Бухгалтерські проводки і розрахунки

Курсова робота

Виконав: студент Марченко В.І.

Сибірська автомобільно-дорожня академія

г.Називаевск - 2008р.

1. Подвійний запис господарських операцій на рахунках, її суть і значення.

У своїй роботі я хочу детально розглянути основний елемент методу

бухобліку: подвійну запис господарських операцій на рахунках. Шляхом його застосування на підприємстві здійснюється запис даних про наявність коштів у підприємства, їх належності, запис усіх змін у складі цих засобів і джерел під впливом діяльності колективу.

Подвійна запис у перекладі з (англ. double entry) - методичний прийом бухгалтерського обліку, який полягає в тому, що дані про господарські операції та інші факти господарської діяльності в одній і тій же грошовій сумі одночасно реєструються у двох або декількох рахунках бухгалтерського обліку, за дебетом одних рахунків і за кредитом інших.

Будь-яка господарська операція обов'язково має подвійністю і взаємністю. Для збереження цих властивостей і контролю за записами господарських операцій на рахунках в бухгалтерському обліку використовується спосіб подвійного запису.

Подвійна запис. виникла не раніше XIII ст. н.е. як прояв балансового методу в бухгалтерському обліку. Подвійна запис є запис, в результаті якої кожна господарська операція відображається на рахунках бухгалтерського обліку двічі: в дебет одного рахунку і одночасно в кредит іншого взаємопов'язаного з ним рахунки на однакову суму. Подвійна запис це спосіб двоїстої реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Залежно від форми бухгалтерського обліку подвійний запис відбивається по-різному. При меморіальної формі кожна операція записується двічі в різних регістрах: за дебетом і за кредитом рахунку. Такий запис ще називають роз'єднаною. При журнально-ордерній формі обліку використовується поєднана запис. У цьому випадку регістри побудовані таким чином, що, записуючи операцію один раз, відображають її як за дебетом, так і за кредитом відповідних рахунків. Тим самим досягається економія облікового праці (замість двох записів суми одна) і наочно видно кореспонденція рахунків.

У практиці бухгалтерського обліку, окрім простих, застосовуються складні проводки, які бувають двоякого роду. У першому випадку, коли дебетується один рахунок і одночасно кредитується кілька рахунків. При цьому сума кредитуються рахунків дорівнює сумі дебетуемого.

Приклад.

На розрахунковий рахунок надійшла виручка від продажу продукції в сумі 1500 тис. грн. і 3000 тис. руб. від продажу залишкової вартості основних засобів. Бухгалтерська проводка по цій операції буде мати вигляд:

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки» 4500

К-т рах. 90 «Продажі» 1500

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»,

Субрахунок 3 «Вибуття основних засобів» 3000

Цю складну проводку можна представити двома простими, а саме:

1) Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки» 1500

К-т рах. 90 «Продажі» 1500

2) Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки» 3000

К-т рах. 91-3 «Вибуття основних засобів» 3000

У другому випадку кредитується один рахунок і одночасно кілька рахунків дебетується: при цьому сума дебетуемого рахунків дорівнює сумі кредитованого рахунку.

Приклад.

Від постачальника надійшли матеріали на суму 1000 тис. руб. та обладнання до установки на суму 250 тис. руб.

Бухгалтерська проводка цієї операції буде здійснена таким чином:

Д-т рах. 10 «Матеріали» 1000

Д-т рах. 07 «Устаткування до установки» 250

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками

і підрядниками »1250

Застосування складних проводок скорочує кількість облікових записів, що в свою чергу, заощаджує час, необхідний для здійснення облікових і аналітичний функцій

Простий підрахунок записів на рахунках дає тільки інформацію про зміну величини

коштів, але не дає можливості встановити, якими саме господарськими

операціями зумовлено це зміна. Тому кожний запис на рахунку необхідно

розглядати не ізольовано від інших, а в безпосередньому зв'язку з записами,

зробленими з тієї ж операції на інших рахунках.

Наприклад, надходження матеріалів призводить до збільшення кількості матеріалів на

складі і одночасного зростання заборгованості перед постачальниками. Записуючи цю

операцію на рахунку і вдруге на рахунку ми досягаємо подвійного результату:

відображаємо зміна стану господарських засобів (збільшення

матеріалів) та джерел їх утворення (збільшення кредиторської

заборгованості);

відображаємо взаємозв'язок між окремими об'єктами господарських

коштів, а це дозволяє на основі кількісних даних отримати якісні

характеристики змісту фінансово-господарської діяльності.

На рахунках бухгалтерського обліку відображається інформація про зміну в стані

господарських засобів і джерел їх утворення під впливом

господарських операцій. Господарські операції реєструються в одному і тому ж

розмірі як мінімум двічі на двох взаємопов'язаних (кореспондуючих) рахунках.

Причому, запис на одному рахунку проводиться за дебетом, а на іншому (кор-респондірующем) - по кредиту. Цим досягається рівність підсумків записів по

дебету і кредиту всіх рахунків, використаних для обліку господарських операцій.

Взаємозв'язок рахунків бухгалтерського обліку в результаті подвійного запису заснована на економічному, правовому та методологічному погодження об'єктів обліку. Кожна господарська операція в даній системі рахунків бухгалтерського обліку має відповідну її економічної та юридичної характеристиці однозначну кореспонденцію рахунків, що спричинюється подвійним записом на них даних про цю операцію. Зіставлення змісту господарської операції з її записом на рахунках дозволяє контролювати правильність облікової реєстрації. Інформація про зв'язок рахунків, закладена в подвійного запису, дозволяє виробляти звірку зустрічних потоків повідомлень про господарські операції: загальної суми дебетових записів на рахунку з кореспондуючий сумою за кредитом іншого рахунку. Оскільки на дебеті і кредиті рахунків дані про кожної господарської операції записуються в рівних сумах, то загальна сума записів за дебетом усіх рахунків має дорівнювати сумі всіх записів по кредиту рахунків. Відсутність рівності свідчить про помилки, допущені при реєстрації даних. У бухгалтерському обліку отримують три пари рівних контрольних підсумків: загальна сума початкових дебетових сальдо по рахунках дорівнює загальній сумі початкових кредитових сальдо; загальна сума дебетових оборотів за рахунками дорівнює сумі їх кредитових оборотів; загальна сума кінцевих дебетових сальдо по рахунках дорівнює загальній сумі кінцевих кредитових сальдо всіх рахунків. Так контролюється не тільки правильність реєстрації даних, але і правильність розрахунку сальдо по всій сукупності рахунків бухгалтерського обліку.

Метод подвійного запису має велике контрольне значення. Оскільки кожна операція, записується однією і тією ж сумою завжди в дебет одного рахунку і завжди в кредит іншого рахунку, то загальна сума оборотів за дебетом усіх рахунків має дорівнювати обороту по кредиту всіх рахунків. Якщо рівності немає, значить десь допущена помилка, тобто, порушено принцип подвійного запису. Крім того, подвійна запис не порушує рівновагу балансу.

Подвійний запис має інформаційне та контрольне значення в бухгалтерському обліку. Вона створює інформацію, яка: відображає міру зміни об'єктів, що враховуються під взаємопов'язаних рахунках; вказує напрям руху цих об'єктів обліку; характеризує господарський процес, що викликає зміни, що сталися. Узагальнення даних про подвійного запису на конкретних кореспондуючих між собою рахунках бухгалтерського обліку дозволяє отримати інформацію про те, що відбувається процесі.

2. Поняття кореспонденції рахунків і бухгалтерських проводок.

Рахунки, пов'язані однією і тією ж записом при відображенні господарської операції, називаються кореспондуючими рахунками, а сам запис кореспонденцією рахунків або бухгалтерським проведенням. Зв'язок між рахунками, що досягається в результаті застосування подвійного запису, називається кореспонденцією рахунків.

Метод подвійного запису обумовлює існування таких понять, як кореспонденція рахунків і бухгалтерська проводка. Кореспонденція рахунків - це взаємозв'язок між рахунками, що виникає при методі подвійного запису, наприклад, між рахунками 50 «Каса» і 51 «Розрахункові рахунки», або 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та 50 «Каса», або 10 «Матеріали» і 60 «Розрахунки з постачальниками. підрядниками »і т. д.

Запис господарської операції на рахунках називається бухгалтерським проведенням.

Приклади:

Виплата заробітної плати - Д 70 - До 50 - 100 000

Д 50 - До 51 - 200 000 - з розрахункового рахунку внесені гроші в касу;

Д 20 - До 10 - 5 000 - надійшли матеріали в основне виробництво;

Д 68 - До 51 - 500 000 - оплачені податки.

Бухгалтерська проводка є не що інше, як оформлення кореспонденції рахунків, коли одночасно робиться запис по дебету і кредиту рахунків на суму господарської операції, що підлягає реєстрації.

Приклад.

З розрахункового рахунку в касу надійшло 300 тис. руб. на поточні витрати. Для відображення цієї операції на рахунках бухгалтерського обліку послідовно уточнюються рахунки, які беруть участь в операції.

За змістом видно, що тут приймають участь два рахунки - 50 «Каса» - активний - відображає наявність грошових коштів в касі і 51 «Розрахункові рахунки» - активний - відображає наявність вільних грошових коштів на розрахунковому рахунку в банку.

Отже, операцію записують на дебет рахунку 50 «Каса» і на кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» на однакову суму 300 тис. руб.

Таким чином, кожна господарська операція може бути записана в бухгалтерському обліку таким чином:

Дата - здійснення операції

Дебет - якогось рахунку

Кредит - якогось рахунку

Сума - операції

Номер - документа, на підставі якого зроблена операція

Ці п'ять позицій - дата, сума, номер документа і пара рахунків - разом називаються бухгалтерським проведенням. Пара рахунків, що беруть участь в проводці, називається кореспонденцією рахунків, рахунки називаються кореспондуючими один з одним.

Кожну фінансово-господарську операцію можна записати бухгалтерської проводкою або декількома проведеннями. Грамотний бухгалтер за видом операції завжди може сказати, якими проводками вона описується, тобто яка кореспонденція рахунків (або кілька кореспонденцій рахунків) відповідає цій операції.

І навпаки, по бухгалтерській проводці (тобто по кореспонденції рахунків) можна встановити, яку господарську операцію вона описує.

У бухгалтерській практиці все п'ять позицій бухгалтерської проводки є обов'язковими для повноцінного відображення операцій. Посилання на номер виправдувального документа також є обов'язковою. Як виправдувальною документації виступають юридичні документи - договори, акти прийому-здачі, додаткові угоди, доручення тощо, а також платіжні документи - чеки, рахунки, прибуткові та видаткові ордери, платіжні доручення і пр.

Бухгалтерські операції, здійснені без виправдувальних документів, не мають законної сили, а бухгалтерський баланс, складений на основі таких необгрунтованих операцій, не може бути визнаний реальним і не підтверджується аудитором.

Надалі під час запису бухгалтерських проводок я не буду вказувати дату здійснення операції, номер виправдувального документа і навіть іноді суму операції, так як я розглядаю загальні випадки здійснення операцій, які не потребують зайвої конкретизації. Таким чином, для цілей подальшого викладу поняття бухгалтерської проводки буде більш-менш співпадати з поняттям "кореспонденція рахунків", так як саме вона буде цікавити мене для правильного відображення фінансово-господарських операцій.

Всі бухгалтерські проводки можна умовно розділити на чотири групи:

1-Я ГРУПА: ПРОВЕДЕННЯ, описуються операції, ПОВ'ЯЗАНІ З ЗМІНОЮ АКТИВІВ ПІДПРИЄМСТВА

Проведення, описують операції, пов'язані зі зміною структури майна підприємства (активів підприємства). У всіх проводках цієї групи по дебету буде стояти активний рахунок (або активно-пасивний рахунок з дебетовим залишком), і по кредиту також буде стояти активний рахунок (або активно-пасивний рахунок з дебетовим залишком):

Дебет (Д-т) активного рахунку

Кредит (К-т) активного рахунку

РЕСТРУКТУРИЗАЦІЯ МАЙНА

Таким чином, залишок одного з активних рахунків за результатами такої операції збільшується, залишок іншого, навпаки, зменшується, що означає заміну одного виду майна іншим - реструктуризацію майна.

Приклад: придбання акцій за безготівкові грошові кошти

06 "Довгострокові фінансові вкладення"

51 "Розрахунковий рахунок" на суму, витрачену на придбання акцій (тобто вартість пакета акцій).

Дебетуючи активний рахунок 06 (де відбиваються вкладення в цінні папери довгострокового характеру, в тому числі акції), ми показуємо прибуткову операцію по цьому рахунку - надходження до складу майна підприємства куплених акцій. Кредитуючи активний рахунок 51 (де відбиваються безготівкові грошові кошти в гривнях), ми показуємо витратну операцію по цьому рахунку - перерахування грошових коштів в оплату акцій.

У складі майна підприємства відбулася заміна: грошові кошти замінилися цінними паперами. В активі балансу по одній з рядків (розрахунковий рахунок) коштів стало менше. За іншою рядку (довгострокові фінансові вкладення) коштів стало більше на тугіше суму. Таким чином, сума активу балансу залишилася незмінною, пасив балансу при цій операції зовсім не порушувалося. Отже, якщо до здійснення цієї операції основне балансове рівність дотримувалося (тобто баланс сходився), то і після цієї операції воно буде дотримуватися.

2-Я ГРУПА: ПРОВЕДЕННЯ, описуються операції, ПОВ'ЯЗАНІ З ЗМІНОЮ ПАСИВІВ ПІДПРИЄМСТВА

Проведення, описують операції, пов'язані зі зміною структури джерел формування майна підприємства (пасивів підприємства). У всіх проводках цієї групи по дебету буде стояти пасивний рахунок (або активно-пасивний рахунок з кредитовим залишком), і по кредиту також буде стояти пасивний рахунок (або активно-пасивний рахунок з кредитовим залишком):

Д-т пасивного рахунку

К-т пасивного рахунку

РЕСТРУКТУРИЗАЦІЯ ПАСИВІВ

Таким чином, залишок одного з пасивних рахунків за результатами такої операції збільшується, залишок іншого, навпаки, зменшується, що означає заміну одного джерела іншим - реструктуризацію пасивів.

Приклад: конвертація облігацій в акції (в емітента).

Д-т 95 "Довгострокові позики"

К-т 85 "Статутний капітал" на номінал облігацій, проконвертованих в акції.

Дебетуючи пасивний рахунок 95 (де відображаються кошти, залучені шляхом розміщення власних боргових цінних паперів, в тому числі і облігаційні позики), ми показуємо витратну операцію по цьому рахунку - погашення облігацій шляхом обміну їх на акції і тим самим зменшення обсягу боргу емітента перед власниками облігацій . Кредитуючи пасивний рахунок 85 (де відбивається номінальна величина статутного капіталу підприємства), ми показуємо прибуткову операцію по цьому рахунку - оплата акцій, що входять до складу статутного капіталу, шляхом конвертації раніше випущених облігацій.

У складі джерел формування майна підприємства відбулася заміна: залучені (позикові) джерела - зобов'язання підприємства - замінилися власними джерелами - статутним капіталом. У пасиві балансу по одній з рядків (довгострокові позики) коштів стало менше, по іншому рядку (статутний капітал) коштів стало більше на ту ж суму. Таким чином, сума пасиву балансу залишилася незмінною, актив балансу при цій операції зовсім не порушувалося. Отже, якщо до здійснення цієї операції основне балансове рівність дотримувалося (тобто баланс сходився), то і після цієї операції воно буде дотримуватися.

3-Я ГРУПА: ПРОВЕДЕННЯ, описуються операції, ПОВ'ЯЗАНІ З збільшення суми балансу ПІДПРИЄМСТВА

Проведення, описують операції, пов'язані зі збільшенням загального обсягу коштів підприємства (суми балансу підприємства). У всіх проводках цієї групи по дебету буде стояти активний рахунок (або активно-пасивний рахунок з дебетовим залишком), а по кредиту - пасивний рахунок (або активно-пасивний рахунок з кредитовим залишком):

Д-т активного рахунки

К-т пасивного рахунку

Таким чином, залишок активного рахунки за результатами такої операції збільшується, залишок пасивного рахунку також збільшується, що означає приріст обсягу коштів підприємства - збільшення суми його балансу.

Приклад: залучення коштів шляхом розміщення облігацій (у емітента).

Д-т 51 "Розрахунковий рахунок"

К-т 95 "Довгострокові позики" на номінал розміщених облігацій.

Дебетуючи активний рахунок 51 (де відображаються кошти на розрахунковому рахунку), ми показуємо прибуткову операцію по цьому рахунку - надходження безготівкових грошових коштів від розміщення облігацій. Кредитуючи пасивний рахунок 95 (де відбивається номінальна величина розміщених облігацій), ми також показуємо прибуткову операцію по цьому рахунку - збільшення боргу підприємства перед власниками облігацій.

У підприємства одночасно з'явилося додаткове майно (гроші на розрахунковому рахунку) та додаткові зобов'язання (борг перед власниками облігацій). У пасиві балансу по одній з рядків (довгострокові позики) коштів стало більше, в активі балансу за одного з рядків (розрахунковий рахунок) коштів стало більше на ту ж суму. Таким чином, зросли одночасно і сума пасиву балансу, і сума активу балансу. Отже, якщо до здійснення цієї операції основне балансове рівність дотримувалося (тобто баланс сходився), то і після цієї операції воно буде дотримуватися.