Бухгалтерські рахунки

1. Поняття і види бухгалтерських рахунків. Порядок відображення господарських операцій на активних, пасивних, активно-пасивних рахунках

Рахунок бухгалтерського обліку - це спосіб групування, поточного контролю і відображення у грошовій оцінці господарських операцій, які здійснюються з майном, джерелами його формування, господарськими процесами. Рахунок - це також накопичувач інформації, яка потім узагальнюється і використовується для складання різних зведених показників та звітності. Рахунок - основна одиниця зберігання інформації в бухгалтерському обліку. На основі рахунків складається найважливіша форма звітності - бухгалтерський баланс.

Зовнішні рахунку виглядають по-різному: у вигляді книги (наприклад, «Касова книга»), відомостей (розрахунково-платіжна відомість, де відображаються розрахунки з робітниками і службовцями) і т.п. У сучасних умовах, коли замість карток, книг і відомостей застосовуються технічні носії інформації, рахунки набувають той зовнішній вигляд, який визначається відповідними технічними засобами збору, обробки, зберігання і передачі інформації. Поряд з цим рахунок має назву, яка відповідає обліковується на ньому об'єкту, і кодове позначення. Назва рахунків і їх коди вказані в Плані рахунків.

Рахунку не тільки мають різний зовнішній вигляд, але і їх зміст теж сильно відрізняється один від одного.

Проте всі рахунки ріднить одне: будь-який рахунок являє собою спосіб групування і показу в узагальненому вигляді якихось однорідних господарських об'єктів. На рахунку послідовно записуються всі операції, що викликають зміни в групі засобів, для яких відкритий рахунок. Рахунок дозволяє відповісти на питання: що (який об'єкт бухгалтерського спостереження) обліковується на рахунку. Якщо мова йде про рахунок 10 «Матеріали», то, природно, на ньому зібрана інформація про матеріали й тут не можуть бути показані відмінні від матеріалів об'єкти, на приклад, готівка в касі.

Для наочності вивчення рахунки корисно починати з «Т-моделей рахунку» (представити у формі Т-подібної таблиці). Поняття пов'язано з тим, що нагадує букву «Т».

Ця найпростіша модель включає три елементи:

1. назва;

2. ліва частина - дебет;

3. права частина - кредит.

Модель використовується для аналізу факторів господарської діяльності і виглядає так:

Будь-який запис, зроблений у лівій частині, є дебетованием рахунки, в правій - кредитуванням. Слова «дебет» та «кредит» є просто бухгалтерськими термінами для позначення правої і лівої частин рахунку. Таку назву сторін рахунку склалося історично.

Кожна сторона рахунку призначена для роздільного відображення збільшення або зменшення сум.

Рахунки безпосередньо пов'язані зі статтями бухгалтерського балансу, тому вони діляться на активні і пасивні.

Активні - Це рахунки бухгалтерського обліку, на яких обліковуються різні види майна, їх наявність, склад, рух. Початкове сальдо активного рахунку завжди дебетове.

Схема записів на активному рахунку має такий вигляд:

Під сумою обороту по дебету і кредиту розуміються загальні суми всіх записів по дебету і кредиту рахунку.

Сальдо активного рахунку на кінець звітного періоду розраховується наступним чином:

З _к = З _н + Σоборота за дебетом - Σоборота по кредиту.

Пасивні рахунки - Це рахунки бухгалтерського обліку, на яких обліковуються джерела формування майна, їх наявність, склад, рух, а також зобов'язання. Початкове сальдо - кредитове.

Схема записів на пасивному рахунку має такий вигляд:

Залишок по пасивному рахунку на кінець звітного періоду визначається наступним чином:

З _к = З _н + Σоборота за кредитом - Σоборота за дебетом.

Звідси приходимо до наступного:

1. Дебет і кредит є умовними термінами для позначення характеру розкритих в рахунках змін (збільшень і зменшень) майна, джерел і зобов'язань.

2. Дебет і кредит мають протилежне значення в рахунках активних і пасивних:

- В активних рахунках дебет означає залишок і збільшення, а кредит - зменшення майна і зобов'язань;

- В пасивних рахунках, навпаки, кредит означає залишок і збільшення, а дебет - зменшення джерел;

- Новий, або кінцевий залишок (на кінець звітного періоду), записується аналогічно початковому також на своїй стороні, тобто на тій стороні, на якій він утворився: дебетовий - на дебеті, а кредитовий - на кредиті.

2. Спрощена форма бухгалтерського обліку

Форма бухгалтерського обліку представляє собою систему його регістрів, призначених для групування та узагальнення інформації, що відображається на рахунках. Грамотно побудована система облікових регістрів дозволяє:

- Акумулювати всю необхідну інформацію;

- Групувати інформацію в необхідних синтетичних і аналітичних розрізах;

- Забезпечувати зручність користування обліковим регістром;

- Забезпечувати раціональне відображення операцій в облікових регістрах (простота заповнення, відсутність зайвого дублювання інформації
і т.д.). Дана умова особливо важливо в умовах ручної обробки інформації, що характерно для організацій малого бізнесу.

Правильний вибір форми бухгалтерського обліку є одним з необхідних умов ефективної організації бухгалтерського обліку у господарюючого суб'єкта.

Спрощена форма бухгалтерського обліку може вестися двома способами.

1. Проста форма бухгалтерського обліку. Суть її полягає в тому, що реєстрація первинної документації, розподіл сум здійснених операцій за рахунками, які є регістром аналітичного і синтетичного обліку, а також визначення собівартості продукції (робіт послуг) і фінансового результату виробляються в одному бухгалтерському регістрі - книзі обліку господарських операцій ф. № К-1. Форма книги за обсягом застосовуваних рахунків не фіксована, кожна мала організація самостійно визначає необхідну кількість рахунків, які використовуються в обліку і відображаються в цій книзі. Крім того, для обліку розрахунків з оплати праці, з прибуткового податку, з бюджетом ведеться відомість обліку заробітної плати (ф. У-8).

Мала організація може вести книгу обліку господарських операції вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при необхідності використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках), або у формі книги (журналу) в якій облік операцій здійснюється протягом усього звітного року. У цьому випадку вона повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера, а також відбитком печатки малого підприємства. Ведення книги не виключає використання у встановленому порядку та інших форм обліку: касової книги, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів; особових рахунків по заробітній платі та ін

Мала організація може вести книгу обліку господарських операції вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при нео6ходімості використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках), або у формі книги (журналу) в якій облік операцій здійснюється протягом усього звітного року. У цьому випадку вона повинна бути прошнурована і пронумерована.

Мала організація може застосовувати просту форму бухгалтерського обліку: якщо відсутні власні основні засоби; надходження матеріалів незначні і повністю використовуються на виробництво продукції (робіт, послуг) у звітному місяці; розрахунки з покупцями за продану продукцію, а також з постачальниками і підрядниками за отримані матеріальні цінності , виконані роботи і послуги виконуються відразу за фактом здійснення операції, тобто відсутні відповідні заборгованості на кінець місяця; має місце просте виробництво з щомісячною продажем продукції без наявності незавершеного виробництва, робота по замовленнях; не здійснюється авансування постачальників за їх витрат; можливий облік доходів і витрат на основі отриманих та сплачених готівкових грошових коштів.

2. Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малої організації рекомендується малим організаціям, що мають на балансі власні основні засоби, певні запаси матеріалів і ведучим розрахунок з покупцями і постачальниками з попередньою або наступною оплатою рахунків. В якості облікових регістрів застосовуються вісім відомостей для обліку майна організації та джерел його утворення і одна шахова відомість (В-9) для узагальнення даних цих відомостей та перевірки правильності зроблених у них записів по рахунках бухгалтерського обліку. Другий спосіб ведення бухгалтерського обліку передбачає наступний порядок записів.

3. Реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку

В основі бухгалтерської діяльності лежать особливі стандарти і норми, що регулюють професійну діяльність бухгалтерів. Ці стандарти і норми мають широке визнання у всьому світі, оскільки дозволяють досягти найбільшої об'єктивності у вираженні аудиторського думки з приводу відповідності фінансової звітності загальноприйнятим принципам ведення бухгалтерського обліку, а також встановлюють єдині якісні критерії порівняння результатів бухгалтерської діяльності. Умова однаковості бухгалтерської діяльності необхідно у вигляді різноманіття методик, що застосовуються в бухгалтерській практиці, і труднощі їх зіставлення.

У Росії вже почалося поступове перетворення системи бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів. Американський підхід до поділу бухгалтерського обліку на фінансовий, податковий і управлінський став нашою дійсністю. Методи оцінки запасів ЛІФО і ФІФО включені в наші нормативні документи і входять в російську практику. Увійшли в наші нормативні документи і такі американські досягнення, як техніка аудиту, розрахунок ризику, категорія значущості, консолідований баланс.

У 1998 р. Урядом Російської Федерації затверджена Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Мета реформування - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.

Одним із завдань реформи є формування системи стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів. В даний час існує велика різниця в трактуванні основного користувача бухгалтерської звітності в різних країнах. Наприклад, в США основними користувачами є власники, акціонери. Дані бухгалтерської звітності допомагають їм приймати необхідні рішення. У Великобританії бухгалтерська звітність трактується як договір між суспільством і підприємством, останнє зобов'язане звітувати перед суспільством в особі акціонерів, кредиторів, партнерів. У Росії, як правило, основним користувачем бухгалтерської звітності стає держава в особі контролюючих органів.

Перехід Росії до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку має здійснюватися не тільки перетворенням принципів обліку, підвищення кваліфікації облікових працівників, а й формуванням нового менталітету споживачів бухгалтерських послуг, готових скористатися послугами незалежних бухгалтерських організацій. В даний час загальна атестація бухгалтерів не є обов'язковою і оцінка професіоналізму бухгалтера (і, відповідно, підприємницький ризик) лежить на споживачі бухгалтерських послуг - роботодавця, клієнта.

Практична частина

Задача 1

На основі даних для виконання завдання:

1. Заповнити журнал реєстрації господарських операцій за березень
2003 р., проставивши кореспонденцію рахунків і бракуючі суми.

2. Заповнити журнали-ордери по кредиту різних рахунків (на кожний рахунок - окремий журнал-ордер).

3. Зробити записи у Головній книзі: відобразити залишки на 1.03.03, підрахувати обороти за березень і вивести сальдо на 01.04.03 (на кожний рахунок - окремий лист Головної книги).

4. Скласти бухгалтерський баланс (Форму № 1).

5. Скласти звіт про прибутки і збитки (Форму № 2).

Вихідні дані:

Сальдо за синтетичними рахунками підприємства оптової торгівлі на 01.03.03.