Вклади та частки учасників у статутному фонді ТОВ: співвідношення понять і практичні аспекти
Аналіз правозастосовної практики свідчить про неоднозначне тлумачення таких понять, як вклад (вартість вкладу) учасника товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ; товариство) і частка учасника в статутному фонді ТОВ. Найбільш очевидно, ці розбіжності проявляються в ситуаціях, пов'язаних із збільшенням статутного фонду товариства.
До практичних питань диктують необхідність розглянути деякі актуальні питання, що випливають із співвідношення вищевказаних понять.
Пунктом 1 ст. 63 Цивільного кодексу Республіки Білорусь (далі - ГК; ГК РБ) встановлено, що господарськими товариствами визнаються комерційні організації з розділеним на частки (вклади) засновників (учасників) статутним фондом. Товариством ж з обмеженою відповідальністю є засноване двома або більше особами товариство, статутний фонд якого розділений на частки визначених установчими документами розмірів (п. 1 ст. 86 ЦК).
Згідно з п. 1 ст. 471 ЦК при створенні комерційної організації формується статутний фонд цієї організації в порядку, встановленому законодавством. Пунктом 1 ст. 89 ЦК та ч. 2 ст. 91 Закону Республіки Білорусь "Про господарські товариства" в редакції Закону від 10.01.2006 № 100-З (далі - Закон; Закон РБ) передбачено, що статутний фонд ТОВ складається з вартості вкладів його учасників. При цьому діє правило п. 1 ст. 471 ЦК про те, що розмір статутного фонду комерційної організації повинен бути не менше розміру, передбаченого законодавством.
Наведені норми спонукають розглянути наступні питання:
1. Чи завжди статутний фонд ТОВ складається тільки з вартості вкладів його учасників?
2. Що мав на увазі законодавець, використовуючи в зазначених нормах слово "складається", і рівнозначно воно слову "складається"?
3. Чи відноситься поняття "складається" виключно до формування статутного фонду та збільшення його за рахунок додаткових внесків учасників?
Джерела збільшення статутного фонду ТОВ і їх правова характеристика
Стаття 105 Закону, сприйнявши положення п. 6 ст. 89 ЦК про те, що збільшення статутного фонду товариства допускається після внесення усіма його учасниками вкладів у повному обсязі, передбачає збільшення статутного фонду ТОВ за рахунок чотирьох джерел:
- Майна товариства;
- Внесення додаткових внесків всіма учасниками товариства;
- Внесення додаткових вкладів одним або декількома учасниками товариства;
- Внесення вкладів третіми особами, прийнятими в суспільство, якщо це не заборонено його статутом.
Перелічені джерела можуть бути присутніми як в сукупності (одночасно), так і у вигляді одного з них. При цьому умовно їх можна розділити на дві групи: майно товариства та майно інших осіб, що вноситься в якості внесків.
Юридична природа вкладів розкривається у п. 2 ст. 47 * ЦК та ч. 1 ст. 29 Закону: внеском до статутного фонду можуть бути речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права, або інші відчужувані права, що мають грошову оцінку. Принциповим моментом (ч. 2 ст. 29 Закону) є те, що вноситься до статутного фонду товариства майно повинно належати засновникам (учасникам) на праві власності або іншому речовому праві - господарського відання або оперативного управління. Не може бути внеском до статутного фонду майно, якщо право на його відчуження (в даному випадку - на внесення до статутного фонду) обмежене власником (для тих учасників, яким воно належить на іншому речовому праві, - унітарних підприємств та установ), законодавством або договором . Зазначені норми свідчать про схожість інституту збільшення статутного фонду за рахунок додаткових внесків учасників і за рахунок внесків третіх осіб, що стають учасниками в силу їх прийняття у суспільство. При цьому додатковими внесками учасників може бути все те, що визначено законодавством в якості внеску, внесеного при установі суспільства.
Збільшення ж статутного фонду ТОВ за рахунок майна самого товариства є новацією законодавства про господарські товариства. З п. 1 ст. 63, п. 3 ст. 214 ЦК, ч. 2 ст. 1 і конкретизує її стосовно до ТОВ ч. 1 ст. 31 Закону випливає, що майно - як передане засновниками (учасниками) товариства до його статутного фонду у вигляді вкладів, так і придбане товариством з будь-яких підставах, що допускаються законодавством, - знаходиться у власності товариства. Можливість збільшення статутного фонду за рахунок майна товариства стимулює останнє в питаннях покращення його діяльності. При необхідності збільшити статутний фонд в силу вимог законодавства з'являється ефективний спосіб вирішення проблеми без внесення додаткових вкладів учасниками.
Раніше діяла редакцією Закону таке джерело збільшення статутного фонду, як майно товариства, не передбачався. Останній міг бути збільшено за рішенням вищого органу у випадках, визначених установчими документами товариства, лише за рахунок додаткових внесків учасників (ст. 48 колишньої редакції Закону). Тим не менше на практиці до вступу в силу нової редакції Закону збільшення статутного фонду ТОВ нерідко вироблялося саме за рахунок майна товариства, і зумовлено це було наступними причинами.
Свого часу п. 6 Положення про державну реєстрацію та ліквідації (припинення діяльності) суб'єктів господарювання, затвердженого Декретом Президента Республіки Білорусь від 16.03.1999 № 11 (далі - Положення), що діє з 1 січня 2008 р. в редакції Декрету Президента від 17.12. 2007 № 8 (далі - Декрет № 8), були істотно збільшені, в порівнянні з встановленими раніше постановою Уряду, мінімальні розміри статутного фонду комерційних організацій. Так, для ТОВ такий мінімальний розмір був визначений у сумі, еквівалентній 1 600 евро1. Очевидно, що на момент указанно0го зміни законодавства (нагадаємо, йдеться про 1999 р.) у значної частини учасників ТОВ, більшість яких було фізичними особами, необхідних коштів для поповнення статутного фонду товариства просто не було, а в силу діяла у той час редакції Закону використовувати інші засоби для збільшення статутного фонду було не можна.
Юридично коректним способом вирішення проблеми стало б внесення змін до Положення, що, до речі, і планувалося здійснити. Так, у листі Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 25.08.2000 № 1720/505 "Про збільшення статутного фонду юридичних осіб за рахунок переоцінки майна", зокрема, вказувалося, що "в даний час в Адміністрації Президента Республіки Білорусь перебуває на розгляді проект декрету Президента ... у якому передбачається, що при доведенні статутних фондів юридичних осіб до мінімальних розмірів, встановлених законодавством, комерційні організації мають право направляти на ці цілі кошти фонду переоцінки статей балансу (основних фондів, невстановленого устаткування, незавершеного будівництва) ". При цьому зверталася увага на те, що згідно з Роз'ясненням про порядок відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарської операцій з формування статутного капіталу, затвердженого 12.12.1996 Міністерством фінансів Республіки Білорусь № 151/608 та Головною державною податковою інспекцією при Кабінеті Міністрів Республіки Білорусь № 02/131 ( далі - Роз'яснення), джерелом формування статутних фондів юридичних осіб можуть бути суми приросту вартості майна по переоцінці.
А в листі від 08.06.2000 № 1723/332 "Про джерела поповнення статутних фондів (капіталів)" Міністерство фінансів повідомляло, що на збільшення статутних фондів (капіталів) комерційних організацій, крім грошових і негрошових внесків засновників (власників) і грошових і негрошових внесків інших юридичних і фізичних осіб, можна направляти: кошти фонду переоцінки статей балансу (основних фондів, невстановленого устаткування, незавершеного будівництва); нерозподілений прибуток звітного року та минулих років; залишки коштів фондів накопичення і споживання; залишки коштів фонду поповнення власних оборотних коштів; залишки резервних фондів, утворених відповідно до установчих документів.
Є підстави вважати, що збільшення статутного фонду за рахунок зазначених коштів було вирішено розглядати як своєрідний прояв поповнення статутного фонду за рахунок коштів учасників товариства, оскільки зміни до Положення з цього питання так і не були внесені. Побічно це випливає з Роз'яснення, згідно з яким "суми, які були направлені підприємством на збільшення внеску кожного засновника за рахунок джерел власних коштів, підлягають оподаткуванню відповідно до Закону Республіки Білорусь" Про податки на доходи і прибуток підприємств, об'єднань, організацій ". Проблема була вирішена, але способом, що виключає "правову чистоту".
Логічний аналіз чинного законодавства, однак, свідчить, що збільшення статутного фонду ТОВ згідно Закону за рахунок майна товариства не може розглядатися як приватний випадок збільшення статутного фонду за рахунок внесків учасників (теперішніх та майбутніх). Такий спосіб збільшення статутного фонду є самостійним правовим інститутом, який не охоплюється іншими способами його збільшення.
Що значить "статутний фонд складається"?
Тепер доречно повернутися до питання про те, з чого ж "складається" статутний фонд ТОВ взагалі і при збільшенні його за рахунок майна товариства зокрема.
Виходячи зі ст. 89 ЦК та ст. 91 Закону статутний фонд ТОВ складається виключно з вартості вкладів осіб, які перебувають між собою в договірних відносинах з приводу діяльності товариства, лише у двох випадках:
1) при формуванні статутного фонду ТОВ засновниками останнього (п. 3 ст. 89 ЦК та п. 34.2 Положення), тобто громадянами (фізичними особами) та (або) юридичними особами, які прийняли рішення про заснування товариства (ч. 1 ст. 13 Закону), оскільки крім вкладів учасників законодавство не називає інших джерел його початкового формування. При цьому статутний фонд формується в розмірі не менш ніж наполовину на момент державної реєстрації товариства і в решти - протягом року з дня названої реєстрації;
2) при збільшенні статутного фонду за рахунок додаткових внесків його діючих учасників і (або) за рахунок внесків третіх осіб, прийнятих у суспільство, якщо це не заборонено його статутом.
Законодавством не передбачено, що внески (їх вартість) учасників товариства збільшуються в разі збільшення статутного фонду за рахунок майна товариства. При цьому виникає ситуація, при якій розмір статутного фонду ТОВ буде перевищувати вартість внесків його учасників. Наприклад, двоє засновників товариства сформували статутний фонд у розмірі 5 млн біл. руб., внісши грошові внески в розмірі по 2,5 млн кожен. При збільшенні статутного фонду за рахунок майна товариства на 3 млн біл. руб. його розмір складе 8 млн і на суму його збільшення буде перевищувати вартість вкладів учасників.
Якщо вважати, що слова "складається" і "складається" тотожні за їх правовому змістом, то в даній ситуації не можна стверджувати, що статутний фонд товариства складається тільки з вартості вкладів його учасників. Тому є підстави припустити, що термін "складається" повинен бути витлумачений обмежувально та застосовуватись лише до випадків формування та подальшого збільшення статутного фонду за рахунок вартості вкладів (додаткових вкладів) початкових учасників товариства та внесків третіх осіб, прийнятих у суспільство. Якщо ж статутний фонд ТОВ збільшений за рахунок майна товариства, то він буде складатися з внесків і частини вартості майна товариства, спрямованої на збільшення статутного фонду.
Статутний фонд як сукупність вартості
внесків і розмірів часток учасників
Аналіз ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 65 і ч. 1 ст. 91 Закону свідчить про те, що визначення господарського товариства, акціонерного товариства (далі - АТ) та товариства з обмеженою відповідальністю дається за допомогою вказівки на наявність в названих комерційних організаціях статутного фонду, поділеного на частини, які стосовно ТОВ називаються частками, а до АТ - акціями. Вклади, згадані в п. 1 ст. 63 ЦК поряд з частками, на які поділяється статутний фонд комерційної організації, стосуються виключно такої організації, як командитне товариство (ст. 81 ЦК).
У сукупності з тим, що статутний фонд товариства складається з вартості вкладів його учасників, можна розглядати статутний фонд як правовий інститут, що має вартісне (грошове) і відсоткове (пайова) вираз. В ідеалі грошове вираження статутного фонду завжди дорівнює сумі вартості вкладів учасників товариства (у тому числі і при внесенні негрошового внеску, що підлягає грошовій оцінці), а розміри часток його учасників в сукупності - 100% або одиниці (виходячи з того, що згідно з ч. 1 ст. 94 Закону розмір частки учасника у статутному фонді ТОВ визначається у відсотках або у вигляді дробу). Проте, як випливає з раніше сказаного, збіг вартісних параметрів не завжди має місце.
На практиці реєструючі органи рекомендують вказувати в установчих документах, до яких слід внести зміни і доповнення у зв'язку зі збільшенням статутного фонду за рахунок майна товариства, поряд з розмірами часток учасників у статутному фонді і те, що можна назвати грошовим (вартісним) вираженням частки. При цьому мається на увазі, що пропорційно розміру часток учасників у статутному фонді буде збільшена і вартість вкладів учасників. Однак законодавство такої зміни вартості вкладів учасників не передбачає. Згідно з ч. 4 ст. 105 Закону розміри часток учасників при збільшенні статутного фонду ТОВ, незважаючи на джерела збільшення, залишаються без зміни, а з приводу розмірів внесків (їх вартості) нічого не сказано. Отже, правові підстави для зазначення в змінюваних установчих документах інших розмірів внесків учасників відсутні.
Про користь правомірного "запозичення"
У пошуках шляхів вирішення зазначеної вище проблеми звернемося до досвіду російського законодавства.
Незважаючи на те що п. 1 ст. 90 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ), у свій час сприйнятий білоруським законодавством, передбачає, що статутний капітал ТОВ складається з вартості вкладів його учасників, Федеральний закон від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" ( далі - Закон РФ) дає інше формулювання, що дозволяє уникнути проблеми, що розглядається. У силу п. 1 ст. 14 Закону РФ статутний капітал ТОВ складається з номінальної вартості часток його учасників. При цьому розмір статутного капіталу товариства і номінальна вартість часток його учасників визначаються в рублях.
Саме запровадивши новий правовий інститут - "номінальна вартість частки", російський законодавець забезпечив відповідну "арифметичну чистоту". З п. 2 ст. 12 Закону РФ випливає, що статут ТОВ повинен містити відомості про розмір статутного капіталу і відомості про "утворюють" його розмірі та номінальної вартості частки кожного учасника товариства. Вимога про зазначення розміру вкладу в цьому установчому документі відсутній. Статтею ж 92 Закону РБ передбачено зазначення в установчих документах товариства (тобто і в статуті) та розміру внесків до статутного фонду ТОВ.
Розмір частки учасника товариства згідно з п. 2 ст. 14 Закону РФ є співвідношенням номінальної вартості частки учасника та статутного капіталу товариства. (А відповідно до ч. 1 ст. 94 Закону РБ розмір частки - це співвідношення між вартістю вкладу та статутним фондом.) Логічно і положення п. 3 ст. 18 Закону РФ, з якого при збільшенні статутного капіталу товариства за рахунок його майна пропорційно збільшується номінальна вартість часток усіх учасників товариства. Таким чином, збільшення статутного капіталу товариства за рахунок майна останнього автоматично призводить до збільшення номінальної вартості часток, і статутний капітал завжди буде складатися з номінальної вартості часток учасників незалежно від того, які джерела були використані для його поповнення. Що стосується невідповідності вартості внесків при збільшенні статутного капіталу за рахунок майна товариства цього капіталу, то дана обставина не розглядається російським законодавством як має какоелібо правове значення.
Причини, через які білоруський законодавець не сприйняв названий вище інститут, як, втім, і деякі інші мають велике практичне значення, нам не відомі. Поняття "номінальна вартість" використано у восьми статтях Закону РБ системно, але виключно стосовно акціонерним товариствам. Зокрема, у ст. 65 Закону передбачено, що статутний фонд АТ складається з номінальної вартості акцій. Акції ж, як це випливає з ч. 1 ст. 1 Закону, - термін, використовуваний в законодавстві про господарські товариства в тому ж значенні, що і частки.
Куди "зникли" частки та вклади?
Продовжуючи порівняльний аналіз білоруського та російського законодавства про ТОВ, розглянемо питання, пов'язані:
- З юридичної долею частки учасника у випадках, коли його участь у товаристві припиняється не в результаті вчинення ним угоди з відчуження частки;
- З відображенням в установчих документах ТОВ розмірів внесків учасників у статутному фонді у випадках, коли учасниками товариства є особи, які отримали право власності на частку в суспільстві, не вносячи вкладів у його статутний фонд.
Випадки припинення участі в товаристві можна умовно розділити на договірні і позадоговірні. Перші мають місце при здійсненні учасником - власником частки в статутному фонді ТОВ двосторонньої угоди (купівля-продаж, міна, дарування), а також такий односторонньої угоди, як заповіт власника частки - фізичної особи. Другі характеризуються відсутністю яких-небудь угод; ці випадки виникають в силу припису законодавства і повністю ним регулюються. До їх числа можна віднести вихід, виключення учасника з товариства, смерть участнікагражданіна, правонаступництво учасника - юридичної особи, перехід частки учасника до самого товариства, звернення стягнення на частку учасника за боргами останнього.
У деяких з названих випадків Закон регулює юридичну долю частки учасника товариства, що запобігає проблеми в розумінні і застосуванні відповідних інститутів. Наприклад, згідно з ч. 1 ст. 99 Закону у разі, якщо учасники ТОВ не скористаються переважним правом придбання частки (частини частки) учасника у статутному фонді товариства протягом місяця з дня повідомлення про продаж або в інший строк, передбачений статутом товариства або рішенням загальних зборів його учасників, прийнятим одноголосно, частка (частину частки) учасника у статутному фонді ТОВ може бути відчужена самому суспільству. Частка учасника у статутному фонді ТОВ переходить до цього товариства у разі, якщо учасник не вніс при установі суспільства в строк свій внесок до статутного фонду в розмірі, встановленому установчими документами, або вніс тільки частину вкладу (ч. 2 ст. 99 Закону).
Принциповим є положення, що міститься в ч. 6 ст. 99 Закону, в силу якого перехід частки учасника у статутному фонді товариства може бути здійснено у випадках, передбачених Законом. Формальне розуміння цього положення виключає можливість визначити, що ж відбувається з часткою, наприклад, вийшов або виключеного учасника. Аналіз ст. 103 Закону ("Вихід (виключення) учасника товариства з обмеженою відповідальністю з товариства") свідчить, що законодавець пов'язав розглянутий інститут виключно з економічними її наслідками, регламентувавши процедуру проведення з учасником грошових (майнових) розрахунків. Однак у названих випадках Закон не визначає юридичної долі частки відповідного учасника.
Правозастосовна практика йде шляхом визнання допустимим (або навіть необхідним) розподілу частки вийшов (виключеного) з ТОВ учасника між учасниками, що залишилися. Але слід визнати, що, на відміну від законодавства Росії, у вітчизняному законодавстві у даному випадку спостерігається правовий вакуум. На підставі ж ст. 23 Закону РФ частка учасника, виключеного з ТОВ, переходить до товариства з моменту набрання законної сили рішенням суду про виключення учасника з товариства, точно так само як і у випадку виходу учасника з ТОВ його частка переходить до товариства з моменту подачі заяви про вихід з суспільства (ст. 26 Закону РФ).
Те ж можна сказати і про ситуацію, пов'язану із зверненням стягнення на частку учасника за його боргами. З огляду на ст. 104 Закону в разі звернення стягнення на частку (частину частки) учасника у статутному фонді ТОВ за боргами цього учасника товариство або інші його учасники за рішенням загальних зборів учасників ТОВ, прийнятому одноголосно без врахування голосів учасника, на частку (частину частки) якого звертається стягнення, вправі виплатити кредиторам дійсну вартість частки (частини частки) учасника товариства. При цьому дійсна вартість частки (частини частки) учасника у статутному фонді ТОВ, на яку звертається стягнення, виплачується кредиторам іншими учасниками товариства пропорційно до їхніх часток у статутному фонді, якщо інший порядок визначення розміру виплати не передбачено статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників, прийнятим одноголосно без врахування голосів учасника, на частку (частину частки) якого звертається стягнення. Зазначене дає підставу припустити, що з метою забезпечення незмінним співвідношення часток залишилися в суспільстві учасників пропорційно збільшуються розміри часток цих учасників. Інакше кажучи, частка, на яку звернене стягнення, розподіляється між учасниками, що залишилися. Однак прямої вказівки на це в Законі немає, так само як і на те, до кого переходить частка, якщо відповідні виплати кредиторам виробляє саме суспільство.
Згідно ж п. 6 ст. 23 Закону РФ у разі виплати товариством дійсної вартості частки (частини частки) учасника на вимогу його кредиторів частина частки, дійсна вартість якої не була оплачена іншими учасниками товариства, переходить до суспільства. При цьому частка (частину частки) переходить до ТОВ з моменту оплати суспільством дійсної вартості частки (частини частки) учасника товариства на вимогу його кредиторів (п. 7 ст. 23 Закону РФ).
Навіть якщо застосовувати аналогію щодо ситуацій, не регламентованих Законом, слід визнати доречним таке рішення, в силу якого відповідна частка (що вийшов, виключеного учасника, а також учасника, на частку якого звернено стягнення і ТОВ виплатило кредиторам її дійсну вартість) повинна спочатку перейти до суспільству, а потім при бажанні учасників, що залишилися - бути розподілена між ними. В іншому випадку має наступати інше в послідовності, передбаченої ст. 100 Закону: продаж частки в порядку здійснення переважного права придбання частки в статутному фонді товариства, встановленому ст. 98 Закону, відчуження третім особам, якщо статутом ТОВ таке допускається, зменшення статутного фонду товариства на величину вартості частки. В останньому випадку ми, очевидно, маємо справу зі спробою окреслити думку, висловлену в ст. 24 Закону РФ, про те, що нерозподілений або непродана частину частки повинна бути погашена з відповідним зменшенням статутного капіталу товариства.
При цьому слід враховувати, що голоси, що припадають на частку в статутному фонді, що належить товариству, не враховуються при визначенні результатів голосування на загальних зборах учасників ТОВ. У разі ліквідації ТОВ прибуток і майно товариства на частку в статутному фонді, що належить товариству, не розподіляються. У цьому, до речі, полягає своєрідність статусу суспільства як особи, до якої переходить частка відповідного учасника. Поперше, суспільство не користується часткою колишнього учасника, воно позбавлене прав учасників господарського товариства, передбачених ч. 8 ст. 13 Закону. Подруге, дії, які ТОВ буде здійснювати протягом одного року з дня придбання частки учасника в його статутному фонді (і тим самим припинить бути власником частки), є не його правом, а його обов'язком.
Представляє інтерес і питання про те, як в певних випадках виконати вимогу ч. 2 ст. 92 Закону про зазначення в установчих документах, зокрема, розмірів внесків учасників. Як випливає із ст. 92 ЦК та ст. 97 Закону, учасник товариства вправі робити зі своєю часткою угоди за її відчуження. Нові учасники товариства, що придбали (купили, отримали за договором дарування) частки первинних учасників (засновників), не зобов'язані вносити какіхлібо вкладів у статутний фонд товариства. Якщо угода возмездная, вони, наприклад, проводять розрахунки безпосередньо з учасниками - продавцями часткою. При внесенні змін і доповнень до установчих документів у зв'язку зі зміною складу учасників (тим більше при затвердженні (підписання) установчих документів у новій редакції) виконувати вимогу Закону про зазначення розмірів внесків учасників немає необхідності. Наводити ці дані, враховуючи, що статутний фонд сформовано особами, які не є тепер учасниками товариства, не має ніякого юридичного сенсу. Доводиться констатувати, що відповідна вимога Закону також слід тлумачити обмежувально, а саме вважати його обгрунтованим і здійсненним виключно за умови присутності в суспільстві тих учасників, які формували його статутний фонд. Нагадаємо, що Закон РФ не передбачає зазначення в статуті ТОВ даних про вклади учасників.
Наведений приклад, будучи найбільш зрозумілим, не вичерпує можливі варіанти ситуацій, що виключають необхідність зазначення в установчих документах ТОВ розмірів внесків його учасників. Разом з тим він в черговий раз свідчить про більш коректному регулюванні низки питань, які характеризують суспільство з обмеженою відповідальністю, законодавством Російської Федерації.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
Ашмаріна Є.М. Деякі аспекти розширення предмету фінансового права в Російській Федерації. - М., 2004.
Агарков М.М. Предмет і система радянського цивільного права / / Радянська держава і право. - 1940. - № 8-9.
Алексєєв С.С. Загальні теоретичні проблеми системи радянського права. - М, 1961.
Байтін М.І., Петров Д.Є. Метод регулювання в системі права: види і структури / / Журнал російського права - 2006. - № 2.
Байтін М.І., Петров Д.Є. Система права: до продовження дискусії / / Держава і право. - 2003. - № 1.
Бєльський К.С. До питання про предмет адміністративного права / / Держава і право. - 1997. - № 11.
Вінницький Д.В. Російське податкове право: проблеми теорії та практики. - СПб., 2003.
Горбунова О.М. Поняття предмета і методу фінансового права і його місце в системі російського права / / Фінансове право: Підручник / Відп. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е вид. - М., 2005.
Головін А.Ю., Логвінова І. В. Поняття фінансового права, його особливості і зв'язки з іншими галузями права / / Фінансове право: Учеб. посібник / За ред. О.Ю. Головіна, Е.А. Федоровою. - М., 2005.
Горбунова О.М., Грачова Є.Ю. Система фінансового права / / Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Є.Ю. Грачової, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.
Карасьова М.В. Фінансове право Росії: нові проблеми і нові підходи / / Держава і право. - 2003. - № 12.
Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Мінськ «Білорусь» 1997.
Рукавишникова І.В. Фінансово-правове регулювання ринку цінних паперів / / Фінансове право. - 2005. - № 7.
Л.А. Ханкевіч «Фінансове право Республіки Білорусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.
Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.
Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.