Державне Освітнє Установа
Вищої професійної освіти
Кубанський державний технологічний університет
(КубГТУ)
Факультет Економіки, управління і бізнесу
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Курсова робота
з дисципліни Аудит
на тему: «Аудиторська перевірка розрахункового, валютного та інших рахунків в банках»
Краснодар 2009
Введення
Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.
Метою дослідження в даній роботі є аудиторська перевірка правильності ведення операцій по розрахунковому рахунку.
Завдання, які необхідно розглянути для досягнення поставленої мети:
- Вивчити існуючі методики аудиту операцій по розрахунковому рахунку;
- Проаналізувати нормативні, законодавчі акти, що регулюють об'єкт перевірки;
Перевірку стану розрахунків рекомендується починати з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків.
Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РФ термін позовної давності встановлений 3 року).
У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.
1. Теоретичні питання аудиту розрахункового рахунку
1.1 Мета і завдання аудиторської перевірки розрахункового рахунку
Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому рахунку в банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.
Для досягнення даної мети аудиторам слід вирішити такі завдання:
- Встановити кількість відкритих розрахункових рахунків у банках;
- Перевірити наявність письмового повідомлення податкового органу про відкриття та закриття банківських рахунків у десятиденний строк;
- Перевірити законність здійснення операцій за кожним рахунком;
Джерела інформації для перевірки
Первинні документи:
- Платіжні доручення;
- Платіжні вимоги-доручення;
- Оголошення на внесок готівкою;
- Чекові книжки;
- Реєстри чеків;
- Акредитиви;
- Виписки банку.
Бухгалтерська звітність, в якій знаходить відображення розділ (ділянка, бухгалтерський рахунок), повинна включати в себе:
- Офіційну бухгалтерську (фінансову) звітність (бухгалтерський баланс за формою № 1, додаток до бухгалтерського балансу за формою № 5, звіт про рух грошових коштів за формою № 4).
Банківські кредити знаходять відображення в наступних офіційних бухгалтерських звітах:
- Бухгалтерському балансі (форма № 1);
- Звіті про рух грошових коштів (форма № 4).
1.2 Нормативні документи регулюють ведення розрахункового рахунку
Основними нормативними документами, що регулюють питання ведення розрахункового рахунку підприємства є:
- Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129 - ФЗ (ред. 03.11.2006 № 183 - ФЗ);
- Наказ Мінфіну Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н (ред. Від 18.09.2006) «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції з його застосування»;
- Цивільний Кодекс Російської Федерації від 18.12.2006 № 230 - ФЗ (Прийнято ГДФС Російської Федерації 24.11.2006) (ред. Від 01.12.2007);
- Податковий кодекс РФ (частина I), затв. Федеральним законом № 146-ФЗ від 31.07.98 (у ред. Федерального закону № 154-ФЗ від 17.05.2007);
- Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації (затверджене Центральним банком Російської Федерації 03.10.2002 № 2 - П) (Зареєстровано в Мін'юсті Російської Федерації 23.12.2002г. № 4068);
- Інструкція Центрального Банку Російської федерації від 30.03.04 № 111 - І (Редакція від 29.03.2006) «Про обов'язкову продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації». (Зареєстровано в Мін'юсті Російської Федерації 29.04.2004р. № 5779);
- Вказівка Центрального Банку Російської Федерації від 29.03.2006 № 1676 - У «Про внесення зміни до Інструкції Банку Росії від 30 березня 2004 року № 111 - І Про обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації»;
- Федеральний Закон від 07.08.2001 № 115 - ФЗ (ред. Від 28.11.2007) «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму» (прийнято ГДФС Російської Федерації 13.07.2001) (зі змінами та доповненнями , що вступають в силу з 15.01.2008).
1.3 Основні господарські операції з ведення розрахункового рахунку в банку
Велика частина розрахунків між підприємствами здійснюється безготівковим шляхом - перерахуванням грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача. Посередником при здійсненні цих розрахунків є банк.
У банку підприємству для зберігання грошових коштів і операцій за розрахунками відкривають розрахунковий рахунок. Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, що є юридичними особами.
Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований інструкцією, відповідно до якої кожному підприємству може бути відкритий тільки один розрахунковий рахунок в одному з банків на його вибір.
На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку, та інші зарахування.
З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі підприємства: оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, отримання грошей у касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій і т.п.
При розрахунках між підприємствами, банками та державою застосовується календарна система розрахунків, тобто всі платежі з розрахункового рахунку, включаючи відрахування до бюджету та виплату заробітної плати, проводяться в порядку календарної звітності (у порядку їх надходження до банку).
Платежі за безготівковими розрахунками банк виробляє з дозволу власника розрахункового рахунку. Лише при платежах фінансовим органам за простроченими податках, за наказами арбітражу, при погашенні прострочених позичок, списання коштів з розрахункового рахунку проводиться без його згоди, тобто примусово по інкасовому дорученням.
Для того, щоб банк прийняв, видав або здійснив операцію з безготівковими коштами, бухгалтер повинен представити в банк спеціально оформлені документи, підписані керівником і головним бухгалтером підприємства, тобто особами, чиї зразки підписів представлені в банк.
Первинними документами, на підставі яких здійснюються операції на розрахунковому рахунку, є:
- При готівкових розрахунках - це грошові чеки і оголошення на внесок готівкою;
- У разі безготівкових перерахувань - платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, акредитиви, векселі;
При внесенні грошей на рахунок банку представляється оголошення на внесок готівкою (ОВН). Виправдувальним документом при цьому є квитанція, яка заповнюється разом з ОВН, зазначена банком.
Грошові чеки видаються в банк при знятті коштів з рахунку на виплату заробітної плати, пенсії, допомоги, відрядження та господарські потреби. Виправдувальним документом при цьому є корінець, який залишається у чековій книжці підприємства.
Платіжне доручення є розпорядженням клієнта на перерахування коштів іншому підприємству чи організації. Воно виписується на підставі рахунків-фактур, договорів, актів виконаних робіт, накладних, розпоряджень бухгалтерії на перерахування податків і зборів та ін
Платіжна вимога-доручення заповнюється постачальником і передається покупцеві разом з відвантаженої продукцією, а також може пересилатися в банк покупця для акцепту і стягнення платежу. Оплачується тільки при наявності коштів на розрахунковому рахунку покупця і його письмової згоди на повну або часткову оплату.
Плат ежние документи виписуються під копіювальний папір у кількості примірників, необхідних банку і всім сторонам, які беруть участь у розрахунках.
Підприємство періодично отримує від банку виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством.
Виписка з розрахункового рахунку є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого йому банком і, таким чином, є основним документом, згідно з яким бухгалтер складає кореспонденцію рахунків про рух грошових коштів. Виписка банку замінює собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів. Всі додані до виписки документи гасяться штампом "погашено". Помилково зараховані або списані з розрахункового рахунку суми приймаються на рахунок 63 "Розрахунки по сумнівних боргах", а банку негайно повідомляється про такі суми для внесення виправлень. У наступних виписках банк вносить виправлення, а в бухгалтерському обліку підприємства заборгованість списується. Перевірка та обробка виписок повинні здійснюватися в день їх надходження.
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Це активний рахунок, по дебету якого записуються залишок вільних грошових коштів підприємства на початок місяця, надходження готівки з каси підприємства, грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички. За кредитом цього рахунка відображаються грошові кошти в погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, а також суми, видані підприємству готівкою в касу.
Для відображення оборотів по кредиту рахунку 51 служить журнал-ордер № 2. Обороти по дебету цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 2а. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки з розрахункового рахунку.
Суми з кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в журнал-ордер і у відомість підсумками.
Обов'язкова умова для заповнення регістрів - використання однієї рядки кожної виписки незалежно від того, за який період вона складена. Кількість зайнятих рядків журналу-ордера № 2 і відомості № 2а за кожен місяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок з банку. Як у журналі ордері № 2, так і у відомості № 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку 51.
Наявність цих показників за кожний звітний період дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами.
1.4 Типові помилки при веденні розрахункового рахунку в банку
Типовими помилками при веденні розрахункового рахунку є:
- Відсутність виписок банку, підчистки і виправлення у виписках банку;
- Виправдувальні документи до виписок банку представлені не повністю;
- На документах відсутній штамп банку про прийняття документів для обробки;
- Витрати, вироблені в безготівковому порядку, списуються безпосередньо на рахунки витрат, минаючи рахунки розрахунків;
- Порушення порядку купівлі і зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку РФ за наявності валютного рахунку;
- Порушення порядку акредитивної форми розрахунків.
Відсутність виписок банку, підчистки і виправлення у виписках банку. Повнота банківських виписок встановлюється за їх посторінковою нумерації і перенесення залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має збігатися із залишком коштів на початок періоду в наступній виписці. При виявленні у виписці необумовлених виправлень, підчисток, плям, «жирних» підкреслень і подібних забруднень аудитор повинен зробити вивірку інформації в установі банку.
Виправдувальні документи до виписок банку представлені не повністю. Кожна сума, зазначена у виписці банку, повинна бути підтверджена виправдувальним документом. Це можуть бути платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, меморіальні ордери, квитанції до оголошення на внесок готівкою і інші документи. Суми за виписками банку повинні повністю відповідати сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах. Якщо який-небудь виправдувальний документ відсутній, аудитору слід в письмовому вигляді довести це до відома керівника підприємства, що перевіряється або уповноваженої ним особи. При відсутності виправдувальних первинних документів аудитору також слід зробити вивірку інформації в установі банку.
Дуже часто відсутність виправдувальних документів свідчить про шахрайство з готівковими коштами при отриманні. Тому слід перевірити правильність і повноту зарахування грошових коштів, зданих в банк готівкою. Перевірка здійснюється шляхом зіставлення квитанції до оголошення на внесок готівкою, касової книги, звіту касира і виписки банку на відповідну дату.
На документах відсутній штамп банку про прийняття документів для обробки. На первинних виправдувальних документах, доданих до виписок банку, повинні бути присутніми штамп банку і підпис операціоніста банку. У разі виявлення первинних документів без штампа банку аудитору слід зробити вивірку інформації в установі банку.
Витрати, вироблені в безготівковому порядку, списуються безпосередньо на рахунки витрат, минаючи рахунки розрахунків. У ході аудиторської перевірки при виконанні аудиторських процедур перевірки оборотів і сальдо по рахунках аудитори встановлюють відповідність записів, зазначених у виписках банку, записам у журналі-ордері і відомості № 2 по рах. 51, 52, 55 (при веденні журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку). Особливу увагу звертають на операції по рахунках в банку, які відображаються безпосередньо на рахунках витрат виробництва і обігу (20 ... 44), минаючи рахунки розрахунків.
Відповідно до ПБО 1 / 98 організації повинні дотримуватися принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Це означає, що факти господарської діяльності організації повинні ставитися до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Таким чином, витрати організації повинні бути нараховані в кореспонденції між рахунками обліку майна або витрат виробництва та обігу і рахунками розрахунків з постачальниками (іншими дебіторами і кредиторами). Крім того, нарахування заборгованості перед постачальниками є одним з основних методів внутрішнього контролю.
Порушення порядку акредитивної форми розрахунків. Відповідно до ст. 867 ГК РФ при розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива, і відповідно до його вказівки банк-емітент зобов'язуються зробити платежі одержувачеві коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель або дати повноваження іншому банку (виконуючому банку) здійснити платежі одержувачу коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель.
Відповідно до ст. 868 і 869 ГК РФ акредитиви можуть бути відкличним або безвідкличними. У тексті акредитиву повинно бути визначено зазначено, є він відзивним або безвідзивним. Якщо такої вказівки немає, то він визнається відзивним.
Розрахунки за акредитивом відрізняються від найбільш поширеної форми розрахунків - платіжними дорученнями тим, що обов'язок здійснити платіж, покладений на банк, не є безумовною, а повинна бути здійснена лише за певних умов, зазначених в акредитиві.
Відповідно до п. 5.7 Положення про безготівкові розрахунки термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюються у договорі, який укладається між платником і постачальником. У договорі повинні бути вказані назва банку-емітента, вид акредитива і спосіб його виконання, спосіб сповіщення постачальника про відкриття акредитива, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються постачальником для отримання коштів по акредитиву; терміни подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення та ін Аналітичний облік повинен бути організований по кожному виставленому підприємством акредитиву.
Як показує арбітражна практика, більшість спірних ситуацій виникає через нерозуміння сторонами природи зобов'язань, що виникають при здійсненні розрахунків за акредитивом. Виставлення покупцем акредитиву саме по собі ще не є платежем за укладеним договором купівлі-продажу, який передбачає таку форму розрахунків. У зв'язку з цим виникають різні правові наслідки при порушенні кожною зі сторін умов договору та виставленого акредитива. Так, наприклад, порушення покупцем строків виставлення акредитива не буде розглядатися як прострочення оплати і не спричинить за собою передбачених для цього санкцій.
У випадку якщо покупцем відкритий акредитив на умовах, відмінних від передбачених договором, це розглядається як порушення покупцем своїх зобов'язань з відкриття акредитива. У цьому випадку відповідно до ст. 328 ЦК РФ постачальник має право призупинити виконання свого зобов'язання, тобто відвантаження товару, або відмовитися від виконання цього зобов'язання і вимагати відшкодування збитків. Зобов'язання банку-емітента та виконуючого банку по акредитиву є самостійними і не роблять банки учасниками зобов'язань за договором купівлі-продажу. Зокрема, банк-емітент не зобов'язаний перевіряти відповідність умов заяви на акредитив договором між покупцем і постачальником, навіть якщо посилання на договір є в акредитиві.
2. Оцінка ведення бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю в ТОВ «Південна Зірка»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Південна Зірка»
Організаційно - правова форма досліджуваного підприємства - товариство з обмеженою відповідальністю.
Засновниками підприємства є фізичні особи. Метою діяльності товариства є отримання прибутку. Статутний капітал Товариства становить 13200 рублів. Підприємство не створює зі свого прибутку фонди спеціального призначення. Нематеріальні активи на підприємстві відсутні.
Середньооблікова чисельність в 2005-2007 роках склала 75 осіб.
Керівництво діяльністю підприємства веде генеральний директор-Іванов Іван Іванович, який самостійно вирішує питання діяльності підприємства, діє від його імені, має право першого підпису, розпоряджається майном підприємства, здійснює прийом і звільнення працівників. Генеральний директор несе матеріальну і адміністративну відповідальність за достовірність даних бухгалтерського і статистичного звіту. Відповідно до виробленої орієнтацією фірми генеральний директор призначає своїх заступників. Одного, хто займається питаннями збуту маркетингу і реклами продукції. Іншого заступника займається виробничими питаннями. Головний бухгалтер - Смирнова Віра Василівна складає документальні звіти підприємства.
Для вивчення економічної характеристики ТОВ «Південна Зірка» побудуємо таблицю з економічними показниками і розрахуємо деякі з них.
Таблиця 1 - Основні економічні показники діяльності ТОВ «Південна Зірка»
Показники | 2005 р | 2006 р | 2007 р | Абсолютне відхилення 2007 до 2005 | Темп росту 2007 до 2005 |
1 Готова продукція і товари для перепродажу, тис. руб в т.ч.: | 17963 | 14149 | 13814 | -4149 | 77 |
- Цукерки, тис. руб | 8982 | 7074 | 6907 | -2075 | 77 |
-Сирцеві пряники, тис. руб | 1796 | 1415 | 1381 | -415 | 77 |
-Печиво, тис. руб | 1796 | 1415 | 1381 | -415 | 77 |
-Вафлі, тис. руб | 1796 | 1415 | 1381 | -415 | 77 |
-Пісочне печиво. руб | 3593 | 2830 | 2763 | -830 | 77 |
2 Виручка від реалізації, тис. крб | 98381 | 76418 | 121827 | 23446 | 124 |
3 Собівартість товарної продукції, тис. руб | 91894 | 65676 | 105966 | 14072 | 115 |
4 Комерційні витрати, тис. руб | 4583 | 9970 | 15368 | 10785 | 335 |
Проаналізуємо таблицю
Обсяг готової продукції у 2005 році становив 17962тис. руб, у 2006 році відбулося скорочення обсягу і він склав 14149 тис. руб, а в 2007 році він ще скоротився на 4149 тис. крб по відношенню до 2005 року. Таке зниження пояснюється скороченням обсягу поставок товарів з-за дослідження кон'юнктури ринку. Для підприємства вигідніше було знизити обсяг поставок, тому що весь товар не розкуповувався.
Комерційні витрати в 2005 році склали 4583тис.руб, в 2006 році вони збільшилися в 2 рази, а в 2007 році вони склали 15368 тис. руб темп зростання комерційних витрат склав 335%.
Так як підприємство займається купівлею - продажем товарів, тому воно не несе матеріальних витрат по виробництву продукції.
Середньорічна вартість основних виробничих фондів склала: у 2005 році - 2005 тис. руб, в 2006року - 1569 тис. руб, у 2007 році - 1384 тис. руб. Зменшення вартості пов'язане з продажем невикористовуваних основних виробничих фондів.
Собівартість товарної продукції в 2005 році склала 918974 тис. крб, у 2006 році вона знизилася до 65676 тис. руб у зв'язку з більш вигідними поставками товарів і помітне зниження митного оформлення, а у 2007 році відбулося збільшення до 105966 тис. руб у зв'язку зі збільшенням комерційних витрат.
Виручка в 2005 році склала 98381 тис. руб, в2006 році вона знизилася і склала 76418 тис. руб з - за зменшення обсягу продажів і керівництвом було прийнято рішення про зниження обсягу поставок готової продукції до 14149 тис. крб і в 2007 році виручка вже склала 121827 тис. руб.
Фондовіддача - це відношення кількості товарної продукції за рік на 1 карбованець основних засобів. Фондовіддача в 2005 році - 8,9 руб / руб, у 2006 році - 9,01 руб / руб і в 2007 році - 9,9 руб / руб.
Рентабельність продажів дорівнює відношенню прибутку до собівартості помноженої на 100. Рентабельність в 2005 році - 2,07%, у 2006 році - 1,17%; у 2007 році - 0,46%. Зниження рентабельності відбулося з - за збільшення собівартості і зменшення прибутку.
У цілому по підприємству ТОВ «Південна Зірка» можна зробити висновок, що воно прибутково і знаходиться на стадії розвитку, діяльність підприємства планомірно здійснюється у відповідності з поставленими завданнями.
2.2 Оцінка організації бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Південна Зірка»
Відповідно до закону про бухгалтерський облік в Російській Федерації, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства Російської Федерації при виконанні господарських операцій покладається на керівників організацій та установ. Цей обов'язок покладено на директора ТОВ «Південна Зірка» Іванов І.І. Залежно від обсягу облікової роботи керівники організацій на свій розсуд можуть:
- Заснувати бухгалтерську службу, очолювану головним бухгалтером, або ввести посаду бухгалтера;
-Доручити ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації, або бухгалтеру;
- Спеціаліста з договором;
- Особисто вести бухгалтерський облік.
Організація бухгалтерської служби в ТОВ «Південна Зірка» включає в себе права і обов'язки головного бухгалтера, місце бухгалтерії в системі управління підприємством, порядок взаємодії цієї служби з іншими підрозділами.
Бухгалтерія ТОВ «Південна Зірка» займається обробкою документів, веденням облікових регістрів і на їх основі головний бухгалтер Смирнова Віра Сергіївна складає звітність.
До складу бухгалтерії входять 4 основних пов'язаних між собою групи:
- Розрахункова група, працівники якої на підставі первинних документів виконують всі розрахунки по заробітній платі та утримань з неї, здійснюють контроль за використанням фонду оплати праці і фонду споживання, ведуть облік розрахунків по відрахуваннях на соціальне страхування та забезпечення, по відрахуваннях до Пенсійного фонду, в фонд зайнятості та інші позабюджетні фонди;
- Група матеріального обліку, працівники якої ведуть облік придбання матеріальних цінностей, розрахунки з постачальниками матеріалів, надходження і витрачання матеріалів у місця їх зберігання і використання;
- Виробничо-калькуляційна група, працівники якої ведуть облік витрат на виробництво, калькулюють фактичну собівартість продукції, що випускається і складають звітність; визначають склад витрат на незавершене виробництво;
- Фінансова група, працівники якої ведуть облік грошових коштів і розрахунків з підприємствами та окремими особами, займаються обліком випуску, наявності, відвантаження та реалізації готової продукції та інших матеріалів.
В апараті бухгалтерії також є працівники, які здійснюють облік окремих операцій, вони ведуть головну книгу, складають звітність.
Керує роботою бухгалтерії головний бухгалтер, він дає вказівки щодо ведення обліку та складання звітності. Головний бухгалтер забезпечує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних господарських операцій, надання оперативної інформації, складанням у встановлені терміни бухгалтерської звітності, здійснення разом з іншими підрозділами та службами економічного аналізу фінансово-господарської діяльності за даними бухобліку і звітності з метою виявлення і мобілізації внутрішніх господарських ресурсів.
Головний бухгалтер підписує разом з керівником організації документи, що служать підставою приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахункових і грошових зобов'язань.
Головний бухгалтер несе відповідальність за правильне ведення бухгалтерського обліку, його занедбаність, порушення правил і положень, що регламентують фінансово-господарську діяльність, за прийом до обліку документів за операціями, що суперечить законодавству і порушує договірну і фінансову дисципліну, якщо у здійсненні окремих господарських операцій суперечать законодавству, документи прийняті з письмовим розпорядженням керівника організації, то вся повнота відповідальності за наслідки покладається на керівника.
За ТОВ «Південна Зірка» розроблені посадові інструкції в яких визначено коло обов'язків кожного працівника, складається робочий план з виділенням конкретних термінів виконання окремих видів облікових робіт. Апарат бухгалтерії має безпосередні зв'язки з усіма відділами.
Таблиця 2 - Взаємозв'язок бухгалтерії зі структурними підрозділами ТОВ «Південна Зірка»
Структурні підрозділи | Склад та найменування документів |
Склади | Документи по руху товарно-матеріальних цінностей (надходження, відпустка, переміщення) |
Плановий відділ | Затверджені розробки планових показників за всіма видами діяльності підприємства (кошторису доходів і витрат) |
Відділ праці та заробітної плати | Положення про оплату праці та преміювання окремих категорій працівників, зміна ставок, окладів |
Відділ кадрів | Списки осіб (накази) про зарахування (прийнятті на роботу), звільнення, відпустки, переміщення усередині підприємства |
Як видно з таблиці кожен структурний підрозділ ТОВ «Південна Зірка» веде документи відповідно до загального графіку документообігу.
Облікова політика на підприємстві складена відповідно до чинного законодавства (додаток 1), з урахуванням особливості діяльності підприємства ТОВ «Південна Зірка». Система бухгалтерського обліку є надійною, рівень невід'ємного ризику низький.
Таблиця 3 - Тест для оцінки надійності системи бухгалтерського обліку в організації ТОВ «Південна Зірка»
Оцінка облікової системи | Коментарі |
1 Розроблено та затверджено наказ по обліковій політиці організації | Так |
2 Розроблена і затверджена організаційна структура бухгалтерської служби | Так |
3 Маються посадові інструкції з розподілом фактичних обов'язків і повноважень | Так |
4 Розроблено робочий план рахунків бухгалтерський обліку | Так |
5 Розроблено єдиний графік документообігу | Так |
6 Здійснюється контроль за виконанням графіка документообігу | Так |
7 Застосовувана форма бухгалтерського обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна, журнал-головна і т.д.) | журнально-ордерна |
8 Застосування в обліку і управління комп'ютерних програм | Так |
Оцінка облікової системи | Коментарі |
9 Наявність положення про порядок проведення в організації інвентаризації | Так |
10 Відповідність бухгалтерських проводок діючої методології | Так |
11 Є перелік податків, сплачених організацією | Так |
12 Факти проведення податкових перевірок протягом звітного періоду та їх результати | Проводилися податкові перевірки з виведенням результатів |
13 Затвердження методу формування оподатковуваних баз | Так |
Бухгалтерський облік ведеться в організації відповідно до нормативних актів і розробленої облікову політику. Таким чином, спираючись на професійне судження, можна вважати невід'ємний ризик на ТОВ «Південна Зірка» низьким. Вищесказане підтверджується тестом оцінки надійності системи бухгалтерського обліку підприємства, що перевіряється ТОВ «Південна Зірка». Далі при розробці загального плану і програми аудиту слід співвіднести проведену оцінку невід'ємного ризику з суттєвими залишками по рахунках бухгалтерського обліку та групами однотипних операцій на рівні передумов підготовки фінансової звітності.
2.3 Оцінка системи внутрішнього контролю в організації ТОВ «Південна Зірка»
Відповідно до правила (стандартом) № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям» аудиторський ризик включає три складові частини: невід'ємний ризик, ризик засобів контролю і ризик невиявлення. У даному розділі докладніше зупинимося на оцінці ризику засобів контролю.
Ризик засобів контролю означає ризик того, що викривлення, яке може мати місце щодо залишку коштів по рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути істотним (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), не буде своєчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Система внутрішнього контролю означає сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової ( бухгалтерської) звітності.
Система внутрішнього контролю виходить за рамки тих питань, які безпосередньо відносяться до системи бухгалтерського обліку, і виключають контрольну середу.
Аналіз системи внутрішнього контролю дуже важливий для аудитора, бо, чим ефективніше ця система, тим менше його ризик при проведенні перевірки. Це пояснюється тим, що управління організацією пов'язано зі здійсненням безперервного контролю, що охоплює всі сторони його діяльності. Це і виписка документів, та їх візування відповідальними працівниками адміністрації, і взаємозвірки, та інші численні процедури, які формують систему внутрішнього контролю.
Система внутрішнього контролю, створена керівництвом організації, може бути ефективною або неефективною в залежності від здатності вирішувати поставлені завдання і забезпечувати захист організації від можливих ризиків. Проведемо оцінку інформації, необхідної для розробки стратегії перевірки. При організації внутрішньовиробничого контролю слід мати на увазі, що ніяка система, якою б ідеальною вона не була, не зможе абсолютно надійно захистити підприємство від посягань на його активи, від спотворення облікової та звітної інформації. Системи внутрішньовиробничого контролю створюють не для того, щоб повністю виключити всі зловживання і гарантувати беззбиткову роботу, а для того, щоб знизити до мінімуму ймовірність спроб незаконних дій, забезпечити їх виявлення і сприяти досягненню максимального ефекту кожним підрозділом, службою і виконавцем.
При цьому необхідно виходити з наступного: будь-яка система контролю доцільна лише настільки, наскільки вона приносить вигоду підприємству. Складність контролю і витрати на його здійснення повинні компенсуватися реально принесеної ним користю.
На підприємстві проводиться перевірка суцільним методом: каса, банк, заготівлі сировини, реалізація, розрахунки дебіторської та кредиторської заборгованості. На підприємстві внутріпропускной режим (КПП), СВК організована через контролерів охорони, там, де є ТМЦ - точка прийом-передачі - є служба контролю, системи спостереження немає, на пульті позавідомчої охорони - склади ДП, каса, адміністративний корпус.
При первинній оцінці надійності системи внутрішнього контролю береться до уваги весь звітний період, особлива увага приділяється періодів, в яких були особливості чи відмінності у діяльності. Виконавши попередню оцінку надійності системи внутрішнього контролю можна визначити рівень надійності СВК як високий.
Зробимо тестування ефективності і надійності системи внутрішнього контролю в ТОВ «Південна Зірка». Дані тесту представимо в таблиці 4:
Таблиця 4 - Оцінка впливу факторів на контрольну середу ТОВ «Південна Зірка»
Фактор | Низьке | Середнє | Висока |
1 Управлінська філософія і стиль керівництва | |||
1.1 Ставлення керівництва до комерційних ризиків | Середня ступінь контрольованості | ||
1.2 Контроль за комерційними ризиками |