| Юр'єв-Польський ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ КОЛЕДЖ ВИЩОЇ ОСВІТИ - ФІЛІЯ «Академії бюджету та казначейства МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ УКРАЇНИ» |
| Курсова робота |
| З дисципліни: «Податки і збори з юридичних осіб» |
| Тема курсової роботи: «Бухгалтерський і податковий облік: проблеми взаємодії» |
| 2008 |
| ||
|
Зміст:
Введення | ||
| 1. | Сутність та організація податкового обліку | |
| 1.1 | Принципи організації податкового обліку | |
| 1.2 | Моделі організації податкового обліку | |
| 1.3 | Способи ведення податкового обліку | |
| 2. | Бухгалтерський і податковий облік: проблеми взаємодії | |
| 2.1 | Бухгалтерський і податковий облік доходів і витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції | |
| 2.2 | Бухгалтерський і податковий облік внереалізованних доходів і витрат | |
| 2.3 | Порядок складання розрахунку податкової бази для обчислення податку на прибуток | |
| 3. | Перспективи розвитку системи податкового обліку в Росії | |
| Висновок | ||
| Список використаної літератури |
Введення:
Актуальність теми дослідження. Відбуваються в Російській Федерації реформи в галузі політики і економіки, зміна правових відносин між органами влади і господарюючими суб'єктами, процес інтеграції російської економіки у світову вимагають проведення адекватної податкової політики, що представляє собою складний багатоплановий комплекс правових, методологічних, організаційно-технічних заходів і має за мету побудову ефективної, справедливої і стабільної податкової системи. З 01.01.02 з вступом в дію Глави 25 Податкового кодексу РФ відбулися докорінні зміни в обчисленні прибутку організацій для цілей оподаткування, найсуттєвішою з яких є введення самостійної системи податкового обліку, принципово відрізняється від системи бухгалтерського обліку, особливо в частині порядку обчислення виробничих витрат.
У зв'язку з цим перед організаціями постала необхідність у створенні податкового обліку і контролю правильності здійснення розрахунків з податку на прибуток таким чином, щоб, з одного боку, виконати вимоги законодавства, а з іншого, - мінімізувати обумовлені цим витрати. Проблеми ведення податкового обліку досить повно досліджені стосовно колишнього порядку оподаткування прибутку організацій, однак практика показує необхідність детального вивчення їх у сфері нині здійснюваної податкової реформи. В даний час перед платниками податків стоїть альтернатива вибору між двома принципово різними підходами: веденням податкового обліку як самостійної системи або як підсистеми, що використовує та обробної дані бухгалтерського обліку.
Мета дослідження. Метою дослідження була виявлення проблеми взаємодії бухгалтерського і податкового обліку, правильність визначення податкової бази при використанні цих двох систем.
Досягнення мети дослідження забезпечується вирішенням наступних наукових і практичних завдань:
· Визначити економічний, облікове, правове, фіскальний зміст податкового обліку, його місце і роль в податковій системі РФ;
· Виявити взаємозв'язки і відносини між бухгалтерським і податковим обліком, подібності і принципові відмінності їх методів і принципів;
· Вивчити організаційно-методичну основу ведення податкового обліку з податку на прибуток стосовно до порядку, введеному Главою 25 НК РФ;
· Розкрити принципи ведення спеціального та змішаного варіантів організації податкового обліку;
· Проаналізувати підходи до організації змішаного податкового обліку, розробити методику контролю правильності ведення податкового обліку з податку на прибуток
Методологія:
Методологічною основою проведеного дослідження є теорія наукового пізнання в її конкретних програмах. Використано діалектичний метод при вивченні організаційно-методичних та обліково-правових закономірностей предмета та об'єкта дослідження. В якості методичного інструментарію застосовувалися спеціальні методи різних наук, зокрема, аналіз і синтез, статистичний, логічний, формально-юридичний, історико-порівняльний методи та ін
1. Сутність та організація податкового обліку.
1.1. Принципи організації податкового обліку.
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого цим Кодексом.
Принципи організації податкового обліку:
Майнової відокремленості підприємства - Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються російські та іноземні організації (ст.246).
Періодичності - Податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік (ст.285).
Грошового вимірника - Податкова база з податку на прибуток являє собою грошове вираження прибутку (п.1 ст.274).
Послідовності застосування - Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування (ст. 313).
Безперервності - Об'єкти обліку відображаються в податковому регістрі безперервно в хронологічному порядку (ст. 314).
Нарахувань (тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) - Для більшості платників податків, які займаються виробничою діяльністю (ст.ст.271, 272), доходи (витрати) визнаються в тому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичної оплати.
Співвіднесення доходів і витрат - Якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко, доходи розподіляються з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат (п.2 ст.271). Витрати визнаються у тому періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод та принципу рівномірного і пропорційного формування доходів і витрат (п.1 ст.272).
Документального підтвердження - Підтвердженням даних податкового обліку є первинні облікові документи, регістри аналітичного обліку і розрахунок податкової бази (абз.9 ст.313).
1.2. Моделі організації податкового обліку.
У першій моделі передбачено використання бухгалтерської інформаційної системи без будь-яких коригувань. Її прикладом стосовно до податкової системи РФ служить порядок обчислення податку на майно юридичних осіб. Друга модель - змішаний податковий облік - передбачає формування показників податкового обліку шляхом коригування бухгалтерських показників. До цієї моделі взаємодії податкового та бухгалтерського обліку ставився з 1995 р. по 01.01.02 порядок обчислення податку на прибуток. Третя модель - спеціальний податковий облік - припускає розрахунок податкової бази без участі показників бухгалтерського обліку і має наступні об'єктивні підстави: відсутність обов'язки ведення бухгалтерського обліку у платника податків взагалі або відсутність необхідності ведення бухгалтерського обліку для цілей обчислення конкретного податку, тобто використовується виключно у випадках, коли бухгалтерський облік непридатний для розрахунку сум податків, які підлягають внеску до бюджету.
1.3. Способи ведення податкового обліку.
Ведення податкового обліку можливе двома способами:
1. Створення автономної системи податкового обліку, не пов'язаної з бухгалтерським. При цьому кожна господарська операція відображається відповідно регістру податкового обліку. Використання такої системи призводить до значного збільшення витрат на ведення обліку, оскільки одні й ті ж операції будуть фінансуватися двічі в податковому і бухгалтерському обліку.
2. Створення системи податкового обліку на основі даних бухгалтерського обліку. Цей спосіб ведення податкового обліку менш трудомісткий і в силу цього більш доцільний для застосування. Він повністю узгоджений з принципами ведення податкового обліку і в тих випадках, коли правила бухгалтерського і податкового обліку збігаються. Обчислення податкової бази можна проводити на основі даних бухгалтерського обліку. Для розробки такої системи необхідно:
а) визначити об'єкти обліку, за яким правила бухгалтерського і податкового обліку збігаються з правилами податкового обліку, за яким правила бухгалтерського обліку різні, виділивши об'єкти податкового обліку;
б) розробити порядок використання даних бухгалтерського обліку для цілей податкового обліку;
в) розробити форми аналітичних регістрів податкового обліку, виділених об'єктів податкового обліку;
г) визначити об'єкти роздільного податкового обліку для платника податків, застосування спеціального податкового режиму і в інших випадках.
2. Бухгалтерський і податковий облік: проблеми взаємодії.
2.1. Бухгалтерський і податковий облік доходів і витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції.
Бухгалтерський облік.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і чи погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Склад доходів представлений у додатку на схемі 1.
Залежно від характеру доходів, умов їх отримання і напрямів діяльності організації доходи поділяються на:
· Доходи від звичайних видів діяльності;
· Інші доходи, які у свою чергу діляться на:
- Операційні доходи;
- Позареалізаційні доходи;
- Надзвичайні витрати.
Виручка від звичайних видів діяльності визначається виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
Розмір виручки визначається:
· За ціною продукції (товару, робіт, послуг), встановленої договором;
· За ціною продукції (товару, робіт, послуг), за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає виручку щодо аналогічної продукції (товарів, послуг) за відсутності ціни в договорі і неможливості її встановлення за умовами договору.
За договорами міни (бартер) виручка приймається до обліку за вартістю товарів (цінностей), отримані або підлягають отриманню організацією, за якою у порівнянних обставин організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей) виходячи зі звичайних цін. При неможливості встановлення вартості отриманих організацією товарів (цінностей) виручка визначається за вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставинах звичайно визначається виручка щодо аналогічної продукції (товарів).
Якщо за договором надаються знижки (накидки), то виручка відображається в обліку всіх наданих організації знижок (надбавок).
У випадках відстрочки платежу (при продажу на умовах комерційного кредиту) виручка приймається до обліку в повній сумі дебіторської заборгованості, тобто з урахуванням відсотків по комерційному кредиту.
Якщо оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), то виручка визначається з урахуванням (збільшується або зменшується) сумовий різниці.
Виручка від звичайних видів діяльності визнається в обліку при наявності таких умов:
· Організація має право на отримання цієї виручки (якщо воно випливає з конкретного договору або підтверджено іншим відповідним чином);
· Сума виручки може бути визначена;
· Є впевненість у збільшенні економічних вигод організації в результаті конкретної операції (при отриманні оплати або відсутності не визначеності в її отриманні);
· Право власності на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
· Витрати у зв'язку з цим доходом можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано, хоча б одне з названих умов, у бухгалтерському обліку визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.
Виручку від продажу продукції (виконання робіт, надання послуг) з тривалим циклом виготовлення організація може визнаватися у міру готовності продукції (роботи, послуги), якщо можливо визначити готовність вироби (роботи, послуги), або по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому. У відношенні різних за характером і умовам виготовлення виробів (виконання робіт, надання послуг) організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки.
Величина інших надходжень приймається до бухгалтерського обліку наступним чином:
· Надходження від продажу майна, відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) - у сумі, що дорівнює величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або ) величини дебіторської заборгованості;
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування заподіяних організації збитків - у сумах, присуджених судом або визнаних боржником;
· Отримані безоплатно активи - за ринковою вартістю;
· Кредиторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності - в сумі, в якій вона була відображена в бухгалтерському обліку організації;
· Суми дооцінки активів - відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів;
· Інші надходження - у фактичних сумах.
Інші надходження у вигляді операційних доходів визнаються в обліку аналогічно виручці від звичайних видів діяльності.
Позареалізаційні доходи визнаються в обліку:
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення, або вони визнані боржником;
· Кредиторська (в тому числі депонентская) заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, - в звітному періоді, в якому строк позовної давності минув;
· Суми дооцінки активів - у звітному періоді за датою переоцінки;
· Інші надходження - у міру освіти (виявлення).
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників ( акціонерів товариства).
Склад витрат організації представлений у додатку на схемі 2.
Залежно від характеру, умов здійснення та напрямків діяльності витрати організації поділяються на:
· Витрати по звичайних видах діяльності;
· Інші витрати.
Інші витрати в свою чергу поділяються на:
· Операційні витрати;
· Позареалізаційні витрати;
· Надзвичайні витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
Розмір витрат визначається виходячи:
· З ціни та умов договору;
· З ціни, в якій в таких же обставин організація зазвичай визначає витрати щодо аналогічних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг, за відсутності ціни в договорі і неможливості її встановлення за умовами договору.
При неможливості встановлення вартості товарів, переданих організацією, організацією, величина витрат визначається вартістю продукції, отриманих організацією, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купується аналогічна продукція.
Якщо оплата придбаних цінностей, робіт, послуг здійснюється на умовах комерційного кредиту, то витрати приймаються до обліку в повній сумі кредиторської заборгованості, тобто з урахуванням відсотків по комерційному кредиту.
Якщо за договором надаються знижки, то витрати відображаються з урахуванням усіх наданих організацією знижок.
Якщо оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (в умовних грошових одиницях), то витрати визначаються з урахуванням (збільшуються чи зменшуються) сумовий різниці.
Витрати по звичайних видах діяльності формуються:
· Витрати, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
· Витрати, що виникають у процесі виробництва та обігу;
Витрати по звичайних видах діяльності групуються за елементами:
· Матеріальні витрати;
· Витрати на оплату праці;
· Відрахування на соціальні потреби;
· Амортизація;
· Інші витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності визнаються в обліку за наявності таких умов:
· Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законів, звичаями ділового обороту;
· Сума витрат може бути визначена;
· Є впевненість у зменшенні економічних вигод організації в результаті конкретної операції.
Якщо хоча б одна умова не виконана, у бухгалтерському обліку визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Витрати відносяться до того звітного періоду, в якому вони були здійснені (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності). Винятком є касовий метод, при якому витрати визнаються після погашення заборгованості.
Величина інших витрат визначається наступним чином:
· Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям майна, із здачею об'єктів в оренду, наданням прав на нематеріальні активи, участю в статутних капіталах інших організацій, сплатою відсотків за кредити і позики, витрати, пов'язані з послугами кредитних організацій, - в сумі, що дорівнює величині оплати в грошовій чи іншій формі або величині кредиторської заборгованості, тобто так само як витрати по звичайних видах діяльності;
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування завданих організацією збитків - у сумах, присуджених судом або визнаних організацією;
· Дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, - в сумі, в якій вона була відображена в бухгалтерському обліку організації;
· Суми уцінки активів - відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.
Податковий облік.
Доходи від реалізації визначаються за видами діяльності у разі, якщо для даного виду діяльності передбачений інший порядок оподаткування, застосовується інша ставка податку, або передбачений інший відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку, отриманого від даного виду діяльності.
Сума виручки від реалізації визначається як дохід від реалізації, яким визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав, з урахуванням положень доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази на дату визнання доходів і витрат відповідно до обраного платником податку методом визнання доходів і витрат для цілей оподаткування.
У випадку якщо ціна реалізованого товару (робіт, послуг), майнових прав виражена у валюті іноземної держави, сума виручки від реалізації перераховується в рублі на дату реалізації.
У випадку, якщо ціна реалізованого товару (робіт, послуг), майнових прав виражена в умовних одиницях, то сума виручки від реалізації перераховується в рублі за курсом, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату реалізації. При цьому виникли сумові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів (витрат) в залежності від виниклої різниці.
У разі якщо реалізація здійснюється через комісіонера, то платник податку-комітент визначає суму виручки від реалізації на дату реалізації на підставі повідомлення комісіонера про реалізацію, що належить комітенту майна (майнових прав). При цьому комісіонер зобов'язаний протягом трьох днів з моменту закінчення звітного періоду, в якому сталася така реалізація, повідомити комітента про дату реалізації приналежного йому майна.
Якщо при реалізації розрахунки проводяться на умовах надання товарного кредиту, то сума виручки визначається також на дату реалізації і включає в себе суму відсотків, нарахованих за період від моменту відвантаження до моменту переходу права власності на товари.
Відсотки, нараховані за користування товарним кредитом з моменту переходу права власності на товари до моменту повного розрахунку по зобов'язаннях, включаються до складу позареалізаційних доходів.
За виробництвам з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом в разі, якщо умовами укладених договорів не передбачена поетапна здача робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходу на підставі даних обліку. При цьому принципи і методи, відповідно до яких розподіляється дохід від реалізації, повинні бути затверджені платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:
1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
3) витрати на освоєння природних ресурсів;
4) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.
Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:
1) матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
2.2. Бухгалтерський і податковий облік внереалізованних доходів і витрат.
З регістрів бухгалтерського обліку платник податків може отримати дані про ряд позареалізаційних витрат, які враховуються в бухгалтерському обліку за тими ж правилами, що і в податковому. Це обумовлено тим, що нормативні документи з бухгалтерського обліку та податкове законодавство припускають однаковий порядок визнання (прийняття) цих витрат.
Бухгалтерський облік
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку до складу інших доходів входять позареалізаційні доходи, в які включаються:
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення, або вони визнані боржником;
· Кредиторська (в тому числі депонентская) заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, - в звітному періоді, в якому строк позовної давності минув;
· Суми дооцінки активів - у звітному періоді за датою переоцінки;
· Інші надходження - у міру освіти (виявлення).
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку до складу інших витрат включені позареалізаційні витрати, які складаються з:
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору;
· Відшкодування заподіяних організацією збитків;
· Збитки минулих років, визнані у звітному році;
· Безнадійна дебіторська заборгованість;
· Курсові різниці;
· Перерахування коштів на благодійну діяльність, витрати на спортивні заходи, відпочинок, розваги і т.п.;
· Суми уцінки активів;
· Інші.
Податковий облік
Відповідно до ст. 265 НК РФ до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. Крім того, з метою глави 25 НК РФ до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді.
Перелік позареалізаційних витрат:
1. До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать, зокрема:
1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію з цього майна).
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими);
3) витрати на організацію випуску власних цінних паперів, зокрема на підготовку проспекту емісії цінних паперів, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, у тому числі витрати на послуги реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента з процентним (дивідендним) платежах, витрати, пов'язані з веденням реєстру, наданням інформації акціонерам відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;
4) витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податку цінних паперів, в тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, витрати, пов'язані з отриманням інформації відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;
5) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, проведеної у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації.
5.1) витрати у вигляді сумовий різниці, що виникає у платника податку, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченої ) сумі в рублях;
6) витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку Російської Федерації, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту;
7) витрати платника податку, що застосовує метод нарахування, на формування резервів по сумнівних боргах;
8) витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершений (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна) , охорону надр і інші аналогічні роботи;
9) витрати, пов'язані з консервацією і розконсервації виробничих потужностей і об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
10) судові витрати та арбітражні збори;
11) витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, не дало продукції. Визнання витрат за анульованими замовленнями, а також витрат на виробництво, не дало продукції, здійснюється на підставі актів платника податків, затверджених керівником або уповноваженою ним особою, в розмірі прямих витрат;
13) витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків;
14) витрати у вигляді сум податків, які стосуються поставленим матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) з такої поставки списана у звітному;
15) витрати на послуги банків, включаючи послуги, пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені та штрафу, з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем "клієнт-банк";
16) витрати на проведення зборів акціонерів (учасників, пайовиків), зокрема витрати, пов'язані з орендою приміщень, підготовкою та розсилкою необхідної для проведення зборів інформації, та інші витрати, безпосередньо пов'язані з проведенням зборів;
17) у вигляді не підлягають компенсації з бюджету витрат на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, включаючи витрати на утримання потужностей та об'єктів, завантажених (використовуваних) частково, але необхідних для виконання мобілізаційного плану;
18) витрати у вигляді відрахувань організацій, що входять в структуру РОСТО, для акумулювання і перерозподілу коштів організаціям, що входять в структуру РОСТО, з метою забезпечення підготовки відповідно до законодавства Російської Федерації громадян з військово-обліковими спеціальностями, військово-патріотичного виховання молоді, розвитку авіаційних , технічних і військово-прикладних видів спорту;
19.1) витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок;
19.2) витрати у вигляді цільових відрахувань від лотерей, здійснювані в розмірі та порядку, які передбачені законодавством Російської Федерації;
20) інші обгрунтовані витрати.
2. З метою цієї глави до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, зокрема:
1) у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;
2) суми безнадійних боргів, а в разі, якщо платник податку прийняв рішення про створення резерву по сумнівних боргах, суми безнадійних боргів, не покриті за рахунок коштів резерву;
3) втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;
4) не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
5) витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади;
6) втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій;
7) збитки по угоді поступки права вимоги.
Як вже було зазначено вище, відзнакою податкового обліку від бухгалтерського є те, що відповідно до глави 25 НК РФ деякі види позареалізаційних витрат враховуються не в повній сумі у момент, коли вони мали місце, а по частинах і (або) у сумі, що менша від суми витрат, фактично понесених організацією-платником податків.
2.3. Порядок складання розрахунку податкової бази для обчислення податку на прибуток.
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно відповідно до норм, встановлених цією главою, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.
Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1. Період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком).
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, в тому числі:
3. Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації, в тому числі:
1) витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав, за винятком витрат понесених при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку і витрат понесених обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
При цьому загальна сума витрат зменшується на суми залишків незавершеного виробництва, залишків продукції на складі і продукції відвантаженої, але не реалізованої на кінець звітного (податкового) періоду;
1) витрати, понесені при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
2) витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
3) витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
4) витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
5) витрати, понесені обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
4. Прибуток (збиток) від реалізації, в тому числі:
1) прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також прибуток (збиток) від реалізації майна, майнових прав, за винятком прибутку (збитку): від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку, від реалізації цінних паперів, обертаються на організованому ринку, від реалізації покупних товарів, від реалізації основних засобів;
2) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
3) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
4) прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
5) прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
6) прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств.
5. Сума позареалізаційних доходів, у тому числі:
1) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
2) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
6. Сума позареалізаційних витрат, зокрема:
1) витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
2) витрати по операціях з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
7. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
8. Разом податкова база за звітний (податковий) період.
9. Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє.
3. Перспективи розвитку системи податкового обліку в Росії.
Податковий облік був введений порівняно недавно, створивши труднощі багатьом підприємствам. Це обумовлено тим, що організації повинні вести два обліки: бухгалтерський та податковий, що підвищило підприємствам витрати на ведення двох цих обліків. Також ускладнилася робота у бухгалтерів, які ведуть ці обліки, так як їм доводиться враховувати одні й ті ж показники в різних відомостях.
Так само з податкового обліку відсутні будь-які нормативні документи з податкового обліку, існують тільки рекомендації по його веденню, це так само ускладнює його ведення.
Це мінуси податкового обліку.
Плюсами податкового обліку є те, що якщо вести його вибудувати правильну систему податкового обліку підприємство через рік усвідомлює, що у нього відпала проблема з податковими перевірками: адже податкові органи не перестануть влаштовувати податкові перевірки, але при цьому всі дані будуть на обличчя.
Так само плюсом, по відношенню до податкових органів, є те, що платникам податків не вигідно буде занижувати податкову базу по податку на прибуток (якщо податковий облік ведеться на основі бухгалтерського), так як у бухгалтерському обліку буде занижена вартість їхнього підприємства.
Податковий облік може продовжувати розвиватися і далі, але є ймовірність, що з його розвитком може піти в минуле бухгалтерський облік, оскільки точність податкової бази заснована на розведенні податкового та бухгалтерського обліків. Бухгалтерський облік ж буде грати важливу роль лише на великих підприємствах - для звіту перед акціонерами, для отримання кредитів, а на середніх і малих підприємствах бухгалтерська звітність незабаром втратить актуальність. Не виключено, що і в законодавстві вимога до обов'язкового ведення бухгалтерського обліку в майбутньому поступово зникне.
Висновок.
Висновок:
Податковий облік і бухгалтерський облік, які суперечать один одному, і в той же час доповнюють один одного, змусили платників податків-організації вести два обліки, що підвищило витрати на їхнє бачення.
Але податковий облік скасовувати не можна, а вже тим більше бухгалтерський. Так як бухгалтерський облік здатний дати об'єктивну картину фінансового стану справ. Без цієї інформації не можливо ефективно керувати організацією.
Податковий облік в нашій країні ще слабо розвинений, що створює безліч проблем з його веденням. Але тільки він здатний надати точні дані для визначення податку на прибуток.
Особливо точні дані податковий облік, тобто «справжню податкову базу», здатний надати, якщо він ведеться окремо з бухгалтерським, тому що не вигідно буде занижувати податкову базу по податку на прибуток (якщо податковий облік ведеться на основі бухгалтерського), тому що в бухгалтерському обліку буде занижена вартість підприємства. Внаслідок чого потреба в бухгалтерському обліку відпадає.
Пропозиція:
· Максимально розвести між собою податковий і бухгалтерський обліки.
· Бухгалтерський облік скасовувати не можна, хоча це революційне рішення не робила ще жодна країна світу.
· Розробити спеціальні регістри, а так само правила щодо ведення податкового обліку, так само як і за бухгалтерським.
Список використаної літератури:
1. Податковий Кодекс Російської Федерації частина друга, глава 25;
2. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (в ред. Від 24.03.2000)
3. Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 «Доходи організації»;
4. Положення з бухгалтерського обліку 10/99 «Витрати організації»;
5. «Самовчитель з бухгалтерського та податкового обліку», видавництво «Проспект», 2007. Автори: Вещунова Наталія Леонідівна, Фоміна Любов Федорівна.
6. www.klerk.ru рубрика «Питання та відповіді» «Податковий та бухгалтерський облік: їх відмінність».
7. Бухгалтерський і податковий облік: проблеми взаємодії - «Бухгалтерський облік», № 13, 2002р.
8. Податковий облік: яким йому бути? - «Господарство і право», № 7, 2002р.
9. Податковий і фінансовий облік - «ЕКО», № 12, 2001р.
10. А. С. Бакаєв, «З 25-ї глави НК РФ треба виключити статті про податковий облік» - «Російський податковий кур'єр», № 8, 2003р.
· Інші надходження - у фактичних сумах.
Інші надходження у вигляді операційних доходів визнаються в обліку аналогічно виручці від звичайних видів діяльності.
Позареалізаційні доходи визнаються в обліку:
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення, або вони визнані боржником;
· Кредиторська (в тому числі депонентская) заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, - в звітному періоді, в якому строк позовної давності минув;
· Суми дооцінки активів - у звітному періоді за датою переоцінки;
· Інші надходження - у міру освіти (виявлення).
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників ( акціонерів товариства).
Склад витрат організації представлений у додатку на схемі 2.
Залежно від характеру, умов здійснення та напрямків діяльності витрати організації поділяються на:
· Витрати по звичайних видах діяльності;
· Інші витрати.
Інші витрати в свою чергу поділяються на:
· Операційні витрати;
· Позареалізаційні витрати;
· Надзвичайні витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
Розмір витрат визначається виходячи:
· З ціни та умов договору;
· З ціни, в якій в таких же обставин організація зазвичай визначає витрати щодо аналогічних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг, за відсутності ціни в договорі і неможливості її встановлення за умовами договору.
При неможливості встановлення вартості товарів, переданих організацією, організацією, величина витрат визначається вартістю продукції, отриманих організацією, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купується аналогічна продукція.
Якщо оплата придбаних цінностей, робіт, послуг здійснюється на умовах комерційного кредиту, то витрати приймаються до обліку в повній сумі кредиторської заборгованості, тобто з урахуванням відсотків по комерційному кредиту.
Якщо за договором надаються знижки, то витрати відображаються з урахуванням усіх наданих організацією знижок.
Якщо оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (в умовних грошових одиницях), то витрати визначаються з урахуванням (збільшуються чи зменшуються) сумовий різниці.
Витрати по звичайних видах діяльності формуються:
· Витрати, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
· Витрати, що виникають у процесі виробництва та обігу;
Витрати по звичайних видах діяльності групуються за елементами:
· Матеріальні витрати;
· Витрати на оплату праці;
· Відрахування на соціальні потреби;
· Амортизація;
· Інші витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності визнаються в обліку за наявності таких умов:
· Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законів, звичаями ділового обороту;
· Сума витрат може бути визначена;
· Є впевненість у зменшенні економічних вигод організації в результаті конкретної операції.
Якщо хоча б одна умова не виконана, у бухгалтерському обліку визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Витрати відносяться до того звітного періоду, в якому вони були здійснені (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності). Винятком є касовий метод, при якому витрати визнаються після погашення заборгованості.
Величина інших витрат визначається наступним чином:
· Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям майна, із здачею об'єктів в оренду, наданням прав на нематеріальні активи, участю в статутних капіталах інших організацій, сплатою відсотків за кредити і позики, витрати, пов'язані з послугами кредитних організацій, - в сумі, що дорівнює величині оплати в грошовій чи іншій формі або величині кредиторської заборгованості, тобто так само як витрати по звичайних видах діяльності;
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування завданих організацією збитків - у сумах, присуджених судом або визнаних організацією;
· Дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, - в сумі, в якій вона була відображена в бухгалтерському обліку організації;
· Суми уцінки активів - відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.
Податковий облік.
Доходи від реалізації визначаються за видами діяльності у разі, якщо для даного виду діяльності передбачений інший порядок оподаткування, застосовується інша ставка податку, або передбачений інший відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку, отриманого від даного виду діяльності.
Сума виручки від реалізації визначається як дохід від реалізації, яким визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав, з урахуванням положень доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази на дату визнання доходів і витрат відповідно до обраного платником податку методом визнання доходів і витрат для цілей оподаткування.
У випадку якщо ціна реалізованого товару (робіт, послуг), майнових прав виражена у валюті іноземної держави, сума виручки від реалізації перераховується в рублі на дату реалізації.
У випадку, якщо ціна реалізованого товару (робіт, послуг), майнових прав виражена в умовних одиницях, то сума виручки від реалізації перераховується в рублі за курсом, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату реалізації. При цьому виникли сумові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів (витрат) в залежності від виниклої різниці.
У разі якщо реалізація здійснюється через комісіонера, то платник податку-комітент визначає суму виручки від реалізації на дату реалізації на підставі повідомлення комісіонера про реалізацію, що належить комітенту майна (майнових прав). При цьому комісіонер зобов'язаний протягом трьох днів з моменту закінчення звітного періоду, в якому сталася така реалізація, повідомити комітента про дату реалізації приналежного йому майна.
Якщо при реалізації розрахунки проводяться на умовах надання товарного кредиту, то сума виручки визначається також на дату реалізації і включає в себе суму відсотків, нарахованих за період від моменту відвантаження до моменту переходу права власності на товари.
Відсотки, нараховані за користування товарним кредитом з моменту переходу права власності на товари до моменту повного розрахунку по зобов'язаннях, включаються до складу позареалізаційних доходів.
За виробництвам з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом в разі, якщо умовами укладених договорів не передбачена поетапна здача робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходу на підставі даних обліку. При цьому принципи і методи, відповідно до яких розподіляється дохід від реалізації, повинні бути затверджені платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:
1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
3) витрати на освоєння природних ресурсів;
4) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.
Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:
1) матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) суми нарахованої амортизації;
4) інші витрати.
2.2. Бухгалтерський і податковий облік внереалізованних доходів і витрат.
З регістрів бухгалтерського обліку платник податків може отримати дані про ряд позареалізаційних витрат, які враховуються в бухгалтерському обліку за тими ж правилами, що і в податковому. Це обумовлено тим, що нормативні документи з бухгалтерського обліку та податкове законодавство припускають однаковий порядок визнання (прийняття) цих витрат.
Бухгалтерський облік
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку до складу інших доходів входять позареалізаційні доходи, в які включаються:
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення, або вони визнані боржником;
· Кредиторська (в тому числі депонентская) заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, - в звітному періоді, в якому строк позовної давності минув;
· Суми дооцінки активів - у звітному періоді за датою переоцінки;
· Інші надходження - у міру освіти (виявлення).
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку до складу інших витрат включені позареалізаційні витрати, які складаються з:
· Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору;
· Відшкодування заподіяних організацією збитків;
· Збитки минулих років, визнані у звітному році;
· Безнадійна дебіторська заборгованість;
· Курсові різниці;
· Перерахування коштів на благодійну діяльність, витрати на спортивні заходи, відпочинок, розваги і т.п.;
· Суми уцінки активів;
· Інші.
Податковий облік
Відповідно до ст. 265 НК РФ до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. Крім того, з метою глави 25 НК РФ до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді.
Перелік позареалізаційних витрат:
1. До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать, зокрема:
1) витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію з цього майна).
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими);
3) витрати на організацію випуску власних цінних паперів, зокрема на підготовку проспекту емісії цінних паперів, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, у тому числі витрати на послуги реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента з процентним (дивідендним) платежах, витрати, пов'язані з веденням реєстру, наданням інформації акціонерам відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;
4) витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податку цінних паперів, в тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, витрати, пов'язані з отриманням інформації відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;
5) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, проведеної у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації.
5.1) витрати у вигляді сумовий різниці, що виникає у платника податку, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченої ) сумі в рублях;
6) витрати у вигляді від'ємної (позитивної) різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу Центрального банку Російської Федерації, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту;
7) витрати платника податку, що застосовує метод нарахування, на формування резервів по сумнівних боргах;
8) витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершений (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна) , охорону надр і інші аналогічні роботи;
9) витрати, пов'язані з консервацією і розконсервації виробничих потужностей і об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;
10) судові витрати та арбітражні збори;
11) витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, не дало продукції. Визнання витрат за анульованими замовленнями, а також витрат на виробництво, не дало продукції, здійснюється на підставі актів платника податків, затверджених керівником або уповноваженою ним особою, в розмірі прямих витрат;
13) витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків;
14) витрати у вигляді сум податків, які стосуються поставленим матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) з такої поставки списана у звітному;
15) витрати на послуги банків, включаючи послуги, пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені та штрафу, з установкою і експлуатацією електронних систем документообігу між банком і клієнтами, в тому числі систем "клієнт-банк";
16) витрати на проведення зборів акціонерів (учасників, пайовиків), зокрема витрати, пов'язані з орендою приміщень, підготовкою та розсилкою необхідної для проведення зборів інформації, та інші витрати, безпосередньо пов'язані з проведенням зборів;
17) у вигляді не підлягають компенсації з бюджету витрат на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, включаючи витрати на утримання потужностей та об'єктів, завантажених (використовуваних) частково, але необхідних для виконання мобілізаційного плану;
18) витрати у вигляді відрахувань організацій, що входять в структуру РОСТО, для акумулювання і перерозподілу коштів організаціям, що входять в структуру РОСТО, з метою забезпечення підготовки відповідно до законодавства Російської Федерації громадян з військово-обліковими спеціальностями, військово-патріотичного виховання молоді, розвитку авіаційних , технічних і військово-прикладних видів спорту;
19.1) витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору, зокрема обсягу покупок;
19.2) витрати у вигляді цільових відрахувань від лотерей, здійснювані в розмірі та порядку, які передбачені законодавством Російської Федерації;
20) інші обгрунтовані витрати.
2. З метою цієї глави до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, зокрема:
1) у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у поточному звітному (податковому) періоді;
2) суми безнадійних боргів, а в разі, якщо платник податку прийняв рішення про створення резерву по сумнівних боргах, суми безнадійних боргів, не покриті за рахунок коштів резерву;
3) втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин;
4) не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
5) витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади;
6) втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій;
7) збитки по угоді поступки права вимоги.
Як вже було зазначено вище, відзнакою податкового обліку від бухгалтерського є те, що відповідно до глави 25 НК РФ деякі види позареалізаційних витрат враховуються не в повній сумі у момент, коли вони мали місце, а по частинах і (або) у сумі, що менша від суми витрат, фактично понесених організацією-платником податків.
2.3. Порядок складання розрахунку податкової бази для обчислення податку на прибуток.
Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно відповідно до норм, встановлених цією главою, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.
Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1. Період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком).
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, в тому числі:
3. Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації, в тому числі:
1) витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав, за винятком витрат понесених при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку і витрат понесених обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
При цьому загальна сума витрат зменшується на суми залишків незавершеного виробництва, залишків продукції на складі і продукції відвантаженої, але не реалізованої на кінець звітного (податкового) періоду;
1) витрати, понесені при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
2) витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
3) витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
4) витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
5) витрати, понесені обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
4. Прибуток (збиток) від реалізації, в тому числі:
1) прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також прибуток (збиток) від реалізації майна, майнових прав, за винятком прибутку (збитку): від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку, від реалізації цінних паперів, обертаються на організованому ринку, від реалізації покупних товарів, від реалізації основних засобів;
2) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
3) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
4) прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
5) прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
6) прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств.
5. Сума позареалізаційних доходів, у тому числі:
1) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
2) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
6. Сума позареалізаційних витрат, зокрема:
1) витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
2) витрати по операціях з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
7. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
8. Разом податкова база за звітний (податковий) період.
9. Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє.
3. Перспективи розвитку системи податкового обліку в Росії.
Податковий облік був введений порівняно недавно, створивши труднощі багатьом підприємствам. Це обумовлено тим, що організації повинні вести два обліки: бухгалтерський та податковий, що підвищило підприємствам витрати на ведення двох цих обліків. Також ускладнилася робота у бухгалтерів, які ведуть ці обліки, так як їм доводиться враховувати одні й ті ж показники в різних відомостях.
Так само з податкового обліку відсутні будь-які нормативні документи з податкового обліку, існують тільки рекомендації по його веденню, це так само ускладнює його ведення.
Це мінуси податкового обліку.
Плюсами податкового обліку є те, що якщо вести його вибудувати правильну систему податкового обліку підприємство через рік усвідомлює, що у нього відпала проблема з податковими перевірками: адже податкові органи не перестануть влаштовувати податкові перевірки, але при цьому всі дані будуть на обличчя.
Так само плюсом, по відношенню до податкових органів, є те, що платникам податків не вигідно буде занижувати податкову базу по податку на прибуток (якщо податковий облік ведеться на основі бухгалтерського), так як у бухгалтерському обліку буде занижена вартість їхнього підприємства.
Податковий облік може продовжувати розвиватися і далі, але є ймовірність, що з його розвитком може піти в минуле бухгалтерський облік, оскільки точність податкової бази заснована на розведенні податкового та бухгалтерського обліків. Бухгалтерський облік ж буде грати важливу роль лише на великих підприємствах - для звіту перед акціонерами, для отримання кредитів, а на середніх і малих підприємствах бухгалтерська звітність незабаром втратить актуальність. Не виключено, що і в законодавстві вимога до обов'язкового ведення бухгалтерського обліку в майбутньому поступово зникне.
Висновок.
Висновок:
Податковий облік і бухгалтерський облік, які суперечать один одному, і в той же час доповнюють один одного, змусили платників податків-організації вести два обліки, що підвищило витрати на їхнє бачення.
Але податковий облік скасовувати не можна, а вже тим більше бухгалтерський. Так як бухгалтерський облік здатний дати об'єктивну картину фінансового стану справ. Без цієї інформації не можливо ефективно керувати організацією.
Податковий облік в нашій країні ще слабо розвинений, що створює безліч проблем з його веденням. Але тільки він здатний надати точні дані для визначення податку на прибуток.
Особливо точні дані податковий облік, тобто «справжню податкову базу», здатний надати, якщо він ведеться окремо з бухгалтерським, тому що не вигідно буде занижувати податкову базу по податку на прибуток (якщо податковий облік ведеться на основі бухгалтерського), тому що в бухгалтерському обліку буде занижена вартість підприємства. Внаслідок чого потреба в бухгалтерському обліку відпадає.
Пропозиція:
· Максимально розвести між собою податковий і бухгалтерський обліки.
· Бухгалтерський облік скасовувати не можна, хоча це революційне рішення не робила ще жодна країна світу.
· Розробити спеціальні регістри, а так само правила щодо ведення податкового обліку, так само як і за бухгалтерським.
Список використаної літератури:
1. Податковий Кодекс Російської Федерації частина друга, глава 25;
2. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (в ред. Від 24.03.2000)
3. Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 «Доходи організації»;
4. Положення з бухгалтерського обліку 10/99 «Витрати організації»;
5. «Самовчитель з бухгалтерського та податкового обліку», видавництво «Проспект», 2007. Автори: Вещунова Наталія Леонідівна, Фоміна Любов Федорівна.
6. www.klerk.ru рубрика «Питання та відповіді» «Податковий та бухгалтерський облік: їх відмінність».
7. Бухгалтерський і податковий облік: проблеми взаємодії - «Бухгалтерський облік», № 13, 2002р.
8. Податковий облік: яким йому бути? - «Господарство і право», № 7, 2002р.
9. Податковий і фінансовий облік - «ЕКО», № 12, 2001р.
10. А. С. Бакаєв, «З 25-ї глави НК РФ треба виключити статті про податковий облік» - «Російський податковий кур'єр», № 8, 2003р.