1. Питання
Визначити вартість матеріалів, що списуються на витрати виробничих підприємств за березень наступними способами:
- По середній фактичної собівартості;
- За методом ФІФО;
- За методом ЛІФО.
Оцінити залишки матеріалів на 01 квітня за застосування різних способів.
Відобразити в обліку списання матеріалів, витрачених у виробництві. Обгрунтувати вибір оцінки матеріалів при облікової політики підприємства.
Вихідні дані
На 01 березня залишок у складав 1000 кг за ціною 6,50 руб. за одиницю на загальну суму: 1000 * 6,50 = 6500 руб.
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 2500 кг за ціною 7руб. за одиницю на загальну суму: 2500 х 7 = 17500 руб.;
2 партія: 3000 кг за ціною 7,20 руб. за одиницю на загальну суму: 3000 х 7,20 = 21600 руб.;
3 партія: 2800 кг за ціною 8 грн. за одиницю на загальну суму: 2800 х 8 = 22400 руб.
Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця і надійшли):
1000 + 2500 + 3000 + 2800 = 9300 кг .
Загальна вартість матеріалів: 6500 + 17500 + 21600 + 22400 = 68000 руб.
Протягом місяця витрачено 8300 кг
Залишок на кінець місяця: 9300 - 8300 = 1000 кг
А) Метод середньої собівартості.
Середня собівартість одиниці: 68000: 9300 = 7,3 руб.
Вартість списаних матеріалів: 8300 х 7,3 = 60590 руб.
Залишок на кінець місяця: 1000х 7,3 = 7300 руб.
Б) Метод ФІФО
Залишок на кінець місяця: 2800 х 8 + 2800 х 7,20 = 22400 + 20160 = 42560 руб.
Вартість списаних матеріалів: 68000 - 42560 = 25440 руб.
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 68000 / 8300 = 8,19 руб.
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 42560 / 1000 = 42,56 руб.
В) Метод ЛІФО
Залишок на кінець місяця: 1000 х 6,50 + 2500 х 7 = 6500 + 17500 = 20000 руб.
Вартість списаних матеріалів: 68000 - 20 000 = 48 000 руб.
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 48000 / 8300 = 5,7 руб.
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 2000 / 1000 = 20 руб.
Таким чином, при постійному підвищенні цін на матеріали при використанні методу ФІФО вартість списаних матеріалів найменша, а вартість матеріалів на залишку максимальна. У цьому випадку собівартість продукції нижче, а прибуток від реалізації продукції вище. Сума податку на майно також зростає.
При застосуванні методу ЛІФО вартість списаних матеріалів максимальна, собівартість продукції підвищується, а прибуток знижується. Вартість матеріалів на залишку менше, відповідно, податок на майно також знижується.
При використанні методу списання за середньої собівартості вартість списаних матеріалів і, отже, собівартість продукції у меншому ступені визначаються коливаннями цін і можуть зберігатися на досить стабільному рівні.
Звідси можна зробити наступний висновок: метод ЛІФО зручний для мінімізації податку на прибуток і податку на майно; метод ФІФО для цих цілей найбільш не вигідний, тому що в цьому випадку податки зростають. Однак, якщо організація ставить за мету отримання максимального прибутку і збільшення сум виплачуваних дивідендів, то зручніше застосовувати метод ФІФО. Крім того, цей метод дозволяє отримати більш достовірні дані про вартість списаних матеріалів і собівартості продукції, так як матеріали, як правило, списуються в порядку надходження.
Ці висновки справедливі, якщо ціни на матеріали підвищуються. Якщо ж ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то для мінімізації податків більш зручним стає метод ФІФО, а метод ЛІФО для цих цілей підходить найменше. Метод середньої собівартості як і раніше дає усереднені показники.
2. Питання
Цукровим заводом на адресу підприємства оптової торгівлі відправлено по залізниці 25 тонн цукру. Вагон з вантажем прибув на станцію призначення 21 грудня і переданий під розвантаження. При прийманні цукру був складений акт від 23 грудня комісією у складі завідуючої складом Морозової Н.Д., комірника Чайкіної Т.Р., бухгалтером Сергєєвої Н.А. В акті зазначено, що відповідно до документів постачальника відправлено 25000 кг цукру за ціною 15 руб. за 1 кг на загальну суму 375000 крб. При зважуванні товару виявлена недостача 50 кг цукру на суму 750 крб. Згідно з актом приймання бухгалтерією оприбутковано 24950 кг цукру недостача списано на витрати обігу за статтею «втрати товарів і технологічні відходи». Акт ніким не затверджений. Які висновки аудитора під час аналізу даної ситуації.
Основні завдання аудиту матеріально-виробничих запасів
1. Перевірити наявність та забезпечення збереження матеріальних цінностей за місцями зберігання.
2. Перевірити правильність документального оформлення руху матеріально-виробничих запасів.
3. Перевірити правильність формування облікової вартості матеріально - виробничих запасів.
4. Перевірити повноту і своєчасність оприбуткування матеріальних цінностей.
5. Перевірити відпуск матеріальних цінностей на виробничі та інші цілі. Перевірити правильність оцінки готової продукції і товарів відвантажених. Перевірити рух МПБ
За даною статтею організація торгівлі відображає втрати товарів при залізничних, водних, повітряних, автомобільних і гужових перевезеннях, зберіганні та продажу в межах діючих норм природних втрат, затверджених у встановленому порядку, а також втрати від списання боргів по нестачах ТМЦ, грошових коштів та іншого майна , коли конкретні винуватці не встановлені або у стягненні яких відмовлено судом.
У документах, що подаються для оформлення списання нестач і псування цінностей понад норми природного убутку, повинні бути рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб або відмову на стягнення збитків з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отриманий від відповідних спеціалізованих організацій ( інспекцій з якості та інших.).
Якщо в процесі приймання буде виявлена недостача, то приймання товарів слід призупинити. Необхідно забезпечити збереження товарів, а також вжити заходів до того, щоб вони не змішалися з іншими товарами. Про виявлену недостачу складають акт за підписами осіб, які брали товар.
У разі невідповідності маси брутто окремих місць масі, зазначеній у транспортних або супровідних документах або на трафареті, магазин не повинен розкривати тару та упаковку.
Для участі в остаточному прийманні товарів і складання двостороннього акта слід запросити представника іногороднього відправника. Якщо товари отримані в оригінальній упаковці або порушеної тарі виробника, який не є відправником, викликають представника іногороднього виготовлювача. Представник іногороднього виготовлювача викликається в тих випадках, коли це передбачено договором. Представник іногороднього виготовлювача повинен прибути не пізніше ніж на наступний день після отримання виклику, якщо в ньому не вказаний інший термін явки, а швидкопсувних товарах - протягом 4 годин після отримання виклику.
Представник іногороднього виготовлювача зобов'язаний з'явитися не пізніше ніж у триденний термін після отримання виклику, не враховуючи часу, необхідного для проїзду, якщо інший термін не передбачено договором.
Виклик представника виробника прямує по телеграфу або телефоном не пізніше 24 годин, а швидкопсувних товарів - негайно після виявлення недостачі. У повідомленні про виклик вказують найменування продукції, дату і номер супровідного документа, а також кількість бракує продукції.
При неявці представника постачальника у встановлені терміни, а також у випадках, коли його виклик необов'язковий, подальшу прийомку проводять за участю представника громадськості організації, у віданні якої знаходиться магазин. Представник громадськості виділяється рішенням профспілкового комітету. Матеріально відповідальні та підлеглі їм особи, а також особи, пов'язані з обліком, зберіганням, прийманням і відпуском матеріальних цінностей, не можуть бути представниками громадськості, які виділяються для участі у прийманні товарів у магазині. Не можна виділяти в якості представника громадськості підприємства-отримувача: керівників магазинів або їх заступників, навіть якщо вони не є матеріально-відповідальними особами; бухгалтерів, товарознавців, робота яких пов'язана з обліком, зберіганням, прийманням і відпуском матеріальних цінностей; працівників юридичної служби.
За результатами остаточної приймання товарів складають акт. У ньому зазначають кількість відсутніх товарів, їх вартість, наводять дані про те, що визначення кількості товару проводилося на справних вагах або іншими вимірювальними приладами, перевіреними в установленому порядку та інші відомості. Оформляють акт згідно з встановленою формою. До нього додаються копії супровідних документів, документ, що засвідчує повноваження виділеного для участі у прийманні товарів представника, та інші матеріали, передбачені правилами приймання товарів.
Якщо при прийманні товарів виявлені надлишки, то про це також складають акт.
Претензії про недостачу товарів, як і повідомлення про надлишки, направляють постачальнику у строки, визначені договором.
Список використаної літератури
1. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н.
3. Коментар до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку / під ред. А. С. Бакаєва - М.: ІПБ-БІНФА 2001 р .
4. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28.07.2000 р. № 60н.
5. Бухгалтерський облік. Офіційні матеріали. М.: ИНФРА-М, 2007 .- 481с.
6. Бухгалтерський аналіз: Пер. з англ. С. М. Тімачева. - Київ, 2007 .- 458 с.
7. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. П. С. Безруких. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М., 2007.-718 с.
8. Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Фінансовий аналіз. - М: Видавництво «Справа і Сервіс», - 2008. - 160с.
9. Баканов М. І. Теорія економічного аналізу - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 425с.
10. Балабанов І. Т. Фінансовий аналіз і планування господарюючого суб'єкта - М: Фінанси і статистика, - 2006. - 208с.
11. Бороненкова С. А., Маслова Л. І., Крилов С. І. Фінансовий аналіз підприємства. - К.: Видавництво Уральського державного економічного університету, - 2005. - 200с.
12. Єфімова О. В. Фінансовий аналіз. - М: Бухгалтерський облік, - 2007. - 528с.
13. Ковальов В. В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. - М: Фінанси і статистика, - 2007. - 565с.
Визначити вартість матеріалів, що списуються на витрати виробничих підприємств за березень наступними способами:
- По середній фактичної собівартості;
- За методом ФІФО;
- За методом ЛІФО.
Оцінити залишки матеріалів на 01 квітня за застосування різних способів.
Відобразити в обліку списання матеріалів, витрачених у виробництві. Обгрунтувати вибір оцінки матеріалів при облікової політики підприємства.
Вихідні дані
| № п / п | Показники | Кількість, кг | Ціна, Руб. | Сума руб. |
| 1 | Залишки на 01 березня | 1000 | 6,50 | 6500 |
| 2 | Надійшло за березень | |||
| У 1-й декаді | 2500 | 7 | 17500 | |
| У 2-й декаді | 3000 | 7,20 | 21600 | |
| У 3-ей декаді | 2800 | 8 | 22400 | |
| 3 | Разом із залишком | 9300 | * | 68000 |
| 4 | Витрачено за місяць | |||
| За середньої фактичної собівартості | 6000 | 7,3 | 43800 | |
| За методом ФІФО | 6000 | * | ||
| За методом ЛІФО | 6000 | * | 20000 | |
| 5 | Залишки на 01 квітня | |||
| За середньої фактичної собівартості | 7300 | |||
| За методом ФІФО | 42560 | |||
| За методом ЛІФО | 20000 |
Протягом місяця надійшло:
1 партія:
2 партія:
3 партія:
Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця і надійшли):
1000 + 2500 + 3000 + 2800 =
Загальна вартість матеріалів: 6500 + 17500 + 21600 + 22400 = 68000 руб.
Протягом місяця витрачено
Залишок на кінець місяця: 9300 - 8300 =
А) Метод середньої собівартості.
Середня собівартість одиниці: 68000: 9300 = 7,3 руб.
Вартість списаних матеріалів: 8300 х 7,3 = 60590 руб.
Залишок на кінець місяця: 1000х 7,3 = 7300 руб.
Б) Метод ФІФО
Залишок на кінець місяця: 2800 х 8 + 2800 х 7,20 = 22400 + 20160 = 42560 руб.
Вартість списаних матеріалів: 68000 - 42560 = 25440 руб.
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 68000 / 8300 = 8,19 руб.
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 42560 / 1000 = 42,56 руб.
В) Метод ЛІФО
Залишок на кінець місяця: 1000 х 6,50 + 2500 х 7 = 6500 + 17500 = 20000 руб.
Вартість списаних матеріалів: 68000 - 20 000 = 48 000 руб.
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 48000 / 8300 = 5,7 руб.
Середня собівартість одиниці матеріалів на залишку: 2000 / 1000 = 20 руб.
Таким чином, при постійному підвищенні цін на матеріали при використанні методу ФІФО вартість списаних матеріалів найменша, а вартість матеріалів на залишку максимальна. У цьому випадку собівартість продукції нижче, а прибуток від реалізації продукції вище. Сума податку на майно також зростає.
При застосуванні методу ЛІФО вартість списаних матеріалів максимальна, собівартість продукції підвищується, а прибуток знижується. Вартість матеріалів на залишку менше, відповідно, податок на майно також знижується.
При використанні методу списання за середньої собівартості вартість списаних матеріалів і, отже, собівартість продукції у меншому ступені визначаються коливаннями цін і можуть зберігатися на досить стабільному рівні.
Звідси можна зробити наступний висновок: метод ЛІФО зручний для мінімізації податку на прибуток і податку на майно; метод ФІФО для цих цілей найбільш не вигідний, тому що в цьому випадку податки зростають. Однак, якщо організація ставить за мету отримання максимального прибутку і збільшення сум виплачуваних дивідендів, то зручніше застосовувати метод ФІФО. Крім того, цей метод дозволяє отримати більш достовірні дані про вартість списаних матеріалів і собівартості продукції, так як матеріали, як правило, списуються в порядку надходження.
Ці висновки справедливі, якщо ціни на матеріали підвищуються. Якщо ж ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то для мінімізації податків більш зручним стає метод ФІФО, а метод ЛІФО для цих цілей підходить найменше. Метод середньої собівартості як і раніше дає усереднені показники.
2. Питання
Цукровим заводом на адресу підприємства оптової торгівлі відправлено по залізниці 25 тонн цукру. Вагон з вантажем прибув на станцію призначення 21 грудня і переданий під розвантаження. При прийманні цукру був складений акт від 23 грудня комісією у складі завідуючої складом Морозової Н.Д., комірника Чайкіної Т.Р., бухгалтером Сергєєвої Н.А. В акті зазначено, що відповідно до документів постачальника відправлено
Основні завдання аудиту матеріально-виробничих запасів
1. Перевірити наявність та забезпечення збереження матеріальних цінностей за місцями зберігання.
2. Перевірити правильність документального оформлення руху матеріально-виробничих запасів.
3. Перевірити правильність формування облікової вартості матеріально - виробничих запасів.
4. Перевірити повноту і своєчасність оприбуткування матеріальних цінностей.
5. Перевірити відпуск матеріальних цінностей на виробничі та інші цілі. Перевірити правильність оцінки готової продукції і товарів відвантажених. Перевірити рух МПБ
За даною статтею організація торгівлі відображає втрати товарів при залізничних, водних, повітряних, автомобільних і гужових перевезеннях, зберіганні та продажу в межах діючих норм природних втрат, затверджених у встановленому порядку, а також втрати від списання боргів по нестачах ТМЦ, грошових коштів та іншого майна , коли конкретні винуватці не встановлені або у стягненні яких відмовлено судом.
У документах, що подаються для оформлення списання нестач і псування цінностей понад норми природного убутку, повинні бути рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб або відмову на стягнення збитків з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отриманий від відповідних спеціалізованих організацій ( інспекцій з якості та інших.).
Якщо в процесі приймання буде виявлена недостача, то приймання товарів слід призупинити. Необхідно забезпечити збереження товарів, а також вжити заходів до того, щоб вони не змішалися з іншими товарами. Про виявлену недостачу складають акт за підписами осіб, які брали товар.
У разі невідповідності маси брутто окремих місць масі, зазначеній у транспортних або супровідних документах або на трафареті, магазин не повинен розкривати тару та упаковку.
Для участі в остаточному прийманні товарів і складання двостороннього акта слід запросити представника іногороднього відправника. Якщо товари отримані в оригінальній упаковці або порушеної тарі виробника, який не є відправником, викликають представника іногороднього виготовлювача. Представник іногороднього виготовлювача викликається в тих випадках, коли це передбачено договором. Представник іногороднього виготовлювача повинен прибути не пізніше ніж на наступний день після отримання виклику, якщо в ньому не вказаний інший термін явки, а швидкопсувних товарах - протягом 4 годин після отримання виклику.
Представник іногороднього виготовлювача зобов'язаний з'явитися не пізніше ніж у триденний термін після отримання виклику, не враховуючи часу, необхідного для проїзду, якщо інший термін не передбачено договором.
Виклик представника виробника прямує по телеграфу або телефоном не пізніше 24 годин, а швидкопсувних товарів - негайно після виявлення недостачі. У повідомленні про виклик вказують найменування продукції, дату і номер супровідного документа, а також кількість бракує продукції.
При неявці представника постачальника у встановлені терміни, а також у випадках, коли його виклик необов'язковий, подальшу прийомку проводять за участю представника громадськості організації, у віданні якої знаходиться магазин. Представник громадськості виділяється рішенням профспілкового комітету. Матеріально відповідальні та підлеглі їм особи, а також особи, пов'язані з обліком, зберіганням, прийманням і відпуском матеріальних цінностей, не можуть бути представниками громадськості, які виділяються для участі у прийманні товарів у магазині. Не можна виділяти в якості представника громадськості підприємства-отримувача: керівників магазинів або їх заступників, навіть якщо вони не є матеріально-відповідальними особами; бухгалтерів, товарознавців, робота яких пов'язана з обліком, зберіганням, прийманням і відпуском матеріальних цінностей; працівників юридичної служби.
За результатами остаточної приймання товарів складають акт. У ньому зазначають кількість відсутніх товарів, їх вартість, наводять дані про те, що визначення кількості товару проводилося на справних вагах або іншими вимірювальними приладами, перевіреними в установленому порядку та інші відомості. Оформляють акт згідно з встановленою формою. До нього додаються копії супровідних документів, документ, що засвідчує повноваження виділеного для участі у прийманні товарів представника, та інші матеріали, передбачені правилами приймання товарів.
Якщо при прийманні товарів виявлені надлишки, то про це також складають акт.
Претензії про недостачу товарів, як і повідомлення про надлишки, направляють постачальнику у строки, визначені договором.
Список використаної літератури
1. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н.
3. Коментар до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку / під ред. А. С. Бакаєва - М.: ІПБ-БІНФА
4. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28.07.2000 р. № 60н.
5. Бухгалтерський облік. Офіційні матеріали. М.: ИНФРА-М, 2007 .- 481с.
6. Бухгалтерський аналіз: Пер. з англ. С. М. Тімачева. - Київ, 2007 .- 458 с.
7. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. П. С. Безруких. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М., 2007.-718 с.
8. Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Фінансовий аналіз. - М: Видавництво «Справа і Сервіс», - 2008. - 160с.
9. Баканов М. І. Теорія економічного аналізу - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 425с.
10. Балабанов І. Т. Фінансовий аналіз і планування господарюючого суб'єкта - М: Фінанси і статистика, - 2006. - 208с.
11. Бороненкова С. А., Маслова Л. І., Крилов С. І. Фінансовий аналіз підприємства. - К.: Видавництво Уральського державного економічного університету, - 2005. - 200с.
12. Єфімова О. В. Фінансовий аналіз. - М: Бухгалтерський облік, - 2007. - 528с.
13. Ковальов В. В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. - М: Фінанси і статистика, - 2007. - 565с.