноваженою розпоряджатися грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, а також особами, наділеними правом першого або другого підпису.
Забороняється застосування такого аналога власноручного підпису, як факсимільний підпис.
Поряд з керівником, правом першого підпису можуть бути наділені інші особи незалежно від виконуваної функції, за винятком осіб, наділених правом другого підпису [3].
Право першого підпису у випадках і в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації, може бути передано керуючому, керуючої організації або одноосібного виконавчого органу керуючої організації.
Право другого підпису, за загальним правилом, належить головному бухгалтеру клієнта - юридичної особи та (або) особам, уповноваженим на ведення бухгалтерського обліку, на підставі розпорядчого акту керівника юридичної особи.
Третім особам може бути надано право другого підпису на підставі розпорядчого акту керівника клієнта - юридичної особи, але тільки у випадках, якщо ведення бухгалтерського обліку передано їм в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації [3].
Якщо керівник клієнта - юридичної особи веде бухгалтерський облік особисто, то в картці проставляється власноручний підпис керівника і в полі «Друга підпис» вчиняється запис про те, що особа, наділена правом другого підпису, відсутня [3].
Справжність підписів зазначених осіб може бути засвідчена нотаріально або уповноваженою особою банку.
Для засвідчення підпису на банківській картці, необхідно надати наступні документи:
а) статут;
б) установчий договір;
в) свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи;
г) свідоцтво про постановку на податковий облік;
д) виписку з єдиного державного реєстру юридичних осіб;
е) рішення уповноваженого органу про створення юридичної особи;
ж) накази, що підтверджують повноваження осіб, зазначених у банківській картці.
Поле «Зразок відбитка печатки» має передбачати можливість проставлення відбитку печатки діаметром не менш 45 мм , Не виходячи за межі даного поля. У разі якщо законодавством іноземної держави не встановлено обов'язок наявності печатки, юридична особа, створена на території зазначеної держави, має право не проставляти відбиток печатки, вказавши у полі "Зразок відбитка печатки», що печатка відсутня [3].
Клієнтом подається нова картка у випадках:
- Заміни або доповнення хоча б одного підпису;
- Заміни (втрати) друку;
- Зміни прізвища, імені, по батькові зазначеного в картці особи;
- Зміни реквізитів, що дозволяють ідентифікувати клієнта;
- Дострокового припинення або призупинення повноважень органів управління клієнта відповідно до законодавства Російської Федерації.
Картка діє до припинення договору банківського рахунку, закриття рахунку за вкладом (депозитом) або до її заміни новою карткою [3].
Щоб уникнути штрафних санкцій протягом семи днів з дня відкриття розрахункового рахунку, юридичній особі необхідно повідомити податковий орган повідомленням про відкриття рахунку. Зразок повідомлення можна побачити в додатку Л.
Повідомлення про відкриття розрахункового рахунку подається до територіальної ИФНС безпосередньо керівником юридичної особи або уповноваженою особою, діє на підставі довіреності або надсилається поштою рекомендованим (цінним) листом з описом вкладення.
Після здачі в банк необхідних документів, включаючи картки із зразками підписів директора і головного бухгалтера між банком і підприємством укладається договір на розрахунково-касове обслуговування, в якому, як правило, зумовлюються: вартість відкриття рахунку, вартість послуг з розрахунково-касового обслуговування, вартість готівкового звернення, відсотки, що виплачуються банком клієнтові за кошти на рахунках. Банк присвоює розрахунковому рахунку підприємства специфічний серійно-порядковий номер.
Якщо протягом трьох місяців після відкриття на рахунку не було руху, то він закривається.

3.2 Порядок закриття розрахункового рахунку

Підставою для закриття банківського рахунку, рахунку за вкладом (депозитом) є припинення договору банківського рахунку, рахунку за вкладом (депозитом) [3].
Після припинення договору банківського рахунку наступають такі правові наслідки:
- Прибуткові та видаткові операції за рахунком клієнта не здійснюються;
- Грошові кошти, що надійшли клієнтові, повертаються відправникові;
- До закінчення семи днів після отримання відповідної письмової заяви клієнта залишок грошових коштів по рахунку видається клієнтові або за його вказівкою перераховується платіжним дорученням банку;
- У клієнта виникає обов'язок здати в банк невикористані грошові чекові книжки з рештою невикористаними грошовими чеками і корінцями в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
Зразок заяви клієнта про закриття розрахункового рахунку представлений у додатку М.
Закриття банківського рахунку здійснюється внесенням запису про закриття відповідного банківського рахунку в Книгу реєстрації відкритих рахунків не пізніше робочого дня, наступного за днем ​​припинення відповідного договору, якщо законодавством РФ не встановлено інше.
Наявність невиконаних розрахункових документів не перешкоджає припиненню договору банківського рахунку та виключення банківського рахунку з Книги реєстрації відкритих рахунків.
Виняток рахунку по внеску (депозиту) з Книги реєстрації відкритих рахунків здійснюється банком на день виникнення нульового залишку на рахунку вкладу (депозиту), якщо інше не встановлено договором вкладу (депозиту).

висновок

У курсовій роботі розглянуті питання руху та обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку підприємства.
У розділах даної курсової роботи була описана методика ведення бухгалтерського обліку операцій по розрахунковому рахунку. Були наведені рахунки, за допомогою яких ведеться облік операцій, основні господарські операції. Була перерахована первинна документація, використовувана при обліку операцій по розрахунковому рахунку. Крім цього в третьому розділі розглянуто порядок відкриття та закриття розрахункового рахунку.
У результаті проведених досліджень можна підвести підсумки.
Зберігання коштів на рахунках у банках має велике значення, так як:
- Надійно забезпечується їх зберігання від розкрадань;
- Контролюється використання за цільовим призначенням;
- Полегшуються і прискорюються розрахунки між юридичними особами шляхом застосування безготівкових форм розрахунків.
Певну вигоду мають організації: банк зараховує на їх розрахункові рахунки вкладний відсоток у певному розмірі від середньорічного залишку грошових коштів на рахунку.
Розрахунковий рахунок дуже важливий для нормального функціонування організації. Він полегшує і прискорює проведення операцій, виробничий процес.
На розрахункові рахунки зараховуються грошові кошти, що отримуються в результаті основної діяльності організації. Крім того, на розрахункові рахунки зараховуються виручка від реалізації основних засобів, орендна плата за здані в оренду основні засоби, а також виручка від реалізації інших активів.
Витрачаються грошові кошти з розрахункових рахунків, як на основну діяльність, так і шляхом вкладень у необоротні активи, а також на фінансові вкладення.

список використаних джерел

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ;
2. Вказівка ​​ЦБ РФ «Про незастосування на території РФ окремих актів Держбанку СРСР і про впорядкування окремих актів Банку Росії» від 07.11.06 р. № 1743-У;
3. Інструкція ЦБ РФ «Про відкриття і закриття банківських рахунків, рахунків за вкладами (депозитами)» від 14.09.06 р. № 28-І;
4. Положення ЦБ РФ «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 03.10.02 р. № 2-П;
5. Положення ЦБ РФ «Про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації» від 01.04.03 р. № 222-П;
6. Положення ЦБ РФ «Про ідентифікацію кредитними організаціями клієнтів і вигодонабувачів з метою протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму» від 19.08.04 р. № 262-П;
7. Інструкція Держбанку СРСР «Про розрахункових, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в установах Держбанку СРСР» від 30.10.86 р. № 28, втратив чинність;
8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г. № 94н;
9. Абалкін Л.І. Економічна енциклопедія. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 1054с.;
10.Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Видавничий центр «Март», 2002. - 197с.;
11.Бабаев Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 267с.;
12.Балабанов А.І., Балабанов І.Т. Фінанси. - СПб: Изд-во «Пітер», 2000. - 128с.;
13. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. 3000 основних бухгалтерських проводок. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 352с.;
14. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 576с.;
15. Букіна Г.М. Бухгалтерський облік. Експрес-курс. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 368с.;
16. Букіна М.К. Гроші, банки, валюта: популярний нарис. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 106с.;
17. Головізніна А.Т., Архипова О.І. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: ТК Велбі, 2001. - 319с.;
18. Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. - М.: Економіка, 2005. - 235с.;
19. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 206с.;
20. Ковальова А.М. Фінанси. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 363с.;
21. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік. - М.: 1ФФК, 2002. - 311с.;
22. Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 326с.;
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592с.;
24. Куттер М.І. Бухгалтерський облік: основи теорії. - М.: Фінанси, 2006. - 495с.;
25. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самовчитель з бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 223с.;
26. Пипко В.А. Грошові кошти і розрахунки: облік, аналіз, аудит. - Ростов-на-Дону.: Фенікс, 2003. - 284с.;
27. Семікова П.В. Безготівкові розрахунки. - М.: Инфра-М, 2004. - С.32;
28. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 337с.

додаток А
зразок оголошення на внесок готівкою

		ОГОЛОШЕННЯ №			1		0402001
		на внесок готівкою
			1 лютого 2007		р.
Від кого	УФК по Чукотському автономному окрузі (УВС по Чукотському автономному окрузі л / с 03188108360)				Для зачисл.	40116810200000000001
					на рахунок №
Банк одержувача ГРКЦ ГУ Банку Росії по Чукотському АТ р. Анадир						5925
Одержувач	УФК по Чукотському автономному окрузі (УВС по Чукотському автономному окрузі л / с 03188108360)
						Сума цифрами
П'ять тисяч дев'ятсот двадцять п'ять
Сума прописом						руб.		коп.
Джерело внеску		Повернення невикористаних коштів (188-0302-2020 000-240-211: 5000 = з / пл; ​​188-0302-2020000-472-222:925 = проездв відпустку)
Підпис вносителя		Іванова			Бухгалтер
					Гроші взяв касир
		КВИТАНЦІЯ №			1		0402001
		1 лютого 2007		р.
Від кого	УФК по Чукотському автономному окрузі (УВС по Чукотському автономному окрузі л / с 03188108360)				Для зачисл.	40116810200000000001
					на рахунок №
Банк одержувача ГРКЦ ГУ Банку Росії по Чукотському АТ р. Анадир
Одержувач	УФК по Чукотському автономному окрузі (УВС по Чукотському автономному окрузі л / с 03188108360)					5925
						Сума цифрами
П'ять тисяч дев'ятсот двадцять п'ять
Сума прописом						руб.		коп.
Джерело внеску		Повернення невикористаних коштів (188-0302-2020 000-240-211: 5000 = з / пл; ​​188-0302-2020000-472-222:925 = проездв відпустку)
М.П.		Бухгалтер			Гроші взяв касир

		ОРДЕР №			1		0402001
		1 лютого 2007		р.
				ДЕБЕТ
				рах. № 20201		Сума
Від кого	УФК по Чукотському автономному окрузі (УВС по Чукотському автономному окрузі л / с 03188108360)					5925
				Кредит		Загальна
Банк одержувача		ГРКЦ ГУ	код	40116810200000000001		приватні		символи
Банку Росії по Чукотському АТ						5925 =		32
м. Анадир
Одержувач
УФК по Чукотському автономному окрузі (УВС по Чукотському автономному окрузі л / с 03188108360)
Джерело внеску
Повернення невикористаних коштів (188-0302-2020 000-240-211: 5000 = з / пл; ​​188-0302-2020000-472-222:925 = проездв відпустку)