Міністерства освіти і науки Самарської області
Державна освітня установа середнього
Відділення «Економіка та управління»
Допустити до захисту
Заст. директора з навчальної роботи
________________ С. А.
«____» _______________ 200__ р.
ДИПЛОМНА РОБОТА
Бухгалтерський і податковий облік орендних операцій
2007
Зміст
Введення
1. Бухгалтерський облік
1.1 Бухгалтерський облік орендодавця. Облік передачі майна в оренду
1.2 Облік витрат з утримання переданого в оренду майна
1.3 Облік санкцій, що пред'являються орендарю
1.4 Облік витрат, пов'язаних з поліпшенням переданого в оренду майна
1.5 Бухгалтерський облік орендаря. Облік орендованого майна
1.6 Облік витрат, пов'язаних з поліпшенням орендованого майна
1.7 Облік страхування орендованого майна
2. Оподаткування орендних операцій
2.1 Податковий облік в орендодавця. Облік податку на додану вартість. Податок на майно. Податок на прибуток
2.2 Податковий облік операцій по здачі в оренду майна, отриманого в довірче управління
2.3 Податковий облік в орендаря. Облік податку на додану вартість. Податок на прибуток
2.4 Виконання обов'язків податкового агента при оренді державного майна
2.5 Особливості податкового обліку при оренді майна у фізичних осіб
3. Практична частина з відображення орендних операцій у бухгалтерському та податковому обліку
Висновок
Додаток 1. Договір оренди майна
Додаток 2. Договір оренди будівлі, яка є федеральною власністю
Додаток 3. Оформлення рахунку - фактури
Додаток 4. Регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав
Додаток 5. Регістр обліку витрат з оплати праці
Додаток 6. Регістр обліку нарахування податків і зборів, що включаються до складу витрат
Список літератури
Введення
Практично будь-яка організація за весь час свого існування хоча б одного разу виступала в якості орендаря чи орендодавця. Це пояснюється тим, що для одних організацій не завжди має сенс набувати майно зважаючи на нерентабельність, для інших - має сенс використовувати своє майно для отримання прибутку, надаючи в оренду, якщо його використання в рамках інших видів діяльності менш вигідно.
Договори оренди отримали широке поширення в нашій країні в останні 15 років. Але до цих пір у керівників підприємств виникає безліч питань у сфері податкового обліку та оподаткування цього виду діяльності.
Основна мета договору оренди підприємства в цілому - використання цього підприємства орендарем для своєї підприємницької діяльності.
При цьому, оскільки підприємство представляє собою цілий майновий комплекс, орендодавець зобов'язаний передати орендареві всі об'єкти, які входять до складу основних фондів переданого підприємства (будівлі, споруди, обладнання тощо).
Договір оренди - основний документ, що регулює відносини між орендодавцем та орендарем при оренді нежитлового приміщення (будівлі), тому необхідно грамотно і відповідально підійти до його складання.
Розрізняють дві форми договору оренди усна і проста письмова. Договір починається з преамбули, в якій відбивається юридичний характер угоди. Після преамбули йде виклад його статей. На закінчення договору вказують кількість примірників і їх розподіл між сторонами.
Орендар - це особа, яка отримує у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування майно і платить за це орендну плату. Орендодавець - особа, яка передає орендарю в користування та отримує орендну плату.
В якості орендаря і орендодавця можуть виступати будь-які учасники цивільного обороту: юридичні особи, фізичні особи, зареєстровані і не зареєстровані як індивідуальних підприємців, Російська Федерація, суб'єкти РФ, муніципальні освіти.
Об'єктом оренди виступає майно, а саме неспоживна речі.
Всі інші речі є рухомими. Об'єктами оренди можуть виступати:
земельні ділянки;
відокремлені природні об'єкти;
підприємства та інші майнові комплекси;
будівлі, споруди, нежитлові і житлові приміщення;
обладнання;
транспортні засоби;
інвентар, інструмент і інші неспоживна речі.
Договір оренди є оплатним. Одна з основних обов'язків орендаря - своєчасно вносити орендну плату за користування майном.
Сторони можуть використовувати наступні варіанти плати за користування майном:
орендна плата вигляді внесених періодично або одноразово визначених у твердій сумі платежів;
орендна плата вигляді встановленої частки отриманих в результаті використання орендованого майна продукції або доходів;
орендна плата у вигляді надання орендарем певних послуг;
орендна плата у вигляді передача орендарем у власність або в оренду визначеного договором майна;
орендна плата у вигляді постійної і змінної складової.
Учасники договору оренди можуть передбачити в договорі, що орендна плата підлягає внесенню в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях.
Термін договору оренди визначається за згодою сторін за загальним правилом. Договір оренди може бути укладений як на один день, так і на кілька років. Якщо строк оренди в договорі не визначений, договір вважається укладеним на невизначений строк.
У разі закінчення строку договору оренди переважне право на укладення договору на новий термін має той орендар, який належним чином виконував свої зобов'язання. Якщо орендар має намір продовжувати орендувати майно на новий термін, то він повинен письмово повідомити орендодавця про своє бажання укласти такий договір. Письмова пропозиція сумлінну орендар повинен направити орендодавцю у строк, зазначений у договорі, або в термін не менше місяця до закінчення дії договору.
Розірвання договору оренди можливо і за відсутності взаємної згоди сторін. Сторона, яка вимагає розірвання договору, може звернутися до суду з позовом про розірвання договору оренди, але тільки у випадках, передбачених статтею 452 ДК РФ. При отриманні відмови на дану пропозицію, або якщо відповідь взагалі не був отриманий у термін, вказаний у пропозиції, а при його відсутності - в 30 - денний термін, зацікавлена сторона може звернутися до суду.
Договір оренди може бути розірваний за рішенням суду або на вимогу однієї із сторін, наприклад орендодавця.
Договори оренди повсюдно і повсякденно полягають, в їх регулюванні ми можемо посилатися лише на Цивільний кодекс Російської Федерації гол. 34, Податковий кодекс Російської Федерації гол. 21, 25, 30, Положення з бухгалтерського обліку: пункт 11 ПБУ 9 / 99, пункт 15 ПБУ 9 / 99, пункт 8 ПБУ 9 / 99 і відносини фінансової оренди на Федеральний закон «Про оренду».
Поширеність та актуальність даного договору обумовлена розвитком складних фінансових механізмів на даному етапі зростання російської економіки, і, зокрема, малого й середнього російського бізнесу. Активи невеликих підприємств не завжди можуть дозволити собі купувати необхідні засоби та обладнання у власність. За браком власних коштів, доцільно укладення договору оренди, і отримання даного майна у тимчасове користування. Тим більше що після закінчення дії договору орендар може викупити орендоване майно в орендодавця, якщо це встановлено договором.
Дана тема актуальна в тому плані, що орендні операції застосовується у відносинах юридичних осіб між собою. Юридичні особи взаємодіють з громадянами, використовуючи форму договору оренди, для задоволення їхніх особистих і побутових потреб. Держава і муніципальні освіти також оцінили переваги, які надає оренда: зберігаючи право власності на майно, орендодавець отримує певне джерело доходу.
Теоретичну основу даної дипломної роботи складають Податковий кодекс Російської Федерації, Федеральні закони, Положення з бухгалтерського обліку.
Багато авторів у своїх книгах зачіпають проблеми, що стосуються бухгалтерського та податкового обліку орендних операцій їх визнання. Наприклад, Багданов Д. Р. «Бухгалтерський облік» були досліджені наступні питання: облік витрат з утримання переданого в оренду майна, облік санкцій, що пред'являються орендарю. Морозова Ж. А. «Ріелтерські організації: бухгалтерський облік та оподаткування» були досліджені наступні питання: облік страхування орендованого майна. Худалеев В. В. «Податки та оподаткування» були досліджені наступні питання: виконання обов'язків податкового агента при оренді державного майна, особливості податкового обліку при оренді майна у фізичних осіб. Кошин В. Я. «Податковий облік: посібник для бухгалтера» були досліджені наступні питання: податок на майно орендодавця, податок на прибуток, податок на додану вартість.
Дослідження даної теми мене зацікавило тим, що вона є актуальною на сьогоднішній день і підтверджується, що орендні операції є найголовнішими при укладанні договору між орендарем та орендодавцем.
Метою дипломної роботи є розглянути особливості ведення бухгалтерського і податкового обліку по операціях, пов'язаних з орендою.
Дипломна робота складається з трьох частин.
У першій частині дипломної роботи розглянуті наступні питання:
1) Бухгалтерський облік орендодавця. Облік передачі майна в оренду;
2) Облік витрат з утримання переданого в оренду майна;
3) Облік витрат, пов'язаних з поліпшенням переданого в оренду майна;
4) Бухгалтерський облік орендаря. Облік орендованого майна;
5) Облік витрат, пов'язаних з поліпшенням орендованого майна.
У другій частині розглядаються такі питання:
1) Податковий облік в орендодавця. Облік податку на додану вартість. Податок на майно. Податок на прибуток;
2) Податковий облік операцій по здачі в оренду майна, отриманого в довірче управління;
3) Податковий облік в орендаря. Облік податку на додану вартість. Податок на прибуток;
4) Особливості податкового обліку при оренді майна у фізичних осіб.
У третій частині дипломної роботи розглянуті оформлення рахунок - фактури, заповнення регістрів, відображення орендних операцій у бухгалтерському та податковому обліку.
Завдання дипломної роботи:
1) розглянути особливості бухгалтерського обліку передачі майна в оренду;
2) розглянути особливості е податкового обліку при оренді майна у фізичних осіб;
3) як враховується податок на додану вартість орендованого майна;
4) як враховується податок на прибуток.
1. Бухгалтерський облік
1.1 Бухгалтерський облік орендодавця. Облік передачі майна в оренду
У положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 10, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26 н, відсутній розділ, присвячений оренді. Єдиним документом, який в даний час регулює порядок бухгалтерського обліку основних засобів, є Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 року № 91 н.
Після передачі майна в оренду право власності на нього залишається в орендодавця. Тому за загальним правилом майно, передане в оренду, продовжує обліковуватися на балансі у орендодавця. Винятком із загального правила є оренда підприємства і фінансова оренда.
Майно за договором оренди підприємства в цілому як майнового комплексу завжди враховується на балансі орендаря. При укладанні договору фінансової оренди лізингове майно може враховуватися як на балансі орендодавця, так і на балансі орендаря - залежно від умов договору.
Методика обліку операцій, пов'язаних з орендою майна, відповідає Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року № 94 н.
Майно, передане в поточну оренду, повинно відображатися в бухгалтерському обліку орендодавця відокремлено. Для цього організація - орендодавця відкриває на відповідних рахунках обліку майна окремі субрахунки.
Передача майна орендарю відбивається внутрішньої записом на рахунках обліку майна: Дебіт 01, субрахунку «Основні засоби, передані в оренду» Кредит 01 «Власні основні засоби» - передані в оренду об'єкт основних засобів.
У тому випадку, коли договором оренди не передбачено викуп орендованого майна після закінчення терміну оренди, а також у зв'язку з достроковим розірванням договору, орендар зобов'язаний повернути орендодавцеві майно у тому стані, обумовленому договором 1.
Повернення орендованого майна відображається в обліку такої внутрішньої записом: Дебіт 01 «Власні основні засоби» Кредит 01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду» - повернуто після закінчення оренди об'єкт основних засобів.
Якщо земельна ділянка не є власністю орендодавця, то його передача та повернення повинні відображатися на відповідних субрахунках, відкритих до позабалансовим рахунком 001 «Орендовані основні засоби».
Якщо підприємство придбаває майно, спеціально призначене для здачі в оренду, то його слід враховувати на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Предметом діяльності організації є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, то відповідно до пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 сума орендної плати в орендодавця вважається виручкою.
Таким чином, організації, що спеціалізуються на наданні в оренду свого майна, повинні розглядати орендну плату як дохід від звичайних видів діяльності та враховувати її у складі виручки від надання послуг на рахунку 90 «Продажі» субрахунка 1 "Дохід".
За кредитом зазначеного субрахунка збирається інформація про величину орендної плати, яка належить орендодавцю у звітному періоді. Витрати, пов'язані з її отриманням, обліковуються за дебетом рахунка 90 «Продажі» субрахунка 2 «Собівартість продажів». На основі зіставлення дебетового обороту за рахунком 90 - 2 і кредитового обороту за рахунком 90 - 1 визначається фінансовий результат, який відображається на рахунку 90 «Продажі» субрахунка 9 «Прибуток / збиток і продажів». Після закінчення місяця фінансовий результат приєднується до балансового прибутку.
Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, визнаються операційними доходами. Операційні доходи відповідно до пункту 11 ПБУ 9 / 99 підлягають зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Суми належні орендної плати в даному випадку накопичуються по кредиту рахунку 91 субрахунки 1 «Інші доходи». Витрати, пов'язані з орендними угодами, відображаються по дебіту рахунка 91 субрахунка 2 «Інші витрати». Щомісяця шляхом зіставлення дебетового обороту за рахунком 91 - 2 і кредитового обороту за рахунком 91 - 1 визначається сальдо, яке відбивається на рахунку 91 субрахунки 9 «Сальдо інших доходів і витрат» і показує кінцевий фінансовий результат - прибуток або збиток.
Договором оренди може бути передбачено попереднє внесення орендної плати в рахунок майбутніх періодів. Якщо надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди є предметом діяльності організації, то надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів розглядається як звичайний авансовий платіж і відображається в обліку на окремому субрахунку рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Якщо ж надання майна в оренду не явля6ется предметом діяльності організації, то суми орендної плати, що надійшли в рахунок майбутніх періодів, відображаються в обліку орендодавця на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів».
У пункті 15 ПБО 9 / 99 доходи від надання майна в оренду визнаються в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності при дотриманні трьох умов:
орендодавець має право на отримання орендної плати, що випливає з договору оренди;
сума орендної плати може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті нарахування орендної плати відбудеться збільшення економічних вигод орендодавця.
Якщо не виконується хоча б одна з цих умов, орендодавець приймає до обліку не доходи, а кредиторську заборгованість.
1.2 Облік витрат з утримання переданого в оренду майна
Відповідно до законодавства в загальному випадку сторони договору мають можливість самостійно визначити порядок проведення всіх видів ремонту в договорі оренди.
Якщо в договорі оренди не встановлено порядок проведення ремонту переданого в оренду майна, то цей обов'язок покладається на орендодавця. У свою чергу орендар зобов'язаний підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати на утримання майна, якщо інше не встановлено законом або договором оренди.
Існують два можливі варіанти проведення ремонту у відповідності з умовами договору оренди.
Розглянемо варіант, коли обов'язок проведення ремонту за свій рахунок покладено на орендодавця.
Відповідно до закону або з договором оренди орендодавець може проводити ремонт як власними силами, так і силами стороннього підрядника.
У орендодавця вартість проведеного ремонту зданих в оренду основних засобів може бути врахована як витрати, пов'язані з витяганням доходів, на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» або на рахунку 20 «Основне виробництво» залежно від того, яке значення має оренда у виробничій діяльності організації.
В обліковій політиці орендодавця може бути передбачено створення резерву витрат на ремонт основних засобів.
У цьому випадку в собівартість продукції включаються щомісячні відрахування на утворення резерву. В обліку робиться така проводка:
Дебет 20 «Основне виробництво» Кредит 96 «Резерв майбутніх витрат», субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів».
Фактичні витрати на проведення ремонту здійснюється за рахунок нарахованої суми резерву.
Іноді обов'язок щодо проведення ремонту орендованого майна за рахунок покладається на орендодавця, але фактично ремонт виконується на орендодавця, але фактично ремонт виконується орендарем. Найчастіше орендар виконує ремонт в рахунок належної з нього за договором орендної плати 1.
У цьому випадку операції, пов'язані з проведенням ремонту, відображаються в обліку підприємства - орендодавця наступним чином:
Дебет 20 (26) «Основне виробництво» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем» - відображено вартість виконаного орендарем ремонту;
Дебет 19 2Налог на додану вартість по придбаних цінностей »Кредит 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок« Розрахунки з орендарем »- врахований ПДВ по виконаному ремонту;
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунок з орендарем» Кредит 90 (91) «Продажі» - вартість виконаного ремонту зарахована в рахунок орендної плати.
Тепер розглянемо другий варіант, коли відповідно до договору оренди обов'язок проведення ремонту за свій рахунок покладено на орендаря.
Якщо ремонт проводиться орендарем за його рахунок, у бухгалтерському обліку орендодавця витрати з ремонту основних засобів не відображаються.
Якщо орендодавець за будь - яких причин, не пов'язаних з невиконанням орендарем своїх обов'язків за договором оренди, несе витрати, пов'язані з проведенням ремонту переданого в оренду майна, то всі понесені ним витрати або відшкодовуються йому орендарем, або погашаються за рахунок власних коштів.
Якщо орендар відшкодовує орендодавцю всі понесені ним витрати на проведення ремонту переданого в оренду майна, то має місце факт надання орендодавцем орендарю додаткових відплатних послуг з ремонту орендованого майна. Відповідно, у бухгалтерському обліку орендодавця надання даних послуг має відображатися так само, як і надання будь-яких інших послуг стороннім організаціям.
У випадку, коли необхідність у проведенні ремонту виникла в орендодавця у зв'язку з невиконанням орендарем своїх обов'язків за договором оренди, то мова повинна йти про відшкодування орендарем збитків, завданих їм орендодавцю.
Якщо організація здає в оренду майно, спеціально призначене для здачі в оренду і обліковуються на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», витрати на проведення ремонту враховуються в порядку, аналогічному порядку обліку витрат з утримання об'єктів основних фондів.
Оскільки за загальним правилом майно, передане в оренду, залишається на балансі у орендодавця, амортизаційні відрахування за вказаною майну їм і нараховуються.
Якщо для орендодавця надання майна в оренду є предметом діяльності організації, то суми нарахованої амортизації по об'єкту оренди визнаються витратами по звичайних видах діяльності і відображаються орендодавцем на рахунках витрат на виробництво:
Дебет 20 «Основне виробництво» Кредит 02 «Амортизація основних засобів».
Якщо орендодавець враховує доходи від здачі майна в оренду в складі операційних доходів (п. 7 ПБУ 9 / 99), то суми нарахованої амортизації по об'єктах, переданим в оренду, відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» у складі витрат, пов'язаних з отриманням доходу від здачі майна в оренду.
Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, переданих в оренду, в цьому випадку відбивається такий проводкою:
Дебет 91 «Інші доходи і витрати» Кредит 02 «Амортизація основних засобів».
Нарахування амортизації по об'єктах майна, придбаного з метою отримання доходу від здачі його в оренду, відображається на рахунку 02 «Амортизація основних засобів» відокремлено.
Законом або договором оренди (або додатковою угодою до договору оренди) може бути передбачено викуп орендованого майна орендарем.
У договорі оренди або в законі може бути передбачено, що орендоване майно переходить у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення орендарем всієї обумовленої договором викупної ціни 1.
До відносин, пов'язаних з викупом орендованого майна, застосовуються правила купівлі - продажу. Тому якщо в самому договорі оренди (або додатковому до нього угоді) не встановлено особливий момент переходу права власності на об'єкт оренди від орендодавця до орендаря, то момент переходу права власності слід вважати дату підписання сторонами відповідного передавального документа. У такій ситуації операції з вибуття об'єкта оренди відображаються орендодавцем на рахунку 90 «Продажі» на дату підписання сторонами відповідного передавального документа. У договорі оренди може бути передбачено, що право власності на об'єкт оренди переходить до орендаря тільки після внесення викупної вартості орендованого майна. У такій ситуації операції з вибуття об'єкта оренди відображаються орендодавцем на рахунках реалізації тільки після повного внесення орендарем всієї викупної вартості.
Викуп зданого в оренду майна державних і муніципальних підприємств є одним із способів приватизації. Тому порядок викупу і викупної ціни таких об'єктів оренди встановлюють відповідно до законодавства та нормативними актами, що регулюють приватизацію.
При відображенні операцій з викупу орендованого майна на рахунках бухгалтерського обліку також необхідно враховувати, що якщо
об'єктом оренди є нерухоме майно, то перехід права власності на це майно від орендодавця до орендаря підлягає державній реєстрації. Тому операції з вибуття нерухомого майна відображаються в обліку орендодавця на дату державної реєстрації переходу права власності.
Операції з реалізації об'єкта оренди орендарю відображаються в обліку орендодавця у загальновстановленому порядку на рахунку 90 «Продажі». Виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, операції з реалізації об'єкта оренди повинні відображатися на рахунку 90 «Продажі» в обліку орендодавця на дату переходу права власності від орендодавця до орендаря. У пункті 10 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності У Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 року № 34 н.
На закінчення відзначимо, що законом можуть бути встановлені випадки заборони викупу орендованого майна.
1.3 Облік санкцій, що пред'являються орендарю
Якщо орендар прийняв майно, але порушив умови його використання (обігу) та зберігання за договором, орендодавець має право пред'явити претензії за порушення договірних зобов'язань. При цьому він має право вимагати від орендаря оплати вартості майна та сплати відсотків за заподіяну шкоду (збиток).
Якщо збитки, викликані неправомірним користуванням грошовими коштами кредиторами, перевищують суму відсотків, він має право вимагати від боржника відшкодування збитків у частині, що перевищує цю суму.
У пункті 8 ПБУ 9 / 99 встановлено, що штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів враховуються у складі позареалізаційних доходів. Ці доходи приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією.
У бухгалтерському обліку організації санкції за порушення умов договорів обліковуються за Дебету рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків і до їх отримання або сплати відображаються в бухгалтерському балансі одержувача і платника відповідно за статтями дебіторів або кредиторів.
Для цілей оподаткування доходи, отримані у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди, також підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів.
У бухгалтерському обліку орендодавця відображення операцій по визнанню і пред'явленню штрафних санкцій відображається таким чином:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 91 - 1 «Інші доходи» - пред'явлена претензія орендарю;
Дебет 91 - 2 «Інші доходи» Кредити 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунку «Розрахунки по неоплаченному ПДВ» - врахований ПДВ з суми виставленої орендарю претензії;
Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - отримані грошові кошти за претензії.
1.4 Облік витрат, пов'язаних з поліпшенням переданого в оренду майна
Покращення переданого в оренду майна бувають невіддільними і віддільними. Віддільні поліпшення орендованого майна є власністю орендаря, якщо інше не встановлено договором оренди.
Виробничі орендарем віддільні поліпшення, що передаються на баланс орендодавця, можуть або ставитися останнім на збільшення балансової вартості даного майна, або враховуватися як новий окремий об'єкт основних засобів.
Передача відокремлюваних поліпшень на баланс орендодавця може вироблятися як після закінчення терміну оренди, так і безпосередньо після закінчення робіт з виробництва цих поліпшень. Порядок передачі цих поліпшень визначається угодою сторін.
Сторони можуть вибирати різні варіанти відшкодування вартості виробничих поліпшень, шляхом перерахування орендарю вартості вироблених ним поліпшень, заліку вартості поліпшень в рахунок орендної плати і т. д.
Якщо вироблені орендарем поліпшення відносяться на збільшення балансової вартості переданого в оренду майна або приймаються орендодавцем на баланс в якості окремого об'єкта основних засобів, то в обліку орендодавця це відображається таким чином:
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - прийняті до обліку в складі капітальних вкладень вироблені орендарем поліпшення орендованого майна;
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - перераховані грошові кошти на відшкодування вартості проведених поліпшень;
Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи» - списано на збільшення балансової вартості переданого в оренду майна вартість поліпшень (вироблені орендарем поліпшення приймаються на облік в якості окремого нового об'єкта основних засобів).
Якщо орендар виробляє поліпшення орендованого майна в рахунок належної з нього орендної плати відповідно до умов договору оренди, орендодавець веде облік операцій в наступному порядку:
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - прийняті до обліку в складі капітальних вкладень вироблені орендарем поліпшення орендованого майна;
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 90 (91) «Продажі» - зарахована в рахунок орендної плати вартість проведених поліпшень.
За угодою сторін вироблені орендарем невіддільні поліпшення орендованого майна можуть передаватися їм на баланс орендодавця як після закінчення терміну оренди, так і відразу ж після закінчення робіт з виробництва цих поліпшень.
Невіддільні поліпшення орендованого майна, вироблені орендарем як за згодою орендодавця. Так і без його згоди, після закінчення терміну оренди в будь-якому випадку переходять до орендодавця.
Орендар має право на отримання від орендодавця відшкодування вартості вироблених ним невіддільних поліпшень, тільки якщо поліпшення були зроблені за згодою орендодавця. Але в договорі оренди може міститися умова, згідно з яким орендар зобов'язаний проводити всі поліпшення орендованого майна за свій рахунок. При наявності в договорі оренди такої умови орендодавець звільняється від обов'язку відшкодовувати орендарю вартість всіх вироблених ним поліпшень, незалежно від наявності або відсутності згоди орендодавця на виробництво цих поліпшень 1.
Якщо за умовами договору орендодавець відшкодовує орендарю вартість здійснених ним невіддільних поліпшень, то вони приймаються до обліку на рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» в сумі фактичних витрат орендаря, відшкодованих йому орендодавцем, з подальшим віднесенням на збільшення балансової вартість переданого в оренду майна.
Сторони у договорі оренди можуть передбачити будь-який порядок відшкодування невіддільних поліпшень орендованого майна. Відшкодування орендодавцем вартості проведених орендарем невіддільних поліпшень може здійснюватися як шляхом перерахування орендарю відповідної суми грошових коштів, так і шляхом заліку в рахунок належної з орендаря орендної плати.
Отримані орендарем невіддільні поліпшення розглядаються як безоплатно отримані і оприбутковуються на баланс орендодавця. Вартість безоплатно отриманих невіддільних поліпшень приймається на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю, два випадки:
1) Всі невіддільні поліпшення орендованого майна, вироблені орендарем без згоди орендодавця, приймаються останнім на баланс без відшкодування вартості цих поліпшень орендарю.
2) За умовами договору оренди орендодавець звільнений від обов'язку виконувати відшкодування невіддільних поліпшень, проведених орендарем з його згоди.
Бухгалтерський облік невіддільних поліпшень орендованого майна аналогічний бухгалтерського обліку відокремлюваних поліпшень орендованого майна.
Орендодавець підприємства (як майнового комплексу) може бути звільнений судом від обов'язку відшкодувати орендарю вартість невіддільних поліпшень, якщо доведе, що витрати орендаря на їх здійснення підвищують вартість орендованого майна невідповідно поліпшення його якості та експлуатаційних властивостей або що при здійсненні таких поліпшень були порушені принципи сумлінності та розумності. Ст. 662 ГК РФ зобов'язує орендаря проявляти при проведенні реконструкції, переобладнання та інших поліпшень підприємства економічний, дбайливий підхід. Орендодавець у разі звернення до суду зобов'язаний представити докази, що підтверджують невідповідність витрат орендаря на поліпшення майна та фактичного підвищення його корисних властивостей.
Для правильного відображення проведених витрат по поліпшенню орендованого обладнання в бухгалтерському обліку та недопущення неправильного обчислення об'єктів оподаткування необхідно ці витрати розділяти на капітальні вкладення і поточні витрати на виробництво.
1.5 Бухгалтерський облік орендаря. Облік орендованого майна
При передачі майна в оренду, право власності на нього залишається в орендодавця. Передане майно продовжує числитися на балансі у орендодавця. Орендар ж приймає зазначене майно до обліку на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» щодо оцінки, зазначеної в договорі оренди.
При цьому в обліку робиться такий запис:
Дебет 001 «Орендовані основні засоби» - отримано майно в оренду.
Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться за орендодавцям, по кожному об'єкту орендованих основних засобів.
При поверненні орендодавцю орендованого майна у зв'язку із закінченням терміну оренди або дострокового розірвання сторонами договору оренди в обліку потрібно зробити наступний запис:
Кредит 001 «Орендовані основні засоби» - повернуто майно, раніше отримане в оренду.
За користування орендованим майном орендар перераховує орендодавцю орендну плату. Порядок її бухгалтерського обліку залежить від того, на які цілі орендар використовує зазначене майно.
Відповідно до пункту 18 ПБО 10 / 99 витрати визнаються організацією в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення.
Стосовно до орендної плати це означає, що орендна плата відображається орендарем в бухгалтерському обліку в тому періоді, до якого вона належить, незалежно від порядку розрахунків, передбаченого договором оренди.
Якщо орендоване майно використовується орендарем при здійсненні діяльності з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), то орендна плата, що сплачується орендарем відповідно до умов договору оренди, включаються до складу витрат по звичайних видах діяльності і відображається на рахунках обліку витрат (20 «Основне виробництво », 25« Загальновиробничі витрати », 26« Загальногосподарські витрати », 44« Витрати на продаж »).
У бухгалтерському обліку орендаря нарахування орендної плати відображається в цьому випадку такими проводками:
Дебет 20 «Основне виробництво» (23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати») Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - нарахована заборгованість з орендної плати, що включається до складу загальногосподарських витрат;
Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - нарахована заборгованість з орендної плати, що включається до складу загальногосподарських витрат;
Дебет 44 «Витрати на продаж» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - нарахована заборгованість з орендної плати, що включається до складу витрат на продаж;
Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностей» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - врахований ПДВ по орендній платі;
Дебет 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »Кредит 51« Розрахункові рахунки »(50« Каса ») - погашена заборгованість по орендній платі;
Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - пред'явлений до відрахування «вхідний» ПДВ по орендній платі.
Якщо орендна плата вноситься орендарем авансом, то сума. Перерахована орендодавцю, відображається в обліку орендаря або на окремому субрахунку рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»), або на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
У міру настання тих періодів, до яких відноситься орендна плата, суми попередньої оплати, враховані на рахунку 60, 76 і 97, списуються в дебет рахунків обліку витрат (20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж»).
Якщо орендоване майно використовується орендарем для невиробничих потреб. Витрати по орендній платі у орендаря обліковуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При оренді майна, яке використовується для невиробничих цілей, в бухгалтерському обліку треба зробити такі записи:
Дебет 91 «Інші доходи і витрати» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - нарахована заборгованість з орендної плати за майно, що використовується для невиробничих цілей;
Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностей» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - врахований ПДВ по орендній платі;
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» (50 «Каса») - погашена заборгованість перед орендодавцем по орендній платі;
Дебет 91 «Інші доходи і витрати» Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - списано «вхідний» ПДВ по орендній платі за майно, що використовується для невиробничих цілей.
1.6 Облік витрат, пов'язаних з поліпшенням орендованого майна
Відповідно до умов договору оренди орендар проводить ремонт або поліпшення орендованого майна. При цьому вартість вироблених ним робіт зараховується в рахунок сплати орендної плати. У цьому випадку всі витрати орендаря з проведення ремонту (поліпшень) орендованого майна збираються їм на рахунках обліку витрат (20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж»). У міру завершення зазначених робіт їх вартість в оцінці. Узгодженої сторонами договору оренди, відображаються орендарем на рахунку 90 «Продажі» субрахунка 1 "Дохід" в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При цьому заборгованість по орендній платі, відображається на рахунку 62, списується в порядку, передбаченому договором оренди.
Вартість робіт, виконуваних орендарем в рахунок орендної плати, оподатковується всіма податками, об'єктом оподаткування за якими визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) 1.
Витрати орендаря, пов'язані з ремонтом орендованого майна, у бухгалтерському обліку обліковуються у складі витрат по звичайних видах діяльності (на рахунках обліку витрат) за умови, що відповідно до договору або законом обов'язок з проведення такого ремонту за свій рахунок лежить саме на орендаря. Про це сказано в методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказів Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 року № 91 н.
На орендаря лежить обов'язок здійснювати за свій рахунок поточний ремонт орендованого майна. Капітальний ремонт цього майна повинен здійснюватися за рахунок орендодавця. Проте розподіл обов'язків з проведення за свій рахунок різних видів ремонту об'єкта оренди може бути змінено за згодою сторін договору.
Протягом терміну оренди орендар може виробляти поліпшення орендованого майна. При цьому витрати орендаря, пов'язані з виробництвом таких поліпшень, у бухгалтерському обліку відображаються у складі капітальних вкладень орендаря (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»).
Цивільний кодекс Російської Федерації розрізняє два види поліпшень орендованого майна: невіддільні і віддільні.
Невіддільні поліпшення в силу того, що їх неможливо відокремити від самого об'єкта оренди, в будь-якому випадку визнаються власністю орендодавця і переходять до нього після закінчення терміну оренди. Якщо ці поліпшення були зроблені орендарем за згодою орендодавця, то орендар має право на відшкодування вартості здійснених ним поліпшень.
За взаємною домовленістю невіддільні поліпшення можуть передаватися орендарем на балансі орендодавця як відразу по мірі їх завершення, так і по закінченні терміну оренди.
Якщо виробничі поліпшення не передаються орендодавцю, то в міру завершення всіх робіт орендар приймає ці поліпшення до бухгалтерського обліку в складі своїх основних засобів як окремого інвентарного об'єкта та відображає це такий проводкою:
Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи» - відображено вартість поліпшень на суму фактичних витрат орендаря.
Якщо поліпшення відразу ж передаються орендодавцю, то їх вартість списується орендарем так:
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи».
Віддільні поліпшення орендованого майна за загальним правилом визнаються власністю орендаря. Тому вартість таких поліпшень, сформована в установленому порядку на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», списується в міру закінчення робіт у дебет рахунку 01 «Основні засоби», утворюючи окремий інвентарний об'єкт основних засобів:
Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи».
Капітальні вкладення в орендовані основні засоби, прийняті орендарем до обліку в складі власних основних засобів і підлягають передачі орендодавцю після закінчення терміну оренди, амортизуються орендарем протягом строку оренди виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту оренди.
Відповідно я Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів на суму зроблених капітальних витрат орендарем відкривається окрема інвентарна картка обліку основних засобів за формою № ОЗ - 6, затвердженої наказом Мінстату України від 21 січня 2003 року № 7.
Нарахування амортизації по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця. Наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6 / 01).
При розірванні договору оренди орендар повертає орендодавцеві будівлю разом з виробничими їм невіддільними поліпшеннями. У податковому обліку передачу результатів виконаних робіт з реконструкції будівлі слід розглядати як безоплатну. Відповідно до пункту 16 статті 270 ПК РФ витрати у вигляді вартості безоплатного переданого майна та витрат, пов'язаних з такою передачею, не враховуються з метою оподаткування прибутку. Отже, в даному випадку витрати по оплаті виконаних підрядником робіт з реконструкції. Не враховані організацією з метою оподаткування прибутку до моменту розірвання договору оренди, а також сума нарахованого ПДВ не зменшують оподатковуваний прибуток.
Вибуття об'єктом оформляється Актом приймання - передачі основних засобів за формою «ОС - 1». На підставі даних цього акта бухгалтерія організації робить відповідний запис в інвентарній картці обліку основних засобів (форма № ОЗ - 6).
За взаємною домовленістю сторін орендар виконує поліпшення орендованого майна в рахунок орендної плати за певний період.
Таким чином, витрати орендаря, пов'язані з поліпшенням орендованого майна, відображаються ним у встановленому порядку на рахунках витрат. У міру закінчення всіх робіт їх вартість відображається орендарем за кредитом рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка» з подальшою заліком вартості виконаних робіт в рахунок орендної плати.
1.7 Облік страхування орендованого майна
У бухгалтерському обліку орендаря розрахунки зі страхування орендованого майна зі страховою організацією та орендодавцем - вигодонабувачем відображаються наступними записами:
Дебет 20 «Основне виробництво» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» - відбиті витрати зі страхування;
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - перераховані страхові внески;
Кредит 001 «Орендовані основні засоби» - списана вартість втрачених та зіпсованих об'єктів орендованого майна;
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з орендодавцем» - відображено суму страхового відшкодування за договором страхування;
Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» (99 «Прибутки та збитки») Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендодавцем» - відображено суму збитку, не компенсируемого страховою компанією за втрачене орендоване майно;
Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 76, субрахунок «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» - отримана сума страхового відшкодування;
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендодавцем» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - погашені орендодавцеві збитки, завдані втратою та (або) псуванням орендованого майна, за рахунок страхових відшкодувань, а також коштів орендаря.
За укладеним сторонами договором оренди на орендаря покладаються обов'язки з утримання і відповідного використання орендованого майна, а також з відшкодування орендодавцю збиток, що виник у зв'язку з втратою, нестачею чи псуванням такого майна.
Вимоги по відшкодуванню заподіяної шкоди, як правило, пред'являє орендодавцю при виявленні факту втрати або псування майна.
При самостійному вирішенні питання про розмір шкоди сторони можуть утворити спільну комісію або скористатися матеріалами незалежної експертизи, яка може доручатися оцінним організаціям або фізичною особою. Якщо сторони створюють спільну комісію, розмір шкоди визначається сумою уцінки або витратами щодо усунення пошкоджень, а при його втраті - вартістю втраченого майна за вирахуванням зносу. При судовому розгляді питання про розмір возмещаемого шкоди, сторони керуються прийнятим судовим рішенням.
При цьому розмір збитків може визначатися за погодженням сторін або в судовому порядку.
У загальному випадку витрати з відшкодування орендарем шкоди, заподіяної орендодавцю, відповідно до пункту 12 ПБО 10 / 99 відносяться до позареалізаційних витрат і, відповідно, повинні відображатися на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо ж причинами збитку з'явилися які - небудь надзвичайні обставини господарської діяльності орендаря, витрати з відшкодування такої шкоди мають бути визнані надзвичайними і враховані на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
У бухгалтерському обліку орендаря витрати з відшкодування збитків відображаються наступними записами:
Кредит 001 «Орендовані основні засоби» - списана вартість втраченого орендованого майна;
Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - відображено сума належного відшкодування збитків;
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - відшкодована орендодавцю сума завданих збитків.
У разі, якщо орендарем будуть встановлені особи, винні в пошкодженні або втраті орендованого майна, відшкодування сум збитків має супроводжуватися наступними записами за рахунками обліку:
Дебет 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - відображено суму збитку, що підлягає утриманню з винної особи, який перебуває в штаті організації;
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по утриманню шкоди» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по відшкодуванню збитку» - відображено суму збитку, що підлягає утриманню з винної особи, що не працює в організації;
Дебет 50 «Каса» (51 «Розрахункові рахунки») Кредит 73, субрахунок «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - відшкодовано збитків винними особами.
За розірвання роботодавця можуть утримуватися тільки суми збитку, що не перевищують середнього місячного заробітку. Таке розпорядження може бути зроблене не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення роботодавця розміру заподіяної працівником шкоди. Якщо місячний термін минув, або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяну шкоду, або сума заподіяної шкоди перевищує середньої місячний заробіток працівника, стягнення шкоди може здійснюватися тільки в судовому порядку.
Після видання розпорядження про виробництво утримань в рахунок відшкодування збитку при кожному нарахуванні заробітної плати або іншого доходу може утримуватися сума, що не перевищує 20% від нарахованих сум за мінусом податку на доходи фізичних осіб. Якщо такі утримання проводяться одночасно з іншими утриманнями з ініціативи роботодавця, загальний розмір утримань за ініціативою роботодавця не повинен перевищувати 20% нарахованих сум заробітної плати або іншого доходу. Якщо поряд з утриманнями з ініціативи роботодавця з працівника проводяться утримання за виконавчими листами, загальний розмір утримань не може перевищувати 50% нарахованого доходу.
2. Оподаткування орендних операцій
2.1 Податковий облік в орендодавця. Облік податку на додану вартість. Податок на майно. Податок на прибуток
Згідно зі статтею 146 НК РФ операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації визнаються об'єктами оподаткування податком на додану вартість. Відповідно до пункту 1 статті 154 НК РФ оподатковуваний база з податку на додану вартість у орендодавця визначається виходячи з вартості наданих послуг (суми орендної плати) без податку на додану вартість.
Дата виникнення обов'язку зі сплати податку на додану вартість до бюджету визначається орендодавцем в залежності від прийнятої облікової політики для цілей оподаткування: або по мірі відвантаження товарів (робіт, послуг) і пред'явлення розрахункових документів, або в міру оплати покупцем наданих послуг. У випадку якщо орендодавець не відобразив в обліковій політиці, який спосіб визначення дати реалізації товарів він буде використовувати для цілей обчислення і сплати податку на додану вартість, дата реалізації визначається «по відвантаженню».
У орендодавців, що працюють «по відвантаженню», датою виникнення оподатковуваного податку на додану вартість обороту у вигляді вартості реалізованих послуг буде останній день кожного місяця протягом всього терміну договору оренди. А у тих орендодавців, які визначають виручку для цілей оподаткування «по оплаті», оподатковуваний податок на додану вартість обіг буде виникати тільки в міру надходження грошових коштів.
Якщо у орендодавця надання майна в оренду не є предметом діяльності, то замість рахунку 90 «Продажі» використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Договором оренди може бути передбачено попереднє внесення орендарем орендної плати. У цьому випадку операції по здачі майна в оренду обкладаються податком на додану вартість відповідно до пункту 1 ст. 146 НК РФ як операції з реалізації послуг, в організації при отриманні передоплати за оренду виникає обов'язок по обчисленню та сплаті до бюджету податку на додану вартість з суми отриманої передоплати (Додаток 1).
Відповідно до статті 168 НК РФ орендодавець становить рахунок - фактуру на суму орендної плати з виділенням податку на додану вартість у двох примірниках. Перший з них представляється в книзі продажів орендодавця. Порядок складання рахунків - фактур, ведення журналів обліку рахунків - фактур, книг покупок і книг продажів затверджено постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 року № 914.
При реалізації на території РФ послуг за поданням органами державної влади і управління та органами місцевого самоврядування в оренду федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна податкова база з податку на додану вартість визначається як сума орендної плати з урахуванням податку. При цьому податкова база визначається податковим агентом окремо по кожному орендованому об'єкту майна. У цьому випадку податковими агентами визнаються орендарі майна.
Для того щоб орендар майна був податковим агентом і сплачував до бюджету відповідну суму податок на додану вартість, необхідно одночасно виконання двох умов:
1) майно, яке надається орендареві, обов'язково має бути або федеральним, яким майном суб'єктів РФ, або муніципальним майном;
2) орендодавцем цього майна у договорі повинен бути або орган державної влади і управління, або орган місцевого самоврядування (зазвичай такими органами є комітети з управління державним майном (КУГІ)).
Якщо хоча б одне з цих двох умов не виконується, то орендар перераховує орендодавцю орендну плату разом з податком на додану вартість, який орендодавець сплачує до бюджету в загальновстановленому порядку.
Отже, об'єктом оподаткування на території Російської Федерації визнається податок на додану вартість. Обов'язки по сплаті податку на додану вартість до бюджету визначається орендодавцем в залежності від прийнятої облікової політики для цілей оподаткування.
Орендодавець при передачі майна в оренду в загальному випадку не списує його зі свого балансу, а продовжує відображати у складі власного майна за дебетом 01 «Основні засоби» (виняток - договір оренди підприємства і договір фінансової оренди).
Вартість майна, що значиться в орендодавця на рахунку 01 «Основні засоби», входить у оподатковувану базу по податку на майно організацій (гл. 30 НК РФ). Отже, платником податку на майно за основними засобами, переданими в оренду, буде виступати орендодавець. Таким чином, організації - орендодавцю при встановленні розміру орендної плати доцільно врахувати в її сумі розмір витрат на сплату податку на наданий в оренду майно 1.
У зв'язку з цим необхідно зауважити, що відповідно до статті 614 ЦК РФ розмір орендної плати встановлюється за згодою сторін.
Тому, незважаючи на те, що відшкодування орендарем суми податку на майно чинним законодавством не передбачено, орендодавець може встановити такий розмір орендної плати, який дозволить покрити витрати зі сплати даного податку та отримати від здачі майна в оренду прибуток.
Згідно зі ст. 381 НК РФ від податку звільняються балансова вартість об'єктів житлово - комунальної та соціально - культурної сфери, повністю або частково перебувають на балансі платника податків.
У разі здачі об'єкта соціально - культурної сфери (або його окремої частини) в оренду та використання його орендарем за прямим призначенням орендодавця має право на застосування зазначеної пільги.
Якщо ж об'єкт соціально - культурної сфери, зданий в оренду, використовується орендарем на інші цілі, орендодавець втрачає право на зазначену вище пільгу. У цьому випадку орендодавець зобов'язаний забезпечити роздільний облік майна, використовуваного за цільовим призначенням, та майна, використовуваного в інших цілях.
Для цілей обчислення податку на прибуток, доходи орендодавця від здачі майна в оренду (за мінусом ПДВ) включаються до складу позареалізаційних доходів на підставі пункту 4 статті 250 НК РФ або виручки від реалізації. Це залежить від того, чи є надання майна в оренду предметом діяльності організації - орендодавця.
Орендодавець, що застосовує для оподаткування касовий метод обліку доходів і витрат, доходи від здачі майна в оренду включає до складу доходів того звітного періоду, в якому фактично отримує ці доходи від орендаря.
Крім того, до складу доходів у орендодавців, що застосовує касовий метод обліку доходів і витрат, включаються і авансові платежі в рахунок оплати послуг по здачі майна в оренду.
Витрати орендодавців, пов'язані з утриманням переданого за договором оренди майна, визнаються лише після їх фактичної оплати. Слід мати на увазі, що до складу витрат у орендодавців включається амортизація тільки повністю оплаченого орендодавцем майна, що амортизується, яке він здає в оренду (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Якщо орендодавець застосовує для цілей оподаткування метод нарахування, то дата отримання доходу залежить від того, є доходи від здачі майна в оренду доходами від реалізації або позареалізаційними доходами.
Якщо оренда є предметом діяльності організації - орендодавця, яка застосовує метод нарахування, і доходи від здачі майна в оренду, є доходами від реалізації, то датою отримання таких доходів буде визнаватися день фактичного надання послуги. При здачі майна в оренду, вдень фактичного надання послуги слід вважати останній день кожного місяця. Таким чином, доходи від здачі майна в оренду будуть включатися в базу оподаткування з податку на прибуток в останній день кожного місяця протягом всього терміну оренди.
Таким чином, доходи від здачі майна в оренду будуть включатися в базу оподаткування з податку на прибуток в останній день кожного місяця протягом строку оренди.
Якщо оренда не є предметом діяльності організації - орендодавця, що застосовує метод нарахування, то доходи від оренди включаються до складу позареалізаційних доходів того звітного періоду, в якому відповідно до умов договору оренди повинні здійснюватися розрахунки. Датою отримання позареалізаційного доходу від здачі майна в оренду є дата розрахунків відповідно до умов договору або останній робочий день звітного періоду 1.
Датою отримання позареалізаційного доходу від здачі майна в оренду є дата розрахунків відповідно до умов договору або останній робочий день звітного (податкового) періоду.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ до складу доходів, що враховуються для цілей оподаткування, орендодавець, що застосовує метод нарахування, не повинен включати авансові платежі в рахунок оплати послуг. Тому суми, що надходять до орендодавця авансом, в податкову базу по податку на прибуток не включаються до тих пір, поки не буде надана послуга орендарю.
Витрати, пов'язані з утриманням переданого за договором оренди майна, у тому числі амортизація майна, включаються до складу позареалізаційних витрат, якщо оренда не є предметом діяльності. Дата визнання позареалізаційних витрат при методі нарахування визначається відповідно до ст. 272 НК РФ.
2.2 Податковий облік операцій по здачі в оренду майна, отриманого в довірче управління
За договором довірчого управління одна сторона (засновник управління) передає іншій стороні (довірчому керуючому) на певний строк майно в довірче управління, а інша сторона зобов'язується управляти цим майном в інтересах засновника або вказаної ним особи (вигодонабувача). Згідно зі ст. 1012 ЦК України
передача майна в довірче управління не тягне за собою переходу права власності на це майно до довірчого керуючого.
Об'єктами довірчого управління можуть бути підприємства та інші майнові комплекси, окремі об'єкти, що відносяться до нерухомого майна, цінні папери. Права, засвідчені бездокументарними цінними паперами, виняткові права та інше майно.
Істотними умовами договору довірчого управління є: склад майна, видаватимуть, довірче управління; найменування засновника управління або вигодонабувача; розмір і форма винагороди керуючому; термін дії договору.
Майно, передане в довірче управління. Враховується відокремлено від іншого майна засновника управління, а також від майна довірчого керуючого. Це майно відображається у довірчого управителя на окремому балансі, і по ньому ведеться самостійний облік. Для розрахунків з діяльності, пов'язаної з довірчим управлінням, у відповідності зі ст. 1018 ЦК України відкриваються окремий бухгалтерський рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» субрахунок 79-3 «Розрахунки за договором довірчого управління майном».
Майно, отримане довірчим керуючим від засновника управління, приймається до обліку у довірчого управителя на окремому балансі за дебетом рахунків обліку активів (наприклад, рахунок 01 «Основні засоби») і кредиту рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» субрахунок 79-3 «Розрахунки за договором довірчого управління майном ». Майно обліковується за вартістю, за якою воно значилося в бухгалтерському обліку засновника управління на дату вступу в силу договору довірчого управління.
Довірчий управляючий представляє засновнику управління звіт про свою діяльність у строки і в порядку, які встановлені договором довірчого управління. Нарахування амортизації за переданими в довірче управління основним засобам здійснюється у спосіб та в межах строку корисного використання, які були прийняті засновникам управління, і відображатися в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків обліку витрат у кореспонденції з кредитором рахунку 02 «Амортизації основних засобів».
Отримане в довірче управління приміщення може бути здано довірчим керуючим в оренду. Оскільки здача в оренду майна є одним з видів діяльності засновника управління, виручка від здачі приміщення в оренду на окремому балансі за договором довірчого управління повинна визнаватися доходом від звичайних видів діяльності. Згідно з Планом рахунків для обліку доходів від звичайних видів діяльності призначений рахунок 90 «Продажі».
Витрати, пов'язані зі здачею отриманого в довірче управління приміщення в оренду, повинні визнаватися витратами по звичайних видах діяльності. Зазначені витрати відображаються в бухгалтерському обліку в сумі фактичних витрат.
Належні довірчого керуючого суми винагороди, передбачені договором довірчого управління майном, обліковуються так:
Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Довірчий керуючий зобов'язаний визначати справжнім підсумком за результатами кожного звітного (податкового) періоду дохід засновника (вигодонабувача) довірчого управління, отриманий за звітний (податковий) період від майна, відданого в довірче управління, та щоквартально повідомляти засновнику (вигодонабувачу) про суми, що підлягають виплаті в як дохід засновника (вигодонабувача).
2.3 Податковий облік в орендаря. Облік податку на додану вартість. Податок на прибуток
Відповідно до статей 170 - 172 НК РФ для застосування податкових відрахувань з податку на додану вартість необхідно виконання наступних умов:
1) придбані товари (робіт, послуг) мають бути призначені для здійснення діяльності, що обкладається податком додану вартість;
2) придбані товари (роботи, послуги) повинні бути прийняті до обліку;
3) суми податку повинні бути сплачені постачальнику;
суми податку на додану вартість, які пред'являються до відрахування, повинні підтверджуватися належним чином оформленим рахунком - фактурою постачальника товарів (робіт, послуг).
Таким чином, суми податку на додану вартість, які сплачуються орендарем по витратах, пов'язаних з орендою майна, можуть бути пред'явлені їм до відрахування за умови, що орендоване майно використовується для здійснення діяльності, що обкладається податку на додану вартість 1.
Якщо орендар не є платником податку на додану вартість або звільнений від виконання обов'язків платника податку на додану вартість відповідно до статті 145 НК РФ, то суми «вхідного» податку на додану вартість у нього до відрахування не застосовуються, а включаються у вартість придбаних ним товарів (робіт, послуг). У цьому випадку в орендаря взагалі немає необхідності виділяти виплачуються їм у складі витрат суми податку на додану вартість і відображати їх окремо на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
У разі якщо орендоване майно використовується для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних податком на додану вартість, то згідно зі ст. 171 НК РФ суми податку на додану вартість, сплачених у складі орендної плати, відносяться на податкові вирахування.
Якщо ж орендоване майно використовується для виробництва та реалізації продукції, не обкладається податком на додану вартість, то суми податку на додану вартість, сплачена орендодавцю, відноситься на витрати виробництва та обігу.
У бухгалтерському обліку при цьому робиться такий запис:
Дебет 20 (44) «Основне виробництво» Кредит 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
При щомісячне перерахування орендної плати відрахування «вхідного» податку на додану вартість проводиться на більш пізню з двох дат:
1) дату перерахування орендної плати за місяць;
2) останній день місяця, за який проводиться оплата.
Залік податку на додану вартість можливий тільки за наявності рахунку - фактури орендодавця, оформленого в установленому порядку.
Якщо орендна плата перераховується орендарем авансом (наперед за кілька місяців), то суми сплаченого податку на додану вартість приймаються до відрахування в орендаря не одноразово, а тільки в міру настання тих місяців, до яких відноситься орендна плата.
Якщо орендна плата сплачується орендарем на умовах відстрочки платежу, то суми податку на додану вартість з орендної плати приймається до відрахування тільки після фактичної сплати орендарем належних відповідно до договору сум.
Іноді в самому договорі оренди може бути встановлено, що в рахунок орендної плати за певний період часу орендар виконує капітальний ремонт орендованого майна.
Датою оплати буде вважатися дата фактичного виконання орендарем ремонтних робіт (дата підписання сторонами акту здачі - приймання виконаних робіт). Відповідно, саме в цей момент орендар отримав право на відрахування сум «вхідного» податку на додану вартість з орендної плати (за умови виконання всіх інших вимог, необхідних для заліку податку на додану вартість).
Якщо капітальні вкладення в орендоване майно приймаються орендарем до обліку в складі власних основних засобів, то в момент прийняття їх до обліку на рахунку 01 «Основні засоби» орендар отримує право на відрахування сум «вхідного» податку на додану вартість.
Якщо орендар є платником податку на додану вартість, сплачені ним по витратах, пов'язаних із здійсненням капітальних вкладень у орендоване майно, враховуються окремо на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» до моменту списання вироблених капітальних вкладень з рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи ».
У орендаря, який не є платником податку на додану вартість (звільненого від виконання обов'язків платника податку на додану вартість) відповідно до статті 145 НК РФ, сума «вхідного» податку на додану вартість, що сплачується їм за витратами, пов'язаними із здійсненням капітальних вкладень у орендоване майно, до відрахування не приймається, а враховується у вартості зроблених витрат.
При відображенні витрат орендаря у складі витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, слід керуватися, в першу чергу, нормами статті 252 НК РФ. Для правомірного включення витрат орендаря, пов'язаних з орендою майна, до складу витрат, які приймаються для цілей оподаткування, першочергове знання має напрямок використання орендованого майна.
Якщо майно використовується орендарем для здійснення будь-якої діяльності, що має на меті отримання доходу, то орендна плата за це майно включається до складу витрат, які приймаються для цілей оподаткування прибутку.
Порядок визнання витрат може бути різним. У підприємств, які приймають для визначення доходу касовий метод, витрати списуються на собівартість продукції (робіт, послуг) тільки після їх фактичної оплати. У підприємств, які використовують метод нарахування, витрати списують на собівартість продукції на момент їх нарахування.
У бухгалтерському обліку витрати організації з набуття права на укладення договору оренди земельної ділянки, який буде використовуватися для вироблених потреб, відображаються як витрати по звичайних видах діяльності. Про це сказано в пункті 5 ПБО 10 / 99. І оскільки правом на укладення договору оренди організація буде користуватися протягом усього терміну оренди, їх слід враховувати в складі витрат майбутніх періодів, а потім рівномірно списувати на рахунки обліку витрат протягом терміну оренди.
Таким чином, плата за надання права оренди землі відбивається в обліку орендаря наступними записами:
Дебет 76 Кредит 51 - перерахована плата за право оренди;
Дебет 97 Кредит 76 - віднесена на витрати майбутніх періодів плата за право оренди;
Дебет 20, 26, 44 Кредит 97 - врахована у складі поточних витрат частину витрат майбутніх періодів.
Щомісяця в обліку відображається нарахування та сплата орендної плати за землю:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 76 - нарахована орендна плата за місяць;
Дебет 19 Кредит 76 - врахований податок на додану вартість з орендної плати;
Дебет 76 Кредит 51 - перерахована орендна плата за місяць;
Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» Кредит 19 - пред'явлений до відрахування податку на додану вартість за сплаченої орендної плати за поточний місяць.
Якщо ділянка землі організація взяла в оренду для будівництва будинку, то до закінчення будівництва і приймання на облік об'єкта в якості основного засобу, суми орендних платежів відображаються за дебетом рахунка 08 і формують первісну вартість будівлі.
2.4 Виконання обов'язків податкового агента при оренді державного майна
При оренді федерального майна, майна суб'єктів РФ та муніципального майна орендарі визнаються податковими агентами. На них покладається обов'язок обчислити, утримати з доходів, виплачуваних орендодавцю, і перерахувати до бюджету відповідну суму податку на додану вартість.
Оподаткування податку на додану вартість операцій з оренди майна, що перебуває у державній та муніципальній власності, здійснюється за ставкою 18% 1.
Існують два моменти обов'язків податкового агента: по - перше, виникнення обов'язків податкового агента з податку на додану вартість не обумовлено наявністю в орендаря статусу платника податку на додану вартість. Тому податковими агентами є всі орендарі зазначеного вище майна, навіть ті, які самі платниками податку на додану вартість не є або звільнені від обов'язків платника податку на додану вартість відповідно до статті 145 НК РФ, по - друге, обов'язки податкового агента виникають тільки в тих осіб, які орендують державне майно безпосередньо в органів
державної влади і управління та (або) органів місцевого самоврядування (Додаток 2).
Якщо орендодавцем є організація, у якої державне майно, що є предметом договору оренди, яка знаходиться в господарському віданні чи оперативному управлінні, то у орендаря не виникає обов'язків податкового агента з податку на додану вартість. У цьому випадку орендар всю суму орендної плати разом з податком на додану вартість перераховувати організації - орендодавцю, яка в свою чергу самостійно здійснює розрахунки з податку на додану вартість з бюджетом.
Платник податків має право зменшити загальну суму податку на додану вартість на суми податкових відрахувань. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до НК РФ. Це означає, що суми податкових відрахувань, обчислених з суми орендної плати при оренді державного або муніципального майна, зменшують загальну суму податку на додану вартість до сплати в орендаря такого майна. Однак це відбувається тільки при дотриманні ряду умов, встановлених діючими податковим законодавством.
Податковим відрахуванням підлягають суми податку на додану вартість, пред'явлені орендарем та сплачені ним при придбанні послуг з оренди майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, на території РФ за умови, що:
1) орендар на підставі договору оренди отримав орендні послуги і використовував орендоване майно у виробничих цілях;
2) оренда сплачена;
3) на оренду є рахунки - фактури з виділеної окремим рядком сумою податку на додану вартість.
Платник податків, який виступає в ролі податкового агента, становить рахунок - фактуру в двох примірниках на повну суму орендної плати відповідно до умов договору з виділенням суми податку на додану вартість. При цьому на рахунку - фактурі робиться позначка «Оренда державного (муніципального) майна».
Другий примірник складеного рахунку - фактури зберігається у платника податків, як постачальника, в журналі обліку видавали рахунків - фактур (як підставу для нарахування податку на додану вартість) і підлягає реєстрації в його книзі продажів з позначкою «Сплата податку податковим агентом» в момент фактичного перерахування коштів орендодавцю.
Перший примірник складеного рахунку - фактури зберігається у платника податків, як у покупця, в журналі обліку одержуваних рахунків - фактур і реєструються в книзі покупок як підстава для застосування податкових відрахувань (відшкодування податку на додану вартість) в порядку, встановленому податковим законодавством.
Якщо орендар - податковий агент є платником податку на додану вартість, але орендоване майно використовується ним для здійснення операцій, які звільняються від податку на додану вартість за статтею 149 НК РФ, або для здійснення операцій, місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації, то суми податку на додану вартість, сплачені ним до бюджету в якості податкового агента, до відрахування не приймаються. Вони включаються до складу витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.
Якщо орендар - податковий агент не є платником податку на додану вартість або звільнений від виконання обов'язків платника податку на додану вартість відповідно до статті 145 НК РФ, то суми податку на додану вартість, сплачені ним до бюджету при виконанні обов'язків податкового агента, до відрахування також не приймаються. У даному випадку вони враховуються у складі орендної плати (відносяться за рахунок тих же джерел, що й сама орендна плата).
Податковий кодекс Російської Федерації не зобов'язує платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів, виписувати будь - які рахунки - фактури і реєструвати їх у книзі покупок і книзі продажів. Але книги покупок і книги продажів служать підставою для заповнення податкових декларацій з податку на додану вартість, а також для визначення суми податку, що пред'являється платником податку до відрахування 1.
Тому, щоб уникнути виникнення спірних ситуацій з податковими органами платниками податків, виступаючим в ролі податкових агентів, слід відображати утримані та перераховані до бюджету суми податку на додану вартість як у книзі продажів, так і в книзі покупок (якщо платник податку має право на відповідний податковий відрахування). При цьому платники податків можуть скористатися рекомендаціями щодо порядку застосування рахунків - фактур, що містяться в листі Державної податкової служби Росії від 20 березня 1997 року № ВЗ - 2 - 03 / 260 «Про застосування рахунків - фактур при оренді державного та муніципального майна».
2.5 Особливості податкового обліку при оренді майна у фізичних осіб
Організації, які орендують майно у фізичних осіб, можуть включати витрати з оренди до складу витрат, які приймаються для цілей оподаткування.
Орендна плата, що виплачується організацією орендодавцю - фізичній особі, визнається його оподатковуваним доходом відповідно до підпункту 4 пункту 1 ст. 208 НК РФ. Згідно зі ст. 224 НК РФ щодо цього виду доходу застосовується податкова ставка в розмірі 13%.
Відповідно до пункту 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Таким чином, виплачувана фізичній особі орендна плата підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб і в тому випадку, якщо вона виплачується в натуральній формі.
При отриманні фізичною особою доходу від організацій в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база з податку на доходи фізичних осіб визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена виходячи з їх цін, визначаються у порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ.
Відповідно до Федерального закону від 15 грудня 2001 року № 167 - ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» об'єктом обкладення страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по єдиному соціальному податку, встановлені главою 24 НК РФ 1.
Об'єктом оподаткування по єдиному соціальному податку визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно - правовим договору, предметів яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних особам), а також за авторськими договорами.
Не належать до об'єкта оподаткування єдині соціальні податкові виплати, що здійснюються в рамках цивільно - правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
У листі Мінфіну Росії від 3 січня 2001 року № 04 - 04 - 07 / 2 сказано, що відносини оренди майна не мають характеру відносин роботодавця і працівника. Тому суми орендної плати, належні фізичній особі - власнику такого майна, не є об'єктом обкладення єдиним соціальним податком і, відповідно, страховими внесками до бюджету Пенсійного фонду РФ.
3. Практична частина з відображення орендних операцій у бухгалтерському та податковому обліку
Приклад 1: ЗАТ «Рост» орендує у ТОВ «Шанс» офісне приміщення. Орендна плата становить 118000 крб. на місяць, в тому числі ПДВ - 18000 руб. У бухгалтерському обліку ЗАТ «Рост» операції, пов'язані з орендною приміщення, відображені в такий спосіб:
Дебет 26 Кредит 76 - 100000 крб. (118000 - 18000) - нарахована заборгованість з орендної плати без ПДВ;
Дебет 19 Кредит 76 - 18000 руб. - Врахований ПДВ;
Дебіт 76 Кредит 51 - перерахована орендодавцю орендна плата;
Дебет 68, субрахунок «Розрахунок з ПДВ» Кредит 19 - 18000 руб. - Пред'явлений до відрахування «вхідний» ПДВ по орендній платі (за наявності рахунку - фактури).
Приклад 2: Організація отримала будівлю за договором оренди строком на 10 років. Організація провела реконструкцію частини цієї будівлі без згоди Орендодавця. Витрати з реконструкції, проведеної підрядником, укладачі 1180000 крб., В тому числі ПДВ 180000 крб. Вартість будівлі, зазначена в договорі оренди, становить 1800000 крб. За угодою сторін договір оренди розірвано через 4 роки.
Орендодавець нараховує амортизацію з даного будинку у бухгалтерському та податковому обліку лінійним способом.
Доходи і витрати з метою оподаткування прибутку Орендар визначає методом нарахування.
У бухгалтерському обліку Орендаря зроблені такі записи:
Дебет 001 - 1800000 крб. - Прийнято на позабалансовий рахунок отримане в оренду будівлю;
Дебет 08 Кредит 60 - 1000000 крб. (1180000 - 180000) - відбиті витрати на реконструкцію будівлі;
Дебет 19 Кредит 60 - 180000 крб. - Врахований ПДВ по роботах по реконструкції будівлі;
Дебет 60 Кредит 51 - 1180000 крб. - Перерахована оплата підрядникові;
Дебет 01-1 Кредит 08 - 1000000 крб. - Прийняті до обліку в складі основних засобів капітальні вкладення в орендований будинок;
Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 180000 крб. - Пред'явлений до відрахування ПДВ, сплачений підряднику.
Щомісяця протягом терміну дії договору оренди, Орендар амортизує виробничі ним витрати по реконструкції орендованого будинку лінійним способом протягом терміну оренди, що дорівнює 10 рокам:
Дебет 20 Кредит 02 - 8333.33 руб. ((1180000 - 180000): 10 років: 12 міс.) - Відбита сума нарахованої амортизації.
Після розірвання договору оренди Орендар робить в обліку такі проводки:
Кредит 001 - 1800000 крб. - Списано з позабалансового рахунку, повернуто Орендодавцю будівлю;
Дебет 01-2 Кредит 01-1 - 1000000 крб. - Відображено вартість вибуває об'єкта основних засобів;
Дебет 02 Кредит 01-2 - 400000 крб. (8333.33 руб. ∙ 12 міс. ∙ 4 роки) - списана сума нарахованої амортизації;
Дебет 91-2 Кредит 01-2 - 600000 крб. (1000000 - 400000) - списана залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів;
Дебет 91-2 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 108000 крб. (600000 ∙ 18%) - нарахований ПДВ.
Приклад 3: ТОВ «Арго» орендує офісне приміщення у ЗАТ «Веста». Сума орендної плати за місяць становить 354000 крб. (У тому числі ПДВ - 54000 руб.). Термін оренди - з 1 січня 2004 року по 31 грудня 2007 року.
Згідно з умовами договору ТОВ «Арго» в рахунок орендної плати за перший рік оренди проводить капітальний ремонт орендованого приміщення.
Ремонт був закінчений підприємством ТОВ «Арго» у квітні 2004 року, що підтверджується відповідним актом, підписаним представниками ТОВ «Арго» і ЗАТ «Веста».
У бухгалтерському обліку ТОВ «Арго» (Орендар) щомісяця нараховується орендна плата відповідно до умов договору:
Дебет 20 Кредит 76 - 300000 крб. - Нарахована орендна плата за поточний місяць;
Дебет 19 Кредит 76 - 54000 руб. - Врахований ПДВ по орендній платі за поточний місяць.
Витрати з проведення капітального ремонту збираються ТОВ «Арго» на рахунку 20 «Основне виробництво».
У квітні 2004 року після підписання сторонами акту приймання виконаних робіт в обліку ТОВ «Арго» були зроблені такі записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 4248000 крб. - Відбитий виторг від реалізації ремонтних робіт, що дорівнює сумі річної орендної плати (354 000 руб. ∙ 12 міс.);
Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 648000 крб. - Нарахований ПДВ із вартості виконаних робіт;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 3600000 крб. - Списана собівартість виконаних ремонтних робіт.
Заборгованість орендодавця з оплати ремонтних робіт погашається в рахунок вже нарахованої орендної плати за січень - квітень 2004 року:
Дебет 62 Кредит 76 - 1416000 крб. - Вартість проведеного ремонту зарахована в рахунок орендної плати за січень - квітень 2004 року.
Надалі щомісяця до кінця 2004 року в бухгалтерському обліку ТОВ «Арго» одночасно робляться проводки з нарахування орендної плати і заліку взаємних заборгованостей:
Дебет 20 Кредит 76 - 300000 крб. - Нарахована орендна плата за поточний місяць;
Дебет 19 Кредит 76 - 54000 руб. - Врахований ПДВ по орендній платі за поточний місяць;
Дебет 62 Кредит 76 - 354000 крб. - Зарахована в рахунок орендної плати за поточний місяць вартість проведеного ремонту.
Приклад 4: «Оформлення рахунку - фактури»
Платники ПДВ зобов'язані складати рахунки - фактури. Рахунок - фактура являє собою документ, службовець підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню. Відповідно до НК РФ у рахунку - фактурі вказуються такі відомості:
порядковий номер і дата виписки рахунку - фактури;
найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;
номер платіжно - розрахункового документа в разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів;
найменування поставляються (відвантажених) товарів і одиниця виміру;
кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) по рахунку - фактурі товарів (робіт, послуг), виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру;
ціна за одиницю виміру за договором (контрактом) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін, що включають в себе податок, з урахуванням суми податку;
вартість товарів (робіт, послуг) за всю кількість поставляються (відвантажених) по рахунку - фактурі товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без податку;
сума акцизу з підакцизних товарів;
податкова ставка;
10) сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок;
11) країна походження товару;
12) номер вантажної митної декларації.
Рахунок - фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або іншими особами, уповноваженими на те наказом по організації або довіреністю від імені організації. Порядок оформлення рахунків - фактур прописаний у Правилах ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків - фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість (Додаток 3).
Приклад 5: Підприємство ТОВ «Аква» передало в оренду підприємству ТОВ «Бета» нежитлове приміщення строком на 6 місяців з 1 січня по 31 червня 2005 року.
Орендна плата встановлена у договорі у вигляді щомісячних платежів у розмірі 118000 крб., У тому числі податок на додану вартість - 18000 руб. Орендар (підприємство ТОВ «Бета») перераховує орендну плату щомісяця першого числа наступного місяця. Для ТОВ «Аква» надання майна в оренду є предметом діяльності.
Варіант 1. ТОВ «Аква» визначає виручку для цілей оподаткування податок на додану вартість «по оплаті».
У бухгалтерському обліку ТОВ «Аква» зроблені такі проводки.
Січень 2006 року:
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 крб. - Нарахована орендна плата за січень;
Дебет 90-3 Кредит 76 субрахунок, «Розрахунки з податку на додану вартість» - 18000 руб. - Відображено заборгованість бюджету з податку на додану вартість від суми орендної плати за січень.
Лютий - червень 2006 року (щомісячно):
Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 крб. - Надійшла орендна плата за попередній місяць;
Дебет 76 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» - 18000 руб. - Нарахований до сплати в бюджет податку на додану вартість за надійшла орендної плати за попередній місяць;
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 крб. - Нарахована орендна плата за поточний місяць;
Дебет 90-3 Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» - 18000 руб. - Відображено заборгованість бюджету з податку на додану вартість від суми орендної плати за поточний місяць.
Липень 2006:
Дебет 76 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» - 18000 руб. - Нарахований до сплати в бюджет податок на додану вартість за надійшла орендної плати за червень.
Варіант 2. ТОВ «Аква» визначає виручку для цілей оподаткування податку на додану вартість «по відвантаженню».
У бухгалтерському обліку ТОВ «Аква» зроблені такі проводки.
Січень 2006 року:
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 крб. - Нарахована орендна плата за січень;
Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» - 18000 руб. - Нарахований до сплати в бюджет податок на додану вартість від суми орендної плати за січень.
Лютий - червень 2006 року (щомісячно):
Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 крб. - Надійшла орендна плата за попередній місяць;
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 крб. - Нарахована орендна плата за поточний місяць;
Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» - 18000 руб. - Нарахований до сплати в бюджет податок на додану вартість від суми орендної плати за поточний місяць.
Липень 2006:
Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 крб. - Надійшла орендна плата за червень.
Приклад 6: Підприємство (Орендар) орендує приміщення. Сума орендної плати становить 118000 крб. на місяць, у тому числі податок на додану вартість - 18000 руб. Відповідно до умов договору орендна плата перераховується Орендарем щомісяця в строк не пізніше десятого числа поточного місяця.
Орендна плата за квітень 2007 року була перерахована Орендодавцю 5 квітня 2007. Рахунок - фактура на суму орендної плати за квітень був отриманий від Орендодавця 30 квітня 2007.
У розглянутій ситуації підприємство (Орендар) пред'являє суму податку на додану вартість у розмірі 18000 крб. до відрахування в квітні 2007 року. Рахунок - фактура, отриманий від Орендодавця, реєструється в книзі покупок Орендаря у квітні.
У бухгалтерському обліку Орендаря у квітні 2007 року виробляється такі записи:
Дебет 60 Кредит 51 - 118000 крб. - Перерахована Орендодавцю орендна плата за квітень;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 - 100000 крб. - Включена до складу витрат по звичайних видах діяльності (списано на собівартість) орендна плата;
Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб. - Врахований податок на додану вартість з орендної плати за квітень;
Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» Кредит 19 - 18000 руб. - Пред'явлений до відрахування податок на додану вартість з орендної плати за квітень.
Приклад 7: Підприємство (Орендар) орендує приміщення під виробничу діяльність (кафе). Орендар придбав і встановив на фасаді кафе систему зовнішнього освітлення. Роботи були виконані сторонньою організацією - підрядником. Вартість робіт склала 177000 крб., У тому числі податок на додану вартість - 27000 руб.
Сума податку на додану вартість у розмірі 27000 крб., Сплачена Орендарем при здійсненні капітальних вкладень у орендоване майно, приймається у нього до відрахування в місяці початку нарахування амортизації і після прийняття здійснених капітальних вкладень до обліку в складі основних засобів.
В обліку орендаря зроблені такі записи:
Дебет 60 Кредит 51 - 177000 крб. - Оплачений рахунок підрядника;
Дебет 08 Кредит 60 - 150000 крб. - Відображена у складі капітальних вкладень вартість виконаних робіт (без урахування податку на додану вартість);
Дебет 19 Кредит 60 - 27000 руб. - Врахований податок на додану вартість по виконаних роботах;
Дебет 01 Кредит 08 - 150000 крб. - Прийняті до обліку в складі основних засобів капітальні вкладення в орендовані основні засоби;
Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» Кредит 19 - 27000 руб. - Пред'явлена до відрахування сума «вхідного» податку на додану вартість.
Приклад 8: ЗАТ «Схід» орендує у місцевої адміністрації міста офісне приміщення. Орендна плата становить 23600 руб. на місяць, у тому числі податок на додану вартість - 3600 руб.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Схід» операції, пов'язані з орендою муніципального приміщення, відображаються таким чином:
Дебет 26 Кредит 76 - 20000 руб. - Нарахована орендна плата за муніципальне приміщення без податку на додану вартість;
Дебет 19 Кредит 76 - 3600 руб. - Врахований податок на додану вартість з суми орендної плати муніципального приміщення;
Дебет 76 Кредит 68, субрахунок «податок на додану вартість з муніципальної оренді» - 3600 руб. - Відображено заборгованість з податку на додану вартість, обчисленого із суми орендної плати за муніципальне приміщення;
Дебет 76 Кредит 51 - 23600 руб. - Перерахована орендодавцю орендна плата;
Дебет 68, субрахунок «податок на додану вартість з муніципальної оренді» Кредит 51 - 3600 руб. - Сплачено до бюджету податок на додану вартість з орендної плати за муніципальне приміщення;
Дебет 68, субрахунок «податок на додану вартість з муніципальної оренді» Кредит 19 - 3600 руб. - Прийнятий до відрахування податок на додану вартість з орендної плати.
Оформлення регістрів
Регістр формується для узагальнення інформації про операції придбання платником податку майна, робіт, послуг, прав. Записи в регістрі виробляються по кожному факту придбання організацією права власності на майно, отримання прав, результатів виконаних робіт, споживання послуг, за винятком видів витрат, що не підлягають включенню до складу витрат (доходів) (Додаток 4).
Регістр обліку витрат з оплати праці - заповнюється без урахування витрат по добровільному страхуванню, передбачених у підпункті 16 статті 255 НК РФ. Записи здійснюються щомісяця наростаючим підсумком за рік по всіх нарахуваннях, виробленим на користь працівників виходячи з фактичних сум. Регістр ведеться по кожному працівнику за увазі персоналу, до якого він відноситься (Додаток 5).
Регістр аналітичного обліку нарахування податків формується для узагальнення інформації про податки і збори, нарахованих у порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори, і включаються на підставі ст. 264 НК РФ до складу інших витрат. Регістр ведеться за кожним фактом нарахування податків і зборів окремо за видами податків (зборів). Ведення Регістру повинне забезпечувати можливість угрупування показників за видами податків (Додаток 6).
Висновок
У результаті укладення договору оренди виникає зобов'язання щодо передачі майна в користування. У цивільному праві поряд із зобов'язаннями щодо заснування майна існують зобов'язання з передачі майна у тимчасове користування. Вони юридично оформлюють особливу самостійну групу відносин товарообміну, в рамках яких господарські чи інші потреби їхніх учасників задовольняються за рахунок тимчасового переходу до них відповідних матеріальних благ. У цих випадках одні особи дозволяють іншим на відомих умовах господарську або іншу експлуатацію свого майна, одночасно зберігаючи за собою право власності на нього.
Договір оренди має широке застосування в різних галузях господарського та культурного життя країни. Він включає велике коло економічних відносин - від оренди великих виробничих комплексів до побутового прокату.
Договір оренди - двосторонньо зобов'язує, консенсуальної, відшкодувальний. Його сторонами є орендодавець і орендар. У зв'язку з цим слід зазначити, що орендоване майно враховується на балансі кожного учасника договору. Орендна плата, за договором оренди, може бути встановлена у вигляді певних платежів, таких як надання будь - яких робіт, послуг, майна. Учасники договору можуть передбачити, що орендна плата підлягає внесенню в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях. Припиненням договору є закінчення строку оренди. Розірвання договору оренди можливо за відсутності взаємної згоди сторін і при достроковому розірвання договору, орендаря і орендодавця.
Відповідно Податковим кодексом Російської Федерації при визначенні об'єкта оподаткування платник податків має право зменшити отримані доходи на орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно. Зазначені витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям. При цьому, витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Після передачі майна в оренду право власності на нього залишається в орендодавця. Тому за загальним правилом майно, передане в оренду, продовжує обліковуватися на балансі у орендодавця. Винятком із загального правила є оренда підприємства і фінансова оренда.
Якщо орендар прийняв майно, але порушив умови його використання (обігу) та зберігання за договором, орендодавець має право пред'явити претензії за порушення договірних зобов'язань. При цьому він має право вимагати від орендаря оплати вартості майна та сплати відсотків за заподіяну шкоду (збиток).
Якщо збитки, викликані неправомірним користуванням грошовими коштами кредиторами, перевищують суму відсотків, він має право вимагати від боржника відшкодування збитків у частині, що перевищує цю суму.
Майно за договором оренди підприємства в цілому як майнового комплексу завжди враховується на балансі орендаря. При укладанні договору фінансової оренди лізингове майно може враховуватися як на балансі орендодавця, так і на балансі орендаря - залежно від умов договору.
Договором оренди може бути передбачено попереднє внесення орендної плати в рахунок майбутніх періодів. Якщо надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди є предметом діяльності організації, то надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів розглядається як звичайний авансовий платіж і відображається в обліку на окремому субрахунку рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Якщо ж надання майна в оренду не явля6ется предметом діяльності організації, то суми орендної плати, що надійшли в рахунок майбутніх періодів, відображаються в обліку орендодавця на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів».
До відносин, пов'язаних з викупом орендованого майна, застосовуються правила купівлі - продажу. Тому якщо в самому договорі оренди (або додатковому до нього угоді) не встановлено особливий момент переходу права власності на об'єкт оренди від орендодавця до орендаря, то момент переходу права власності слід вважати дату підписання сторонами відповідного передавального документа. У такій ситуації операції з вибуття об'єкта оренди відображаються орендодавцем на рахунку 90 «Продажі» на дату підписання сторонами відповідного передавального документа. У договорі оренди може бути передбачено, що право власності на об'єкт оренди переходить до орендаря тільки після внесення викупної вартості орендованого майна. У такій ситуації операції з вибуття об'єкта оренди відображаються орендодавцем на рахунках реалізації тільки після повного внесення орендарем всієї викупної вартості.
Викуп зданого в оренду майна державних і муніципальних підприємств є одним із способів приватизації. Тому порядок викупу і викупної ціни таких об'єктів оренди встановлюють відповідно до законодавства та нормативними актами, що регулюють приватизацію.
Однак вести податковий облік за операціями з оренди сторонам договору потрібно в міру необхідності, обумовленої обов'язком сплачувати певні податкові платежі орендодавцем, або орендарем. Наприклад, обов'язок платника податку на додану вартість лягає на орендодавця, тоді як орендар сплачує суми платежів податку на додану вартість лише у вигляді частини комунальних платежів, зазначених у рахунку - фактурі, якщо, звичайно ж, він компенсує орендодавцю витрати на комунальні послуги.
У орендаря, який не є платником податку на додану вартість (звільненого від виконання обов'язків платника податку на додану вартість) відповідно до статті 145 НК РФ, сума «вхідного» податку на додану вартість, що сплачується їм за витратами, пов'язаними із здійсненням капітальних вкладень у орендоване майно, до відрахування не приймається, а враховується у вартості зроблених витрат.
Також, необхідно відзначити порядок здачі майна в оренду окремими категоріями платників податків, який має ряд відмінностей від умов укладення оренди звичайними організаціями. При оренді федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна орендар визнається податковим агентом у разі, якщо орендодавцем є орган державної влади або орган місцевого самоврядування. Керуючись Податковим кодексом Російської Федерації, податковий агент повинен утримати податок на додану вартість з доходів орендодавця і перерахувати його до бюджету. Зазвичай бухгалтери сплачують нарахований податок до бюджету одночасно з орендною платою. У той же час зарахувати його можна тільки після оплати, тобто можна прийняти його до відрахування тільки в листопаді. У зв'язку з цим видається більш доцільним заплатити податок в останніх числах податкового періоду, щоб у цьому ж періоді його зарахувати.
Якщо орендар - податковий агент є платником податку на додану вартість, але орендоване майно використовується ним для здійснення операцій, які звільняються від податку на додану вартість за статтею 149 НК РФ, або для здійснення операцій, місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації, то суми податку на додану вартість, сплачені ним до бюджету в якості податкового агента, до відрахування не приймаються. Вони включаються до складу витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.
Якщо орендодавцем є організація, у якої державне майно, що є предметом договору оренди, яка знаходиться в господарському віданні чи оперативному управлінні, то у орендаря не виникає обов'язків податкового агента з податку на додану вартість. У цьому випадку орендар всю суму орендної плати разом з податком на додану вартість перераховувати організації - орендодавцю, яка в свою чергу самостійно здійснює розрахунки з податку на додану вартість з бюджетом.
За договором довірчого управління одна сторона (засновник управління) передає іншій стороні (довірчому керуючому) на певний строк майно в довірче управління, а інша сторона зобов'язується управляти цим майном в інтересах засновника або вказаної ним особи (вигодонабувача). Згідно зі ст. 1012 ЦК України передача майна в довірче управління не тягне за собою переходу права власності на це майно до довірчого керуючого.
Об'єктами довірчого управління можуть бути підприємства та інші майнові комплекси, окремі об'єкти, що відносяться до нерухомого майна, цінні папери. Права, засвідчені бездокументарними цінними паперами, виняткові права та інше майно.
Довірчий керуючий зобов'язаний визначати справжнім підсумком за результатами кожного звітного (податкового) періоду дохід засновника (вигодонабувача) довірчого управління, отриманий за звітний (податковий) період від майна, відданого в довірче управління, та щоквартально повідомляти засновнику (вигодонабувачу) про суми, що підлягають виплаті в як дохід засновника (вигодонабувача).
Існує ще безліч нюансів при сплаті, обчисленні податків, податковим обліку, пов'язаних з орендними операціями, які повинні коректуватися і враховуватися існуючим законодавством. І вже, звичайно ж буде не зайвим відзначити те, що кількість джерел законодавчих норм щодо орендних відносин абсолютно не велика. Звичайно ж, це пов'язано із загальною неопрацьованість, негнучкістю і непарного всієї правової системи Росії і податковими нормативно - правовими актами зокрема. Все ж таки, оренда, як найбільш розумовий і необхідний на даному етапі часу фінансовий інструмент заслуговує більш конкретною і детальної законодавчої опрацювання.
Додаток 1
«Договір оренди майна»
р. Новокуйбишевськ «21» квітня 2007
Підприємство ТОВ «Твіст» в особі генерального директора Єлісєєв М.П., що діє на підставі статуту.
Підприємство ТОВ «Юніт» в особі директора Мінєєва А. Ю., що діє на підставі статуту, іменований надалі «Орендар», з іншого боку, спільно іменовані «Сторони», уклали цей Договір про таке.
1 Предмет договору
1.1 Орендодавець надає Орендареві у тимчасове володіння і користування майна, зазначене у п. 1.2 Договору, а Орендар зобов'язується сплачувати Орендодавцю орендну плату в розмірі, погоджених Сторонами в цьому Договорі.
1.2 Орендодавець зобов'язується надати Орендарю в оренду наступне майно: будівля за адресою: вул. Миронова, д. 4, 1 поверх, площею 91-му. кв. (далі - майно).
1.3 Майно належить Орендодавцю на праві власності.
1.4 Майно надається в оренду для мети: відкриття меблевого салону.
2 Обов'язки сторін
2.1 Орендодавець зобов'язаний:
2.1.1. З 22.04.2007г. (Дата) надати у володіння і користування Орендаря Майно за Актом прийому - передачі р. Новокуйбишевськ вул. Миронова д. 4 1 поверх (вказати місце передачі Майна).
2.1.2. Надати Орендареві Майно у стані, відповідному таким умовам: забезпечені системами водо -, газо - та електропостачання, опаленням і телефонними лініями, капітально відремонтовано, придатні для використання за призначенням.
2.2 Орендар зобов'язаний:
2.2.1. Використовувати Майно відповідно до його призначення та мети, зазначеної в п. 1.4 цього Договору, а також нести витрати на його утримання.
2.2.2. Сплачувати Орендодавцю орендну плату в розмірі, строки та порядку, узгоджені сторонами у ст. 3 цього Договору.
2.2.3. Здійснювати поточний ремонт майна.
2.2.4. Після закінчення терміну оренди, встановленого п. 5.1 Договору, передати Майно Орендодавцю в належному стані за Актом прийому - передачі.
3 Орендна плата та порядок здійснення розрахунків
3.1 Орендна плата становить двісті тисяч рублів (200000 крб.).
Розмір орендної плати є фіксованою протягом усього терміну дії цього Договору, встановленого в п. 5.1, і не підлягає одночасному зміни.
3.2 Орендар зобов'язаний сплачувати орендну плату в наступному порядку: з моменту передачі майна орендарю з 22.04.2007 р. (щомісяця не пізніше 22.05.2007 р. кількості оплачуваної місяця шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Орендодавця).
4 Термін оренди
4.1 Договір набуває чинності з моменту його підписання Сторонами. Термін оренди Майна встановлюється з дати передачі Майна встановлюється з дати передачі Майна Орендарю згідно з п. 2.1.1. договору і становить термін дії цього договору 5 років.
5 Відповідальність сторін
5.1 У разі порушення термінів здійснення платежів, встановлених у п. 3.2 цього Договору, Орендодавець має право вимагати сплати пені у розмірі 10 відсотка від суми простроченої заборгованості за кожен день прострочення. Пеня підлягає обчисленню та виплати, починаючи з 20.05.2007 р. банківського дня прострочення.
5.2 За прострочення передачі Майна згідно з п. 2.1.1. цього Договору Орендар має право вимагати сплати пені у розмірі 32 відсотки від суми орендної плати за 200000 крб. за кожен день прострочення. За згодою Сторін розмір такої пені може бути зарахований в підлягає сплаті Орендарем орендну плату.
5.3 За прострочення у поверненні Майна згідно з п. 2.2.4. Орендодавець має право вимагати сплати пені у розмірі 15 відсотка від суми орендної плати за 200000 крб. За кожен день прострочення.
5.4 Обов'язок по сплаті пені виникає з дня пред'явлення відповідної вимоги Стороною, права якої порушені, іншій Стороні.
6 Обставини непереборної сили
6.1 Сторони звільняються від відповідальності за невиконання або неналежне виконання своїх зобов'язань за цим Договором у випадку дії обставин непереборної сили, прямо або побічно перешкоджають виконанню цього Договору, тобто таких обставин, які не залежать від волі Сторін, не могли ними передбачені в момент укладення Договору та відвернені розумними засобами при їх настанні.
6.2 До обставин, зазначених у п. 6.1 цього Договору відносяться: війна і військові дії, повстання, епідемії, акти органів влади, що безпосередньо зачіпають предмет даного Договору, шторму, урагану і інші події, який компетентний арбітражний суд визнає і оголосить випадками непереборної силою.
6.3 Сторона, що поставила під дії таких обставин, зобов'язана протягом 3 (трьох) днів у письмовій формі повідомити іншу Сторону про виникнення, вид та можливу тривалість дії відповідних обставин. Якщо ця Сторона не повідомить про настання відповідної обставини, вона позбавляється права посилатися на нього, хіба що саме така обставина перешкоджала відправленню такого повідомлення.
6.4 Наступ обставин, передбачених цією статтею, за умови дотримання вимог у п. 6.3 цього Договору, продовжує термін виконання договірних обставин на період, який в цілому відповідає терміну дії настав обставини і розумного терміну для його усунення.
6.5 У випадку якщо обставини, передбачені цією статтею, тривають більше 1 місяць, Сторони визначають подальшу юридичну долю Договору.
Юридичні адреси, банківські реквізити і підписи сторін
Додаток 2
«Договір оренди будинку, який є федеральною власністю»
р. Москва____ «28» марта__2007 р.
Підприємство __ комітет «Бункер» _ в особі директора Петрова Ю.М., який діє на підставі __ статуту, надалі іменоване «Орендодавець», з одного боку, і підприємство __ ЗАТ «Мир» _ в особі __ директора Сидорова Т.М. , що діє на підставі _ статуту, надалі іменоване «Орендар», з іншого боку, уклали цей договір про таке.
1. Предмет договору
1.1 Комітет з управління майном «Бункер» здає, а Орендар приймає в оренду будинок (споруду), розташоване за адресою: м. Москва вул. Чикалова д. 135 2 - 3 поверх _ загальною площею 456 кв. м.
Площа земельної ділянки, де розташовано будівлю (споруду) і прилегла до нього територія, складає 6700 га.
1.2 Будівля (споруда) буде використано під: складські приміщення _ (мета використання)
1.3 Термін дії договору оренди встановлюється: початок - «_ 30 _» березня 2007 р.; кінець - «_ 11 _» червня __ 2009
1.4 Здача будівлі (споруди) в оренду не тягне передачу права власності на нього. Викуп орендного будівлі (споруди) може бути здійснений тільки з дозволу Комітету у встановленому законодавством РФ порядку.
1.5 Після закінчення строку Договору Орендар, належним чином виконав свої обов'язки за Договором, має за інших рівних умовах переважно перед іншими особами право на укладення договору на новий термін.
1.6 Оцінна вартість на момент здачі в оренду будівлі (споруди) уточнюється Балансоутримувачем протягом трьох місяців з урахуванням фактичного стану об'єкта оренди, результатів інвентаризації, що реально складаються цін, а також інших факторів, що впливають на оцінку вартості.
1.7 За межами виконання зобов'язань за цим Договором Орендар повністю вільний у своїй діяльності.
1.8 Спори, що виникають при виконанні цього договору, розглядаються в судовому порядку.
2. Обов'язки сторін
Комітет зобов'язується:
2.1.1. За згодою балансоутримувача надати Орендарю відповідна будівля (споруда).
2.2 Балансоутримувач зобов'язується:
2.2.1. У п'ятиденний термін передати відповідна будівля (споруда) Орендарю за приймально-здавальною акту.
2.2.2. У тримісячний термін провести інвентаризацію будівлі (споруди) для виконання вимог, що містяться в п. 1.6 цього договору.
2.3 Орендар зобов'язується:
2.3.1. Використовувати будівлю (споруду) виключно за прямим призначенням, зазначеному в п. 1.2 цього Договору.
2.3.2. Утримувати орендоване будівлю (споруду) в повній справності і зразковому санітарному стані, виділяти для цих цілей необхідні асигнування. Аналогічні вимоги поширюються на прилеглу до будівлі (споруді) територію.
2.3.3. Не допускати жодних перепланувань орендованого будинку.
3. Платежі та розрахунки за договором
3.1 Розмір орендної плати встановлюється на термін дії договору.
3.2 При підписанні Договору на суму 310000 крб. на рік за вказаний у п. 1.1 будівлю (споруду) Орендар сплачує Комітету та балансоутримувачі орендну плату 500000 крб. за кожний квартал вперед з оплатою 5 числа першого місяця кожного кварталу.
3.3 Орендна плата може бути переглянута достроково на вимогу однієї із Сторін у порядку, визначеному в п. 1.6 цього Договору, у випадках зміни встановлюваних централізовано цін і тарифів та в інших випадках, передбачених законодавством РФ, але не частіше одного разу на рік.
4. Відповідальність сторін
Відповідальність балансоутримувача:
4.1.1 За неподання у п'ятиденний строк з вини балансоутримувача будівлі (споруди), зазначеного в п. 1.1 цього Договору, Балансоутримувач сплачує пеню в розмірі 22% суми річної орендної плати за кожний день прострочення.
4.2 Відповідальність Орендаря:
4.2.1 У випадках невнесення Орендарем платежів в строки, встановлені цим Договором, нараховується пеня в розмірі 3% простроченої суми за кожний день прострочення.
4.2.2 За невиконання будь - якого зобов'язання, передбаченого цим Договором, Орендар сплачує Комітету та балансоутримувачі неустойку в розмірі до 13% річної орендної плати.
Юридичні адреси, банківські реквізити і підписи сторін
Додаток 3
Оформлення рахунку - фактури
Рахунок - фактура № 056 від «04» лютого 2007 р. (1)
Продавець Ільїн Костянтин Петрович (2)
Адреса р Новокуйбишевськ; вул. Успенського; д. 34 (2а)
ИНН / КПП продавця 88146578456/567890564 (2б)
Вантажовідправник і його адресу Ільїн К. П. р НКБШ.; Вул.Успенського; буд.3 (3)
Вантажоодержувач і його адресу Коркін В. Н. р Самара; вул. Куйбишева; д.134 (4)
До платіжно - розрахунковим документом № 027 від 01.02. 2007 року (5)
Покупець Коркін Василь Миколайович (6)
Адреса р Самара; вул. Куйбишева; д. 134 (6-а)
ИНН / КПП покупця 67845367584/678556789 (6б)
Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг) | Одиниця виміру | Кількість | Ціна (тариф) за одиницю виміру | Вартість товарів (робіт, послуг), всього без податку | У тому числі акциз | Податкова ставка | Сума податку | Вартість товарів (робіт, послуг) за все з урахуванням податку | Країна походження | Номер вантажної митної декларації |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
цегла | т. | 50 | 943.00 | 4.715.00 | - | 0 | 0.0 | 4.715.00 | р. | - |
Всього до оплати Чотири тисячі сім сотень п'ятнадцять рублів | 0.0 | 4.715.00 |
Керівник організації ______________ Черкасова М. І.
(Підпис) (П. І. Б.)
Головний бухгалтер ______________ Мельникова О. І.
(Підпис) (П. І. Б.)
Додаток 4
«Регістр обліку операцій придбання майна,
робіт, послуг, прав »
№ | Найменування показника | Джерело інформації |
1. | 17.01.2007 р. | Первинний документ |
2. | В оренду | Первинний документ |
3. | Договір оренди | Первинний документ |
4. | Витрати на утримання переданого за договором оренди майна | Первинний документ |
5. | Здача в оренду майно | Первинний документ |
6. | 500000 руб. | Первинний документ (з урахуванням коректувань, передбачених Кодексом) |
7. | 3 | Первинний документ |
8. | Орендоване майно | Первинний документ (накладна, акт, інші джерела інформації) |
9. | 19.01.2007 р. | Первинний документ (інші джерела інформації) |
10. | Договір | Первинний документ (інші джерела інформації) |
Додаток 5
«Регістр обліку витрат з оплати праці»
№ | Найменування показника | Джерело інформації |
1. | Сидоров М. П. 12 | Первинний документ |
2. | Орендодавець | Первинний документ |
3. | 02.03.2007 р. | Первинний документ |
4. | По оплаті праці | Первинний документ |
5. | 6.720 руб. | Первинний документ |
6. |
Виплата заробітної плати працівнику | Первинний документ | |
7. | 12000 руб. | Первинний документ |
Додаток 6
«Регістр обліку нарахування податків і зборів, що включаються до складу витрат»
№ | Найменування показника | Джерело інформації |
1. | Податок на прибуток | Законодавство |
2. | 17.03.2007 р. | Первинний документ |
3. | Вартісна | Первинний документ |
4. | 15% | Визначається відповідно до законодавства |
5. | 34.356.00 коп. | Розрахунок |
Список літератури
Федеральний закон від 15 грудня 2001 р. № 167 «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» / / Відомості Верховної, № 129, 2001.
Федеральний закон від 04 травня 2003 р. № 29 «Про лізинг» / / Відомості Верховної, № 5, 2003.
Федеральний закон від 29 травня 2002 р. № 57 «Про визначення дати позареалізаційних доходів» / / НК РФ частина друга, 2006.
Лист Мінфіну РФ від 3 січня 2001 р. № 04 - 04 - 07 / 2 «Про оренду майна» / / Основні нормативні акти з податкового звіту, 2003.
Постанови уряду РФ від 5 серпня 2004 р. № 552 «Про затвердження положень про склад витрат на виробництво і реалізацію продукцію» / / Відомості Верховної Ради та Уряду РФ, № 9, 2004.
Цивільний кодекс РФ. Частина перша і друга. - М.: ОМЕГА, 2007.
Податковий кодекс РФ. Частина перша і друга. - М.: ОМЕГА - Л, 2007.
8. Витрянский В. В. Договір оренди і його види - М.: «СТАТУС», 2007.
9. Витрянский В. Розірвання (зміна) договору оренди / / Господарство
і право. 2004 № 11.
10. Цивільне право: у 2 т. Том 2. Напівтім 1: Підручник / 2-е вид.
перераб. і доп. Під ред. д.юр.н., професора Є.А. Суханова, 2006.
11. Аранович В.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М: Юрист,
2007.
12. Бесєдін Д.Р., Горєлова Т. В. Збірник типових договорів: з коментарями. - М: Тихомиров, 2006.
13. Багданов П.І. Бухгалтерський облік. - М:. Трофі, 2006.
14. Крошінов А.Л. Бухгалтерський і податковий облік. - М: ЕКСМО,
2007.
15. Кошин В.Я. Податковий облік: посібник для бухгалтера. - М.:
КНОРУС, 2007.
16. Матвєєв С.Ю. Організація і ведення податкового обліку. - М.:
Податковий вісник, 2006.
17. Морозова Ж.А. Ріелтерські організації: бухгалтерський облік і
оподаткування. - М.: Вершина, 2006.
18. Оглобліна О.М. Оренда і купівля - продаж нерухомості - М.: Изд.
на Тихомирова М.Ю., 2005.
19. Худалеев В.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.:
ФОРУМ; ИНФРА - М, 2007.
20. Юсаев Р.А. Регістри податкового обліку. - М:. Москва, 2006.
1 Кошин В. Я. Податковий облік: посібник для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2007. - С. 57.
1 Морозова Ж. А. Ріелтерські організації: бухгалтерський облік та оподаткування. - М.: Вершина, 2006. - С. 323.
1 Аранович В.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М:. Юрист, 2007. - С. 98.
1 Крошінов А. Л. Бухгалтерський і податковий облік. - М:. ЕКСМО, 2007. - С. 178
1 Багданов П. І. Бухгалтерський облік. - М:. Трофі, 2006. - С. 107.
1 Податковий кодекс РФ Ч. 2, гл. 30. ст. 374.
1 Федеральні закон від 29 травня 2002 р. № 57 «Про визначення дати позареалізаційних доходів» / / НК РФ част друга, 2006.
1 Кошин В. Я. Податковий облік: посібник для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2007. - С. 85.
1 Податковий кодекс РФ Ч. 2, гл. 21. ст. 164
1 Худалеев В. В. Податки та оподаткування: Навчальний посібник. - М.: ФОРУМ; Іфра - М, 2007. - С. 203.
1 Федеральні закон від 15 грудня 2001 р. № 167 «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ» / / Відомості Верховної, № 129, 2001.