Аудит операцій розрахункового і валютного рахунків

Москва, 2010

Зміст

1. Нормативна база аудиторської перевірки операцій по розрахунковому рахунку

2. Нормативна база аудиторської перевірки операцій по валютному рахунку

3. Програма аудиту розрахункових і валютних рахунків

4. Матриці аудиторського тестування

5. Рекомендації щодо застосування розроблених матриць аудиторського тестування

Висновки за результатами проведеного аудиту

Список використаної літератури

Додаток 1

1. Нормативна база аудиторської перевірки операцій по розрахунковому рахунку

1. Цивільний кодекс РФ ("Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша)" від 30.11.1994 N 51-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 21.10.1994))

2. Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ від 03.10.2002 N 2-П

3. Положення про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації, затверджене ЦБ РФ від 01.04.2003 N 222-П

4. Кодекс України про адміністративні правопорушення "від 30.12.2001 N 195-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 20.12.2001)

5. Інструкція ЦБ РФ від 14.09.2006 N 28-І "Про відкриття і закриття банківських рахунків, рахунків за вкладами (депозитами)"

6. Вказівка ​​ЦБ РФ від 20.06.2007 N 1843-У "Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця"

7. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) "від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998)

8. Лист Мінфіну Росії від 11.05.2007 N 03-02-07/1-225

9. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (ред. від 23.11.2009) (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996), Наказом МФ РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню "

У статті 140 Цивільного кодексу РФ ("Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша)" від 30.11.1994 N 51-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 21.10.1994)) «Гроші (валюта)" зазначено, що:

«1. Рубль є законним платіжним засобом, обов'язковим до приймання за номінальною вартістю на всій території Російської Федерації.

Платежі на території Російської Федерації здійснюються шляхом готівкових та безготівкових розрахунків.

2. Випадки, порядок і умови використання іноземної валюти на території Російської Федерації визначаються законом або у встановленому ним порядку ».

Глава 46 Цивільного Кодексу РФ ("Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга)" від 26.01.1996 N 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 17.07.2009, із змінами. Від 08.05.2010), Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ від 03.10.2002 N 2-П (далі - Положення про безготівкові розрахунки), Положення про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації, затверджене ЦБ РФ від 01.04.2003 N 222 - П (далі - Положення про безготівкові розрахунки фізичними особами), а також іншими нормативними правовими документами законодавства РФ, регулюють порядок здійснення безготівкових розрахунків на території РФ.

Глава 46 Цивільного кодексу України встановлює правила безготівкових розрахунків в Російській Федерації.

Між юридичними особами допускаються розрахунки в безготівковому порядку, а також розрахунки з використанням готівкових грошових коштів за умови дотримання ліміту за розрахунками готівковими коштами, які встановлюються законодавчо. Зокрема, до таких лімітів відноситься ліміт розрахунків готівкою грошовими коштами між організаціями в межах одного договору, укладеного контрагентами.

Між організаціями розрахунки здійснюються, як правило, в безготівковій формі, оскільки використання безготівкової форми розрахунків дозволяє значно полегшити та убезпечити ведення комерційної діяльності. Більше того, відповідно до гл. 46 ЦК РФ безготівкові форми розрахунків припускають не тільки погашення грошового зобов'язання боржника перед своїм кредитором, а й дають можливість гарантувати платіж, приймати зобов'язання платежу (акцепт), поступатися майнові права. Між організаціями розрахунки здійснюються, як правило, в безготівковій формі, оскільки використання безготівкової форми розрахунків дозволяє значно полегшити та убезпечити ведення комерційної діяльності. Більше того, відповідно до гл. 46 ЦК РФ безготівкові форми розрахунків припускають не тільки погашення грошового зобов'язання боржника перед своїм кредитором, а й дають можливість гарантувати платіж, приймати зобов'язання платежу (акцепт), поступатися майнові права.

Відповідно до Вказівкою ЦБ РФ від 20.06.2007 N 1843-У "Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця" величина розрахунків готівкою грошовими коштами між юридичними особами, а також між індивідуальними підприємцями не повинна перевищувати 100 000 крб. Мова йде про суму грошових коштів, передбачених одним договором, а не про суму грошових коштів, які сплачуються кредитору в кілька етапів.

Відповідно до ст. 15.1 КоАП РФ ("Кодекс України про адміністративні правопорушення" від 30.12.2001 N 195-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 20.12.2001)) за здійснення розрахунків готівкою з іншими індивідуальними підприємцями понад установлені розміри передбачена адміністративна відповідальність, зокрема накладення штрафних санкцій на індивідуальних підприємців у розмірі від у розмірі від чотирьох тисяч до п'яти тисяч рублів; на юридичних осіб - від сорока тисяч до п'ятдесяти тисяч рублів.

Згідно зі ст. 862 ГК РФ до форм безготівкових розрахунків відносяться платіжні доручення, акредитив, розрахунки по інкасо (інкасові доручення та інкасові вимоги), чеки. Перелік форм безготівкових розрахунків, зазначений у цій статті, є відкритим. Так, для здійснення безготівкових розрахунків можуть бути використані електронні платіжні доручення, а також інші форми безготівкових розрахунків, встановлені законодавством РФ.

Пунктом 2 ст. 862 ЦК України встановлено, що сторони угоди вправі самостійно обрати будь-яку форму безготівкових розрахунків із зазначених вище.

Більшість комерційних угод здійснюється, як правило, за допомогою платіжних доручень. Відповідно до ст. 863 ГК РФ платіжне доручення як форма безготівкових розрахунків являє собою зобов'язання банку здійснити платіж на користь третьої особи за розпорядженням платника - власника рахунку.

Платіжні доручення можуть бути використані і при здійсненні розрахунків особи, що не має банківського рахунку в банку, через який здійснюється платіж.

Платіжне доручення (платіжка) як розрахунковий документ заповнюється платником самостійно за встановленою формою у порядку, передбаченому Положенням про безготівкові розрахунки.

При поданні платіжного доручення до банку останній зобов'язаний перевірити правильність заповнення платіжного доручення щодо тих реквізитів, які перелічені у п. 2.10 Положення про безготівкові розрахунки. Якщо платіжне доручення не відповідає порядку заповнення розрахункових документів, то банк має право запитати відомості або уточнити зазначені відомості і у платника.

У разі якщо платник не надасть необхідні відомості, банк має право відмовити в прийнятті платіжного доручення.

Відповідно до Положення про безготівкові розрахунки платник має право відкликати розрахунковий документ у зв'язку з недостатністю залишку грошових коштів на його рахунку. При цьому часткове відкликання сум за розрахунковими документами не допускається.

Проте частково виконані розрахункові документи, якщо право на часткове виконання платіжних документів передбачено договором банківського рахунку, допускається відкликати. Порядок відкликання розрахункових документів визначається Положенням про безготівкові розрахунки.

Необхідно звернути увагу, що за невиконання або неналежне виконання банком платіжного доручення у встановлений законодавством термін або договором банківського рахунку банк несе відповідальність. Особливо це стосується виконання банком платіжних доручень на перерахування податків і зборів, а також інших обов'язкових платежів до бюджетної системи РФ.

Статтею 76 НК РФ ("Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша)" від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998)) як захід забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору передбачено призупинення операцій по рахунках платника податків в банку.

Відповідно до п. 1 ст. 76 Податкового кодексу Російської Федерації призупинення операцій за рахунками в банку поширюється на операції з перерахування з рахунку боржника сум, що підлягають стягненню в рахунок сплати виконавчого збору на підставі постанови судового пристава-виконавця. Пунктом 1 ст. 76 НК РФ встановлено, що призупинення операцій за рахунком означає припинення всіх витратних операцій банком за рахунком платника, за винятком:

- Платежів, черговість яких відповідно до ст. 855 ДК РФ передує платежах за виконання обов'язків по сплаті податків і зборів в РФ;

- Залишку грошових коштів, якщо сума, зазначена в рішенні про стягнення податку або збору, не перевищує величину грошових коштів, що знаходяться на рахунку клієнта.

Призупинення всіх витратних операцій по рахунку клієнта підлягає виконанню банком в безумовному порядку. При цьому банк не несе відповідальність за заподіяні збитки платнику податків, викликані рішенням податкового органу. При наявності в банку рішення податкового органу про припинення операцій за рахунком банк не має права відкривати суб'єкту нові рахунки.

Відповідно до п. 1 ст. 76 НК РФ у разі, якщо за рішенням податкового органу припинені операції по рахунку платника податків у банку за наявності залишку грошових коштів на рахунку, банк не вправі закрити рахунок платника податків, оскільки розірвання договору банківського рахунку при наявності на ньому залишку грошових коштів пов'язане з проведенням видаткових операцій за цим рахунком (Лист Мінфіну Росії від 11.05.2007 N 03-02-07/1-225).

Розрахунки по інкасо використовуються відповідно до ГК РФ у формі інкасових доручень і платіжних вимог.

Згідно з п. 12.1 Положення про безготівкові розрахунки розрахунки інкасовими дорученнями ("Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (затв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)) представляють собою списання грошових коштів з рахунку платника у безспірному порядку банком. Розрахунки за інкасовими дорученнями застосовуються у випадках:

• коли безперечний порядок списання грошових коштів прямо встановлено законодавством (як правило, це інкасові доручення податкових органів);

• коли безперечний порядок списання грошових коштів здійснюється на підставі виконавчих документів;

• коли в договорі між сторонами є відповідна угода і при цьому договором між платником і банком передбачено списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.

Інкасові вимоги відповідно до Положення про безготівкові розрахунки містять вимогу кредитора до основного боржника про сплату певної грошової суми через банк. Розрахунки за участю платіжних вимог можуть здійснюватися як з акцептом платежу, так і без акцепту платежу.

Крім платіжних доручень, платіжних вимог і інкасових доручень у практиці господарського обороту використовуються також розрахунки по акредитиву і розрахунки чеками. Ці дві форми розрахунків, як правило, є рідкісними, оскільки більш складні з організаційної точки зору і припускають крім погашення грошових зобов'язань виконання інших функцій, наприклад гарантію платежу.

Порядок розрахунків з використанням акредитивів регулюється ГК РФ, а також Положенням про безготівкові розрахунки. Відповідно до цими нормативними документами схема здійснення розрахунків по акредитиву передбачає наявність трьох (чотирьох) суб'єктів господарського обороту: платника, банку-емітента (відкриває акредитив, може доручити виконання акредитиву іншому банку, який в даному випадку є виконуючим банком) і стягувача грошових коштів ( кредитора).

Особливість розрахунків по акредитиву в тому, що він носить індивідуально визначений характер, тобто акредитив виставляється відповідно до умов конкретного договору і передбачає ряд заздалегідь певних документів, на підставі яких буде здійснено безпосередній платіж (зняття грошових коштів).

При розрахунках чеками мова починає йти про чеку як про цінний папір, яка виконує роль засобу платежу. Чеки використовуються, як правило, для зняття готівкових грошових коштів з розрахункового рахунку.

Відповідно до Інструкції ЦБ РФ від 14.09.2006 N 28-І "Про відкриття і закриття банківських рахунків, рахунків за вкладами (депозитами)" (далі - Інструкція N 28-І) розрахункові рахунки відкриваються для здійснення розрахунків, пов'язаних з підприємницькою діяльністю або приватною практикою.

Крім розрахункових і поточних рахунків існують бюджетні рахунки, кореспондентські рахунки, кореспондентські субрахунки, рахунки довірчого управління, спеціальні банківські рахунки, депозитні рахунки судів, підрозділів служби судових приставів, правоохоронних органів, нотаріусів, рахунки за вкладами (депозитами).

Розрахунковий рахунок відкривається на підставі договору банківського рахунку, порядок укладання якого встановлюється гол. 45 ЦК РФ.

Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований Інструкцією Центрального банку Російської Федерації, відповідно до якої, кожною організацією може бути відкритий розрахунковий рахунок в одному або декількох банках за його вибором. Клієнти мають право відкривати необхідне їм кількість розрахункових рахунків. Для їх відкриття в банк надаються такі документи:

1. заяву на відкриття рахунку;

2. копії статуту та установчого договору, засвідчені нотаріально;

3. нотаріально засвідчена копія свідоцтва про реєстрацію підприємства;

4. картка із зразками підписів розпорядників кредитів (керів водій підприємства і головний бухгалтер), відбитком печатки підприємства, завіреної нотаріусом у двох примірниках;

5. довідки про взяття на облік (податкової інспекції, пенсійного фонду, органів соціального страхування і забезпечення).

Згідно зі ст. 845 ГК РФ за договором банківського рахунка банк зобов'язується приймати і зараховувати що поступають на рахунок, відкритий клієнтові (володільцеві рахунка), грошові кошти, виконувати розпорядження клієнта про перерахування і видачу відповідних сум з рахунка та проведення інших операцій за рахунком.

На підставі ст. 846 ГК РФ банк не має права відмовити у відкритті рахунку, вчинення відповідних операцій за яким передбачено законом, установчими документами банку та виданим йому дозволом (ліцензією).

Інструкцією N 28-І передбачені випадки, коли банк все ж має право відмовити господарюючому суб'єкту в укладенні договору банківського рахунку. До таких випадків належить, наприклад, відсутність можливості у банку прийняти на банківське обслуговування. Відмова у відкритті рахунку передбачено законодавством або іншими нормативними правовими актами. Так, відповідно до Федерального закону від 07.08.2001 N 115-ФЗ "Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму" (прийнято ДД ФС РФ 13.07.2001) кредитним організаціям забороняється відкривати рахунки на анонімних власників, тобто без подання відкриває рахунок юридичною або фізичною особою документів, необхідних для його ідентифікації; відкривати рахунки фізичним особам без особистої присутності особи, яка відкриває рахунок, або його представника. Також відповідно до цього Закону кредитні організації мають право відмовитися від укладення договору банківського рахунку з фізичними особами у разі неподання фізичною особою документів, зазначених у ст. 7 цього Закону, або подання недостовірних документів.

Відповідно до положень ст. 445 ГК РФ, якщо банк (кредитна організація) ухиляється від укладення банківського договору (договору банківського рахунку), організація (індивідуальний підприємець) має право звернутися до суду з вимогою про спонукання укласти договір. При цьому банк, необгрунтовано ухиляються від укладення такого договору, зобов'язаний відшкодувати організації або індивідуальному підприємцю завдані збитки. Однак факт необгрунтованого ухилення доведеться ще довести.

В Інструкції N 28-І, зазначено, що для відкриття розрахункового рахунку необхідно представити пакет відповідних документів.

Згідно з Інструкцією N 28-І організації та індивідуальні підприємці для відкриття розрахункового рахунку зобов'язані представити до кредитної установи картка із зразками підписів і відбитка печатки (за її наявності). Порядок її заповнення регламентовано гл. 7 Інструкції N 28-І. Картка заповнюється на бланку N 0401026 Загальноросійського класифікатора управлінської документації ОК 011-93, затвердженого Постановою Держстандарту Росії від 30.12.1993 N 299.

Використання факсимільного підпису для заповнення полів картки не допускається (п. 7.2 Інструкції N 28-І).

На підставі ст. 859 ГК РФ договір банківського рахунку може бути розірвано власником рахунку в будь-який час. Відповідно до норм цієї статті договір банківського рахунку може бути розірваний і на вимогу банку при наявності умов, визначених законодавством, а також банківськими правилами, наприклад, якщо розмір залишку грошових коштів, що зберігаються на рахунку клієнта, менше мінімальної величини залишку грошових коштів, які повинні зберігатися на рахунку клієнта відповідно до банківськими правилами.

Згідно зі ст. 23 НК РФ організації і індивідуальні підприємці повинні повідомляти в податковий орган за місцем своєї реєстрації про відкриття, закриття розрахункового рахунку протягом семи днів з дня відкриття рахунку.

Відповідно до НК РФ як заходи забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору в банк платника податків може бути направлено рішення податкового органу про припинення операцій за рахунком, що означає припинення всіх витратних операцій по рахунку, за винятком випадків, встановлених законодавством РФ.

Пунктом 9 ст. 76 НК РФ встановлено, що платник податків має право використовувати грошові кошти, що знаходяться на його рахунку в банку, в частині перевищення суми, зазначеної в рішенні податкового органу про припинення операцій по рахунках платника податків у банку, на свій розсуд (Лист Мінфіну Росії від 21.06.2007 N 03-02-07/1-304).

Відповідно до статті 23 НК РФ встановлено, що Відомості про відкриття (закриття) банківського рахунку організації зобов'язані подавати до податкових органів. Федеральним законом від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" (прийнято ДД ФС РФ 17.07.2009) встановлено, що відомості про відкриття (закриття) розрахункових рахунків необхідно надавати до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування за місцем взяття на облік організації.

При цьому за недотримання даної податкового обов'язку ці суб'єкти несуть відповідальність у встановленому законом порядку. Організації зобов'язані повідомляти інформацію про відкриття (закриття) банківського рахунку протягом семи днів з дня відкриття (закриття) рахунку.

Відомості про відкриття (закриття) чи зміну реквізитів рахунку повинні представлятися в письмовій формі.

Після відкриття розрахункового рахунку банк присвоює йому певний номер, який вказується у всіх розрахунково-платіжних документах, переданих у банк. На розрахунковому рахунку зосереджуються кошти, зараховані у формі виручки від реалізації продукції, банківських кредитів та інших надходжень. З розрахункового рахунку здійснюються перерахування постачальникам за продукцію, фінансовим органам, різним кредиторам, погашаються банківські кредити, а також видається готівка для видачі заробітної плати та інших витрат. Видачу грошей або безготівкові перерахування з розрахункового рахунка банк здійснює за згодою власника розрахункового рахунку. Проте, в певних випадках, законодавством передбачено списання грошових коштів з розрахункового рахунку в безспірному порядку (стягнення прострочених платежів до бюджету, за виконавчими листами, наказом державного арбітражу), банк може списати відсотки за користування кредитом, відсотки за простроченими позиками, плату за розрахунково- касове обслуговування.

Прийом і видачу готівкових грошей, безготівкові платежі банк здійснює на підставі первинних документів встановленої форми.

1. Оголошення на внесок готівкою є підставою на внесення готівкових грошових коштів на розрахунковий рахунок з каси.

2. Чек (грошовий) є підставою для отримання грошових коштів з розрахункового рахунку. Зберігаються чеки в касі в зброшурованої чековою книжкою. Чекові книжки видаються банком, обслуговуючим підприємство. Виписується чек в одному екземплярі. Грошові чеки підписуються керівником, головним бухгалтером і завіряються печаткою підприємства.

3. Платіжне доручення - це наказ банку про перерахування вказаної суми за відповідною адресою. Виписується воно в чотирьох примірниках машинописним текстом. Перший примірник підписується керівником, головним бухгалтером і засвідчується печаткою.

4. Платіжне вимога-доручення - це вимога постачальника покупцеві сплатити вартість відправленої за договором поставки продукції, робіт, послуг. Записується в чотирьох примірниках машинописним текстом.

Статтею 849 ЦК України встановлено, що банк зобов'язаний зараховувати надійшли грошові кошти на рахунок клієнта не пізніше дня, наступного за днем надходження грошових коштів, а також проводити списання грошових коштів з рахунку платника (власника рахунка) не пізніше дня, наступного за днем надходження відповідних платіжних документів, за умови, що інші терміни не визначені банківськими правилами або передбачені договором банківського рахунку.

Не є порушенням договору банківського рахунку виконання платіжного документа на підставі усного розпорядження власника рахунку.

Рух коштів на розрахунковому рахунку здійснюється за допомогою розрахункових документів, встановлених законодавством РФ. Порядок заповнення відповідних розрахункових документів, а також регулювання здійснення безготівкових форм розрахунків проводиться відповідно до Положення про безготівкові розрахунки ("Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" (затв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)).

При недостатності коштів на розрахунковому рахунку договором банківського рахунку може бути передбачена послуга овердрафту. Овердрафт являє собою короткостроковий кредит (як правило, термін надання не більше одного місяця), який надає клієнту обслуговуючий його банк у порядку і на умовах, передбачених договором банківського рахунку.

Згідно зі ст. 850 ЦК України до вказаних відносин застосовуються положення цивільного законодавства про кредит і позиці у відповідності з гл. 42 ГК РФ.

Комісійна винагорода банку за даний вид послуги, а також відсотки, що сплачуються банку на підставі договору банківського рахунку, підлягають обліку з метою оподаткування прибутку відповідно до гл. 25 НК РФ, а також відповідно до гл. 26.2 НК РФ у платників податків, які в якості об'єкта оподаткування вибрали доходи, зменшені на величину зроблених витрат.

Згідно зі ст. 851 ГК РФ банк має право списувати грошові кошти з рахунку організації або індивідуального підприємця за надання послуг (послуг з ведення рахунку).

Списання грошових коштів з розрахункового рахунку може здійснюватися як на підставі розпорядження власника рахунку, так і без його розпорядження (якщо договором банківського рахунку передбачено списання грошових коштів з рахунку клієнта без його розпорядження), а також у безспірному порядку. Випадки безспірного списання грошових коштів передбачені законодавством РФ.

Порядок списання грошових коштів здійснюється банком відповідно до ст. 855 ДК РФ. При достатній величині грошових коштів, що знаходяться на рахунку клієнта, для задоволення всіх грошових зобов'язань списання грошових коштів з рахунку здійснюється в календарній черговості (тобто в міру надходження розрахункових документів у банк). Якщо на рахунку недостатньо коштів для задоволення всіх грошових зобов'язань, то виконання зазначених зобов'язань здійснюється відповідно до черговості, яка визначається статтею 855 Цивільного кодексу РФ:

1. за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;

2. за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;

3. за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором (контрактом), а також з відрахувань до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування;

4. за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету і позабюджетні фонди, відрахування в які не передбачені у третій черзі;

5. за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;

6. за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.

При цьому платежі, пов'язані з однієї черги, здійснюються у порядку календарної черговості.

Періодично (щодня або в інші обумовлені в договорі з банком строки) банк видає власникові рахунку виписки з розрахункового рахунку. Виписка з розрахункового рахунку - другий примірник особового рахунку організації, відкритого йому банком. У ній показується залишок на початок періоду, рух за звітний період з розбивкою по кожній операції і кінцевий залишок. Виписка з розрахункового рахунку є регістром аналітичного обліку операцій по розрахунковому рахунку. До неї додаються всі документи, за якими відбувається зарахування та списання сум. Отримані виписки з доданими документами в бухгалтерії підлягають ретельній перевірці.

Виписки з розрахункових та інших рахунків клієнтів у банку містять наступні показники:

• номер розрахункового або іншого рахунку клієнта;

• дату-період, за який надається виписка;

• залишок коштів на початок дня

• номер документа, шифр виду операції банку;

• суму: за кредитом - зараховано клієнту, за дебетом-списано з розрахункового рахунку;

• підсумки оборотів за кредитом і дебетом;

• залишок на кінець дня;

• підписи виконавця і контролера банку, штамп банку.

Виписки з розрахункового рахунку служать підставою для облікових записів у бухгалтерському обліку організації.

Операції по руху грошових коштів на розрахункових рахунках організації відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до положень Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (ред. від 23.11.2009) (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996), Наказом МФ РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. (Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н).

Виписки з розрахункового рахунку служать підставою для облікових записів по синтетичному рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Згідно з Наказом МФ РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню", е. то рахунок активний, основний, грошовий ».

Рахунок 51 "Розрахункові рахунки"

Рахунок 51 "Розрахункові рахунки" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації на розрахункових рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях.

За дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" відображається надходження грошових коштів на розрахункові рахунки організації. За кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" відображається списання грошових коштів з розрахункових рахунків організації. Суми, помилково віднесені в кредит або дебет розрахункового рахунку організації і виявлені при перевірці виписок кредитної організації, відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за претензіями").

Операції по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів.

Аналітичний облік за рахунком 51 "Розрахункові рахунки" ведеться в кожному розрахунковому рахунку.

Рахунок 51 "Розрахункові рахунки"

кореспондує з рахунками:

за дебетом з кредитом

50 Каса 04 Нематеріальні активи

51 Розрахункові рахунки 50 Каса

52 Валютні рахунки 51 Розрахункові рахунки

55 Спеціальні рахунки в 52 Валютні рахунки

банках 55 Спеціальні рахунки в

57 Переклади шляху банках

58 Фінансові вкладення 57 Переклади шляху

60 Розрахунки з постачальниками і 58 Фінансові вкладення

підрядниками 60 Розрахунки з постачальниками і

62 Розрахунки з покупцями і підрядниками

замовниками 62 Розрахунки з покупцями і

66 Розрахунки по короткострокових замовниками

кредитах і позиках 66 Розрахунки по короткострокових

67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками

кредитах і позиках 67 Розрахунки за довгостроковими

68 Розрахунки по податках і кредитах і позиках

зборів 68 Розрахунки з податків і

69 Розрахунки із соціального зборів

страхуванню і забезпеченню 69 Розрахунки по соціальному

71 Розрахунки з підзвітними страхуванню і забезпеченню

особами 70 Розрахунки з персоналом з

73 Розрахунки з персоналом з оплати праці

іншими операціями 71 Розрахунки з підзвітними

75 Розрахунки з засновниками особами

76 Розрахунки з різними 73 Розрахунки з персоналом з

дебіторами і кредиторами іншими операціями

79 Внутрішньогосподарські 75 Розрахунки з засновниками

розрахунки 76 Розрахунки з різними

80 Статутний капітал дебіторами і кредиторами

86 Цільове фінансування 79 Внутрішньогосподарські

90 Продажі розрахунки

91 Інші доходи і витрати 80 Статутний капітал

98 Доходи майбутніх періодів 81 Власні акції (частки)

99 Прибутки і збитки 84 Нерозподілений прибуток

(Непокритий збиток)

96 Резерви майбутніх

витрат

99 Прибутки і збитки

Основні записи за рахунком 51:

Зарахування виручки від покупців і замовників за реалізовану продукцію (Д 51 К 62, 90), за реалізовані основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, валюту, цінні папери та інші фінансові вкладення (Д 51 К 91), зарахування кредитів банків та позик (Д 51 К 66, 67), коштів цільового фінансування (Д 51 К 86), орендної плати (Д 51 К 90) і т.д.

Списуються грошові кошти за кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки» при отриманні готівки в касу (Д 50 К 51), перерахування постачальникам і підрядникам (Д 60 К 51), органам майнового і особистого страхування, до бюджету органам соціального страхування і забезпечення (Д 68 До 51), в погашення кредитів банків та позик (Д 66, 67 До 51), фінансування (Д 86 К 51) і т.д.

Помилково списані банком суми відображаються в обліку за дебетом рахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями»:

• Д 76-2 До 51 - пред'явлені претензії установі банку за сумами, помилково перерахованих з рахунку організації.

Виявлені помилки виправляються після узгодження з банком, для чого встановлено граничний десятиденний період з моменту отримання виписки. У наступних виписках банк вносить виправлення, а в бухгалтерському обліку організації заборгованість списується проводкою:

• Д 51 К 76-2 - відображено відшкодування сум з помилок у виписках банку.

Надходження грошей на розрахунковий рахунок відбувається при їх внеску готівкою з каси (Д 51 К 50).

Багато організацій, особливо організації торгівлі не мають можливості самостійно здавати готівкові грошові кошти (свою виручку) протягом робочого дня до банку, в якому відкрито розрахунковий рахунок. У таких випадках вони користуються послугами спеціальних банківських інкасаторів: або власного банку, або приватних, або відділень зв'язку. Відповідно до умов договору в призначений час клієнт готує до здачі грошову готівку, виписує супровідну відомість, упаковує готівку та примірник відомості в спеціальні мішки, передає їх інкасатору під розписку не 2-му екземплярі відомості. У банку гроші здаються в касу перерахунку, після чого передаються в касу банку із зарахуванням суми на розрахунковий рахунок здавальника. В черговий виписки з розрахункового рахунку буде відображена здана сума готівкових грошових коштів. У період з моменту передачі грошових коштів інкасатору до моменту зарахування на рахунок вони будуть враховуватися як переклади в дорозі (Д 57 К50) на рахунку 57.

Рахунок 57 "Переклади в шляху"

Рахунок 57 "Переклади в шляху" призначений для узагальнення інформації про рух грошових коштів (переказів) у валюті Російської Федерації та іноземних валютах в дорозі, тобто грошових сум (переважно виручка від продажу товарів організацій, що здійснюють торговельну діяльність), внесених в каси кредитних організацій, ощадні каси або каси поштових відділень для зарахування на розрахунковий або інший рахунок організації, але ще не зараховані за призначенням.

Підставою для прийняття на облік за рахунком 57 "Переклади в шляху" сум (наприклад, при здачі виручки від продажу) є квитанції кредитної організації, ощадної каси, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам і т.п.

Рух грошових коштів (переказів) в іноземних валютах обліковується на рахунку 57 "Переклади в шляху" відокремлено.

Рахунок 57 "Переклади в шляху"

кореспондує з рахунками:

за дебетом з кредитом

50 Каса 50 Каса

51 Розрахункові рахунки 51 Розрахункові рахунки

52 Валютні рахунки 52 Валютні рахунки

62 Розрахунки з покупцями і 62 Розрахунки з покупцями і

замовниками замовниками

76 Розрахунки з різними 73 Розрахунки з персоналом з

дебіторами і кредиторами іншими операціями

79 Внутрішньогосподарські

розрахунки

90 Продажі

91 Інші доходи і витрати

На момент надходження виписки з розрахункового рахунку роблять наступну бухгалтерську запис (Д 51 К 57). На цьому ж 57 рахунку враховуються валютні кошти, зняті з валютного рахунку для продажу, або валютні кошти, депоновані банком також з метою продажу.

2. Нормативна база аудиторської перевірки операцій по валютному рахунку

1. Кодекс України про адміністративні правопорушення "від 30.12.2001 N 195-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 20.12.2001)

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) "від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998)

3. Лист Мінфіну Росії від 11.05.2007 N 03-02-07/1-225

4. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (ред. від 23.11.2009) (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996), Наказом МФ РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню ",

5. Федеральний закон від 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. від 22.07.2008) "Про валютне регулювання та валютний контроль" (прийнято ДД ФС РФ 21.11.2003)

6. Інструкція ЦБ РФ від 15.06.2004 N 117-І "Про порядок подання резидентами і нерезидентами уповноваженим банкам документів та інформації при здійсненні валютних операцій, порядок обліку уповноваженими банками валютних операцій і оформлення паспортів угод".

7. Наказ Мінфіну РФ від 27.11.2006 N 154н (ред. від 25.12.2007) затверджено "Положення з бухгалтерського обліку" Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті "(ПБУ 3 / 2006)"

8. Наказ МФ РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню"

У господарській практиці організації використовують грошові кошти і здійснюють операції не тільки в російських рублях, але і в різних іноземних валютах. У зв'язку з цим поряд з цінностями та операціями, вираженими в рублях, об'єктом бухгалтерського обліку стають так звані валютні цінності та операції.

Організації зберігають тимчасово вільні грошові кошти в іноземних валютах (власні і позикові) на валютних рахунках в банківських установах. Більшість валютних операцій проводиться через ці рахунки. Порядок відкриття валютних рахунків і проведення опера цій по них регулюється валютним законодавством давством та нормативними актами Централь ного банку Російської Федерації.

Для відкриття валютних рахунків необхідно надати установі банку документи такі ж, що і для відкриття розрахункових рахунків.

Організація може відкривати валютні рахунки в будь уповноважених банках на території Росії, тобто в банках чи інших кредитних установах, що мають ліцензії Центрального банку Російської Федерації на проведення валютних операцій. Відкриття організацією рахунку в іноземному банку за кордоном і вчинення по ньому операцій вимагає попереднього дозволу Центрального банку. При цьому організація зобов'язана подати звітність по залишках коштів на зазначених рахунках та інші відомості за формою і в строки, що визначаються Центральним банком.

Кожен валютний рахунок ведеться тільки в одній вільно конвертованій валюті. Валюта рахунку визначається за вибором самої організації при відкритті рахунку. При зарахуванні на рахунок або списання з рахунку сум в іноземній валюті, відмінній від обраної валюти, банк проводить конверсію автоматично без обмежень, але за плату. Конверсія однієї валюти в іншу здійснюється за діючим курсом міжнародного валютного ринку на день здійснення операції. Курсові різниці, пов'язані з перерахунком валют, відносяться за рахунок власника.

На валютний рахунок організації зараховуються такі суми в іноземній валюті:

• Переведені з-за кордону через уповноважений банк в оплату експортних товарів (робіт, послуг) і залишилися після обов'язкового продажу на внутрішньому валютному ринку;

• Перераховані з валютних рахунків інших власників (нерезидентів, перших посередників, транспортних, страхових організацій тощо) в оплату куплених у власника рахунку товарів (робіт, послуг);

• Куплені власником рахунку на внутрішньому валютному ринку (у комерційних банків, на валютних біржах, аукціонах);

• Інші суми з дозволу уповноваженого банку, Центрального банку або Міністерства фінансів, зокрема за встановленими нормативами суми куплених (сплачених) або інкасованих банком платіжних засобів (чеків, дорожніх чеків, кредитних карток та ін), отриманих власником рахунку в оплату продаються на території країни товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту, у разі, коли таке право надане організації.

Суми, які значаться на валютних рахунках, можуть бути за розпорядженням власника рахунку:

• Переведені за кордон у прийнятій банківської формі за експортно-імпортними операціями власника рахунку;

• Перераховано на рахунки зовнішньоекономічних організацій для подальшого переказу за кордон в оплату імпортних товарів (робіт, послуг);

• Перераховано на валютні рахунки інших організацій (нерезидентів, перших посередників, транспортних, страхових організацій тощо) в оплату товарів (робіт, послуг), вироблених цими організаціями;

• Використано на оплату заборгованості за кредитами в іноземній валюті, отриманим в банку, банківської комісії і поштово-телеграфних витрат, на оплату витрат на відрядження відповідно до діючих правил, а також для продажу на внутрішньому валютному ринку;

• Використані на інші цілі з дозволу уповноваженого банку, Центрального банку або Міністерства фінансів.

За відкриття валютних рахунків і здійснення за ним операцій організація платить комісійну винагороду у валюті. Кожен уповноважений банк встановлює свої тарифи ставок комісійних винагород. Крім того, банк стягує з організації суми у валюті в оплату поштово-телеграфних витрат, комісійних винагород іноземних банків та інших витрат, фактично зроблених у зв'язку з вчиненням валютних операцій.

У той же час, як правило, банк нараховує і виплачує відсотки за валютними рахунками. Нарахування відсотків здійснюється один раз на квартал по процентних ставках, що визначаються на основі ставок за короткостроковими депозитами на міжнародному валютному ринку.

Організація може за бажанням внести свої валютні кошти у вклади на 1,2,3,6,9 і 12 місяців у залежності від валюти вкладу. Мінімальна сума вкладу визначається банком. Ці кошти зберігаються на депозитних рахунках на основі договору, укладеного між банком і вкладником. За вкладами на депозитних рахунках нараховуються підвищені відсотки.

Розрахунки в іноземній валюті звичайно проводяться в наступних формах: банківський переказ, документарне інкасо, документарний акредитив, за відкритим рахунком, чеками.

Банківський переказ - це розрахункова операція, проведена за допомогою пересилання поштою або телеграфом платіжного доручення одного банку іншому.

Документарне інкасо являє собою доручення експортера (кредитора) своєму банку одержати від імпортера (платника) безпосередньо або через інший банк грошову суму або підтвердження, що вона буде сплачена у визначений термін, проти товарних документів.

Документарний акредитив - грошове зобов'язання банку, що виставляється на підставі доручення його клієнта-імпортера на користь експортера.

У відповідності з діючими нормативними актами ними юридичні особи-резиденти можуть мати такі валютні рахунки:

транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходжень експортної ва лютно виручки;

спеціальний транзитний валютний рахунок для обліку операцій з купівлі іноземної валю ти за рублі на валютному ринку Російської Федерації та її зворотного продажу;

поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством;

валютний рахунок за кордоном, який відкритому вають за спеціальним дозволом Централь ного банку Російської Федерації органiзацiї, що мають представництва за кордоном.

Основні принципи здійснення валютних операцій, повноваження і функції органів валютного регулювання та контролю визначені у Федеральному законі від 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. від 22.07.2008) "Про валютне регулювання та валютний контроль" (прийнято ДД ФС РФ 21.11.2003 )

У цьому документі визначені основні суб'єкти та операції, пов'язані з рухом валютних коштів.

До валютних операцій належать:

• операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні цінності, включаючи використання іноземної валюти як засобу платежу та платіжних документів в іноземній валюті;

- Ввезення і пересилання валютних цінностей в Російську Федерацію з-за кордону і назад;

- Здійснення міжнародних грошових переказів;

- Операції з відкриття і ведення російськими банками рублевих рахунків нерезидентів.

До об'єктів валютних операцій відносяться: іноземна валюта, цінні папери в іноземній валюті, дорогоцінні метали, природні дорогоцінні камені.

Суб'єктами валютних операцій виступають «резиденти» та «нерезиденти».

До «резидентам» відносяться:

а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться за межами Російської Федерації;

б) юридичні особи, створені відповідно до законодавства Російської Федерації, з місцезнаходженням в Російській Федерації;

в) підприємства та організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства Російської Федерації, з місцезнаходженням в Російській Федерації;

г) дипломатичні та інші офіційні представництва Російської Федерації, що знаходяться за межами Російської Федерації;

д) знаходяться за межами Російської Федерації філії і представництва резидентів.

«Нерезидентами» вважаються:

а) фізичні особи, які мають постійне місце проживання за кордоном, у тому числі тимчасово знаходяться на території Росії;

б) юридичні особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами Російської Федерації;

в) підприємства та організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства іноземних держав, з місцезнаходженням за межами Російської Федерації;

г) знаходяться в Російській федерації іноземні дипломатичні та інші офіційні представництва, а також міжнародні організації, їх філії та представництва;

д) знаходяться в Російській Федерації філії та представництва нерезидентів.

Операції з іноземною валютою і цінними паперами в іноземній валюті поділяються на поточні валютні операції і валютні операції, пов'язані з рухом капіталу.

До поточних валютних операцій відносяться:

переклади в Російську Федерацію і з Російської Федерації іноземної валюти для здійснення розрахунків з експорту та імпорту товарів, робіт, послуг на термін не більше 90 днів;

отримання та подання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів;

переклади в Російську Федерацію і з неї відсотків, дивідендів та інших доходів за вкладами, інвестиціям, кредитах та інших операціях, пов'язаних з рухом капіталу;

перекази неторгового характеру в Російську Федерацію і з неї, включаючи перекази сум заробітної плати, пенсій, аліментів та інші аналогічні операції.

До валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, відносяться:

прямі інвестиції, тобто вкладення в статутний капітал підприємств;

портфельні інвестиції, тобто придбання цінних паперів; надання і отримання фінансових кредитів на термін понад 180 днів;

надання та отримання відстрочення платежу на строк більше 90 днів з експорту та імпорту товарів, робіт, послуг.

Розрахунки та платежі в іноземній валюті між юридичними і фізичними особами на території Російської Федерації заборонені. Використання іноземної валюти в безготівковому порядку і платіжних документів в іноземній валюті між юридичними особами - резидентами РФ допускається в наступних випадках:

а) у розрахунках між експортерами і транспортними, страховими і експедиторськими організаціями у випадках, коли послуги цих організацій з доставки, страхування та експедування вантажів входять в ціну товару і оплачуються іноземними покупцями;

б) при розрахунках імпортерів з транспортними, страховими і експедиторськими організаціями за послуги з доставки вантажів у російські морські та річкові порти, на прикордонні залізничні станції, вантажні склади і термінали покупців;

в) при розрахунках за транзитні перевезення вантажів через територію РФ;

г) за послуги підприємств зв'язку з оренди міжнародних каналів зв'язку для російських підприємств і організацій у випадках, якщо розрахунки з іноземними власниками засобів комунікації здійснюються підприємствами зв'язку;

д) при оплаті комісійної винагороди організаціям, що здійснюють посередницькі операції з нерезидентами за замовленнях постачальників експортної та покупців імпортної продукції;

е) при розрахунках між постачальниками і субпостачальників продукції (робіт, послуг) на експорт з валютної виручки, що залишається в розпорядженні експортерів;

ж) при оплаті витрат банківських установ і посередницьких зовнішньоекономічних організацій, якщо вказані витрати проводилися цими установами та організаціями або були пред'явлені нерезидентами в іноземній валюті, а також при оплаті комісій, що стягуються банківськими установами та посередницькими зовнішньоекономічними організаціями для покриття витрат у валюті;

з) при проведенні розрахунків, пов'язаних з отриманням комерційного та банківського кредиту в іноземній валюті та його погашенням, а також при проведенні операцій з купівлі та продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку.

Відповідно до п. 1 ст. 20 Закону N 173-ФЗ при здійсненні валютних операцій між резидентами та нерезидентами необхідно оформляти паспорт угоди. Порядок оформлення паспорта угоди визначено в розд. II Інструкції ЦБ РФ від 15.06.2004 N 117-І "Про порядок подання резидентами і нерезидентами уповноваженим банкам документів та інформації при здійсненні валютних операцій, порядок обліку уповноваженими банками валютних операцій і оформлення паспортів угод".

Стаття 15.25 Кодексу про адміністративні правопорушення РФ передбачає адміністративну відповідальність за:

• здійснення незаконних валютних операцій, тобто здійснення валютних операцій, заборонених валютним законодавством РФ, або здійснення валютних операцій з невиконанням встановлених вимог про використання спеціального рахунку і вимог про резервування, а одно списання та (або) зарахування грошових коштів, внутрішніх і зовнішніх цінних паперів з спеціального рахунку і на спеціальний рахунок з невиконанням встановленого вимоги про резервування

• у вигляді накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від трьох четвертих до одного розміру суми незаконної валютної операції, суми коштів або вартості внутрішніх і зовнішніх цінних паперів, списаних і (або) зарахованих з невиконанням встановленого вимоги про резервування;

• порушення встановленого порядку відкриття рахунків (вкладів) у банках, розташованих за межами території РФ,

• у вигляді накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від 10 до 15 мінімальних розмірів оплати праці.

Наказом Мінфіну РФ від 27.11.2006 N 154н (ред. від 25.12.2007) затверджено "Положення з бухгалтерського обліку" Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті "(ПБУ 3 / 2006)" (надалі - Положення). Це Положення встановлює для організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ (за винятком банків та бюджетних організацій), єдині правила відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з майном і зобов'язаннями, вартість яких виражена в іноземній валюті. Воно є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації і має застосовуватися з урахуванням інших положень з бухгалтерського обліку.

У Положенні дано перелік майна, що набуває і зобов'язань, виражених в іноземній валюті, підлягають перерахуванню в рублі. При цьому проведено чітке розмежування двох категорій - майн і зобов'язань.

У другому розділі Положення дані поняття курсової різниці, дати складання звітності, дати здійснення операції в іноземній валюті, господарської діяльності за межами РФ.

Для цілей бухгалтерського обліку оцінка валютних коштів полягає у встановленні рублевого еквівалента сум, виражених в іноземних валютах. Рублевий еквівалент визначається шляхом перерахунку сум в іноземній валюті в рублі на основі валютного курсу. Алгоритм такого перерахунку полягає в послідовному встановленні виду курсу, по якому треба вести перерахунок іноземної валюти в рублі; ідентифікації дати, за станом, на яку треба проводити конверсію; здійсненні самого розрахунку; численні і обліку суми курсової різниці.

У бухгалтерському обліку для перерахунку іноземної валюти в рублі застосовується курс, який визначається Центральним банком він іменується офіційним курсом рубля до грошових одиниць інших держав. Коли господарська операція здійснюється у валюті, офіційний курс якої по відношенню до рубля не встановлюється Банком Росії.

Згідно з положенням з обліку майна і зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті (ПБУ 3 / 2006), перерахунок здійснюється на дату здійснення операції в іноземній валюті. Так, при зарахуванні або списання коштів з валютного рахунку в банку для цілей обліку суми підлягають перерахуванню у рублі за курсом, що діяв на день здійснення операції, тобто на дату, зазначену в виписки банку з валютного рахунку. Саме ця сума в рублях і повинна бути прийнята до обліку як приходу або витрати коштів.

Всі операції по надходженню і витраті валютних коштів переводяться (переоцінюються) за курсом рубля, встановленому Центральним банком РФ, в рублі і відображаються в журналі ордері № 2, відомості № 2 по рахунку 52 "Валютний рахунок".

Згідно з Наказом МФ РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню", бухгалтерський облік валютних операцій та валютних цінностей ведеться в тій же системі звітів, що й облік операцій і цінностей у рублях. Записи по рахунках розрахунків виробляються на рахунках Розрахунків з постачальниками і підрядниками. При цьому розрахунки та майно в іноземній валюті доцільно враховувати відокремлено на спеціально відкритих субрахунках до наведених синтетичних рахунках. Крім звичайних складових облікові записи повинні включати також валютний курс, використаний для розрахунку рублевого еквівалента по операції, що відображається даними записами.

Паралельно із записами в рублях грошові кошти на валютних коштах та операції в іноземних валютах повинні відображатися також у валюті розрахунків і платежів з його номіналу. Для цього на практиці застосовуються різні технічні способи організації облікових записів: другі комплекти облікових регістрів; запис даних дробом при лінійно-позиційному будові регістрів; включення до форми документів додаткових показників і т.д.

Бухгалтерський облік операцій по валютних рахунках в банках ведеться на активному синтетичному рахунку валютного рахунку 52. За дебетом його відображаються початковий залишок, зарахування сум в іноземній валюті за звітний період і залишок на кінець звітного періоду, а по кредиту - списання (перерахування, видача). Аналітичний облік за рахунком Валютного рахунку організовується таким чином, щоб забезпечити формування достовірної інформації про рух грошових коштів по кожному з відкритих у банках рахунків в іноземній валюті.

Рахунок 52 "Валютні рахунки"

Рахунок 52 "Валютні рахунки" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях на території Російської Федерації і за її межами.

За дебетом рахунка 52 "Валютні рахунки" відображається надходження грошових коштів на валютні рахунки організації. За кредитом рахунку 52 "Валютні рахунки" відображається списання грошових коштів з валютних рахунків організації. Суми, помилково віднесені в кредит або дебет валютних рахунків організації і виявлені при перевірці виписок кредитної організації, відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за претензіями").

Операції по валютних рахунках відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок кредитної організації та доданих до них грошово-розрахункових документів.

До рахунку 52 "Валютні рахунки" можуть бути відкриті субрахунки:

52-1 "Валютні рахунки всередині країни",

52-2 "Валютні рахунки за кордоном".

Аналітичний облік по рахунку 52 "Валютні рахунки" ведеться по кожному рахунку, відкритого для зберігання грошових коштів в іноземній валюті.

Записи за дебетом рахунка валютного рахунку здійснюються, як правило, в кореспонденції з такими рахунками 52 рахунок:

Рахунок 52 "Валютні рахунки"

кореспондує з рахунками:

за дебетом з кредитом

50 Каса 04 Нематеріальні активи

51 Розрахункові рахунки 50 Каса

52 Валютні рахунки 51 Розрахункові рахунки

55 Спеціальні рахунки в 52 Валютні рахунки

банках 55 Спеціальні рахунки в

57 Переклади шляху банках

58 Фінансові вкладення 57 Переклади шляху

60 Розрахунки з постачальниками і 58 Фінансові вкладення

підрядниками 60 Розрахунки з постачальниками і

62 Розрахунки з покупцями і підрядниками

замовниками 62 Розрахунки з покупцями і

66 Розрахунки по короткострокових замовниками

кредитах і позиках 66 Розрахунки по короткострокових

67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками

кредитах і позиках 67 Розрахунки за довгостроковими

68 Розрахунки по податках і кредитах і позиках

зборів 68 Розрахунки з податків і

69 Розрахунки із соціального зборів

страхуванню і забезпеченню 69 Розрахунки по соціальному

71 Розрахунки з підзвітними страхуванню і забезпеченню

особами 70 Розрахунки з персоналом з

73 Розрахунки з персоналом з оплати праці

іншими операціями 71 Розрахунки з підзвітними

75 Розрахунки з засновниками особами

76 Розрахунки з різними 73 Розрахунки з персоналом з

дебіторами і кредиторами іншими операціями

79 Внутрішньогосподарські 75 Розрахунки з засновниками

розрахунки 76 Розрахунки з різними

80 Статутний капітал дебіторами і кредиторами

86 Цільове фінансування 79 Внутрішньогосподарські

90 Продажі розрахунки

91 Інші доходи і витрати 80 Статутний капітал

98 Доходи майбутніх періодів 81 Власні акції (частки)

99 Прибутки і збитки 84 Нерозподілений прибуток

(Непокритий збиток)

96 Резерви майбутніх

витрат

99 Прибутки і збитки

Облік на рахунку валютного рахунку ведеться на підставі виписок банків з відкритих у них валютних рахунків організації та доданих до них розрахунково-грошових документів, отриманих від інших організацій, виписаних самим власником рахунку або створених банком, який лічить.

2. Програма аудиту розрахункових і валютних рахунків

Програма аудиту - сукупність методів і прийомів аудиту, оформлена документально у встановленій формі. Програма аудиту містить у собі перелік аудиторських процедур, які застосовуються в конкретній аудиторській перевірці, а також їх характер, терміни, обсяг і конкретних виконавців.

Таблиця 1. Програма аудиторської перевірки операцій розрахункового і валютного рахунків

Таблиця 2. - Запит необхідних документів