Методи оцінки окремих статей балансу вітчизняна та зарубіжна практика

НОУ Південноуральський ІНСТИТУТ

УПРАВЛІННЯ ТА ЕКОНОМІКИ

Курсова робота

на уроках:

Бухгалтерська фінансова звітність

на тему:

"Методи оцінки окремих статей балансу:

вітчизняна та зарубіжна практика "

Виконала: студентка V курсу,

спеціальність 080109.65

"Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"

Алфьорова Тетяна Анатоліївна

Перевірила: Ігумнова Є.А.

Коштом, 2008р.

Зміст

1. Бухгалтерський баланс підприємства

2. Правила оцінки статей балансу

3. Елементи, що характеризують фінансовий стан підприємства, за міжнародними і російськими стандартами

Висновок

Практичне завдання

Список літератури

Введення

Сформована модель звітності не є раз і назавжди застиглим утворенням. Історія складання звітності починалася з балансу і звіту про прибутки та збитки, потім доповнилася звітами про рух грошових коштів та про зміни капіталу.

Склад звітності російських організацій наближений до відповідних вимог Міжнародних Стандартів Фінансової Звітності (МСФЗ).

Річна бухгалтерська звітність російських організацій як єдина система даних про їх майновий та фінансовий стан і про результати господарської діяльності формується на основі даних бухгалтерського обліку і складається з наступних звітних форм (наказ Мінфіну Росії від 22 липня 2003р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" ):

бухгалтерського балансу;

звіту про прибутки та збитки;

звіту про зміни капіталу;

звіту про рух грошових коштів;

додатку до бухгалтерського балансу;

пояснювальної записки і аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів і підлягає обов'язковому аудиту.

Бухгалтерський баланс (форма № 1) - найстаріша форма звітності (його складали ще італійські купці епохи Відродження) - є головним джерелом інформації про майновий стан організації. Бухгалтерський баланс характеризує в грошовій оцінці фінансове становище організації за станом на звітну дату.

Основне завдання бухгалтерського балансу - показати власнику, чим він володіє або який капітал знаходиться під його контролем. Баланс дозволяє одержати уявлення і про матеріальні й нематеріальні цінності, і про величину запасів, і про стан розрахунків, і про інвестиції, і про джерела формування капіталу. Дані балансу широко використовуються для подальшого аналізу керівництвом організації, податковими органами, банками, постачальниками та іншими кредиторами.

Баланс (фр. balance - букв. Ваги) означає рівновагу, врівноваження або кількісне вираження відносин між сторонами будь-якої діяльності. Балансове узагальнення інформації широко застосовується в обліку, аналізі фінансово-господарської діяльності для обгрунтування та прийняття відповідних управлінських рішень, орієнтації підприємств, організацій в ринковій економіці.

1. Бухгалтерський баланс підприємства

Бухгалтерський баланс являє собою спосіб економічного угруповання майна по його складу та розміщення і джерел його формування на 1-е число місяця, кварталу, року. У бухгалтерському балансі майно підприємства розглядається з двох позицій: за складом та розміщення і за джерелами утворення.

За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс являє собою таблицю: у першій частині її показується майно за складом і розміщення - актив балансу. У другій частині відображаються джерела формування цього майна - пасив балансу. При складанні балансу завжди дотримується рівність сум лівої і правої сторін балансу (А = П).

Основним елементом бухгалтерського балансу є балансова стаття, яка відповідає виду (найменування) майна, зобов'язання, джерела формування майна. Статтею бухгалтерського балансу називається показник (рядок) активу і пасиву балансу, що характеризує окремі види майна, джерел його формування, зобов'язань підприємства. Балансові статті об'єднуються в групи, групи - в розділи. Об'єднання балансових статей в групи або розділи здійснюється виходячи з їх економічного змісту.

У бухгалтерському балансі, окрім статей, що відображають об'єкти бухгалтерського обліку, містяться статті, що відображають регулювання величини основних балансових статей. Їх називають регулюючими статтями. Так, в активі балансу кошти показують по вартості їх придбання або будівництва, а в пасиві відображають знос основних засобів, який регулює оцінку статті "Основні засоби". Оскільки основні засоби зношуються в процесі виробництва поступово, частинами переносять свою вартість на готовий продукт, то реальна залишкова вартість основних засобів може бути отримана тільки за вирахуванням їх зносу. У пасиві балансу показується повна сума прибутку, а в активі - абстрактні засоби, що вказують величину прибутку, вже використаної на утворення фондів, платежі до бюджету і т.д. Отже, реальна сума прибутку, що знаходиться в розпорядженні підприємства, може бути виявлена ​​тільки вирахуванням з прибутку абстрактних коштів.

Регулюючі статті балансу можуть бути двох видів: прямого регулювання та контрарного. Прямі регулюючі статті виступають доповненням до основної статті балансу, а контрарні - вказують на зменшення величини основної статті і показуються в протилежній статті балансу; до активних статтями - в пасиві балансу, до пасивних - в активі. Регулюючі статті розширюють коло балансових статей і збільшують інформаційну ємність балансу.

Розрізняють баланс-брутто і баланс-нетто. Бухгалтерський баланс, що включає регулюючі статті, називається балансом-брутто, очищений від регулюючих статей - балансом-нетто. Виключення регулюючих статей і відповідне уточнення оцінки основних статей балансу виконують для спрощення системи балансових показників і виявлення реальної оцінки господарських засобів і результатів господарської діяльності.

В даний час використовується форма балансу, яка визначена відповідно до вимог Міжнародних бухгалтерських стандартів, що відповідає балансу-нетто. Форма балансу-брутто використовується лише для різних наукових досліджень, вивчення історичних аспектів вдосконалення балансових узагальнень.

З усієї сукупності рахунків в бухгалтерський баланс входять показники лише тих з них, які мають сальдо на даний момент. Це значить, що вся інформація, узагальнюється в операційних рахунках, не відображається в балансі. Її представляють у вигляді звітів, доповнюють баланс: про виробництво та реалізацію продукції, її собівартості, русі статутних фондів та ін

Оцінка статей балансу має істотне значення для достовірності, узагальнює в ній інформації. Порядок оцінки статей балансу встановлюється спеціальними положеннями, які затверджує Уряд РФ. У бухгалтерському обліку прийнято основний принцип оцінки статей балансу - за собівартістю для даного господарства.

2. Правила оцінки статей балансу

Правила оцінки статей балансу встановлені "Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ", затвердженим наказом Мінфіну РФ № 34 і від 29 липня 1998 року (з наступними змінами та доповненнями).

Відповідно до Положення основні засоби та нематеріальні активи відображаються в балансі за залишковою вартістю; сировину, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тару, запасні частини та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю; готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 40 "Випуск продукції, робіт і послуг" - за повною або неповної нормативної (планової) собівартості продукції.

Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною (плановою) виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображають за фактичним виробничим затратам.

Матеріальні цінності, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли і частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, коли вони нижче первісної вартості придбання, з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати господарської діяльності.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. При розбіжності зацікавлена ​​сторона зобов'язана у встановлені терміни передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим дозволити відповідні спори.

Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації і збільшення витрат у некомерційної організації.

Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності не є анулюванням заборгованості. Вона відображається за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливість її стягнення з боржника у разі зміни його майнового стану.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації.

Відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі не відрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.

Штрафи, пені та неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражу про їх стягнення, відносяться на фінансові результати в комерційної організації або збільшення доходів (зменшення витрат) у некомерційної організації та їх отримання чи сплати відображають у звітності одержувача і платника відповідно по статтями дебіторів і кредиторів.

У разі продажу та іншого вибуття майна організації (основних засобів, виробничих запасів, цінних паперів та ін) збиток або дохід за цими операціями відносять на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат (доходів) у некомерційної організації.

Невідшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації на фінансові результати звітного року організації (у дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки").

Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в балансі за вартістю їх придбання.

3. Елементи, що характеризують фінансовий стан підприємства, за міжнародними і російськими стандартами

Визначення активів, зобов'язань і капіталу в МСФЗ.

У зарубіжній обліковій практиці і наукових дослідженнях інформації про фінансовий стан підприємства в звітності приділяється багато уваги.

За МСФЗ до елементів, що характеризує фінансове становище, відносяться:

активи;

зобов'язання;

капітал.

Інформація про активи, зобов'язання і капіталі відображається в бухгалтерському балансі. В * чолі МСФЗ "Принципи" наводяться визначення та трактування цих елементів.

Визначення активів, зобов'язань і капіталу в МСФЗ. Активами є ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих періодів, від яких очікується приплив економічної вигоди в майбутньому. Зобов'язання представляють собою поточну заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що містять економічну вигоду. Капітал визначається як частина активів компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань, інакше кажучи, капітал характеризує величину чистих активів компанії.

Майбутня економічна вигода, укладена в активі, може реалізуватися різними шляхами. Наприклад, актив може бути використаний окремо або в поєднанні з іншими активами при виробництві товарів і послуг, що продаються підприємством; обмінений на інші активи; використаний для погашення зобов'язання; розподілений серед власників підприємства. У кінцевому підсумку майбутня економічна вигода полягає в потенційному надходження грошових коштів або їх еквівалентів. Самі грошові кошти та їх еквіваленти також є активами.

Багато активів, наприклад основні засоби, мають фізичну форму, але вона не є визначальною для існування активу. Так, патенти і авторські права є активами, якщо від них можна впевнено очікувати приплив економічної вигоди в майбутньому.

У МСФЗ підкреслюється, що такі активи, як дебіторська заборгованість і майно, пов'язані з юридичними правами, включаючи право власності, однак останнє не є першорядним при визнанні активу в звітності.

Найважливішою характеристикою зобов'язання є те, що компанія має поточну заборгованість. Зобов'язання можуть бути юридично обов'язковими, як, покладемо, суми, що виплачуються за товари та отримані послуги, або виникати з ділової практики, прикладом чого може служити гарантійне обслуговування після закінчення гарантійного терміну експлуатації.

Врегулювання зобов'язання може здійснюватися кількома способами:

виплатою грошових коштів;

передачею інших активів;

наданням послуг;

заміною одного зобов'язання іншим;

перекладом зобов'язання в капітал;

відмовою кредитора від своїх прав або втратою їх з різних причин.

Іноді зобов'язання можуть бути виміряні у великій мірі наближено. Деякі підприємства в межах сум таких зобов'язань формують резерви, наприклад, на забезпечення виплат за існуючими гарантійним зобов'язанням, на покриття пенсійних зобов'язань.

Капітал у бухгалтерському балансі може бути згрупований по підкласами. Наприклад, в корпоративній компанії такі статті, як кошти, внесені акціонерами, нерозподілений прибуток, резерви, що представляють частину нерозподіленого прибутку, і резерви, що представляють коригування, що забезпечують підтримку капіталу, можуть відбиватися самостійними статтями, якщо: це доцільно для задоволення інтересів користувачів. Оскільки капітал визначається як частина активів, що залишається після вирахування всіх зобов'язань підприємства, то його сума в бухгалтерському балансі залежить від величини активів і зобов'язань. Як правило, загальний розмір капіталу тільки завдяки випадку відповідає загальній ринкової вартості акцій компанії або сумі, яка могла б бути виручена від продажу або чистих активів по частинах, або всього підприємства як діючого.

Економічна сутність капіталу може розкриватися двояко: з допомогою фінансової і фізичної концепцій.

Згідно з фінансовою концепції капітал розглядається як грошова величина чистих активів підприємства і адекватний інвестованим коштах власників або інвесторів.

Відповідно до фізичної концепцією сутність капіталу полягає в операційній здатності чи виробничої потужності підприємства; чисті активи характеризуються фізичної продуктивністю, наприклад, випуском певної кількості одиниць продукції в день.

Вибір відповідної концепції капіталу визначається інформаційними потребами користувачів фінансової звітності.

Концепція підтримки капіталу визначає умови збереження капіталу і дає орієнтир для визнання та оцінки прибутку. Капітал зберігається - підтримується - в тому випадку, якщо збігаються його величини в кінці і на початку звітного періоду. Сума перевищення величини капіталу в кінці звітного періоду в порівнянні з початком вважається прибутком. Залежно від обраної концепції капіталу розрізняються фінансова й фізична концепції підтримки капіталу.

Згідно з фінансовою концепції підтримки капіталу капітал зберігається в тому випадку, коли співпадають грошові оцінки величини чистих активів в кінці і на початку звітного періоду. При цьому не враховуються вклади, внесені власниками підприємства, і виплачені їм дивіденди. Прибуток вважається отриманою, якщо грошова сума чистих активів в кінці періоду після вирахування вкладів власників та виплачених їм дивідендів протягом періоду перевищує грошову суму чистих активів на початку періоду.

Відповідно до фізичної концепцією підтримки капіталу капітал зберігається, якщо в кінці і на початку звітного періоду підприємство має однакову виробничу потужність або операційну здатність. Прибуток вважається отриманою, якщо фізична продуктивність (операційна спроможність) або ресурси, необхідні для досягнення цієї здатності, в кінці періоду після вирахування сум, внесених або виплачених власникам протягом періоду, перевищують фізичну продуктивність на початку періоду.

Визначення активів, зобов'язань і капіталу в російському законодавстві

У Концепції бухгалтерського обліку РФ і в МСФЗ наводиться практично однаковий перелік елементів, які характеризують фінансовий стан, проте, на відміну від МСФЗ, Концепція містить невичерпний формулювання, до того ж у них відсутні необхідні пояснення і приклади. Трактування активів і зобов'язань у Концепції в цілому збігається з їх характеристикою в розділі "Принципи" МСФЗ. Виняток становить визначення категорії "капітал": за МСФЗ - це різниця між активами і зобов'язаннями, а в Концепції - внесок власників плюс прибуток, і тільки при визначенні величини капіталу вказується необхідність розрахунку його як різниці між активами і зобов'язаннями. Очевидно, що пріоритет у визначенні віддається економічної сутності капіталу як сукупності вкладів власників і прибутку. У Концепції відсутні також формулювання фінансового та фізичного капіталу та його підтримання.

Російські нормативи, які регламентують відображення показників фінансової звітності. Концепція бухгалтерського обліку в Російській Федерації трактує елементи фінансової звітності, що характеризують фінансовий стан підприємства, досить близько до МСФЗ, однак не містить концепції капіталу та його підтримання. У нормативних документах, що регламентують облік і звітність в Росії, визначення категорій активів, зобов'язань і капіталу відсутня, хоча зазначені елементи звітності як в закордонній, так і у вітчизняній практиці відображають фінансовий стан підприємства. Порядок складання бухгалтерської звітності підприємства в даний час в Російській Федерації регламентується Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), який замінив однойменне ПБУ 4 / 96. Зазначене Положення було прийнято в рамках загального реформування вітчизняного бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів. Воно виключило не відповідають МСФЗ визначення активу і пасиву балансу як господарських засобів і їх джерел, які протягом багатьох десятиліть були загальноприйнятими у вітчизняній теорії та практиці бухгалтерського обліку. Однак ПБУ 4 / 99 не ввело та відповідних МСФЗ трактувань активів як ресурсів, від яких очікується надходження економічних вигод, зобов'язань як заборгованостей, погашення яких викликає їх відтік, капіталу як різниці між активами і зобов'язаннями підприємства. Замість зазначених визначень ПБУ 4 / 99 призводить лише перелік статей активів, зобов'язань і капіталу.

Таким чином, визначення елементів балансу в російських нормативних документах і в розділі "Принципи" МСФЗ не відповідають один одному. У цілому в російському обліку при визначенні активів робиться наголос на право власності на майно. Єдиним документом, в якому трактування даних елементів наближена до міжнародних стандартів, є Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії. Однак заявлені в Концепції визначення активів, зобов'язань і капіталу не мають зв'язку з вітчизняними нормативними документами, в результаті чого механізм реалізації їх у практиці бухгалтерського обліку в Росії відсутня.

Оцінка елементів звітності за МСФЗ. Питання оцінки елементів звітності викладені в ст. ст.99 - 101 глави "Принципи" МСФЗ (визначення та основні методи оцінки елементів фінансової звітності).

За МСФЗ оцінка - це процес визначення грошових сум, за якими елементи фінансової звітності мають визнаватися і вноситися в баланс і до звіту про прибутки та збитки.

Найбільш поширеними методами оцінки є такі:

фактична вартість придбання - активи враховуються за сумою сплачених за них коштів або їх еквівалентів або за справедливою вартістю, запропонованої за них на момент їх придбання, а зобов'язання - за сумою виручки, отриманої в обмін на боргове зобов'язання;

відновна вартість - активи відображаються за сумою грошових коштів або їх еквівалентів, яка повинна бути сплачена в тому випадку, якщо такий самий або еквівалентний актив здобувався б нині, зобов'язання - за недисконтована сумі грошових коштів або їх еквівалентів, яка була б для погашення зобов'язання в даний момент;

можлива ціна продажу (погашення) - активи відображаються за сумою грошових коштів або їх еквівалентів, яка в даний час може бути виручена від продажу активу в нормальних умовах; зобов'язання відображаються за вартістю їх погашення, тобто по недисконтована сумі грошових коштів або їх еквівалентів, яку передбачалося б витратити для погашення зобов'язань при нормальному ході справ;

дисконтована вартість - активи відображаються за дисконтованою вартістю майбутнього чистого надходження грошових коштів, які, як передбачається, будуть створюватися даними активом при нормальному ході справ; зобов'язання відображаються за дисконтованою вартістю майбутнього чистого вибуття грошових коштів, які, як передбачається, будуть потрібні для погашення зобов'язань при нормальному перебіг справ.

Найбільш поширеною оцінкою елементів звітності у практиці зарубіжних компаній є фактична вартість. Проте найчастіше вона використовується в комбінації з іншими методами. Наприклад, запаси оцінюються за найменшою з собівартості та можливої ​​чистої ціни продажу, довгострокові зобов'язання з оплати праці - за дисконтованою вартістю (більш детально методи оцінки запасів і зобов'язань з оплати праці розглянуті в параграфах 3.3 та 3.4 відповідно). Найбільш актуальною проблемою оцінки елементів звітності в міжнародній практиці в даний час є перехід до їх оцінки за справедливою вартістю. Справедлива вартість - це сума грошових коштів, достатня для придбання активу або виконання зобов'язання в операції між добре обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Найкращим показником справедливої ​​вартості є ринкова ціна за наявності так званого "активного ринку", на якому угоди відбуваються досить часто, а що у них сторони не залежать один від одного.

Оцінка елементів звітності по російському законодавству. Перелік можливих методів оцінки елементів фінансової звітності у вітчизняній Концепції збігається з наведеним вище переліком МСФЗ. Проте в Концепції розкривається лише сутність різних методів оцінки активів, в той час як у МСФЗ трактуються різні методи оцінки як активів, так і зобов'язань. Сутність дисконтованої вартості в Концепції взагалі не розкривається.

Правила оцінки окремих елементів звітності в російській обліковій практиці регламентуються положеннями з бухгалтерського обліку конкретних облікових об'єктів. Аналіз правил оцінки основних статей балансу на підставі російських нормативних документів вказує на те, що в більшості випадків перевага віддається оцінці за фактичною собівартістю, хоча в ряді ситуацій використовуються і інші оцінки, дозволені чинним законодавством. Регламентація оцінок елементів звітності в російських нормативних документах жорсткіша в порівнянні з правилами МСФЗ. У багатьох випадках МСФЗ допускають оцінку статей балансу на підставі професійного судження бухгалтера з урахуванням особливостей підприємства, інтересів користувачів і згідно з основоположними принципами МСФЗ. У вітчизняній практиці оцінка будь-якої статті балансу проводиться виключно згідно з конкретними нормативними документами. Багато регламентації російських облікових нормативів значно наближені до вимог МСФЗ. Порівняємо, наприклад, оцінку основних засобів та матеріальних запасів за російськими нормативами і по МСФО 16 та МСФЗ 2 відповідно.

Як було сказано раніше, правила оцінки основних засобів викладені в стандарті МСФЗ 16 "Основні засоби". Згідно з названим стандартом оцінка основних засобів ділиться на початкову і наступну. За ст.15 МСФО 16 початковою оцінкою є фактична вартість. Подальша оцінка основних засобів може здійснюватися двома способами: стандартним порядком обліку та альтернативним порядком обліку, викладеними відповідно у ст. ст.29 і 30 МСФЗ 16. За стандартним порядку для оцінки основних засобів після первісного визнання їх в якості активу повинна використовуватися первісна вартість або, іншими словами, фактична вартість придбання. За альтернативного порядку для оцінки основних засобів після первісного визнання їх в якості активу повинна використовуватися переоцінена вартість, що є їх справедливою вартістю на дату переоцінки. Як справедливою у даному випадку використовується відновлювальна або ринкова вартість.

Якщо зіставити цей підхід до вимог російських нормативних документів, то буде очевидно, що і в російській практиці в якості оцінки основних засобів використовується їх первісна вартість, тобто фактична вартість придбання, а також відновна вартість як результат їх переоцінки. Є єдність в обчисленні початкової вартості, правилах переоцінки, методи нарахування амортизації основних засобів у вітчизняних нормативних документах і в МСФЗ 16. Однак податкові обмеження, облікові традиції та деякі інші реалії російської практики не дозволяють повністю використовувати можливості формування якісної інформації про основні засоби, наявні у вітчизняних нормативних документах, в першу чергу, в ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів". Наприклад, ПБУ 6 / 01 допускає різні методи нарахування амортизації основних засобів, які в цілому ідентичні методами, викладеними в МСФЗ 16. Однак для оподаткування прибутку при будь-якому, але не лінійному методі нарахування амортизації сума оподатковуваного прибутку повинна бути скоригована. Це призводить до того, що підприємство застосовує лише лінійний метод, приносячи таким чином в жертву традиціям достовірність оцінки багатьох взаємопов'язаних показників: витрат на виробництво, собівартості готової продукції, фінансових результатів та інших.

Правила оцінки запасів викладені в МСФЗ 2 "Запаси", відповідно до ст.6 якого "запаси повинні оцінюватися за найменшою з двох величин: собівартості і чистою реалізаційною вартістю". У ст.4 цього стандарту наводиться відповідне роз'яснення: "чиста реалізаційна вартість - це передбачувана продажна ціна при нормальному ході справ, за вирахуванням можливих витрат на виконання робіт і можливих витрат на реалізацію". Згідно з вітчизняним ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" сировина, основні і допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара відображаються в бухгалтерському балансі за фактичною собівартістю їх придбання і заготовляння. Допускається оцінка запасів за ціною можливої ​​реалізації, але лише як коригуюча облікову вартість матеріальних запасів на кінець звітного року у разі, якщо вони морально застаріли, втратили свою первинну якість або ринкова ціна на них протягом року знизилася в порівнянні з початковою. Тим часом за МСФЗ 2 потрібен періодичний перегляд співвідношення фактичної собівартості матеріальних запасів і чистою реалізаційною вартістю. Якщо остання стає вище першої, запаси знову повинні бути переоцінені до їх фактичної собівартості.

Таким чином, при формальній наближеності методів оцінки статей балансу у вітчизняній практиці до регламентаціям МСФЗ очевидні істотні відмінності між ними. Актуальною проблемою зближення російського обліку з міжнародною практикою є також відсутність у російських нормативних документах поняття "справедлива вартість".

Єдність і відмінності елементів, що характеризують фінансовий стан підприємства, за російськими нормативним документам та МСФЗ ілюструє таблиця 1

Таблиця 1

Елементи, що характеризують фінансове становище підприємства, у вітчизняній бухгалтерської звітності і по МСФЗ

Таким чином, ще залишаються розбіжності між вітчизняними нормативними документами з бухгалтерського обліку та регламентаціями МСФЗ в частині формування звітних даних, які характеризують фінансовий стан підприємства. Разом з тим Програма реформування бухгалтерського обліку в Росії виконується, і прийняті останнім часом ПБО багато в чому наблизили вітчизняну фінансову звітність до правил міжнародних стандартів.

Висновок

При складанні бухгалтерського балансу підприємства важливе значення має оцінка запасів матеріальних ресурсів. Запаси прийнято оцінювати в балансі за фактичною (покупної) вартості їх придбання.

При вирішенні питання про грошову оцінку майнових статей балансу важливим моментом є те, за якою оцінкою та чи інша частина активу вступає в баланс, залишається на балансі і виходить з нього. Справа в тому, що одним із завдань бухгалтерії є, перш за все, правильність і повнота визначення всіх операцій, пов'язаних з рухом та станом майнових цінностей. Отже, бухгалтерія зобов'язана відображати в облікових регістрах всі господарські операції, пов'язані як з отриманням предметів, так і з подальшим їх відчуженням. Звідси в бухгалтерському обліку широко використовуються дві основні оцінки: вартість отримання або виготовлення і вартість подальшого відчуження. Перша з них фіксується при отриманні або виготовленні предметів, друга - при "виході предметів з балансу" (тобто відпустці, продажу).

Вартість придбання при добре поставленому бухгалтерському обліку, перш за все, передбачає ретельне калькулювання (визначення собівартості) кожного вступника предмета. Ця вартість складається з:

витрат з придбання і виготовлення матеріальних цінностей;

спеціальних витрат, пов'язаних з придбанням або виготовленням відповідних предметів (заробітна плата тощо);

припадає на ці предмети частині загальних витрат з придбання або виробництва.

Інший характер має продажна вартість за цінами збуту, яка представляє собою вартість предмета, збільшену на частку загальних витрат з управління, маркетингу, збуту (продажу) та прибутку.

Згідно загальноприйнятим принципам в облікових регістрах відображаються лише доконаний господарські операції, а не фіктивні або уявні угоди, тому ціна продажу може бути відображена в облікових регістрах тоді, коли предмети будуть відчужені, тобто продані. При цьому ціна подальшого відчуження зустрічається взагалі лише в тих статтях балансу, які протиставляються проданих товарах, цінних паперів або відчужувати предмет. До таких статей відносяться готівка в касах або на рахунках в банку.

За традицією, що склалася в більшості країн з ринковою економікою всі предмети майна (крім грошових коштів) не повинні включати прибуток, оскільки вона повинна бути показана тоді, коли предмет реалізований. Значить, предмети майна до моменту їх виходу з балансу ніколи і ні в якому разі не можуть оцінюватися за ціною відчуження, реалізації, ліквідації. Кожна стаття активу повинна відображатися в балансі за вартістю придбання як вищої розцінці на основі бухгалтерської калькуляції.

Це правило знаходить відображення при складанні річного заключного балансу, в якому вартість придбання розглядають в якості балансової оцінки, але наведеної до ціни, яка присвоюється предметів в момент запису, що надалі підтверджується інвентаризацією. Моментом для 'цього є дата, на яку складається баланс.

Зниження вищої верстати первісною або фактичної вартості витрат придбання стосовно до часу складає інше завдання бухгалтерського обліку майна. Воно може бути по-різному, залежно від того, чи є предмети майна основними засобами, або іншими об'єктами тривалого користування, або ж оборотними засобами, частина яких використовується, а частина призначена для відчуження (продажу). При складанні балансу зниження оцінки досягається:

щодо основних засобів та інших предметів тривалого користування методом часткового списування;

щодо оборотних коштів тим, що цінні папери, запаси (сировина і матеріали) чи товари, які мають ринкову або біржову ціну, можуть оцінюватися за цією ціною, якщо вона в момент складання балансу буде нижчою за ціну придбання або виготовлення.

Ці положення знайшли відображення, як в міжнародних стандартах, так і в національних законодавчих актах більшості країн.

Практичне завдання

Виписка з облікової політики організації:

1. Продукція вважається реалізованою в міру відвантаження і пред'явлення розрахункових документів покупцеві.

2. Комерційні витрати списуються на рахунок "Реалізація" в повній сумі, що відноситься до реалізованої продукції.

3. Загальна сума загальногосподарських витрат відноситься на витрати виробництва за звітний місяць.

4. Облік заготовляння матеріальних цінностей ведеться із застосуванням рахунків № 15 "Заготівля і придбання матеріалів" і № 16 "Відхилення у вартості матеріалів".

5. Матеріально-виробничі запаси в поточному обліку відображаються за обліковими цінами.

6. Облік готової продукції ведеться на рахунок 43 "Готова продукція" за фактичною виробничою собівартістю.

7. Відсотки за отриманими кредитами відображаються в бухгалтерському обліку в міру їх нарахування.

9. Затвердити робочий План рахунків:

76-1-розрахунки з юридичними особами за отримані послуги та роботи

76-2-розрахунки по аліментах

84-1-нерозподілений прибуток минулих років

84-2-нерозподілений прибуток звітного періоду.

Завдання 1

Скласти бухгалтерський баланс на 01.01. 2007 року, використовуючи затверджену форму балансу Ф - 1.

Залишки по рахунках синтетичного обліку (тис. крб)