ЗМІСТ
Вступ 3
Глава 1. Зарплатні картки 5
Глава 2. Корпоративні банківські карти 15
Глава 3. Митні карти 21
Глава 4. Картки експрес-оплати (скретч-карти) 25
Висновок 38
Список літератури 39
Введення
Пластикові картки - найбільший винахід XX століття і багатомільярдна індустрія.
Незважаючи на те що ідея використовувати як платіжний засіб карти з'явилася більше ста років тому, перша кредитна карта була випущена лише в 1914 році компанією "Mobil Oil" і була виготовлена з картону.
Через десять років стали з'являтися металеві, а вже після них пластикові картки з рельєфним друком. У сучасному вигляді пластикові картки існують з 1946 року.
Сьогодні на ринку "пластику" представлено цілий ряд широко відомих міжнародних платіжних карт, що відрізняються широким спектром послуг, що надаються, особливостями функціонування, географічними регіонами дії.
Пластикові картки набули поширення в більш ніж 200 країнах світу. Однак ще до недавнього часу словосполучення "пластикова карта" міцно асоціювалося в нашій свідомості з заморської життям.
Ринок пластикових карт у нас в країні почав розвиватися після 1991 року. Минуло кілька років, і ми наздогнали західний світ. Пластикові картки перестали бути для нас екзотикою і стали звичними в найрізноманітніших сферах діяльності - при отриманні зарплати, при поїздках у відрядження, при оплаті товарів і послуг: Сьогодні практично не залишилося жодного банку, який би не пропонував розмістити грошові кошти на "пластик" .
Тисячі людей і численні організації володіють пластиковими картками міжнародних та внутрішніх платіжних систем, локальними картками різних банків і не бажають розлучатися зі зручностями, які надає "пластик". Пластикові картки дивують нас все більше і більше своїм розмаїттям. Інтерес до них стрімко зростає. Саме по собі володіння пластиковою картою означає вже якийсь більш високий соціальний статус співробітника і підкреслює сучасний діловий імідж компанії.
Тим часом елементарні питання в області бухгалтерського обліку, оподаткування та правового регулювання в області карткових розрахунків викликають численні запитання навіть у досвідчених бухгалтерів, аудиторів і податкових консультантів. Проблем у цій галузі додає появу все нових і нових "карткових продуктів", пропонованих як банками, так і торговими мережами, ресторанами, автозаправними станціями, операторами стільникового зв'язку, сервісними службами та ін
Глава 1. Зарплатні картки
Після Другої світової війни (особливо після атомних бомбардувань Хіросіми і Нагасакі) Японія була дуже бідною країною і буквально відроджувалася з попелу. Країну охопила глибока фінансова криза.
Багато підприємств не могли виплачувати своїм працівникам заробітну плату просто тому, що у них не було грошей. І тоді фабрики і заводи стали видавати своїм працівникам щось на кшталт "боргових розписок", а під ці розписки спочатку відпускали обіди в заводських їдальнях, а згодом у магазинах продавали необхідні товари (в кредит). Єдиний недолік полягав у тому, що кількість магазинів, що приймають в якості оплати за товари боргові розписки тих чи інших підприємств, було дуже обмежено.
Для вирішення цієї проблеми японської компанії Nicos довелося створити у себе підрозділ (прообраз "платіжної системи"). Минув деякий час, і недовговічні паперові боргові розписки були замінені на картонні картки, які видавалися кількома підприємствами Японії. Паралельно була створена і мережу прийому цих карток в магазинах (під гарантії компанії Nicos), а працівники таких підприємств могли навіть щось купити за картонним картками в кредит в рахунок своєї майбутньої зарплати.
Ось такий "вимушений зарплатний проект":
І тільки в 1951 році цей самий підрозділ компанії Nicos виділилося в окрему компанію, яка почала емітувати картки своєї платіжної системи, вводячи нові "зарплатні проекти" на заводах і фабриках.
За іншою легендою, в 1949 році віце-президент компанії Nicos відвідав США, де познайомився і провів ділові переговори з Френком Макнамарою - майбутнім творцем Diners Club. Після переговорів під час дружнього вечері він розповів Френк Макнамара про незвичайні картонних картках, які через бідність існують в Японії, щоб робітники могли "в кредит" обідати в їдальнях і купувати в деяких магазинах необхідні їм товари в рахунок майбутньої зарплати.
Самому Френк Макнамара японська ідея картонних карток дуже сподобалася, і через рік він разом з адвокатом Ральфом Шнайдером створив прообраз Diners Club (а перекладі з англ. - "Обідній Клуб"). Паралельно колишній друг МакНамара Альфред Блумінгдейл почав у Лос-Анджелесі власні операції з кредитними картками, відомими під назвою "Dine & Sign", за аналогічною схемою. І тільки в 1951 році колишні друзі і партнери вирішили організувати спільний картковий бізнес, а об'єднана компанія повсюдно стала називатися Diners Club.
І тепер все в Японії звинувачують корпорацію Diners Club у плагіаті ідеї: адже саме в Країні висхідного сонця вперше з'явилися зарплатні картки, за якими можна було оплачувати обіди в їдальні і покупки в магазинах в кредит.
Заробітна плата - це святе, а день її видачі - завжди свято. Заради зарплати співробітники готові годинами стояти в чергах в касу компанії, втрачаючи свій дорогоцінний час. І лише небагато - ті, хто безпосередньо з місяця в місяць забезпечує доставку і видачу готівки своїм співробітникам, - знають, наскільки цей процес складний, трудомісткий і небезпечний.
Саме тому все більше компаній віддають перевагу такому сучасному способу її видачі, як зарплатні карткові проекти. За даними статистики, більше 99% всіх пластикових карт у нас в країні є розрахунковими (або дебетовими), і саме вони використовуються у зарплатних проектах.
Якщо вам набридли витрати, пов'язані з доставкою і зберіганням грошей під видачу зарплати, ви готові спростити і прискорити процедуру її отримання та банк пропонує вам послугу перерахування зарплати співробітників на карткові рахунки - погоджуйтеся.
Виплата зарплати на пластикові картки - це зручний сучасний засіб розрахунків з персоналом з оплати праці, яка рятує компанію від непотрібних турбот, витрат і ризиків. Крім того, така форма виплати заробітної плати чудово вписується в стандарти цивілізованого корпоративного управління.
Популярність зарплатних карткових проектів викликана тим, що вони вигідні всім учасникам: самій фірмі, її співробітникам і банку.
Плюси і мінуси схеми "за зарплатою до банкомата"
Що ж чекає керівника, який вирішив провести реорганізацію механізму виплати заробітної плати співробітників, позбавивши компанію від рутинної і "паперової" роботи?
Компанії на благо ...
Для компанії привабливість видачі зарплати за картками полягають у наступному:
- Підвищення іміджу компанії за рахунок оптимізації процесу виплати заробітної плати своїм співробітникам;
- Скорочення обсягів готівково-грошового обігу;
- Відсутність необхідності забезпечення безпеки отримання, доставки та зберігання готівкових грошей;
- Зниження витрат на отримання та перевезення готівки. Виплата заробітної плати співробітникам неминуче веде до витрат з обслуговування грошової готівки.
Компанії доводиться виплачувати комісійні за видачу готівки, оплачувати послуги з інкасації виданих коштів, нести витрати на утримання в штаті касира, охоронців і т.п. Використання зарплатних карток дозволяє звести ці витрати до мінімуму, а витрати на інкасацію грошової виручки з банку скоротити повністю;
- Отримання заробітної плати співробітниками в режимі самообслуговування через мережу банкоматів, пунктів видачі готівки і підприємств торгівлі та сфери послуг;
- Перерахування на карткові рахунки абсолютно всіх грошових виплат - зарплати, виплат соціального характеру та інших виплат, передбачених законодавством Російської Федерації;
- Полегшення роботи бухгалтерії і значне скорочення обсягів касових операцій;
- Вивільнення працівників бухгалтерії, які обслуговують процедуру видачі заробітної плати, і спрямування їх на вирішення інших облікових завдань;
- Відсутність проблем, пов'язаних з дотриманням обмежень на ліміт каси і з депонуванням незатребуваних грошових коштів;
- Усунення пікових навантажень в дні видачі заробітної плати і, як наслідок, порушення ділового ритму компанії;
- Забезпечення повної конфіденційності інформації про зарплату і високої диференціації виплат залежно від професійної кваліфікації співробітників. Співробітники не підписують платіжні відомості і тому не можуть знати розміри зарплат своїх колег. Інформація про те, яку суму отримав той чи інший співробітник, стає банківською таємницею;
- Оперативна (одним платіжним дорученням на переклад загальної суми зарплати з використанням реєстру) виплата заробітної плати співробітникам. Особливо актуально для організацій зі складною розгалуженою регіональною мережею (розосередженої організаційною структурою);
- Відсутність необхідності самостійного кредитування своїх співробітників за рахунок надання банком додаткової послуги - овердрафт для фізичних осіб;
- Важливий інструмент мотивації і підвищення лояльності співробітників до компанії, що використовує сучасні методи роботи і піклується про них. Лояльність персоналу - це характеристика, що визначає його прихильність організації. Визначальними категоріями лояльності є: прихильність до компанії; усвідомлені дії на користь компанії; дотримання норм, правил і зобов'язань, прийнятих в колективі.
... І співробітнику - престиж!
Використання банківських пластикових карток для видачі зарплати зручно і для співробітників компанії. Судіть самі. У всьому світі великі суми готівкових грошей в гаманці поступово втрачають свою привабливість і престижність.
Зарплатні картки ефективні, тому що це:
- Можливість оперативного отримання заробітної плати та інших виплат у будь-який зручний час через мережу відділень банку, пунктів видачі готівки, підприємств торгівлі і сфери послуг, а також цілодобово за допомогою банкоматів банку, що обслуговує карткові рахунки;
- Зручне розміщення мережі банкоматів і пунктів видачі готівки;
- Можливість зняття готівки як в рублях, так і в іноземній валюті. При цьому курс конвертації, що використовується при розрахунках за зарплатними картками, часто вигідніше курсу в звичайних обмінних пунктах (більш низький фіксований курс);
- Можливість використання банкоматів не тільки для зняття готівки, але й оплати деяких видів послуг у режимі реального часу (зокрема, послуг операторів стільникового зв'язку). Послуга надається не всіма банками;
- Незалежність отримання грошових коштів від часу видачі заробітної плати;
- Можливість зарахування інших коштів (крім зарплати);
- Можливість вибору типу та виду карт міжнародних або внутрішніх платіжних систем залежно від рівня заробітної плати і потреб співробітника. Вже зараз на території нашої країни існує майже 100 платіжних систем з використанням банківських пластикових карток;
- Відсутність комісії за зняття готівкових грошових коштів у пунктах видачі готівки та банкоматах "свого" банку. "Чужий" банк зазвичай бере високий відсоток за зняття готівки (частіше всього - 1,5% від одержуваної суми, але в багатьох банках - не менше 3 доларів США);
- Гарантія збереження та безпечного використання зароблених коштів. На відміну від готівкових грошових коштів, втрата або крадіжка картки, а також власна неуважність не означає втрату грошей. Унікальний ПІН-код для отримання грошей і оплати покупок відомий тільки власнику картки;
- Можливість позбавлення від великих і незручних гаманців з брудними і порваними купюрами;
- Виключення проблем при видачі здачі в магазинах і сервісних фірмах;
- Відсутність проблем декларування коштів на митниці при поїздках за кордон. Вирушаючи за кордон, співробітникові не потрібно брати з собою великі суми готівки. Треба взяти з собою тільки картку, заздалегідь поклавши на рахунок необхідні кошти. При цьому будь-яка сума не знаходилася на рахунку карти, вона не підлягає декларуванню при проходженні митного контролю. Нагадаємо, що, згідно з вказівкою ЦБ РФ від 30 березня 2004 р. N 1412-У "Про встановлення суми переказу фізичною особою - резидентом з Російської Федерації без відкриття банківських рахунків", починаючи з 18 червня 2004 року громадянин Росії має право перевести з країни без відкриття банківського валютного рахунку іноземну валюту або рублі в сумі, що не перевищує в еквіваленті 5000 доларів США. Курс долара приймається на дату доручення банку на здійснення зазначеного перекладу. П'ять тисяч доларів - це загальна сума переказів громадянина, яку він може перевести протягом одного операційного дня, не відкриваючи рахунок у банку;
- Збільшення доходу співробітника за рахунок щомісячного нарахування банком відсотків на залишки коштів на карткових рахунках (але далеко не по всіх картах). Треба визнати, що доход цей досить невеликий - від 0,01 до 1% річних, тому збирати гроші на зарплатну картку заради отримання додаткових сум відсотків - заняття безглузде;
- Можливість безкоштовно контролювати рух і залишки своїх грошових коштів на картковому рахунку на основі отримання виписок про стан картрахунку в банкоматах, а при необхідності отримання повної інформації про щомісячне рух коштів по карт-рахунку у відділенні банку, де відкрито картковий рахунок;
- Можливість використання карток як платіжного засобу для розрахунків у магазинах, для оплати різних послуг як на території Росії, так і за кордоном, а також розрахунків за товари, придбані за каталогами або поштою (в залежності від інфраструктури карткового проекту та "прив'язки" до нього підприємств торгівлі та сервісу);
- Виконання постійних доручень на поповнення рахунків строкових вкладів і пластикових карт, виконання інших операцій; оперативну зміну умов постійних доручень, що не вимагає особистої присутності співробітника в банку;
- Право брати участь у дисконтних програмах різних платіжних систем;
- Отримання додаткових пільг і знижок, що надаються банком і торговельно-сервісними компаніями, у тому числі при отриманні позики;
- Розширення "соціального пакету" для співробітників за рахунок можливості користування щомісячним кредитним лімітом (індивідуальним овердрафтом для фізичних осіб) під поручительство компанії, - так званий "кредит до получки" за зарплатної картки, докладніше про який буде розказано в розділі "Овердрафтне кредитування") .
... І банк не в накладі!
Для банків реалізація зарплатних карткових проектів з використанням пластикових карток є одним з пріоритетних напрямків "карткового" бізнесу, що дозволяє їм домогтися відчутного зростання емісії карток і, відповідно, збільшення залишків коштів на карт-рахунках власників карток. Інакше кажучи, це важливий інструмент формування ресурсної бази.
Від зарплатних карток банки отримують наступні плюси:
- Можливість акумулювання значних грошових коштів на карт-рахунках і подальше їх розміщення в дохідні активи;
- Поява значної кількості клієнтів;
- Більш тісний взаємозв'язок клієнта та банку;
- Можливість комплексного обслуговування клієнтів банку - як фізичних, так і юридичних осіб;
- Можливість впровадження та розвитку різних нових технологій і послуг з використанням карток у масових обсягах.
Але це ще не все.
Трохи дьогтю ...
Справедливості заради треба сказати про деякі неприємні моменти, які відчувають на собі виключно співробітники компанії - власники зарплатних пластикових карт.
Головний із них - зарплатні картки використовуються власниками в основному "пасивно": для зняття получки.
За кордоном картка - це інструмент купівлі товарів і послуг, її висувають в магазині, готелі чи ресторані. У нас в країні історично переважає готівковий грошовий оборот: головним платіжним засобом були, є і ще довго будуть залишатися готівкові рублі. Відповідно, наш менталітет заснований на користуванні готівкою. Тому для більшості співробітників фірм факт отримання зарплати стає очевидним тільки лише після того, як гроші опиняться у них в гаманці. Не випадково, співробітники фірм в день зарплати, отримавши її на картку, тут же знімають всі гроші, а картку прибирають в письмовий стіл до наступної зарплати. Саме цим і пояснюється, що 92% усіх проведених за допомогою карток транзакцій * (2) - це операції зі зняття готівки в банкоматах (дані Банку Росії).
Незважаючи на те що ринок "пластикових грошей" стає все більш насиченим, культура користування пластиковими картами недостатньо розвинена. Далеко не всі знають, що таке банківські картки, для чого вони і як ними користуватися. Тому нерідко на великих промислових підприємствах, а також у віддалених регіонах їх поширення забезпечується організаційними заходами "добровільно-примусового" характеру. У таких випадках переведення зарплати на спецкартрахунку - це воля керівника організації. Це значить, що ефективність використання зарплатних карток у таких ситуаціях зводиться до механічного отримання готівки через банкомат, що саме по собі не впливає на розвиток безготівкових розрахунків з використанням пластикових карток і отриманням переваг, пов'язаних з цими розрахунками. Вступ 3
Глава 1. Зарплатні картки 5
Глава 2. Корпоративні банківські карти 15
Глава 3. Митні карти 21
Глава 4. Картки експрес-оплати (скретч-карти) 25
Висновок 38
Список літератури 39
Введення
Пластикові картки - найбільший винахід XX століття і багатомільярдна індустрія.
Незважаючи на те що ідея використовувати як платіжний засіб карти з'явилася більше ста років тому, перша кредитна карта була випущена лише в 1914 році компанією "Mobil Oil" і була виготовлена з картону.
Через десять років стали з'являтися металеві, а вже після них пластикові картки з рельєфним друком. У сучасному вигляді пластикові картки існують з 1946 року.
Сьогодні на ринку "пластику" представлено цілий ряд широко відомих міжнародних платіжних карт, що відрізняються широким спектром послуг, що надаються, особливостями функціонування, географічними регіонами дії.
Пластикові картки набули поширення в більш ніж 200 країнах світу. Однак ще до недавнього часу словосполучення "пластикова карта" міцно асоціювалося в нашій свідомості з заморської життям.
Ринок пластикових карт у нас в країні почав розвиватися після 1991 року. Минуло кілька років, і ми наздогнали західний світ. Пластикові картки перестали бути для нас екзотикою і стали звичними в найрізноманітніших сферах діяльності - при отриманні зарплати, при поїздках у відрядження, при оплаті товарів і послуг: Сьогодні практично не залишилося жодного банку, який би не пропонував розмістити грошові кошти на "пластик" .
Тисячі людей і численні організації володіють пластиковими картками міжнародних та внутрішніх платіжних систем, локальними картками різних банків і не бажають розлучатися зі зручностями, які надає "пластик". Пластикові картки дивують нас все більше і більше своїм розмаїттям. Інтерес до них стрімко зростає. Саме по собі володіння пластиковою картою означає вже якийсь більш високий соціальний статус співробітника і підкреслює сучасний діловий імідж компанії.
Тим часом елементарні питання в області бухгалтерського обліку, оподаткування та правового регулювання в області карткових розрахунків викликають численні запитання навіть у досвідчених бухгалтерів, аудиторів і податкових консультантів. Проблем у цій галузі додає появу все нових і нових "карткових продуктів", пропонованих як банками, так і торговими мережами, ресторанами, автозаправними станціями, операторами стільникового зв'язку, сервісними службами та ін
Глава 1. Зарплатні картки
Після Другої світової війни (особливо після атомних бомбардувань Хіросіми і Нагасакі) Японія була дуже бідною країною і буквально відроджувалася з попелу. Країну охопила глибока фінансова криза.
Багато підприємств не могли виплачувати своїм працівникам заробітну плату просто тому, що у них не було грошей. І тоді фабрики і заводи стали видавати своїм працівникам щось на кшталт "боргових розписок", а під ці розписки спочатку відпускали обіди в заводських їдальнях, а згодом у магазинах продавали необхідні товари (в кредит). Єдиний недолік полягав у тому, що кількість магазинів, що приймають в якості оплати за товари боргові розписки тих чи інших підприємств, було дуже обмежено.
Для вирішення цієї проблеми японської компанії Nicos довелося створити у себе підрозділ (прообраз "платіжної системи"). Минув деякий час, і недовговічні паперові боргові розписки були замінені на картонні картки, які видавалися кількома підприємствами Японії. Паралельно була створена і мережу прийому цих карток в магазинах (під гарантії компанії Nicos), а працівники таких підприємств могли навіть щось купити за картонним картками в кредит в рахунок своєї майбутньої зарплати.
Ось такий "вимушений зарплатний проект":
І тільки в 1951 році цей самий підрозділ компанії Nicos виділилося в окрему компанію, яка почала емітувати картки своєї платіжної системи, вводячи нові "зарплатні проекти" на заводах і фабриках.
За іншою легендою, в 1949 році віце-президент компанії Nicos відвідав США, де познайомився і провів ділові переговори з Френком Макнамарою - майбутнім творцем Diners Club. Після переговорів під час дружнього вечері він розповів Френк Макнамара про незвичайні картонних картках, які через бідність існують в Японії, щоб робітники могли "в кредит" обідати в їдальнях і купувати в деяких магазинах необхідні їм товари в рахунок майбутньої зарплати.
Самому Френк Макнамара японська ідея картонних карток дуже сподобалася, і через рік він разом з адвокатом Ральфом Шнайдером створив прообраз Diners Club (а перекладі з англ. - "Обідній Клуб"). Паралельно колишній друг МакНамара Альфред Блумінгдейл почав у Лос-Анджелесі власні операції з кредитними картками, відомими під назвою "Dine & Sign", за аналогічною схемою. І тільки в 1951 році колишні друзі і партнери вирішили організувати спільний картковий бізнес, а об'єднана компанія повсюдно стала називатися Diners Club.
І тепер все в Японії звинувачують корпорацію Diners Club у плагіаті ідеї: адже саме в Країні висхідного сонця вперше з'явилися зарплатні картки, за якими можна було оплачувати обіди в їдальні і покупки в магазинах в кредит.
Заробітна плата - це святе, а день її видачі - завжди свято. Заради зарплати співробітники готові годинами стояти в чергах в касу компанії, втрачаючи свій дорогоцінний час. І лише небагато - ті, хто безпосередньо з місяця в місяць забезпечує доставку і видачу готівки своїм співробітникам, - знають, наскільки цей процес складний, трудомісткий і небезпечний.
Саме тому все більше компаній віддають перевагу такому сучасному способу її видачі, як зарплатні карткові проекти. За даними статистики, більше 99% всіх пластикових карт у нас в країні є розрахунковими (або дебетовими), і саме вони використовуються у зарплатних проектах.
Якщо вам набридли витрати, пов'язані з доставкою і зберіганням грошей під видачу зарплати, ви готові спростити і прискорити процедуру її отримання та банк пропонує вам послугу перерахування зарплати співробітників на карткові рахунки - погоджуйтеся.
Виплата зарплати на пластикові картки - це зручний сучасний засіб розрахунків з персоналом з оплати праці, яка рятує компанію від непотрібних турбот, витрат і ризиків. Крім того, така форма виплати заробітної плати чудово вписується в стандарти цивілізованого корпоративного управління.
Популярність зарплатних карткових проектів викликана тим, що вони вигідні всім учасникам: самій фірмі, її співробітникам і банку.
Плюси і мінуси схеми "за зарплатою до банкомата"
Що ж чекає керівника, який вирішив провести реорганізацію механізму виплати заробітної плати співробітників, позбавивши компанію від рутинної і "паперової" роботи?
Компанії на благо ...
Для компанії привабливість видачі зарплати за картками полягають у наступному:
- Підвищення іміджу компанії за рахунок оптимізації процесу виплати заробітної плати своїм співробітникам;
- Скорочення обсягів готівково-грошового обігу;
- Відсутність необхідності забезпечення безпеки отримання, доставки та зберігання готівкових грошей;
- Зниження витрат на отримання та перевезення готівки. Виплата заробітної плати співробітникам неминуче веде до витрат з обслуговування грошової готівки.
Компанії доводиться виплачувати комісійні за видачу готівки, оплачувати послуги з інкасації виданих коштів, нести витрати на утримання в штаті касира, охоронців і т.п. Використання зарплатних карток дозволяє звести ці витрати до мінімуму, а витрати на інкасацію грошової виручки з банку скоротити повністю;
- Отримання заробітної плати співробітниками в режимі самообслуговування через мережу банкоматів, пунктів видачі готівки і підприємств торгівлі та сфери послуг;
- Перерахування на карткові рахунки абсолютно всіх грошових виплат - зарплати, виплат соціального характеру та інших виплат, передбачених законодавством Російської Федерації;
- Полегшення роботи бухгалтерії і значне скорочення обсягів касових операцій;
- Вивільнення працівників бухгалтерії, які обслуговують процедуру видачі заробітної плати, і спрямування їх на вирішення інших облікових завдань;
- Відсутність проблем, пов'язаних з дотриманням обмежень на ліміт каси і з депонуванням незатребуваних грошових коштів;
- Усунення пікових навантажень в дні видачі заробітної плати і, як наслідок, порушення ділового ритму компанії;
- Забезпечення повної конфіденційності інформації про зарплату і високої диференціації виплат залежно від професійної кваліфікації співробітників. Співробітники не підписують платіжні відомості і тому не можуть знати розміри зарплат своїх колег. Інформація про те, яку суму отримав той чи інший співробітник, стає банківською таємницею;
- Оперативна (одним платіжним дорученням на переклад загальної суми зарплати з використанням реєстру) виплата заробітної плати співробітникам. Особливо актуально для організацій зі складною розгалуженою регіональною мережею (розосередженої організаційною структурою);
- Відсутність необхідності самостійного кредитування своїх співробітників за рахунок надання банком додаткової послуги - овердрафт для фізичних осіб;
- Важливий інструмент мотивації і підвищення лояльності співробітників до компанії, що використовує сучасні методи роботи і піклується про них. Лояльність персоналу - це характеристика, що визначає його прихильність організації. Визначальними категоріями лояльності є: прихильність до компанії; усвідомлені дії на користь компанії; дотримання норм, правил і зобов'язань, прийнятих в колективі.
... І співробітнику - престиж!
Використання банківських пластикових карток для видачі зарплати зручно і для співробітників компанії. Судіть самі. У всьому світі великі суми готівкових грошей в гаманці поступово втрачають свою привабливість і престижність.
Зарплатні картки ефективні, тому що це:
- Можливість оперативного отримання заробітної плати та інших виплат у будь-який зручний час через мережу відділень банку, пунктів видачі готівки, підприємств торгівлі і сфери послуг, а також цілодобово за допомогою банкоматів банку, що обслуговує карткові рахунки;
- Зручне розміщення мережі банкоматів і пунктів видачі готівки;
- Можливість зняття готівки як в рублях, так і в іноземній валюті. При цьому курс конвертації, що використовується при розрахунках за зарплатними картками, часто вигідніше курсу в звичайних обмінних пунктах (більш низький фіксований курс);
- Можливість використання банкоматів не тільки для зняття готівки, але й оплати деяких видів послуг у режимі реального часу (зокрема, послуг операторів стільникового зв'язку). Послуга надається не всіма банками;
- Незалежність отримання грошових коштів від часу видачі заробітної плати;
- Можливість зарахування інших коштів (крім зарплати);
- Можливість вибору типу та виду карт міжнародних або внутрішніх платіжних систем залежно від рівня заробітної плати і потреб співробітника. Вже зараз на території нашої країни існує майже 100 платіжних систем з використанням банківських пластикових карток;
- Відсутність комісії за зняття готівкових грошових коштів у пунктах видачі готівки та банкоматах "свого" банку. "Чужий" банк зазвичай бере високий відсоток за зняття готівки (частіше всього - 1,5% від одержуваної суми, але в багатьох банках - не менше 3 доларів США);
- Гарантія збереження та безпечного використання зароблених коштів. На відміну від готівкових грошових коштів, втрата або крадіжка картки, а також власна неуважність не означає втрату грошей. Унікальний ПІН-код для отримання грошей і оплати покупок відомий тільки власнику картки;
- Можливість позбавлення від великих і незручних гаманців з брудними і порваними купюрами;
- Виключення проблем при видачі здачі в магазинах і сервісних фірмах;
- Відсутність проблем декларування коштів на митниці при поїздках за кордон. Вирушаючи за кордон, співробітникові не потрібно брати з собою великі суми готівки. Треба взяти з собою тільки картку, заздалегідь поклавши на рахунок необхідні кошти. При цьому будь-яка сума не знаходилася на рахунку карти, вона не підлягає декларуванню при проходженні митного контролю. Нагадаємо, що, згідно з вказівкою ЦБ РФ від 30 березня 2004 р. N 1412-У "Про встановлення суми переказу фізичною особою - резидентом з Російської Федерації без відкриття банківських рахунків", починаючи з 18 червня 2004 року громадянин Росії має право перевести з країни без відкриття банківського валютного рахунку іноземну валюту або рублі в сумі, що не перевищує в еквіваленті 5000 доларів США. Курс долара приймається на дату доручення банку на здійснення зазначеного перекладу. П'ять тисяч доларів - це загальна сума переказів громадянина, яку він може перевести протягом одного операційного дня, не відкриваючи рахунок у банку;
- Збільшення доходу співробітника за рахунок щомісячного нарахування банком відсотків на залишки коштів на карткових рахунках (але далеко не по всіх картах). Треба визнати, що доход цей досить невеликий - від 0,01 до 1% річних, тому збирати гроші на зарплатну картку заради отримання додаткових сум відсотків - заняття безглузде;
- Можливість безкоштовно контролювати рух і залишки своїх грошових коштів на картковому рахунку на основі отримання виписок про стан картрахунку в банкоматах, а при необхідності отримання повної інформації про щомісячне рух коштів по карт-рахунку у відділенні банку, де відкрито картковий рахунок;
- Можливість використання карток як платіжного засобу для розрахунків у магазинах, для оплати різних послуг як на території Росії, так і за кордоном, а також розрахунків за товари, придбані за каталогами або поштою (в залежності від інфраструктури карткового проекту та "прив'язки" до нього підприємств торгівлі та сервісу);
- Виконання постійних доручень на поповнення рахунків строкових вкладів і пластикових карт, виконання інших операцій; оперативну зміну умов постійних доручень, що не вимагає особистої присутності співробітника в банку;
- Право брати участь у дисконтних програмах різних платіжних систем;
- Отримання додаткових пільг і знижок, що надаються банком і торговельно-сервісними компаніями, у тому числі при отриманні позики;
- Розширення "соціального пакету" для співробітників за рахунок можливості користування щомісячним кредитним лімітом (індивідуальним овердрафтом для фізичних осіб) під поручительство компанії, - так званий "кредит до получки" за зарплатної картки, докладніше про який буде розказано в розділі "Овердрафтне кредитування") .
... І банк не в накладі!
Для банків реалізація зарплатних карткових проектів з використанням пластикових карток є одним з пріоритетних напрямків "карткового" бізнесу, що дозволяє їм домогтися відчутного зростання емісії карток і, відповідно, збільшення залишків коштів на карт-рахунках власників карток. Інакше кажучи, це важливий інструмент формування ресурсної бази.
Від зарплатних карток банки отримують наступні плюси:
- Можливість акумулювання значних грошових коштів на карт-рахунках і подальше їх розміщення в дохідні активи;
- Поява значної кількості клієнтів;
- Більш тісний взаємозв'язок клієнта та банку;
- Можливість комплексного обслуговування клієнтів банку - як фізичних, так і юридичних осіб;
- Можливість впровадження та розвитку різних нових технологій і послуг з використанням карток у масових обсягах.
Але це ще не все.
Трохи дьогтю ...
Справедливості заради треба сказати про деякі неприємні моменти, які відчувають на собі виключно співробітники компанії - власники зарплатних пластикових карт.
Головний із них - зарплатні картки використовуються власниками в основному "пасивно": для зняття получки.
За кордоном картка - це інструмент купівлі товарів і послуг, її висувають в магазині, готелі чи ресторані. У нас в країні історично переважає готівковий грошовий оборот: головним платіжним засобом були, є і ще довго будуть залишатися готівкові рублі. Відповідно, наш менталітет заснований на користуванні готівкою. Тому для більшості співробітників фірм факт отримання зарплати стає очевидним тільки лише після того, як гроші опиняться у них в гаманці. Не випадково, співробітники фірм в день зарплати, отримавши її на картку, тут же знімають всі гроші, а картку прибирають в письмовий стіл до наступної зарплати. Саме цим і пояснюється, що 92% усіх проведених за допомогою карток транзакцій * (2) - це операції зі зняття готівки в банкоматах (дані Банку Росії).
Через невисокий рівень доходів у більшості виникає необхідність відразу витратити отриману зарплату, віддавши в першу чергу борги свої колегам. А це зручніше зробити, отримавши гроші в касі компанії. Природно, що в цьому випадку гроші не затримуються на спецкартрахунку, і, отже, немає ніяких перерахованих вище переваг.
Інфраструктура з обслуговування банківських карток різних платіжних систем розвивається в різних регіонах недостатньо активно і відстає від темпів емісії карток.
Процес встановлення терміналів у торгово-сервісні мережі по обслуговуванню банківських пластикових карт розвивається не дуже динамічно. Тому далеко не всі торгові точки та сервісні фірми готові обслуговувати платежі за картками.
Це пов'язано з тим, що вони виплачують дуже низький відсоток за інкасацію готівки, а тому не зацікавлені відраховувати банкам більш високі відсотки в рамках карткових проектів. І крім того, оснащення торгових і сервісних точок електронними терміналами, лініями зв'язку та іншим обладнанням для таких цілей пов'язано з істотними додатковими витратами, в той час як клієнтська база ще недостатньо розвинена.
Таким чином, через те, що більшість емітованих банками-резидентами карт є "зарплатними", а також через недостатньо розвинутої інфраструктури їх обслуговування власники зарплатних карт воліють використовувати їх виключно для зняття готівки, а не для оплати товарів і послуг.
Тому головною інфраструктурою для власників зарплатних карт залишається банкомат. Однак географія і концентрація банкоматів, що функціонують у відкритому доступі, не завжди задовольняє інтересам власників таких карт, особливо на околицях міст.
У свою чергу, зняття готівки не завжди просто здійснити. У зручному для вас місці (найближчому банкоматі або пункті видачі готівкових грошових коштів "свого" банку, що видав картку) може не виявитися потрібної кількості грошей, і доведеться кудись їхати. А за зняття грошей в "чужому" банку доведеться заплатити комісію, причому комісію візьме "свій" банк, що видав картку. Але з "чужим" банком, що встановив банкомат, "свій" банк теж поділиться. Крім того, за ініціативою "чужого" банку, який установив банкомат, у ряді випадків стягується додаткова комісія за зняття готівки. Таким чином, за отримання готівки в "чужому" банку доведеться заплатити в загальній складності доволі високий відсоток. У той час як безкоштовно можна зняти гроші тільки в "своєму" банку.
Глава 2. Корпоративні банківські картки
Куточок кредитки в портмоне - такий же невід'ємний атрибут сучасного ділового людини, як, наприклад, мобільний телефон або леп-топ. Кредитна картка може розповісти про своє утримувачі більше, ніж, наприклад, візитка. Якась карта підійде початківцю, а якась - вже відбувся фахівця.
Корпоративні картки використовуються співробітниками для розрахунків від імені компанії. Такі карти відносять до категорії Business. З їх допомогою максимально оптимізується і спрощується облік настільки улюблених представницьких і витрат на відрядження, а також витрат, пов'язаних з господарським забезпеченням організації. Ними можна розплатитися з партнерами по бізнесу, що мають устаткування для прийому карток міжнародних платіжних систем.
Наявність корпоративних Business карт у компанії - свідчення її високої надійності, фінансового благополуччя та корпоративної культури.
Корпоративні картки: розкіш чи необхідність?
У міжнародній бізнес-практиці застосування корпоративних карток широко поширене. Причому існує декілька їх видів:
- Для оплати відряджень і представницьких витрат (T & E cards);
- Для оплати витрат, пов'язаних з обслуговуванням корпоративного парку вантажних автомобілів (fleet cards);
- Корпоративні закупівельні картки (purchasing cards), відомі так само, як procurement cards або p-cards, тобто картки матеріально-технічного забезпечення для здійснення нерегулярних закупівель канцелярського приладдя та інших товарів для офісу.
До речі, в Росії близько трьох мільйонів чоловік постійно здійснюють ділові поїздки. Тим не менше у нас в країні корпоративні картки - це свого роду картковий ексклюзив. Адже вони поки ще не набули великого поширення і не настільки затребувані організаціями, як того хотілося б банкам. В основному корпоративні картки використовують великі організації, що займаються зовнішньоекономічною діяльністю. Більшість же компаній обмежуються зарплатними картками для своїх співробітників. Це пояснюється рядом причин.
Про мінуси ...
По-перше, дуже часто компанії не розглядають для себе нові схеми розрахунків з обліку відрядних та представницьких витрат як привабливі, вважаючи за краще вести облік по-старому. Але ж не випадково Чарльз Дарвін якось написав: "У умовах, що змінюються виживають ті організми, які демонструють найбільш сприятливі зміни". Це твердження цілком справедливо і для бізнесу.
По-друге, якщо корпоративна картка використовується для оплати витрат на відрядження за кордоном, то операції по ній підпадають під дію законодавства про валютне регулювання та контроль. І тоді компанії необхідно особливо ретельно оформляти всю звітність за такими операціями з додатком величезної кількості відповідних первинних документів, що підтверджують зроблені витрати. Це обумовлено тим, що дані операції є предметом пильного контролю з боку Банку Росії і податкових органів.
По-третє, банки досить часто встановлюють високі вимоги по надійності корпоративних клієнтів і більш жорсткі умови обслуговування для корпоративних карток. Наприклад: тарифи за обслуговування таких карток високі; додаткові послуги (безкоштовні та пільгові страховки, дисконтні карти тощо) на держателів корпоративних карток можуть не поширюватися; на рахунок корпоративної картки часто не нараховуються відсотки.
По-четверте, у певних конкретних випадках корпоративна картка міжнародної платіжної системи - економічно невиправдане дороге задоволення для організації, пов'язане з істотними податковими ризиками. Не випадково в "Методичних рекомендаціях щодо застосування глави 25" Податок на прибуток організацій "частини другої Податкового кодексу Російської Федерації", затверджених наказом МНС Росії від 20 грудня 2002 р. N БГ-3-02/729 міститься наступне роз'яснення: "Під економічно виправданими витратами слід розуміти витрати, зумовлені цілями одержання доходів, що задовольняють принципу раціональності й обумовлені звичаями ділового обороту ". Незважаючи на те що принцип раціональності законодавчо не встановлено, про нього треба пам'ятати завжди - адже, як кажуть, "в булочну на таксі не їздять":
... І про плюси!
Проте для великих компаній корпоративна пластикова картка є не тільки незамінним засобом розрахунків при частих відрядженнях співробітників за межі країни, оплаті представницьких та господарських витрат, але і вигідною альтернативою чекової книжки.
Business-карта є універсальною, тобто може використовуватися як для операцій з отримання готівкових грошових коштів, так і для розрахунків у точках торгово-сервісної мережі. Причому оплачувати покупки для компанії можна на будь-яку суму, в тому числі і перевищує 60 000 руб. При цьому можна не побоюватися за те, що компанію звинуватять у порушенні встановленого ліміту готівкових розрахунків з юридичними особами за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. Це пов'язано з тим, що встановлений Банком Росії ліміт розрахунку готівкою по одній угоді на безготівкові розрахунки за корпоративними картками не поширюється.
Нагадаємо, що розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю громадян, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, провадяться в безготівковому порядку. Розрахунки між цими особами можуть провадитися також готівкою, якщо інше не встановлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Правила здійснення розрахунків встановлюються Центральним банком РФ (п. 4 ст. 4 Федерального закону від 10.07.2002 N 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)").
Згідно з пунктом 1 Вказівок ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р. N 1050-У граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами по одній угоді складає 60 000 руб. При цьому розрахунки готівкою, що здійснюються між юридичними особами за одним або кількома грошовим документам за одним договором, не можуть перевищувати граничний розмір розрахунків готівкою. Про це йдеться у спільному листі ЦБ РФ і МНС Росії від 02.07.2002, від 01.07.2002 N 85-Т, N 24-2-02/252 "З питань здійснення розрахунків між юридичними особами готівкою".
Перерахування з корпоративних пластикових карт визнаються безготівковими платежами. У переліку форм безготівкових розрахунків, наведених у статті 862 ГК РФ, платежі з використанням платіжних карт не вказані, але цей перелік відкритий. Відповідно до статті 1 Федерального закону від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" готівкові грошові розрахунки - це вироблені з використанням засобів готівкового платежу розрахунки за придбані товари, виконані роботи, надані послуги. Віднесення розрахунків з використанням платіжних карт до безготівкових платежах підтверджується також і думкою контролюючих відомств, викладені в листі Мінфіну Росії від 3 червня 2003 р. N 04-05-12/60 та листі МНС Росії від 27 лютого 2003 р. N 22-1 - 15/453-3133.
Корпоративні карти, відкриті компанією для своїх співробітників, що виїжджають у закордонні відрядження, позбавляють від необхідності відкриття валютного рахунку та купівлі іноземної валюти на відрядні витрати. Співробітники мають можливість отримати готівкову іноземну валюту на витрати на відрядження безпосередньо в країні відрядження. Причому грошові кошти будуть списуватися з карткового рахунку компанії з автоматичною конвертацією відрядних витрат у валюту тієї країни, в якій знаходиться власник карти.
Крім того, на відміну від традиційних розрахунків готівкою відсутній ризик, пов'язаний з невидачею співробітнику авансу на відрядження, що є порушенням трудового законодавства і може спричинити накладенням на посадових осіб адміністративного штрафу в розмірі від 5 до 50 МРОТ (ст. 5.27 КоАП РФ). Як відомо, при направленні працівника у відрядження йому гарантується відшкодування витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням (ст. 167 ТК РФ). Порядок відшкодування зазначених витрат встановлено Інструкцією Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 07.04.1988 N 62 "Про службові відрядження в межах СРСР", що діє в частині, що не суперечить ТК РФ. Відповідно до пункту 19 даної Інструкції перед від'їздом відрядженому працівникові видається грошовий аванс у межах сум, що належать на оплату проїзду, витрат по найму житлового приміщення і добових, за який він повинен відзвітувати протягом трьох днів після повернення з відрядження.
Безсумнівною перевагою корпоративних карт є й те, що, навіть якщо вони відкриті до рублевому рахунку компанії, ними можна розплачуватися в валюті, будучи в закордонному відрядженні (п. 4.6 Положення ЦБ РФ від 09.04.1998 N 23-П "Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням ". У цьому випадку гроші не зараховуються на поточний валютний рахунок компанії - власника рублевого рахунку. Це вигідно для компаній, що направляють працівників у відрядження за кордон і не бажають возитися з відкриттям валютних рахунків.
Крім можливості цілодобового доступу до свого рахунку практично в будь-якій точці світу використання Business-карт дає суттєву економію готівкових грошових коштів компанії.
Корпоративні картки є інструментом ефективного бюджетування (budgeting). До речі, системи бюджетування сьогодні впроваджено вже в багатьох компаніях.
Глава 3. Митні карти
Про що, як ви думаєте, мріє митник? Виявляється, митник мріє про те ж, про що і учасник зовнішньоекономічної діяльності або митний брокер, що прийшов на митницю, - про те, щоб не возитися щоразу з великим числом різноманітних документів, перевіряти їх по декілька разів, повертати документи та брати їх знову і т.д.
У сучасних умовах ряд митниць надає можливість оплати митних платежів з використанням спеціальних карт - митних карт. І якщо ваша компанія займається зовнішньоекономічною діяльністю, то митна карта дозволить їй оптимізувати систему сплати всіх митних платежів, включаючи експортний ПДВ, спростити і прискорити митну процедуру.
А як це все починалося? ..
Знайомтеся: митна карта
Давайте спробуємо розібратися, що являє собою митна карта.
Реалізація проекту з впровадження загальноросійської електронної системи оплати митних платежів "Митна карта" розпочалася 1 лютого 2001 року за ініціативою Національної асоціації митних брокерів (НАТБ). Приблизно тоді був прийнятий і один з основних нормативних документів, що регулюють технологію розрахунків по митних та інших платежів із застосуванням пластикових карток - це наказ ГТК Росії від 3 серпня 2001 р. N 757 "Про вдосконалення системи сплати митних платежів".
Координатором емісії митних карт, що використовуються для сплати митних та інших платежів, є ТОВ "Митна карта" (наказ ГТК Росії від 03.08.2001 N 758). Його засновниками є кілька російських юридичних осіб, серед яких НАТБ і афільована з Росбанком процесингова компанія USC.
Сама ж митна карта являє собою розрахунково-ідентифікаційну мікропроцесорну локальну пластикову карту, що містить всю необхідну для митного оформлення інформацію. Це - досить специфічний і вузькоспеціалізований банківський продукт.
Митна карта випускається кредитними організаціями (банками-емітентами). Вона служить:
по-перше, для сплати митних платежів, пені і штрафів, інших платежів, які перераховують до бюджету учасники зовнішньоекономічної діяльності та митні брокери. Причому оплата митних платежів з використанням митної картки може вироблятися як у відділі платежів митниці, так і безпосередньо на митних постах у момент митного оформлення;
по-друге, для ідентифікації платників - учасників зовнішньоекономічної діяльності.
Зверніть увагу на те, що до митних платежів відносяться:
- Ввізне мито;
- Вивізне мито;
- Податок на додану вартість, що справляється при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
- Акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Про це йдеться в пункті 1 статті 318 Митного кодексу РФ.
Банк-емітент видає митну карту, на лицьовій стороні якої повинно бути вказано ім'я її власника, а на зворотному - його підпис.
Держателем митної карти (залежно від статусу власника) може бути не тільки сам учасник зовнішньоекономічної діяльності (карта юридичної особи), а й особа, що діє в його інтересах. Наприклад, митний брокер (карта фізичної особи), який має право від власного імені, за рахунок і за дорученням учасника зовнішньоекономічної діяльності здійснювати будь-які операції з митного оформлення, а також виконувати інші посередницькі функції в галузі митної діяльності. Митна карта надає можливість оперативної оплати митних платежів і зборів, позбавляючи як самих учасників зовнішньоекономічної діяльності, так і митних інспекторів від виконання рутинної роботи.
Митні карти використовуються за функціональним призначенням:
- При митному оформленні вантажної митної декларації;
- При оплаті митних платежів з використанням митного прибуткового ордера;
- При отриманні імпортерами акцизних марок.
Зазвичай банки надають чотири категорії (A, B, C і D) митних карт, які однакові за зовнішнім виглядом. Але вони відрізняються розміром комісійних, стягнутих банком-емітентом, при проведенні кожного платежу, а також сумою мінімального незнижуваного залишку на спеціальному картковому рахунку.
Щоб вибрати потрібну категорію митної карти, компанії необхідно визначити, наскільки інтенсивно вона перераховує митні платежі. Іншими словами, розрахувати середньомісячний обсяг митних платежів в доларах США, гарантований компанією.
Якщо у компанії великі обороти операцій, то їй слід вибрати категорію А. Якщо ж компанія тільки планує зайнятися зовнішньоекономічною діяльністю і поки не знає, як часто буде перераховувати митні платежі, то слід вибрати митний "пластик" категорії D.
Причому компанія завжди може перейти з однієї категорії в іншу, а також заблокувати карту, якщо її діяльність носить сезонний характер. У такому випадку компанія уникає необхідності платити комісійні за обслуговування митної картки, якою не користується. Операція блокування платна, проте це обходиться набагато дешевше, ніж сплачувати "зайві" комісійні.
Глава 4. Картки експрес-оплати (скретч-карти)
Ось уже кілька десятиліть пластикові карти широко використовуються в повсякденному житті. Причому спектр замовляється для виробництва "пластику" в нашій країні виглядає наступним чином:
- 28% - скретч-картки;
- 24% - таксофонні картки з захищеною пам'яттю;
- 16% - клубні і дисконтні немашіночітаемие картки;
- 8% - банківські картки;
- 24% - картки інших типів (мікропроцесорні, картки пам'яті, безконтактні картки, картки зі штрих-кодом і т.д.)
Таким чином, у нас банківські пластикові картки далеко не найпопулярніша пластикова продукція, що становить лише 8% обороту вітчизняних виробників. І це, зауважте, в одиницях продукції, а за обсягом продажів "у грошах" - і того менше.
Безперечними лідерами серед пластикових продуктів є скретч-картки, або карти експрес-оплати.
Картки експрес-оплати є ефективним і все більш популярним способом оплати послуг, а також товарів в інтернет-магазинах. Найбільш поширений такий спосіб оплати послуг серед операторів стільникового зв'язку, телекомунікаційних компаній, інтернет-провайдерів і операторів IP-телефонії.
Картки експрес-оплати можуть мати необмежений чи обмежений термін дії. В останньому випадку термін дії зазначений на карті: "Карта повинна бути активована не пізніше:"
Карти передоплати бувають наступних типів:
- Карти для мобільних телефонів - найпоширеніші,
- Телефонні картки,
- Інтернет-карти,
- Універсальні телефонні картки,
- Карти IP-телефонії - найменш популярні в силу недостатньої поінформованості покупців про ці послуги,
- Інші (наприклад, Інтелект-карти, призначені для отримання консультаційних, інформаційно-довідкових та розважальних послуг, а також послуг зв'язку і доступу в Інтернет).
Картки для мобільних телефонів самостійно випускає кожен оператор мобільного зв'язку для своїх користувачів. Відповідно, користувач вибирає карту того оператора стільникового зв'язку, до якого підключений його мобільний телефон.
Активація карти передоплати відбувається наступним чином: на придбаній карті стирається скретч-смуга, під якою знаходиться PIN-код, що вводиться за допомогою набору спеціального виділеного номери з мобільного телефону користувача, з наступним отриманням підтвердження системи про те, що рахунок поповнений на суму карти передоплати.
Обсяги продажів цих карт, як правило, у кілька разів перевищують обсяги продажів всіх інших карт передоплати.
Телефонні карти дозволяють заздалегідь оплатити за пільговим тарифом розмови по звичайного стаціонарного домашньому, офісному, стільниковому телефону, а також з вуличного таксофона МГТС або іншого оператора міжміські чи міжнародні переговори. Придбання такої карти дозволяє спростити процес переговорів з партнерами в інших містах - не потрібно чекати згодом отримання телефонного рахунку. Для активації карти набирається спеціальний телефонний номер доступу до каналу зв'язку, потім встановлюється режим тонального набору, після відповіді системи вводиться PIN-код, код країни, міста і абонента. Якщо телефонний апарат тональний набір не підтримує, то деякі компанії вказують номер телефону, за яким можна зателефонувати і назвати цифри PIN-коду, після чого оператор з'єднає з абонентом. У цьому випадку у телефонних карток, що випускаються різними емітентами, тарифи по країнах і містах різні, відповідно, у користувача є можливість вибору найбільш оптимального тарифу.
Інтернет-карта дозволяє заздалегідь оплатити доступ в Інтернет (Dial-Up). На таких картах обов'язково є логін (як правило, N карти) і пароль (PIN-код), за якими здійснюється вхід в Інтернет. Окремі види інтернет-карт дозволяють підключитися до мережі Інтернет відразу. Деякі види таких карт надають можливість входу в Інтернет в гостьовому режимі по гостьовому логіну та паролю, а потім ввести PIN-код на сайті провайдера.
Універсальні телефонні картки - це інтернет-карти, за якими до того ж можна здійснювати міжнародні та міжміські дзвінки, тобто надають можливість одночасно користуватися двома послугами: здійснювати як телефонні переговори, так і доступ в Інтернет.
Зверніть увагу на те, що Федеральним законом від 7 липня 2003 р. N 126-ФЗ "Про зв'язок" (далі - Закон N 126-ФЗ), який набрав чинності з 1 січня 2004 року, введено положення, що стосуються універсальних послуг зв'язку. Мова йде про послуги зв'язку, надання яких будь-якому користувачеві на території РФ в заданий строк, з встановленим якістю і за доступною ціною є обов'язковим для операторів, що надають дані послуги, - операторів універсального обслуговування. До таких послуг стаття 57 Закону N 126-ФЗ відносить послуги телефонного зв'язку з використанням таксофонів і послуги з передачі даних та надання доступу до мережі Інтернет з використанням пунктів колективного доступу.
Карта IP-телефонії - це картка для міжміського та міжнародного зв'язку по виділених цифрових каналах з будь-якого апарату, який має можливість перемикання в тональний режим, з використанням більш низьких тарифів порівняно зі звичайною телефонією.
"Карткові" схеми розрахунків чітко не регламентовані в документах системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку і в законодавстві про податки і збори.
Тому перш ніж перейти до проблем оподаткування та обліку у емітентів і продавців карт, необхідно з'ясувати: для кого карта передоплати є товаром, а для кого - послугою.
Оподаткування та облік у емітентів карт експрес-оплати
Емітентами карт передоплати є оператори стільникового зв'язку, телекомунікаційні компанії, інтернет-провайдери, інтернет-магазини, інтернет-кафе, оператори IP-телефонії та ін
Перш з'ясуємо, чим карти експрес-оплати є для операторів і провайдерів. Для емітентів такі карти, що замінюють договір про надання послуг, є схемою розрахунків за надані ними послуги, максимально наближеної до масового споживача. Купуючи і активуючи карту експрес-оплати, абонент погоджується з умовами надання послуг зв'язку, доступу до мережі Інтернет і т.д. Одночасно він виплачує оператору аванс за послуги, які останній надасть у майбутньому. Виходить, що для операторів карти експрес-оплати - це спосіб оплати наданих ними послуг. Іншими словами, карта передоплати - це документ, що підтверджує право абонента на отримання послуги зв'язку.
Як оператори і провайдери можуть отримати картки? Є два способи: виготовити їх самостійно або вдатися до допомоги спеціалізованої фірми. У залежності від цього і визначається порядок їх обліку.
Податок на прибуток
Для цілей оподаткування прибутку витрати на отримання карт експрес-оплати незалежно від способу їх виготовлення відносяться до матеріальних витрат. А саме: до витрат на придбання матеріалів, що використовуються при наданні послуг (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вартість карт експрес-оплати визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ). У вартість карт включаються витрати на їх придбання. Наприклад, транспортні витрати, комісійні винагороди посередникам і т.п. (П. 2 ст. 254 НК РФ).
Якщо оператор виготовив карти експрес-оплати сам, то згідно з пунктом 4 статті 254 НК РФ їх слід розглядати як готову продукцію власного виробництва. Оцінка таких матеріальних витрат здійснюється за правилами, встановленими статтею 319 НК РФ.
Організація-оператор, яка застосовує при визначенні доходів і витрат метод нарахування, витрати на виробництво і реалізацію повинна розділяти на прямі і непрямі. Згідно з пунктом 1 статті 318 НК РФ витрати на виготовлення (придбання) карт відносяться до прямих витрат. Сума прямих витрат, проведених за звітний (податковий) період, визнається витратами поточного періоду, за винятком тієї суми прямих витрат, яка відноситься до залишків незавершеного виробництва (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Порядок визначення суми прямих витрат, що відносяться до незавершеного виробництва, визначений у пункті 1 статті 319 НК РФ і в пункті 6.3.3 Методичних рекомендацій із застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених наказом МНС Росії від 20 грудня 2002 р. N БГ-3-02/729.
Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва пропорційно частці незавершених замовлень на надання послуг у загальному обсязі виконуваних протягом місяця замовлень на надання послуг (п. 1 ст. 319 НК РФ).
В оператора загальна сума договорів (замовлень) на надання послуг визначається як сума всіх авансів, що надійшли на рахунки абонентів як при готівковій оплаті, так і при активації придбаних раніше карт експрес-оплати. Обсяг виконуваних протягом місяця замовлень на надання послуг визначається на підставі звіту білінгової системи. Він дорівнює обсягу фактично наданих послуг зв'язку за місяць. Вартість же незавершених договорів (замовлень) визначається як різниця між сумою всіх авансів, що надійшли на рахунки абонентів (у тому числі по активованим картками), і вартістю послуг зв'язку, наданих абонентам за минулий місяць.
Використовуючи наведені вище поняття про укладені, виконані та невиконані замовлення, оператор зв'язку без зусиль зможе розрахувати частку прямих витрат, яку можна прийняти в зменшення податкової бази звітного (податкового) періоду.
Податок на додану вартість
Картки експрес-оплати набувають для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість. Тому при обчисленні суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, оператор стільникового зв'язку має право застосувати податкові відрахування, встановлені статтею 171 НК РФ.
До відрахування можна прийняти суми податку, які були пред'явлені постачальниками матеріалів, придбаних для самостійного виготовлення карт, або спеціалізованою організацією, яка виконує замовлення по їх виготовленню. Відрахування підлягають тільки фактично сплачені суми ПДВ, відображені окремим рядком в рахунку-фактурі постачальника й у документах, що підтверджують їх фактичну сплату (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Два способи бухгалтерського обліку карт експрес-оплати в емітента
при їх виготовленні
Картки експрес-оплати стільниковий оператор використовує у своїй основній виробничій діяльності, тобто для надання послуг стільникового зв'язку. Для абонентів зв'язку ці карти - найбільш зручний засіб оплати. Випускаючи такі карти, оператори зв'язку привертають велику кількість абонентів і збільшують обсяг реалізованих послуг.
У бухгалтерському обліку отримані карти експрес-оплати оператори можуть враховувати як матеріально-виробничі запаси. Згідно з пунктом 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н (далі - ПБО 5 / 01), до матеріально-виробничих запасів належать активи, що використовуються в як сировини і матеріалів при наданні послуг.
Карти передоплати приймають до обліку за фактичною собівартістю, яка визначається згідно з розділом II ПБУ 5 / 01.
Надходження карт відображають за дебетом рахунка 10 "Матеріали" в кореспонденції з рахунками 23 "Допоміжні виробництва", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Все буде залежати від того, звідки карти експрес-оплати надійшли.
Зверніть увагу: карти експрес-оплати є для оператора стільникового зв'язку способом оплати його послуг, а не товаром. Тому їх не можна враховувати на рахунку 41 "Товари".
Приклад
Оператор стільникового зв'язку в липні 2004 року замовив фірмі "Платина" виготовити 20 000 карт експрес-оплати номіналом 100 у.о. Загальна вартість виготовлених карток - 118 000 руб., В тому числі ПДВ 18% - 18 000 руб. Оплата проведена в тому ж місяці.
Крім того, за липень стільниковий оператор самостійно виготовив 15 000 карт експрес-оплати номіналом 100 у.о. із закуплених у тому ж місяці матеріалів (картон, фарба, пластик і т.д.). Вартість цих матеріалів склала 11 800 руб., В тому числі ПДВ 18% - 1800 руб. Матеріали сплачені в липні 2004 року.
Витрати на виробництво карток склали 65 000 руб. (Зарплата робітників, зайнятих у виробництві, ЄСП, нарахований на зарплату, амортизація обладнання і т.д.).
У бухгалтерському обліку оператора стільникового зв'язку дані операції будуть відображені в такий спосіб:
Дебет 10 "Матеріали" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - Відображено надходження матеріалів для виготовлення карт експрес-оплати (картон, фарба, пластик і т.д.);
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 1800 руб. - Врахований ПДВ по придбаних матеріалів;
Дебет 23 "Допоміжні виробництва" Кредит 10 "Матеріали", 02 "Амортизація основних засобів", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", ...
- 75 000 руб. (10 000 руб. + 65 000 руб.) - Відбиті витрати допоміжного виробництва на виготовлення карт експрес-оплати;
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок "Карти на складі" Кредит 23 "Допоміжні виробництва"
- 75 000 руб. - Враховані в складі матеріальних запасів 15 000 карт експрес-оплати, виготовлених допоміжним виробництвом;
Дебет 10 "Матеріали", субрахунок "Карти на складі" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - Надійшли виготовлені карти експрес-оплати від фірми "Платина";
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 18 000 руб. - Врахований ПДВ по придбаних картками експрес-оплати;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- 129 800 руб. (11 800 руб. + 118 000 руб.) - Оплачено виготовлення карт експрес-оплати фірмі "Платина" і вартість матеріалів іншим постачальникам;
Дебет 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- 19 800 руб. (1800 руб. + 18 000 руб.) - Прийнятий до відрахування ПДВ.
У податковому обліку ці операції не знайдуть відображення. Витрати оператора на придбання і виготовлення карт передоплати будуть включені до складу витрат у міру їх продажу.
Є й інший варіант обліку отриманих карт. Їх вартість можна відображати за балансом. Рахунок 10 "Матеріали" при цьому не використовується. Прихильники даного методу виходять з того, що карти експрес-оплати - це засіб розрахунку за право користування послугою зв'язку. Купуючи картку, абонент фактично оплачує послуги зв'язку, а не вартість карти.
На думку автора, виготовлені карти експерсс-оплати повинні обліковуватися на рахунку 006 "Бланки суворої звітності", призначеному для узагальнення інформації про наявність та рух знаходяться на зберіганні і видаються під звіт бланків суворої звітності - квитанційні книжки, бланки посвідчень, дипломів, різні абонементи, талони, квитки, бланки товарно-супровідних документів і т.п.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н, карти експрес-оплати обліковуються на цьому рахунку в умовній оцінці. У бухгалтерській облікову політику доцільно передбачити, що в якості умовної оцінки карт експрес-оплати організація визнає фактичні витрати на їх виготовлення.
Відповідно, аналітичний облік карт експрес-оплати доцільно вести з використанням декількох рівнів аналітики:
- По кожному типу карт - телефонні картки, інтернет-карти, карти IP-телефонії, універсальні карти тощо);
- За типом використання - в даному випадку - передплачений (але емітентами можуть випускатися і інші карти);
- За принципом дії - в даному випадку - скретч-карта (знову ж емітенти можуть випускати та інші карти);
- По місцях їх зберігання (власні салони зв'язку, дистриб'ютори, дилери).
Усередині групи кожного типу карти передоплати рекомендуємо організувати аналітичний облік:
- За номіналом (наприклад, 5 у.о., 10 у.о. і ін; або 50 тобто, 100 тобто та ін),
- По терміну дії (без зазначення строку, 90 днів з дня першого звернення та ін),
- За принципом пополняемості (поповнювана карта і Непоповнювальний карта).
Оскільки виготовлені емітентом карти мають тривалий термін дії, використовуються не відразу, а тільки після їх продажу споживачам, які згодом виробляють їх активацію, то, на думку автора, витрати на виготовлення карт передоплати в бухгалтерському обліку не можна кваліфікувати як попередню оплату послуг.
У зв'язку з цим, враховуючи специфіку карткової схеми розрахунків, витрати на виготовлення карт передоплати автор рекомендує (на підставі п. 3 та п. 16 ПБУ 10/99 "Витрати організації", затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999. N 33н) відобразити на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Він призначений для узагальнення інформації про витрати, вироблених в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Це пов'язано з тим, що у карт експрес-оплати тривалий термін дії і використовуються вони не відразу, а тільки після продажу абонентам. Витрати на виготовлення карт, враховані на рахунку 97, включають до складу витрат основного виробництва в міру їх реалізації.
З 1 січня 2004 року відповідно до Федерального закону від 11 листопада 2003 р. N 139-ФЗ набула чинності глава 30 "Податок на майно організацій" НК РФ. В даний час рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" не впливає на величину цього податку. Це пов'язано з тим, що згідно зі статтею 374 НК РФ об'єктом оподаткування для російських організацій тепер зізнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Приклад
У липні 2004 року оператор стільникового зв'язку замовив фірмі "Платина" виготовлення телефонних карт експрес-оплати зі скретч-смугою з лакуванням без ламінування тиражем 10 000 екз. різного номіналу і терміну дії (згідно поданої заявки).
У бухгалтерському обліку емітента-оператора стільникового зв'язку витрати на виготовлення карт експрес-оплати повинні бути відображені в такий спосіб:
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- 118 000 руб. - Погашена заборгованість перед постачальником за роботи з виготовлення карт експрес-оплати на підставі виписки банку;
Дебет 006 "Бланки суворої звітності", субрахунок "Карти в емітента"
- 100 000 руб. (10 000 шт. Х 10 руб.) - Враховано 10 000 скретч-карт в умовній оцінці - в сумі фактичних витрат на їх виготовлення згідно з наказом по бухгалтерської облікову політику на підставі акту приймання-здачі виконаних робіт.
Надходження карт експрес-оплати від виробника до оператора зв'язку має бути оформлено товарної накладної за формою N ТОРГ-12, затвердженої постановою Держкомстату РФ від 25 грудня 1998 р. N 132;
Дебет 97 "Витрати майбутніх періодів" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 100 000 руб. - Витрати на виготовлення карт експрес-оплати визнані як витрати майбутніх періодів;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 18 000 руб. - Врахована сума ПДВ, сплачена фірмі "Платина" на підставі рахунку-фактури;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- 18 000 руб. - Прийнята до відрахування сума ПДВ за оплаченим і виконаним роботам з виготовлення скретч-карт на підставі рахунку-фактури та виписки банку (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ);
Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 97 "Витрати майбутніх періодів"
- Відображено включення частки витрат майбутніх періодів (у частині, що відноситься до проданих в поточному періоді картками експрес-оплати), що припадає на поточний період, у собівартість послуг зв'язку на підставі бухгалтерської довідки-розрахунку та наказу по бухгалтерської облікової політиці.
Саме такий порядок списання витрат майбутніх періодів стосовно до карт експрес-оплати рекомендується зафіксувати в наказі по бухгалтерської облікової політики;
Дебет 90-2 "Собівартість продажів" Кредит 20
- Списана фактична собівартість наданих послуг зв'язку, реалізованих споживачам (щомісяця).
Обидва способи бухгалтерського обліку карт експрес-оплати (з використанням позабалансових рахунків або рахунку 10 "Матеріали") правомірні. Обраний спосіб обліку бухгалтер повинен закріпити в бухгалтерській облікову політику оператора стільникового зв'язку.
Висновок
Бізнес сьогодні набуває пластикові риси. Пластикові карти все ширше входять в наше життя, і їх переваги стають все очевиднішими - адже вони є компактним замінником готівкових грошей. У той же час їх не можна розглядати як засіб платежу, цим властивістю володіють тільки гроші.
Пластикові картки всього лише переносять інформацію, що зберігається на банківських рахунках, або інформацію про заборгованість банку-емітента перед держателем картки, тим самим дублюючи функцію грошей як засобу платежу лише на короткий час.
Оскільки пластикові картки притягують до себе все більшу увагу, кількість питань з ним, що виникають у бухгалтерів, аудиторів, фінансистів, податкових консультантів, а також у керівників і рядових співробітників комерційних організацій, не зменшується, а тільки росте з появою все нових і нових "пластикових продуктів ".
Бухгалтерія - це справа, що вимагає чіткої організації, не терпить випадковостей і дій навмання. Саме тому бухгалтерські, податкові та юридичні особливості розрахунків з використанням пластикових карт (зарплатних, корпоративних, митних, дисконтних, паливних, карт експрес-оплати) досить докладно описані в даній книзі.
Весь матеріал представлений для вашого розгляду та аналізу, а не для бездумного прийняття на віру. Так що давайте думати разом! І пам'ятайте, що при здійсненні будь-якої господарської операції розсудливість або фінансовий консерватизм перевершує за значимістю всі інші принципи.
Список літератури
1. - Цивільний кодекс Російської Федерації, частина друга від 26.01.1996 N 14-ФЗ (в редакції від 23.12.2003 N 182-ФЗ) - глава 45 "Банківський рахунок", глава 46 "Розрахунки"
2. - Цивільний кодекс Російської Федерації, частина перша від 30.11.1994 N 51-ФЗ (в редакції від 10.01.2003 N 15-ФЗ) - стаття 430 глави 27 "Поняття та умови договору", стаття 435 глави 28 "Укладення договору"
3. - Закон Російської Федерації від 07.02.1992 N 2300-1 "Про захист прав споживачів" (у редакції від 30.12.2001 N 196-ФЗ) - статті 10 і 12
4. - Закон Російської Федерації від 07.02.1992 N 2300-1 "Про захист прав споживачів" (у редакції від 30.12.2001 N 196-ФЗ) - статті 10 і 12
5. - Інструкція Банку Росії від 28.04.2004 N 113-І "Про порядок відкриття, закриття, організації роботи обмінних пунктів і порядок здійснення уповноваженими банками окремих видів банківських операцій та інших угод з готівковою іноземною валютою і валютою Російської Федерації, чеками (в тому числі дорожніми чеками), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, за участю фізичних осіб "(набула чинності з 18.06.2004)
6. - Інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР, ВЦРПС від 07.04.1988 N 62 "Про службові відрядження в межах СРСР", застосовувана в частині, що не суперечить ТК РФ
7. - Податковий кодекс РФ - п. 1 ст. 252 НК РФ, ст. 255 НК РФ
8. - Податковий кодекс, частина друга від 05.08.2000 N 117-ФЗ (в редакції подальших змін) - п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 42 ст. 270 НК РФ, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ
9. - ПБО 10/99 "Витрати організації", затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 N 33н (в редакції від 30.03.2001 N 27н)
10. - ПБО 3 / 2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті", затверджене наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 N 2н
11. - Положення ЦБ РФ від 01.04.2003 N 222-П "Про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації"
12. - Положення ЦБ РФ від 03.10.2002 N 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (в редакції Вказівки ЦБ РФ від 03.03.2003 N 1256-У)
13. - Положення ЦБ РФ від 03.10.2002 N 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (в редакції Вказівки ЦБ РФ від 03.03.2003 N 1256-У)
14. - Положення ЦБ РФ від 09.04.1998 N 23-П "Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням" (у редакції Вказівки ЦБ РФ від 29.11.2000 N 857-У)
15. - Положення ЦБ РФ від 09.04.1998 N 23-П "Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням" (у редакції Вказівки ЦБ РФ від 29.11.2000 N 857-У)
16. - Положення ЦБ РФ від 31.08.1998 N 54-П "Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)" (в редакції від 27.07.2001 N 144-П)
17. - Постанова Держкомстату РФ від 05.01.2004 N 1 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати"
18. - Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12.2001 N 197-ФЗ - статті 56 ТК РФ, 166 ТК РФ, 167 ТК РФ і 168 ТК РФ
19. - Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12.2001 N 197-ФЗ (в редакції від 30.06.2003 N 86-ФЗ) - статті 136, 44, 73
20. - Федеральний закон від 02.12.1990 N 395-1 "Про банки і банківську діяльність" (у редакції від 30.06.2003 N 86-ФЗ)
21. - Федеральний закон від 02.12.1990 N 395-1 "Про банки і банківську діяльність" (у редакції від 30.06.2003 N 86-ФЗ)
22. - Федеральний закон від 10.12.2003 N 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль"
23. - Федеральний закон від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт"
24. Цивільний кодекс Російської Федерації, частина друга від 26.01.1996 N 14-ФЗ (в редакції від 23.12.2003 N 182-ФЗ) - глава 45 "Банківський рахунок" і глава 46 "Розрахунки"
- При митному оформленні вантажної митної декларації;
- При оплаті митних платежів з використанням митного прибуткового ордера;
- При отриманні імпортерами акцизних марок.
Зазвичай банки надають чотири категорії (A, B, C і D) митних карт, які однакові за зовнішнім виглядом. Але вони відрізняються розміром комісійних, стягнутих банком-емітентом, при проведенні кожного платежу, а також сумою мінімального незнижуваного залишку на спеціальному картковому рахунку.
Щоб вибрати потрібну категорію митної карти, компанії необхідно визначити, наскільки інтенсивно вона перераховує митні платежі. Іншими словами, розрахувати середньомісячний обсяг митних платежів в доларах США, гарантований компанією.
Якщо у компанії великі обороти операцій, то їй слід вибрати категорію А. Якщо ж компанія тільки планує зайнятися зовнішньоекономічною діяльністю і поки не знає, як часто буде перераховувати митні платежі, то слід вибрати митний "пластик" категорії D.
Причому компанія завжди може перейти з однієї категорії в іншу, а також заблокувати карту, якщо її діяльність носить сезонний характер. У такому випадку компанія уникає необхідності платити комісійні за обслуговування митної картки, якою не користується. Операція блокування платна, проте це обходиться набагато дешевше, ніж сплачувати "зайві" комісійні.
Глава 4. Картки експрес-оплати (скретч-карти)
Ось уже кілька десятиліть пластикові карти широко використовуються в повсякденному житті. Причому спектр замовляється для виробництва "пластику" в нашій країні виглядає наступним чином:
- 28% - скретч-картки;
- 24% - таксофонні картки з захищеною пам'яттю;
- 16% - клубні і дисконтні немашіночітаемие картки;
- 8% - банківські картки;
- 24% - картки інших типів (мікропроцесорні, картки пам'яті, безконтактні картки, картки зі штрих-кодом і т.д.)
Таким чином, у нас банківські пластикові картки далеко не найпопулярніша пластикова продукція, що становить лише 8% обороту вітчизняних виробників. І це, зауважте, в одиницях продукції, а за обсягом продажів "у грошах" - і того менше.
Безперечними лідерами серед пластикових продуктів є скретч-картки, або карти експрес-оплати.
Картки експрес-оплати є ефективним і все більш популярним способом оплати послуг, а також товарів в інтернет-магазинах. Найбільш поширений такий спосіб оплати послуг серед операторів стільникового зв'язку, телекомунікаційних компаній, інтернет-провайдерів і операторів IP-телефонії.
Картки експрес-оплати можуть мати необмежений чи обмежений термін дії. В останньому випадку термін дії зазначений на карті: "Карта повинна бути активована не пізніше:"
Карти передоплати бувають наступних типів:
- Карти для мобільних телефонів - найпоширеніші,
- Телефонні картки,
- Інтернет-карти,
- Універсальні телефонні картки,
- Карти IP-телефонії - найменш популярні в силу недостатньої поінформованості покупців про ці послуги,
- Інші (наприклад, Інтелект-карти, призначені для отримання консультаційних, інформаційно-довідкових та розважальних послуг, а також послуг зв'язку і доступу в Інтернет).
Картки для мобільних телефонів самостійно випускає кожен оператор мобільного зв'язку для своїх користувачів. Відповідно, користувач вибирає карту того оператора стільникового зв'язку, до якого підключений його мобільний телефон.
Активація карти передоплати відбувається наступним чином: на придбаній карті стирається скретч-смуга, під якою знаходиться PIN-код, що вводиться за допомогою набору спеціального виділеного номери з мобільного телефону користувача, з наступним отриманням підтвердження системи про те, що рахунок поповнений на суму карти передоплати.
Обсяги продажів цих карт, як правило, у кілька разів перевищують обсяги продажів всіх інших карт передоплати.
Телефонні карти дозволяють заздалегідь оплатити за пільговим тарифом розмови по звичайного стаціонарного домашньому, офісному, стільниковому телефону, а також з вуличного таксофона МГТС або іншого оператора міжміські чи міжнародні переговори. Придбання такої карти дозволяє спростити процес переговорів з партнерами в інших містах - не потрібно чекати згодом отримання телефонного рахунку. Для активації карти набирається спеціальний телефонний номер доступу до каналу зв'язку, потім встановлюється режим тонального набору, після відповіді системи вводиться PIN-код, код країни, міста і абонента. Якщо телефонний апарат тональний набір не підтримує, то деякі компанії вказують номер телефону, за яким можна зателефонувати і назвати цифри PIN-коду, після чого оператор з'єднає з абонентом. У цьому випадку у телефонних карток, що випускаються різними емітентами, тарифи по країнах і містах різні, відповідно, у користувача є можливість вибору найбільш оптимального тарифу.
Інтернет-карта дозволяє заздалегідь оплатити доступ в Інтернет (Dial-Up). На таких картах обов'язково є логін (як правило, N карти) і пароль (PIN-код), за якими здійснюється вхід в Інтернет. Окремі види інтернет-карт дозволяють підключитися до мережі Інтернет відразу. Деякі види таких карт надають можливість входу в Інтернет в гостьовому режимі по гостьовому логіну та паролю, а потім ввести PIN-код на сайті провайдера.
Універсальні телефонні картки - це інтернет-карти, за якими до того ж можна здійснювати міжнародні та міжміські дзвінки, тобто надають можливість одночасно користуватися двома послугами: здійснювати як телефонні переговори, так і доступ в Інтернет.
Зверніть увагу на те, що Федеральним законом від 7 липня 2003 р. N 126-ФЗ "Про зв'язок" (далі - Закон N 126-ФЗ), який набрав чинності з 1 січня 2004 року, введено положення, що стосуються універсальних послуг зв'язку. Мова йде про послуги зв'язку, надання яких будь-якому користувачеві на території РФ в заданий строк, з встановленим якістю і за доступною ціною є обов'язковим для операторів, що надають дані послуги, - операторів універсального обслуговування. До таких послуг стаття 57 Закону N 126-ФЗ відносить послуги телефонного зв'язку з використанням таксофонів і послуги з передачі даних та надання доступу до мережі Інтернет з використанням пунктів колективного доступу.
Карта IP-телефонії - це картка для міжміського та міжнародного зв'язку по виділених цифрових каналах з будь-якого апарату, який має можливість перемикання в тональний режим, з використанням більш низьких тарифів порівняно зі звичайною телефонією.
"Карткові" схеми розрахунків чітко не регламентовані в документах системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку і в законодавстві про податки і збори.
Тому перш ніж перейти до проблем оподаткування та обліку у емітентів і продавців карт, необхідно з'ясувати: для кого карта передоплати є товаром, а для кого - послугою.
Оподаткування та облік у емітентів карт експрес-оплати
Емітентами карт передоплати є оператори стільникового зв'язку, телекомунікаційні компанії, інтернет-провайдери, інтернет-магазини, інтернет-кафе, оператори IP-телефонії та ін
Перш з'ясуємо, чим карти експрес-оплати є для операторів і провайдерів. Для емітентів такі карти, що замінюють договір про надання послуг, є схемою розрахунків за надані ними послуги, максимально наближеної до масового споживача. Купуючи і активуючи карту експрес-оплати, абонент погоджується з умовами надання послуг зв'язку, доступу до мережі Інтернет і т.д. Одночасно він виплачує оператору аванс за послуги, які останній надасть у майбутньому. Виходить, що для операторів карти експрес-оплати - це спосіб оплати наданих ними послуг. Іншими словами, карта передоплати - це документ, що підтверджує право абонента на отримання послуги зв'язку.
Як оператори і провайдери можуть отримати картки? Є два способи: виготовити їх самостійно або вдатися до допомоги спеціалізованої фірми. У залежності від цього і визначається порядок їх обліку.
Податок на прибуток
Для цілей оподаткування прибутку витрати на отримання карт експрес-оплати незалежно від способу їх виготовлення відносяться до матеріальних витрат. А саме: до витрат на придбання матеріалів, що використовуються при наданні послуг (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вартість карт експрес-оплати визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ). У вартість карт включаються витрати на їх придбання. Наприклад, транспортні витрати, комісійні винагороди посередникам і т.п. (П. 2 ст. 254 НК РФ).
Якщо оператор виготовив карти експрес-оплати сам, то згідно з пунктом 4 статті 254 НК РФ їх слід розглядати як готову продукцію власного виробництва. Оцінка таких матеріальних витрат здійснюється за правилами, встановленими статтею 319 НК РФ.
Організація-оператор, яка застосовує при визначенні доходів і витрат метод нарахування, витрати на виробництво і реалізацію повинна розділяти на прямі і непрямі. Згідно з пунктом 1 статті 318 НК РФ витрати на виготовлення (придбання) карт відносяться до прямих витрат. Сума прямих витрат, проведених за звітний (податковий) період, визнається витратами поточного періоду, за винятком тієї суми прямих витрат, яка відноситься до залишків незавершеного виробництва (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Порядок визначення суми прямих витрат, що відносяться до незавершеного виробництва, визначений у пункті 1 статті 319 НК РФ і в пункті 6.3.3 Методичних рекомендацій із застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених наказом МНС Росії від 20 грудня 2002 р. N БГ-3-02/729.
Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва пропорційно частці незавершених замовлень на надання послуг у загальному обсязі виконуваних протягом місяця замовлень на надання послуг (п. 1 ст. 319 НК РФ).
В оператора загальна сума договорів (замовлень) на надання послуг визначається як сума всіх авансів, що надійшли на рахунки абонентів як при готівковій оплаті, так і при активації придбаних раніше карт експрес-оплати. Обсяг виконуваних протягом місяця замовлень на надання послуг визначається на підставі звіту білінгової системи. Він дорівнює обсягу фактично наданих послуг зв'язку за місяць. Вартість же незавершених договорів (замовлень) визначається як різниця між сумою всіх авансів, що надійшли на рахунки абонентів (у тому числі по активованим картками), і вартістю послуг зв'язку, наданих абонентам за минулий місяць.
Використовуючи наведені вище поняття про укладені, виконані та невиконані замовлення, оператор зв'язку без зусиль зможе розрахувати частку прямих витрат, яку можна прийняти в зменшення податкової бази звітного (податкового) періоду.
Податок на додану вартість
Картки експрес-оплати набувають для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість. Тому при обчисленні суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, оператор стільникового зв'язку має право застосувати податкові відрахування, встановлені статтею 171 НК РФ.
До відрахування можна прийняти суми податку, які були пред'явлені постачальниками матеріалів, придбаних для самостійного виготовлення карт, або спеціалізованою організацією, яка виконує замовлення по їх виготовленню. Відрахування підлягають тільки фактично сплачені суми ПДВ, відображені окремим рядком в рахунку-фактурі постачальника й у документах, що підтверджують їх фактичну сплату (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Два способи бухгалтерського обліку карт експрес-оплати в емітента
при їх виготовленні
Картки експрес-оплати стільниковий оператор використовує у своїй основній виробничій діяльності, тобто для надання послуг стільникового зв'язку. Для абонентів зв'язку ці карти - найбільш зручний засіб оплати. Випускаючи такі карти, оператори зв'язку привертають велику кількість абонентів і збільшують обсяг реалізованих послуг.
У бухгалтерському обліку отримані карти експрес-оплати оператори можуть враховувати як матеріально-виробничі запаси. Згідно з пунктом 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н (далі - ПБО 5 / 01), до матеріально-виробничих запасів належать активи, що використовуються в як сировини і матеріалів при наданні послуг.
Карти передоплати приймають до обліку за фактичною собівартістю, яка визначається згідно з розділом II ПБУ 5 / 01.
Надходження карт відображають за дебетом рахунка 10 "Матеріали" в кореспонденції з рахунками 23 "Допоміжні виробництва", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Все буде залежати від того, звідки карти експрес-оплати надійшли.
Зверніть увагу: карти експрес-оплати є для оператора стільникового зв'язку способом оплати його послуг, а не товаром. Тому їх не можна враховувати на рахунку 41 "Товари".
Приклад
Оператор стільникового зв'язку в липні 2004 року замовив фірмі "Платина" виготовити 20 000 карт експрес-оплати номіналом 100 у.о. Загальна вартість виготовлених карток - 118 000 руб., В тому числі ПДВ 18% - 18 000 руб. Оплата проведена в тому ж місяці.
Крім того, за липень стільниковий оператор самостійно виготовив 15 000 карт експрес-оплати номіналом 100 у.о. із закуплених у тому ж місяці матеріалів (картон, фарба, пластик і т.д.). Вартість цих матеріалів склала 11 800 руб., В тому числі ПДВ 18% - 1800 руб. Матеріали сплачені в липні 2004 року.
Витрати на виробництво карток склали 65 000 руб. (Зарплата робітників, зайнятих у виробництві, ЄСП, нарахований на зарплату, амортизація обладнання і т.д.).
У бухгалтерському обліку оператора стільникового зв'язку дані операції будуть відображені в такий спосіб:
Дебет 10 "Матеріали" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - Відображено надходження матеріалів для виготовлення карт експрес-оплати (картон, фарба, пластик і т.д.);
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 1800 руб. - Врахований ПДВ по придбаних матеріалів;
Дебет 23 "Допоміжні виробництва" Кредит 10 "Матеріали", 02 "Амортизація основних засобів", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", ...
- 75 000 руб. (10 000 руб. + 65 000 руб.) - Відбиті витрати допоміжного виробництва на виготовлення карт експрес-оплати;
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок "Карти на складі" Кредит 23 "Допоміжні виробництва"
- 75 000 руб. - Враховані в складі матеріальних запасів 15 000 карт експрес-оплати, виготовлених допоміжним виробництвом;
Дебет 10 "Матеріали", субрахунок "Карти на складі" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - Надійшли виготовлені карти експрес-оплати від фірми "Платина";
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 18 000 руб. - Врахований ПДВ по придбаних картками експрес-оплати;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- 129 800 руб. (11 800 руб. + 118 000 руб.) - Оплачено виготовлення карт експрес-оплати фірмі "Платина" і вартість матеріалів іншим постачальникам;
Дебет 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- 19 800 руб. (1800 руб. + 18 000 руб.) - Прийнятий до відрахування ПДВ.
У податковому обліку ці операції не знайдуть відображення. Витрати оператора на придбання і виготовлення карт передоплати будуть включені до складу витрат у міру їх продажу.
Є й інший варіант обліку отриманих карт. Їх вартість можна відображати за балансом. Рахунок 10 "Матеріали" при цьому не використовується. Прихильники даного методу виходять з того, що карти експрес-оплати - це засіб розрахунку за право користування послугою зв'язку. Купуючи картку, абонент фактично оплачує послуги зв'язку, а не вартість карти.
На думку автора, виготовлені карти експерсс-оплати повинні обліковуватися на рахунку 006 "Бланки суворої звітності", призначеному для узагальнення інформації про наявність та рух знаходяться на зберіганні і видаються під звіт бланків суворої звітності - квитанційні книжки, бланки посвідчень, дипломів, різні абонементи, талони, квитки, бланки товарно-супровідних документів і т.п.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н, карти експрес-оплати обліковуються на цьому рахунку в умовній оцінці. У бухгалтерській облікову політику доцільно передбачити, що в якості умовної оцінки карт експрес-оплати організація визнає фактичні витрати на їх виготовлення.
Відповідно, аналітичний облік карт експрес-оплати доцільно вести з використанням декількох рівнів аналітики:
- По кожному типу карт - телефонні картки, інтернет-карти, карти IP-телефонії, універсальні карти тощо);
- За типом використання - в даному випадку - передплачений (але емітентами можуть випускатися і інші карти);
- За принципом дії - в даному випадку - скретч-карта (знову ж емітенти можуть випускати та інші карти);
- По місцях їх зберігання (власні салони зв'язку, дистриб'ютори, дилери).
Усередині групи кожного типу карти передоплати рекомендуємо організувати аналітичний облік:
- За номіналом (наприклад, 5 у.о., 10 у.о. і ін; або 50 тобто, 100 тобто та ін),
- По терміну дії (без зазначення строку, 90 днів з дня першого звернення та ін),
- За принципом пополняемості (поповнювана карта і Непоповнювальний карта).
Оскільки виготовлені емітентом карти мають тривалий термін дії, використовуються не відразу, а тільки після їх продажу споживачам, які згодом виробляють їх активацію, то, на думку автора, витрати на виготовлення карт передоплати в бухгалтерському обліку не можна кваліфікувати як попередню оплату послуг.
У зв'язку з цим, враховуючи специфіку карткової схеми розрахунків, витрати на виготовлення карт передоплати автор рекомендує (на підставі п. 3 та п. 16 ПБУ 10/99 "Витрати організації", затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999. N 33н) відобразити на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Він призначений для узагальнення інформації про витрати, вироблених в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Це пов'язано з тим, що у карт експрес-оплати тривалий термін дії і використовуються вони не відразу, а тільки після продажу абонентам. Витрати на виготовлення карт, враховані на рахунку 97, включають до складу витрат основного виробництва в міру їх реалізації.
З 1 січня 2004 року відповідно до Федерального закону від 11 листопада 2003 р. N 139-ФЗ набула чинності глава 30 "Податок на майно організацій" НК РФ. В даний час рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" не впливає на величину цього податку. Це пов'язано з тим, що згідно зі статтею 374 НК РФ об'єктом оподаткування для російських організацій тепер зізнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Приклад
У липні 2004 року оператор стільникового зв'язку замовив фірмі "Платина" виготовлення телефонних карт експрес-оплати зі скретч-смугою з лакуванням без ламінування тиражем 10 000 екз. різного номіналу і терміну дії (згідно поданої заявки).
У бухгалтерському обліку емітента-оператора стільникового зв'язку витрати на виготовлення карт експрес-оплати повинні бути відображені в такий спосіб:
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"
- 118 000 руб. - Погашена заборгованість перед постачальником за роботи з виготовлення карт експрес-оплати на підставі виписки банку;
Дебет 006 "Бланки суворої звітності", субрахунок "Карти в емітента"
- 100 000 руб. (10 000 шт. Х 10 руб.) - Враховано 10 000 скретч-карт в умовній оцінці - в сумі фактичних витрат на їх виготовлення згідно з наказом по бухгалтерської облікову політику на підставі акту приймання-здачі виконаних робіт.
Надходження карт експрес-оплати від виробника до оператора зв'язку має бути оформлено товарної накладної за формою N ТОРГ-12, затвердженої постановою Держкомстату РФ від 25 грудня 1998 р. N 132;
Дебет 97 "Витрати майбутніх періодів" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 100 000 руб. - Витрати на виготовлення карт експрес-оплати визнані як витрати майбутніх періодів;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 18 000 руб. - Врахована сума ПДВ, сплачена фірмі "Платина" на підставі рахунку-фактури;
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям"
- 18 000 руб. - Прийнята до відрахування сума ПДВ за оплаченим і виконаним роботам з виготовлення скретч-карт на підставі рахунку-фактури та виписки банку (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ);
Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 97 "Витрати майбутніх періодів"
- Відображено включення частки витрат майбутніх періодів (у частині, що відноситься до проданих в поточному періоді картками експрес-оплати), що припадає на поточний період, у собівартість послуг зв'язку на підставі бухгалтерської довідки-розрахунку та наказу по бухгалтерської облікової політиці.
Саме такий порядок списання витрат майбутніх періодів стосовно до карт експрес-оплати рекомендується зафіксувати в наказі по бухгалтерської облікової політики;
Дебет 90-2 "Собівартість продажів" Кредит 20
- Списана фактична собівартість наданих послуг зв'язку, реалізованих споживачам (щомісяця).
Обидва способи бухгалтерського обліку карт експрес-оплати (з використанням позабалансових рахунків або рахунку 10 "Матеріали") правомірні. Обраний спосіб обліку бухгалтер повинен закріпити в бухгалтерській облікову політику оператора стільникового зв'язку.
Висновок
Бізнес сьогодні набуває пластикові риси. Пластикові карти все ширше входять в наше життя, і їх переваги стають все очевиднішими - адже вони є компактним замінником готівкових грошей. У той же час їх не можна розглядати як засіб платежу, цим властивістю володіють тільки гроші.
Пластикові картки всього лише переносять інформацію, що зберігається на банківських рахунках, або інформацію про заборгованість банку-емітента перед держателем картки, тим самим дублюючи функцію грошей як засобу платежу лише на короткий час.
Оскільки пластикові картки притягують до себе все більшу увагу, кількість питань з ним, що виникають у бухгалтерів, аудиторів, фінансистів, податкових консультантів, а також у керівників і рядових співробітників комерційних організацій, не зменшується, а тільки росте з появою все нових і нових "пластикових продуктів ".
Бухгалтерія - це справа, що вимагає чіткої організації, не терпить випадковостей і дій навмання. Саме тому бухгалтерські, податкові та юридичні особливості розрахунків з використанням пластикових карт (зарплатних, корпоративних, митних, дисконтних, паливних, карт експрес-оплати) досить докладно описані в даній книзі.
Весь матеріал представлений для вашого розгляду та аналізу, а не для бездумного прийняття на віру. Так що давайте думати разом! І пам'ятайте, що при здійсненні будь-якої господарської операції розсудливість або фінансовий консерватизм перевершує за значимістю всі інші принципи.
Список літератури
1. - Цивільний кодекс Російської Федерації, частина друга від 26.01.1996 N 14-ФЗ (в редакції від 23.12.2003 N 182-ФЗ) - глава 45 "Банківський рахунок", глава 46 "Розрахунки"
2. - Цивільний кодекс Російської Федерації, частина перша від 30.11.1994 N 51-ФЗ (в редакції від 10.01.2003 N 15-ФЗ) - стаття 430 глави 27 "Поняття та умови договору", стаття 435 глави 28 "Укладення договору"
3. - Закон Російської Федерації від 07.02.1992 N 2300-1 "Про захист прав споживачів" (у редакції від 30.12.2001 N 196-ФЗ) - статті 10 і 12
4. - Закон Російської Федерації від 07.02.1992 N 2300-1 "Про захист прав споживачів" (у редакції від 30.12.2001 N 196-ФЗ) - статті 10 і 12
5. - Інструкція Банку Росії від 28.04.2004 N 113-І "Про порядок відкриття, закриття, організації роботи обмінних пунктів і порядок здійснення уповноваженими банками окремих видів банківських операцій та інших угод з готівковою іноземною валютою і валютою Російської Федерації, чеками (в тому числі дорожніми чеками), номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, за участю фізичних осіб "(набула чинності з 18.06.2004)
6. - Інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР, ВЦРПС від 07.04.1988 N 62 "Про службові відрядження в межах СРСР", застосовувана в частині, що не суперечить ТК РФ
7. - Податковий кодекс РФ - п. 1 ст. 252 НК РФ, ст. 255 НК РФ
8. - Податковий кодекс, частина друга від 05.08.2000 N 117-ФЗ (в редакції подальших змін) - п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 42 ст. 270 НК РФ, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ
9. - ПБО 10/99 "Витрати організації", затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 N 33н (в редакції від 30.03.2001 N 27н)
10. - ПБО 3 / 2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті", затверджене наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 N 2н
11. - Положення ЦБ РФ від 01.04.2003 N 222-П "Про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації"
12. - Положення ЦБ РФ від 03.10.2002 N 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (в редакції Вказівки ЦБ РФ від 03.03.2003 N 1256-У)
13. - Положення ЦБ РФ від 03.10.2002 N 2-П "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (в редакції Вказівки ЦБ РФ від 03.03.2003 N 1256-У)
14. - Положення ЦБ РФ від 09.04.1998 N 23-П "Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням" (у редакції Вказівки ЦБ РФ від 29.11.2000 N 857-У)
15. - Положення ЦБ РФ від 09.04.1998 N 23-П "Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням" (у редакції Вказівки ЦБ РФ від 29.11.2000 N 857-У)
16. - Положення ЦБ РФ від 31.08.1998 N 54-П "Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)" (в редакції від 27.07.2001 N 144-П)
17. - Постанова Держкомстату РФ від 05.01.2004 N 1 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати"
18. - Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12.2001 N 197-ФЗ - статті 56 ТК РФ, 166 ТК РФ, 167 ТК РФ і 168 ТК РФ
19. - Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12.2001 N 197-ФЗ (в редакції від 30.06.2003 N 86-ФЗ) - статті 136, 44, 73
20. - Федеральний закон від 02.12.1990 N 395-1 "Про банки і банківську діяльність" (у редакції від 30.06.2003 N 86-ФЗ)
21. - Федеральний закон від 02.12.1990 N 395-1 "Про банки і банківську діяльність" (у редакції від 30.06.2003 N 86-ФЗ)
22. - Федеральний закон від 10.12.2003 N 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль"
23. - Федеральний закон від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт"
24. Цивільний кодекс Російської Федерації, частина друга від 26.01.1996 N 14-ФЗ (в редакції від 23.12.2003 N 182-ФЗ) - глава 45 "Банківський рахунок" і глава 46 "Розрахунки"