Аудиторська перевірка розрахункового валютного та інших рахунків у банках

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Державне Освітнє Установа

Вищої професійної освіти

Кубанський державний технологічний університет

(КубГТУ)

Факультет Економіки, управління і бізнесу

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Курсова робота

з дисципліни Аудит

на тему: «Аудиторська перевірка розрахункового, валютного та інших рахунків в банках»

Краснодар 2009

Введення

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.

Метою дослідження в даній роботі є аудиторська перевірка правильності ведення операцій по розрахунковому рахунку.

Завдання, які необхідно розглянути для досягнення поставленої мети:

- Вивчити існуючі методики аудиту операцій по розрахунковому рахунку;

- Проаналізувати нормативні, законодавчі акти, що регулюють об'єкт перевірки;

Перевірку стану розрахунків рекомендується починати з аналізу матеріалів інвентаризації розрахунків.

Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РФ термін позовної давності встановлений 3 року).

У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.

1. Теоретичні питання аудиту розрахункового рахунку

1.1 Мета і завдання аудиторської перевірки розрахункового рахунку

Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому рахунку в банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.

Для досягнення даної мети аудиторам слід вирішити такі завдання:

- Встановити кількість відкритих розрахункових рахунків у банках;

- Перевірити наявність письмового повідомлення податкового органу про відкриття та закриття банківських рахунків у десятиденний строк;

- Перевірити законність здійснення операцій за кожним рахунком;

Джерела інформації для перевірки

Первинні документи:

- Платіжні доручення;

- Платіжні вимоги-доручення;

- Оголошення на внесок готівкою;

- Чекові книжки;

- Реєстри чеків;

- Акредитиви;

- Кредитні договори;

- Виписки банку.

Бухгалтерська звітність, в якій знаходить відображення розділ (ділянка, бухгалтерський рахунок), повинна включати в себе:

- Офіційну бухгалтерську (фінансову) звітність (бухгалтерський баланс за формою № 1, додаток до бухгалтерського балансу за формою № 5, звіт про рух грошових коштів за формою № 4).

Банківські кредити знаходять відображення в наступних офіційних бухгалтерських звітах:

- Бухгалтерському балансі (форма № 1);

- Звіті про рух грошових коштів (форма № 4).

1.2 Нормативні документи регулюють ведення розрахункового рахунку

Основними нормативними документами, що регулюють питання ведення розрахункового рахунку підприємства є:

- Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129 - ФЗ (ред. 03.11.2006 № 183 - ФЗ);

- Наказ Мінфіну Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н (ред. Від 18.09.2006) «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції з його застосування»;

- Цивільний Кодекс Російської Федерації від 18.12.2006 № 230 - ФЗ (Прийнято ГДФС Російської Федерації 24.11.2006) (ред. Від 01.12.2007);

- Податковий кодекс РФ (частина I), затв. Федеральним законом № 146-ФЗ від 31.07.98 (у ред. Федерального закону № 154-ФЗ від 17.05.2007);

- Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації (затверджене Центральним банком Російської Федерації 03.10.2002 № 2 - П) (Зареєстровано в Мін'юсті Російської Федерації 23.12.2002г. № 4068);

- Інструкція Центрального Банку Російської федерації від 30.03.04 № 111 - І (Редакція від 29.03.2006) «Про обов'язкову продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації». (Зареєстровано в Мін'юсті Російської Федерації 29.04.2004р. № 5779);

- Вказівка ​​Центрального Банку Російської Федерації від 29.03.2006 № 1676 - У «Про внесення зміни до Інструкції Банку Росії від 30 березня 2004 року № 111 - І Про обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації»;

- Федеральний Закон від 07.08.2001 № 115 - ФЗ (ред. Від 28.11.2007) «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму» (прийнято ГДФС Російської Федерації 13.07.2001) (зі змінами та доповненнями , що вступають в силу з 15.01.2008).

1.3 Основні господарські операції з ведення розрахункового рахунку в банку

Велика частина розрахунків між підприємствами здійснюється безготівковим шляхом - перерахуванням грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача. Посередником при здійсненні цих розрахунків є банк.

У банку підприємству для зберігання грошових коштів і операцій за розрахунками відкривають розрахунковий рахунок. Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, що є юридичними особами.

Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований інструкцією, відповідно до якої кожному підприємству може бути відкритий тільки один розрахунковий рахунок в одному з банків на його вибір.

На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку, та інші зарахування.

З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі підприємства: оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, отримання грошей у касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій і т.п.

При розрахунках між підприємствами, банками та державою застосовується календарна система розрахунків, тобто всі платежі з розрахункового рахунку, включаючи відрахування до бюджету та виплату заробітної плати, проводяться в порядку календарної звітності (у порядку їх надходження до банку).

Платежі за безготівковими розрахунками банк виробляє з дозволу власника розрахункового рахунку. Лише при платежах фінансовим органам за простроченими податках, за наказами арбітражу, при погашенні прострочених позичок, списання коштів з розрахункового рахунку проводиться без його згоди, тобто примусово по інкасовому дорученням.

Для того, щоб банк прийняв, видав або здійснив операцію з безготівковими коштами, бухгалтер повинен представити в банк спеціально оформлені документи, підписані керівником і головним бухгалтером підприємства, тобто особами, чиї зразки підписів представлені в банк.

Первинними документами, на підставі яких здійснюються операції на розрахунковому рахунку, є:

- При готівкових розрахунках - це грошові чеки і оголошення на внесок готівкою;

- У разі безготівкових перерахувань - платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, акредитиви, векселі;

При внесенні грошей на рахунок банку представляється оголошення на внесок готівкою (ОВН). Виправдувальним документом при цьому є квитанція, яка заповнюється разом з ОВН, зазначена банком.

Грошові чеки видаються в банк при знятті коштів з рахунку на виплату заробітної плати, пенсії, допомоги, відрядження та господарські потреби. Виправдувальним документом при цьому є корінець, який залишається у чековій книжці підприємства.

Платіжне доручення є розпорядженням клієнта на перерахування коштів іншому підприємству чи організації. Воно виписується на підставі рахунків-фактур, договорів, актів виконаних робіт, накладних, розпоряджень бухгалтерії на перерахування податків і зборів та ін

Платіжна вимога-доручення заповнюється постачальником і передається покупцеві разом з відвантаженої продукцією, а також може пересилатися в банк покупця для акцепту і стягнення платежу. Оплачується тільки при наявності коштів на розрахунковому рахунку покупця і його письмової згоди на повну або часткову оплату.

Плат ежние документи виписуються під копіювальний папір у кількості примірників, необхідних банку і всім сторонам, які беруть участь у розрахунках.

Підприємство періодично отримує від банку виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством.

Виписка з розрахункового рахунку є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого йому банком і, таким чином, є основним документом, згідно з яким бухгалтер складає кореспонденцію рахунків про рух грошових коштів. Виписка банку замінює собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів. Всі додані до виписки документи гасяться штампом "погашено". Помилково зараховані або списані з розрахункового рахунку суми приймаються на рахунок 63 "Розрахунки по сумнівних боргах", а банку негайно повідомляється про такі суми для внесення виправлень. У наступних виписках банк вносить виправлення, а в бухгалтерському обліку підприємства заборгованість списується. Перевірка та обробка виписок повинні здійснюватися в день їх надходження.

Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Це активний рахунок, по дебету якого записуються залишок вільних грошових коштів підприємства на початок місяця, надходження готівки з каси підприємства, грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички. За кредитом цього рахунка відображаються грошові кошти в погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, а також суми, видані підприємству готівкою в касу.

Для відображення оборотів по кредиту рахунку 51 служить журнал-ордер № 2. Обороти по дебету цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 2а. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки з розрахункового рахунку.

Суми з кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в журнал-ордер і у відомість підсумками.

Обов'язкова умова для заповнення регістрів - використання однієї рядки кожної виписки незалежно від того, за який період вона складена. Кількість зайнятих рядків журналу-ордера № 2 і відомості № 2а за кожен місяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок з банку. Як у журналі ордері № 2, так і у відомості № 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку 51.

Наявність цих показників за кожний звітний період дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами.

1.4 Типові помилки при веденні розрахункового рахунку в банку

Типовими помилками при веденні розрахункового рахунку є:

- Відсутність виписок банку, підчистки і виправлення у виписках банку;

- Виправдувальні документи до виписок банку представлені не повністю;

- На документах відсутній штамп банку про прийняття документів для обробки;

- Витрати, вироблені в безготівковому порядку, списуються безпосередньо на рахунки витрат, минаючи рахунки розрахунків;

- Порушення порядку купівлі і зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку РФ за наявності валютного рахунку;

- Порушення порядку акредитивної форми розрахунків.

Відсутність виписок банку, підчистки і виправлення у виписках банку. Повнота банківських виписок встановлюється за їх посторінковою нумерації і перенесення залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має збігатися із залишком коштів на початок періоду в наступній виписці. При виявленні у виписці необумовлених виправлень, підчисток, плям, «жирних» підкреслень і подібних забруднень аудитор повинен зробити вивірку інформації в установі банку.

Виправдувальні документи до виписок банку представлені не повністю. Кожна сума, зазначена у виписці банку, повинна бути підтверджена виправдувальним документом. Це можуть бути платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, меморіальні ордери, квитанції до оголошення на внесок готівкою і інші документи. Суми за виписками банку повинні повністю відповідати сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах. Якщо який-небудь виправдувальний документ відсутній, аудитору слід в письмовому вигляді довести це до відома керівника підприємства, що перевіряється або уповноваженої ним особи. При відсутності виправдувальних первинних документів аудитору також слід зробити вивірку інформації в установі банку.

Дуже часто відсутність виправдувальних документів свідчить про шахрайство з готівковими коштами при отриманні. Тому слід перевірити правильність і повноту зарахування грошових коштів, зданих в банк готівкою. Перевірка здійснюється шляхом зіставлення квитанції до оголошення на внесок готівкою, касової книги, звіту касира і виписки банку на відповідну дату.

На документах відсутній штамп банку про прийняття документів для обробки. На первинних виправдувальних документах, доданих до виписок банку, повинні бути присутніми штамп банку і підпис операціоніста банку. У разі виявлення первинних документів без штампа банку аудитору слід зробити вивірку інформації в установі банку.

Витрати, вироблені в безготівковому порядку, списуються безпосередньо на рахунки витрат, минаючи рахунки розрахунків. У ході аудиторської перевірки при виконанні аудиторських процедур перевірки оборотів і сальдо по рахунках аудитори встановлюють відповідність записів, зазначених у виписках банку, записам у журналі-ордері і відомості № 2 по рах. 51, 52, 55 (при веденні журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку). Особливу увагу звертають на операції по рахунках в банку, які відображаються безпосередньо на рахунках витрат виробництва і обігу (20 ... 44), минаючи рахунки розрахунків.

Відповідно до ПБО 1 / 98 організації повинні дотримуватися принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Це означає, що факти господарської діяльності організації повинні ставитися до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Таким чином, витрати організації повинні бути нараховані в кореспонденції між рахунками обліку майна або витрат виробництва та обігу і рахунками розрахунків з постачальниками (іншими дебіторами і кредиторами). Крім того, нарахування заборгованості перед постачальниками є одним з основних методів внутрішнього контролю.

Порушення порядку акредитивної форми розрахунків. Відповідно до ст. 867 ГК РФ при розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива, і відповідно до його вказівки банк-емітент зобов'язуються зробити платежі одержувачеві коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель або дати повноваження іншому банку (виконуючому банку) здійснити платежі одержувачу коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель.

Відповідно до ст. 868 і 869 ГК РФ акредитиви можуть бути відкличним або безвідкличними. У тексті акредитиву повинно бути визначено зазначено, є він відзивним або безвідзивним. Якщо такої вказівки немає, то він визнається відзивним.

Розрахунки за акредитивом відрізняються від найбільш поширеної форми розрахунків - платіжними дорученнями тим, що обов'язок здійснити платіж, покладений на банк, не є безумовною, а повинна бути здійснена лише за певних умов, зазначених в акредитиві.

Відповідно до п. 5.7 Положення про безготівкові розрахунки термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюються у договорі, який укладається між платником і постачальником. У договорі повинні бути вказані назва банку-емітента, вид акредитива і спосіб його виконання, спосіб сповіщення постачальника про відкриття акредитива, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються постачальником для отримання коштів по акредитиву; терміни подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення та ін Аналітичний облік повинен бути організований по кожному виставленому підприємством акредитиву.

Як показує арбітражна практика, більшість спірних ситуацій виникає через нерозуміння сторонами природи зобов'язань, що виникають при здійсненні розрахунків за акредитивом. Виставлення покупцем акредитиву саме по собі ще не є платежем за укладеним договором купівлі-продажу, який передбачає таку форму розрахунків. У зв'язку з цим виникають різні правові наслідки при порушенні кожною зі сторін умов договору та виставленого акредитива. Так, наприклад, порушення покупцем строків виставлення акредитива не буде розглядатися як прострочення оплати і не спричинить за собою передбачених для цього санкцій.

У випадку якщо покупцем відкритий акредитив на умовах, відмінних від передбачених договором, це розглядається як порушення покупцем своїх зобов'язань з відкриття акредитива. У цьому випадку відповідно до ст. 328 ЦК РФ постачальник має право призупинити виконання свого зобов'язання, тобто відвантаження товару, або відмовитися від виконання цього зобов'язання і вимагати відшкодування збитків. Зобов'язання банку-емітента та виконуючого банку по акредитиву є самостійними і не роблять банки учасниками зобов'язань за договором купівлі-продажу. Зокрема, банк-емітент не зобов'язаний перевіряти відповідність умов заяви на акредитив договором між покупцем і постачальником, навіть якщо посилання на договір є в акредитиві.

2. Оцінка ведення бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю в ТОВ «Південна Зірка»

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Південна Зірка»

Організаційно - правова форма досліджуваного підприємства - товариство з обмеженою відповідальністю.

Засновниками підприємства є фізичні особи. Метою діяльності товариства є отримання прибутку. Статутний капітал Товариства становить 13200 рублів. Підприємство не створює зі свого прибутку фонди спеціального призначення. Нематеріальні активи на підприємстві відсутні.

Середньооблікова чисельність в 2005-2007 роках склала 75 осіб.

Керівництво діяльністю підприємства веде генеральний директор-Іванов Іван Іванович, який самостійно вирішує питання діяльності підприємства, діє від його імені, має право першого підпису, розпоряджається майном підприємства, здійснює прийом і звільнення працівників. Генеральний директор несе матеріальну і адміністративну відповідальність за достовірність даних бухгалтерського і статистичного звіту. Відповідно до виробленої орієнтацією фірми генеральний директор призначає своїх заступників. Одного, хто займається питаннями збуту маркетингу і реклами продукції. Іншого заступника займається виробничими питаннями. Головний бухгалтер - Смирнова Віра Василівна складає документальні звіти підприємства.

Для вивчення економічної характеристики ТОВ «Південна Зірка» побудуємо таблицю з економічними показниками і розрахуємо деякі з них.

Таблиця 1 - Основні економічні показники діяльності ТОВ «Південна Зірка»

Показники

2005 р

2006 р

2007 р

Абсолютне відхилення 2007 до 2005

Темп росту 2007 до 2005

1 Готова продукція і товари для перепродажу, тис. руб в т.ч.:

17963

14149

13814

-4149

77

- Цукерки, тис. руб

8982

7074

6907

-2075

77

-Сирцеві пряники, тис. руб

1796

1415

1381

-415

77

-Печиво, тис. руб

1796

1415

1381

-415

77

-Вафлі, тис. руб

1796

1415

1381

-415

77

-Пісочне печиво. руб

3593

2830

2763

-830

77

2 Виручка від реалізації, тис. крб

98381

76418

121827

23446

124

3 Собівартість товарної продукції, тис. руб

91894

65676

105966

14072

115

4 Комерційні витрати, тис. руб

4583

9970

15368

10785

335

Проаналізуємо таблицю

Обсяг готової продукції у 2005 році становив 17962тис. руб, у 2006 році відбулося скорочення обсягу і він склав 14149 тис. руб, а в 2007 році він ще скоротився на 4149 тис. крб по відношенню до 2005 року. Таке зниження пояснюється скороченням обсягу поставок товарів з-за дослідження кон'юнктури ринку. Для підприємства вигідніше було знизити обсяг поставок, тому що весь товар не розкуповувався.

Комерційні витрати в 2005 році склали 4583тис.руб, в 2006 році вони збільшилися в 2 рази, а в 2007 році вони склали 15368 тис. руб темп зростання комерційних витрат склав 335%.

Так як підприємство займається купівлею - продажем товарів, тому воно не несе матеріальних витрат по виробництву продукції.

Середньорічна вартість основних виробничих фондів склала: у 2005 році - 2005 тис. руб, в 2006року - 1569 тис. руб, у 2007 році - 1384 тис. руб. Зменшення вартості пов'язане з продажем невикористовуваних основних виробничих фондів.

Собівартість товарної продукції в 2005 році склала 918974 тис. крб, у 2006 році вона знизилася до 65676 тис. руб у зв'язку з більш вигідними поставками товарів і помітне зниження митного оформлення, а у 2007 році відбулося збільшення до 105966 тис. руб у зв'язку зі збільшенням комерційних витрат.

Виручка в 2005 році склала 98381 тис. руб, в2006 році вона знизилася і склала 76418 тис. руб з - за зменшення обсягу продажів і керівництвом було прийнято рішення про зниження обсягу поставок готової продукції до 14149 тис. крб і в 2007 році виручка вже склала 121827 тис. руб.

Фондовіддача - це відношення кількості товарної продукції за рік на 1 карбованець основних засобів. Фондовіддача в 2005 році - 8,9 руб / руб, у 2006 році - 9,01 руб / руб і в 2007 році - 9,9 руб / руб.

Рентабельність продажів дорівнює відношенню прибутку до собівартості помноженої на 100. Рентабельність в 2005 році - 2,07%, у 2006 році - 1,17%; у 2007 році - 0,46%. Зниження рентабельності відбулося з - за збільшення собівартості і зменшення прибутку.

У цілому по підприємству ТОВ «Південна Зірка» можна зробити висновок, що воно прибутково і знаходиться на стадії розвитку, діяльність підприємства планомірно здійснюється у відповідності з поставленими завданнями.

2.2 Оцінка організації бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Південна Зірка»

Відповідно до закону про бухгалтерський облік в Російській Федерації, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства Російської Федерації при виконанні господарських операцій покладається на керівників організацій та установ. Цей обов'язок покладено на директора ТОВ «Південна Зірка» Іванов І.І. Залежно від обсягу облікової роботи керівники організацій на свій розсуд можуть:

- Заснувати бухгалтерську службу, очолювану головним бухгалтером, або ввести посаду бухгалтера;

-Доручити ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації, або бухгалтеру;

- Спеціаліста з договором;

- Особисто вести бухгалтерський облік.

Організація бухгалтерської служби в ТОВ «Південна Зірка» включає в себе права і обов'язки головного бухгалтера, місце бухгалтерії в системі управління підприємством, порядок взаємодії цієї служби з іншими підрозділами.

Бухгалтерія ТОВ «Південна Зірка» займається обробкою документів, веденням облікових регістрів і на їх основі головний бухгалтер Смирнова Віра Сергіївна складає звітність.

До складу бухгалтерії входять 4 основних пов'язаних між собою групи:

- Розрахункова група, працівники якої на підставі первинних документів виконують всі розрахунки по заробітній платі та утримань з неї, здійснюють контроль за використанням фонду оплати праці і фонду споживання, ведуть облік розрахунків по відрахуваннях на соціальне страхування та забезпечення, по відрахуваннях до Пенсійного фонду, в фонд зайнятості та інші позабюджетні фонди;

- Група матеріального обліку, працівники якої ведуть облік придбання матеріальних цінностей, розрахунки з постачальниками матеріалів, надходження і витрачання матеріалів у місця їх зберігання і використання;

- Виробничо-калькуляційна група, працівники якої ведуть облік витрат на виробництво, калькулюють фактичну собівартість продукції, що випускається і складають звітність; визначають склад витрат на незавершене виробництво;

- Фінансова група, працівники якої ведуть облік грошових коштів і розрахунків з підприємствами та окремими особами, займаються обліком випуску, наявності, відвантаження та реалізації готової продукції та інших матеріалів.

В апараті бухгалтерії також є працівники, які здійснюють облік окремих операцій, вони ведуть головну книгу, складають звітність.

Керує роботою бухгалтерії головний бухгалтер, він дає вказівки щодо ведення обліку та складання звітності. Головний бухгалтер забезпечує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних господарських операцій, надання оперативної інформації, складанням у встановлені терміни бухгалтерської звітності, здійснення разом з іншими підрозділами та службами економічного аналізу фінансово-господарської діяльності за даними бухобліку і звітності з метою виявлення і мобілізації внутрішніх господарських ресурсів.

Головний бухгалтер підписує разом з керівником організації документи, що служать підставою приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахункових і грошових зобов'язань.

Головний бухгалтер несе відповідальність за правильне ведення бухгалтерського обліку, його занедбаність, порушення правил і положень, що регламентують фінансово-господарську діяльність, за прийом до обліку документів за операціями, що суперечить законодавству і порушує договірну і фінансову дисципліну, якщо у здійсненні окремих господарських операцій суперечать законодавству, документи прийняті з письмовим розпорядженням керівника організації, то вся повнота відповідальності за наслідки покладається на керівника.

За ТОВ «Південна Зірка» розроблені посадові інструкції в яких визначено коло обов'язків кожного працівника, складається робочий план з виділенням конкретних термінів виконання окремих видів облікових робіт. Апарат бухгалтерії має безпосередні зв'язки з усіма відділами.

Таблиця 2 - Взаємозв'язок бухгалтерії зі структурними підрозділами ТОВ «Південна Зірка»

Структурні підрозділи

Склад та найменування документів

Склади

Документи по руху товарно-матеріальних цінностей (надходження, відпустка, переміщення)

Плановий відділ

Затверджені розробки планових показників за всіма видами діяльності підприємства (кошторису доходів і витрат)

Відділ праці та заробітної плати

Положення про оплату праці та преміювання окремих категорій працівників, зміна ставок, окладів

Відділ кадрів

Списки осіб (накази) про зарахування (прийнятті на роботу), звільнення, відпустки, переміщення усередині підприємства

Як видно з таблиці кожен структурний підрозділ ТОВ «Південна Зірка» веде документи відповідно до загального графіку документообігу.

Облікова політика на підприємстві складена відповідно до чинного законодавства (додаток 1), з урахуванням особливості діяльності підприємства ТОВ «Південна Зірка». Система бухгалтерського обліку є надійною, рівень невід'ємного ризику низький.

Таблиця 3 - Тест для оцінки надійності системи бухгалтерського обліку в організації ТОВ «Південна Зірка»

Оцінка облікової системи

Коментарі

1 Розроблено та затверджено наказ по обліковій політиці організації

Так

2 Розроблена і затверджена організаційна структура бухгалтерської служби

Так

3 Маються посадові інструкції з розподілом фактичних обов'язків і повноважень

Так

4 Розроблено робочий план рахунків бухгалтерський обліку

Так

5 Розроблено єдиний графік документообігу

Так

6 Здійснюється контроль за виконанням графіка документообігу

Так

7 Застосовувана форма бухгалтерського обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна, журнал-головна і т.д.)

журнально-ордерна

8 Застосування в обліку і управління комп'ютерних програм

Так

Оцінка облікової системи

Коментарі

9 Наявність положення про порядок проведення в організації інвентаризації

Так

10 Відповідність бухгалтерських проводок діючої методології

Так

11 Є перелік податків, сплачених організацією

Так

12 Факти проведення податкових перевірок протягом звітного періоду та їх результати

Проводилися податкові перевірки з виведенням результатів

13 Затвердження методу формування оподатковуваних баз

Так

Бухгалтерський облік ведеться в організації відповідно до нормативних актів і розробленої облікову політику. Таким чином, спираючись на професійне судження, можна вважати невід'ємний ризик на ТОВ «Південна Зірка» низьким. Вищесказане підтверджується тестом оцінки надійності системи бухгалтерського обліку підприємства, що перевіряється ТОВ «Південна Зірка». Далі при розробці загального плану і програми аудиту слід співвіднести проведену оцінку невід'ємного ризику з суттєвими залишками по рахунках бухгалтерського обліку та групами однотипних операцій на рівні передумов підготовки фінансової звітності.

2.3 Оцінка системи внутрішнього контролю в організації ТОВ «Південна Зірка»

Відповідно до правила (стандартом) № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям» аудиторський ризик включає три складові частини: невід'ємний ризик, ризик засобів контролю і ризик невиявлення. У даному розділі докладніше зупинимося на оцінці ризику засобів контролю.

Ризик засобів контролю означає ризик того, що викривлення, яке може мати місце щодо залишку коштів по рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути істотним (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), не буде своєчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Система внутрішнього контролю означає сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової ( бухгалтерської) звітності.

Система внутрішнього контролю виходить за рамки тих питань, які безпосередньо відносяться до системи бухгалтерського обліку, і виключають контрольну середу.

Аналіз системи внутрішнього контролю дуже важливий для аудитора, бо, чим ефективніше ця система, тим менше його ризик при проведенні перевірки. Це пояснюється тим, що управління організацією пов'язано зі здійсненням безперервного контролю, що охоплює всі сторони його діяльності. Це і виписка документів, та їх візування відповідальними працівниками адміністрації, і взаємозвірки, та інші численні процедури, які формують систему внутрішнього контролю.

Система внутрішнього контролю, створена керівництвом організації, може бути ефективною або неефективною в залежності від здатності вирішувати поставлені завдання і забезпечувати захист організації від можливих ризиків. Проведемо оцінку інформації, необхідної для розробки стратегії перевірки. При організації внутрішньовиробничого контролю слід мати на увазі, що ніяка система, якою б ідеальною вона не була, не зможе абсолютно надійно захистити підприємство від посягань на його активи, від спотворення облікової та звітної інформації. Системи внутрішньовиробничого контролю створюють не для того, щоб повністю виключити всі зловживання і гарантувати беззбиткову роботу, а для того, щоб знизити до мінімуму ймовірність спроб незаконних дій, забезпечити їх виявлення і сприяти досягненню максимального ефекту кожним підрозділом, службою і виконавцем.

При цьому необхідно виходити з наступного: будь-яка система контролю доцільна лише настільки, наскільки вона приносить вигоду підприємству. Складність контролю і витрати на його здійснення повинні компенсуватися реально принесеної ним користю.

На підприємстві проводиться перевірка суцільним методом: каса, банк, заготівлі сировини, реалізація, розрахунки дебіторської та кредиторської заборгованості. На підприємстві внутріпропускной режим (КПП), СВК організована через контролерів охорони, там, де є ТМЦ - точка прийом-передачі - є служба контролю, системи спостереження немає, на пульті позавідомчої охорони - склади ДП, каса, адміністративний корпус.

При первинній оцінці надійності системи внутрішнього контролю береться до уваги весь звітний період, особлива увага приділяється періодів, в яких були особливості чи відмінності у діяльності. Виконавши попередню оцінку надійності системи внутрішнього контролю можна визначити рівень надійності СВК як високий.

Зробимо тестування ефективності і надійності системи внутрішнього контролю в ТОВ «Південна Зірка». Дані тесту представимо в таблиці 4:

Таблиця 4 - Оцінка впливу факторів на контрольну середу ТОВ «Південна Зірка»

Фактор

Низьке

Середнє

Висока

1 Управлінська філософія і стиль керівництва

1.1 Ставлення керівництва до комерційних ризиків


Середня ступінь контрольованості


1.2 Контроль за комерційними ризиками


Середня ступінь розуміння


1.3 Розуміння керівництвом клієнта значення фінансової звітності



Керівництво приділяє велику увагу питанням, пов'язаним з фінансовою звітністю

1.4 Готовність до виправлення помилок та перекручень, що наближаються до істотних



Керівництво розуміє необхідність внесення коригувань

1.5 Звернення до аудиторів за консультаціями з питань обліку та складання звітності ТОВ «Південна Зірка»


Керівництво іноді проводить консультації з аудиторами


1.6 Сприйняття і виконання аудиторських рекомендацій керівниками ТОВ «Південна Зірка»


Часткове виконання рекомендацій


1.7 Статус системи внутрішнього контролю в


Проміжний статус


1.8 Процедури контролю за справлянням істотних помилок та перекручень в обліку та звітності



Добре організована система процедур

Фактор

Низьке

Середнє

Висока

2.1 Відповідність організаційної структури розміром і ступеня складності бізнесу


Відносне


2.2 Розподіл каналів відповідальності і повноважень


Неформальне розмежування відповідальності та повноважень


2.3 Рівень, на якому розробляються процедури і стратегії здійснення угод


Визначається неформально вищим керівництвом


2.4 Залучення керівництва в контроль обробки даних


Помірне


3 Розподіл повноважень і обов'язків

3.1 Розробка ділової стратегії і кодексу поведінки

Розробки

такого роду відсутні



3.2 Розробка стратегій на випадок виникнення конфліктів інтересів

Не розробляються



3.3 Встановлення відповідальності і повноважень щодо виявлення протизаконних, сумнівних дій



Відповідальність і повноваження встановлюються формально

3.4 Встановлення відповідальності співробітників (включаючи особливі обов'язки)


Відповідальність частково встановлюється і документально оформляється


4 Кадрова політика і практика

4.1 Встановлення кадрової політики і практики ТОВ «Південна Зірка»


Кадрова політика частково встановлюється у перевіреній організації


Фактор

Низьке

Середнє

Висока

4.2 Освіта, досвід, кваліфікація і компетенція персоналу підприємства


Середній рівень


4.3 Розуміння персоналом своїх обов'язків і методики роботи


Середнє розуміння


4.4 Спостереження за персоналом


Середнє


4.5 Навчання персоналу


Проводиться навчання

персоналу


4.6 Плинність кадрів у системі обліку



Плинність кадрів низька

4.7 Завантаженість персоналу в системі обліку



Завантаженість працівників перебуває на обгрунтованому рівні

5 Зовнішня фінансова (бухгалтерська) звітність

5.1 Дотримання графіка складання звітності



Графік дотримується добре

5.2 Створення класифікації рахунків та складання посібників з обліку


Середня якість виконання робіт даного виду


5.3 Виявлення змін у стандартах обліку та вимоги до звітності ТОВ «Південна Зірка»



Зміни виявляються добре

6 Внутрішнє звіти керівництва

6.1 Встановлення та підтримка системи внутрішньої звітності у відповідності з величиною і структурою ТОВ «Південна Зірка»

Дані дії проводяться недостатньо



Фактор

Низьке

Середнє

Висока

а) встановлення



Встановлення проводиться формально

б) інформування



Інформування проводиться формально

в) контроль



Контроль здійснюється формально

6.3 Виявлення відхилень від запланованого ходу діяльності


Відхилення виявляються неформально або частково


6.4 Інформування керівництва про відхилення


Керівництво інформується неформально або частково


6.5 Вивчення відхилень і вживаються коригувальні дії


Відхилення вивчаються неформально або частково


6.6 Встановлення процедур щодо захисту від несанкціонованого доступу до документів, записів та активів і від їх знищення



Дані процедури формально встановлюються

6.7 Встановлення політики щодо контролю за доступом до програм і файлів



Така політика встановлюється формально

6.8 Контроль за виконанням п. 6.6 і 6.7



Контроль здійснюється добре

7 Узгодження з вимогами зовнішнього контролю

7.1 Де це можливо, встановлення процедур, які гарантують узгодженість з:




а) всіма формами оподаткування


Встановлюються формально


Продовження таблиці 4

Фактор

Низьке

Середнє

Висока

б) урядовим контролем за комерційною практикою


Встановлюються формально або частково


в) вимог законодавчих та контролюючих органів


Встановлюються формально або частково


7.2 Контроль за процедурами, описаними у п. 7.1


Якість контролю середнє


Зробимо оцінку системи внутрішнього контролю в ТОВ «Південна Зірка». Висновки з оцінки системи внутрішнього контролю представимо в таблиці 5:

Таблиця 5 - Висновки з оцінки впливу факторів на контрольну середу ТОВ «Південна Зірка»

- Управлінська філософія і стиль управління

Низьке

0

Середнє

5

Висока

3

0/5/3

- Організаційна структура

Низьке

0

Середнє

4

Висока

0

0/4/0

- Встановлення повноважень і відповідальності

Низьке

2

Середнє

1

Висока

1

2/1/1

- Кадрова політика і практика

Низьке

0

Середнє

5

Висока

2

0/5/2

- Зовнішня фінансова звітність

Низьке

0

Середнє

1

Висока

2

0/1/2

- Внутрішні звіти керівництва

Низьке

1

Середнє

3

Висока

6

1/3/6

- Узгодженість з вимогами, накладеними зовнішніми органами

Низьке

0

Середнє

4

Висока

0

0/4/0

Підрахуємо співвідношення градацій оцінки системи внутрішнього контролю ТОВ «Південна Зірка»: 3/23/14. Таким чином, отримуємо співвідношення: низька - 7,5% (3х100/40); середнє - 57,5% (23х100/40) та висока - 35% (14х100/40).

Таким чином, за підсумками процедури первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю ТОВ «Південна Зірка» можна оцінити надійність всієї системи внутрішнього контролю як «середню». У цьому випадку аудиторська організація повинна планувати аудиторські процедури виходячи з цього припущення, але не повинна довіряти даній системі абсолютно.

3. Організація аудиторської перевірки і звіт за її результатами

3.1 Оцінка системи внутрішнього контролю ТОВ «Південна Зірка»

Методика аудиту операцій з перевірки розрахункового, валютного та інших рахунків в значній мірі залежить від стану системи внутрішнього (внутрішньогосподарського) контролю аудируемого особи. Якщо в організації відмінна система внутрішнього контролю, то ризик аудиту буде незначним, а кількість аудиторських свідчень може бути менше, ніж при слабкому внутрішньому контролі. Аудитор повинен досягти розуміння системи внутрішнього контролю, що сприяє раціональному плануванню і збору аудиторських доказів, виявлення конкретних контрольних моментів.

Перевірка системи внутрішнього контролю здійснюється перед складанням плану і програми перевірки розрахункового рахунку в банку. Для цього вдаються, як правило, до опитування (письмового та усного) працівників підприємства. Переважно перевіряють роботи, які зовсім не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією (чи іншою внутрішньою служби підприємства). Для оцінки системи внутрішнього контролю доцільно провести тестування. Тести засобів контролю виконуються з метою отримання аудиторських доказів щодо ефективності та працездатності засобів внутрішнього контролю протягом аналізованого періоду.

Для оцінки системи внутрішнього контролю в організації ТОВ «Південна Зірка» проведемо тестування за допомогою питань заданих головному бухгалтеру організації. Результати відповідей головного бухгалтера ТОВ «Південна Зірка» оформимо за допомогою таблиці 6 - Оцінка системи внутрішнього контролю.

Таблиця 6 - Оцінка системи внутрішнього контролю ТОВ «Південна Зірка»

Контроль за використанням грошових коштів.

Контроль

Виконавець

1

Перевірка використання отриманих з банку готівкових грошей за цільовим призначенням

щоденно, за планом

гол. бухгалтер, ревізійна комісія

2

Перевірка своєчасності і повноти внеску в банк виручки

щомісячно

гол. бухгалтер

3

Перевірка законності та доцільності витрачання коштів підзвітними особами

систематично за планом

бухгалтерматеріальної групи, ревізії. комісія

4

Перевірка достовірності виписок банку, наявність первинних документів з відмітками банку про виконання та їх відповідність випискам

щомісячно

зам.гл. бухгалтера

5

Перевірка стану розрахунків з бюджетом, з органами соцстраху

систематично

гол. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера

6

Перевірка стану обліку розрахунків за претензіями та відшкодування матеріального збитку, погашення цієї заборгованості

систематично

гол. бухгалтер, ревізійна комісія

На підставі проведеної оцінки системи внутрішнього контролю можна зробити висновок про те, що початкові дані по невід'ємного ризику підтвердилися, далі розрахуємо рівень суттєвості.

3.2 Розрахунок рівня суттєвості та аудиторського ризику

Відповідно до вимог правила (стандарту) № 8 «Суттєвість в аудиті» аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані оцінювати суттєвість і її взаємозв'язок з аудиторським ризиком.

Суттєвість - це ймовірність того, що застосовуються й інші, в тому числі юридичні, експертні і т.д., процедури дозволяють визначити наявність помилки у звітності економічного суб'єкта та оцінити їх вплив на прийняття рішення її користувачами.

Стосовно до ТОВ «Південна Зірка» розрахуємо істотність

Таблиця 7 - Розрахунок рівня суттєвості

Найменування

базового показника

Значення базового показника, тис. руб

Частка базового показника,%

Значення базового показника для знаходження суттєвості, тис. руб

1 Виручка

121827

2%

2436,54

2 Собівартість реалізованої продукції

105966

2%

2119,32

3 Прибуток до оподаткування

812

3%

24,57

4 Чистий прибуток

599

2%

11,98

5 Валюта балансу

41684

2%

833,68

6 Оборотні активи

40384

4%

1615,36

Разом



7041,45

Середнє значення



1173,58

На підставі розрахунку, проведеного в таблиці 7, визначимо відхилення кожного показника від середнього для виявлення двох ключових показників з найбільшими відхиленнями від середнього значення. Дані показники не повинні приймати участь в подальших розрахунках.

(2436,54-1173,58) / 1173,58 * 100% = 107,62%

(2119,32-1173,58) / 1173,58 * 100% = 80,59%

(24,57-1173,58) / 1173,58 * 100% = -97,91%

(11,98-1173,58) / 1173,58 * 100% = -98,98%

(833,68-1173,58) / 1173,58 * 100% = -28,96%

(1615,36-1173,58) / 1173,58 * 100% = 37,64%

З розрахунків видно, що у бік збільшення відхилилася собівартість (107,62%), а в бік зменшення - валовий прибуток (-98,91%). Дані показники необхідно виключити з розрахунку, розрахувати нову середню величину.

Нова середня буде дорівнює 1522,79 тис. руб. Отже, рівень суттєвості для всієї звітності складає 1522,79 тис. руб. Далі отримане значення необхідно розподілити за статтями звітності.

Таблиця 8 - Рівень суттєвості для кожної статті звітності

Стаття звітності

Сума,

тис. руб

Питома вага,%

Рівень суттєвості, тис. руб

Необоротні активи

1301

3,12

47,51

Матеріали

14

0,05

0,76

Готова продукція

13813

33,13

504,5

ПДВ

373

0,89

13,55

Короткострокова дебіторська заборгованість

4412

10,58

161,12

Грошові кошти

1321

3,17

48,27

Короткострокові фінансові вкладення

20450

49,06

747,08

Валюта балансу

41684

100,00

1522,79

Статутний капітал

13

0,04

0,62

Нерозподілений прибуток

11058

26,53

404

Кредиторська заборгованість:

9444

22,65

344,9

Позики і кредити

21169

50,78

773,27

Валюта балансу

41684

100,00

1522,79

На підставі таблиці 8 - рівень суттєвості для кожної статті звітності, ми бачимо, що рівень суттєвості для грошових коштів становить 48270 рублів. Це невелика величина, а отже необхідно більш ретельно перевірити грошові кошти. Для більш детальної перевірки грошових коштів необхідно перевірити: касову книгу, звіти касира, прибуткові і витратні касові ордери (ПКО, ВКО), авансові звіти, список підзвітних осіб, виписки банку, довідку банку про встановлений ліміт залишку грошей у касі, чекові книжки, господарські договори (в тому числі з банками), договори про матеріальну відповідальність, документи за ККМ, книги касира - операціоніста, журнал (книга) реєстрації ПКО та ВКО, журнал (книга) реєстрації виданих довіреностей, журнал (книга) реєстрації депонованих сум, журнал ( книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей, накази керівного органу, акти ревізії каси, акти інвентаризації, облікова політика в частині документообігу.

Іншим елементів діяльності при плануванні аудиту є оцінка аудиторського ризику.

Ризик аудитора означає ймовірність того, що бухгалтерська звітність організації може містити не виявлені істотні помилки і спотворення після підтвердження її достовірності або що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.

Далі необхідно визначити аудиторський ризик, під яким розуміється ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення. Для визначення аудиторського ризику необхідно знайти твір невід'ємного ризику, ризику засобів контролю, а також ризику невиявлення.

Таким чином, прийнятний аудиторський ризик дорівнює 3,5% (0,7 * 0,5 * 0,1)

3.3 Загальний план і програма аудиту

У відповідності зі стандартом № 3 «Планування аудиту» аудиторська організація зобов'язана планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно. Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно.

Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах - фактичний матеріал для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підстава для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачуваний обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Вміст загального плану аудиту можна оформити у вигляді таблиці 9.

Загальний план аудиту ТОВ «Південна Зірка»

Проверяемая організаціяООО «Південна Зірка»

Період проведенія8.01 .08-29.02.2008

Кількість людино-годин 360 людино - годин

Керівник аудиторської групи

Склад аудиторської групи

Запланований аудиторський ріск3, 5%

Запланований рівень суттєвості 1522,79 тис. руб

Таблиця 9 - Загальний план аудиту ТОВ «Південна Зірка»

п / п

Плановані види робіт

Період проведення

Виконавець

Примітки

1

Аудит установчих та інших спільних документів підприємства (статут, накази, розпорядження, службові записки, протоколи засідань засновників, штатний розклад та ін);

08.01.08 - 11.01.08



2

Облікова політика підприємства (з метою ведення бухгалтерського обліку; з метою оподаткування);

11.01.08 - 14.01.08



3

Аудит основних засобів

14.01.08 - 16.01.08



4

Аудит виробничих запасів

16.01.08 - 18.01.08



6

Аудит розрахунків на оплату праці

18.01.08 - 21.01.08



7

Аудит готової продукції, товарів і реалізації

21.01.08 - 23.01.08



п / п

Плановані види робіт

Період проведення

Виконавець

Примітки

8

Аудит грошових коштів

23.01.08 - 28.01.08



9

Аудит дебіторів

28.01.08 - 1.02.08



10

Аудит фінансових вкладень

1.02.08 - 5.02.08



11

Аудит постачальників

05.02.08 - 8.02.08



12

Аудит розрахунків з соцстрахом

08.02.08 - 11.02.08



13

Аудит розрахунків з бюджетом

11.02.08 - 15.02.08



14

Аудит рахунку прибутків і збитків

15.02.08 - 20.02.08



15

Оцінка фінансового стану

20.02.08 - 22.02.08



16

Підготовка аудиторського звіту

22.02.08 - 29.02.08



Після складання загального плану аудиту ТОВ «Південна Зірка» керівник аудиторської організації, що має право підпису
аудиторських висновків від її імені, повинен підписати спільний план аудиту і перейти до складання програми аудиту підприємства ТОВ «Південна Зірка».

Після складання загального плану відповідно до правила стандартом № 3 «Планування аудиту» аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкції для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання робіт.

Таблиця 10 - Програма аудиту ТОВ «Південна Зірка»

п / п

Перелік аудиторських процедур

Період проведення

Виконавець

Примітки

1

Перевірка наявності розрахункового рахунку

23.01.08 - 24.01.08



2

Перевірка наявності виписок банку, платіжних доручень, оголошень на внесок готівкою, чекової книжки, кредитних договорів

24.01.08 - 25.01.08



3

Перевірка правильності рознесення виписок в бухгалтерську програму 1 С бухгалтерія

25.01.08 - 26.01.08



4

Перевірка правильності обліку на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»

26.01.08 - 27.01.08



5

Перевірка правильності заповнення форми № 4 «Звіт про рух грошових коштів»

27.01.08 - 28.01.08



Робочими документами аудитора є: наказ про облікову політику, план рахунків, бухгалтерська звітність, виписки банку, платіжні доручення, оголошення на внесок готівкою, чекова книжка, кредитні договори.

План аудиту узгоджується з клієнтом, особливу увагу слід приділити розподілу відповідальності. По ходу перевірки план може доопрацьовуватися. Всі внесені до плану суттєві зміни та відповідні обгрунтування повинні бути зафіксовані документально.

Однією з нагальних проблем сучасного російського аудиту є вибір оптимального шляху проведення аудиторської перевірки за умови збереження високої якості роботи, отримання прибутку від діяльності, а також можливості документально довести на будь-якому етапі роботи доцільність, достатність та узгодженість з замовником вироблених та подальших дій. Кожен аудитор самостійно шукає шляхи вирішення цієї проблеми, застосовуючи різноманітні методики, використовуючи накопичений досвід і створюючи внутріфірмові аудиторські стандарти, зокрема, для ефективного планування аудиторської перевірки. Розроблений метод дозволяє аудитору в результаті планування конкретних процедур у тому чи іншому обсязі та визначення послідовності дій оцінювати і регулювати трудомісткість аудиторської перевірки, розраховувати і порівнювати ризики, а також відповідати за об'єктивність результатів перевірки.

3.4 Результати аудиторської перевірки

Відомості про аудиторську фірму

Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності проведено товариством з обмеженою відповідальністю «Фінаудіт» за період з 01.01.2007 р по 31.12.2007 р

Юридична адреса ТОВ «Фінаудіт»: г.Краснодар, вул. Червоних партизанів, 4

Свідоцтво про державну реєстрацію ТОВ «Фінаудіт» видано адміністрацією Прикубанського району м. Краснодара 17.03.2004 р № 253, ІПН 5823145328, розрахунковий рахунок р / с 40702810300000002221 в Філії АКБ «Россельхозбанк» в м. Краснодар. Директор організації-Іванов Іван Іванович

Ліцензія на проведення загального аудиту видана Центральної атестаційно-ліцензійній аудиторської комісією Міністерства Фінансів України № 008434 від 11.12.2003г (термін дії 5 років).

Професійна відповідальність аудиторів застрахована в страховій компанії «Уралсиб», поліс № Ж85-57123587 Ш/11 від 01.03.2004 р.

Перевірка здійснювалася аудиторам _____________( кваліфікаційний атестат № 697385, виданий ЦАЛАК МФ РФ 08.12.2004г)

Відомості про аудируємий особі

Економічний суб'єкт аудиторської перевірки: товариство з обмеженою відповідальністю «» (далі по тексту Підприємство).

Юридична адреса Підприємства: г.Краснодар, вул. 70 років Жовтня, 8.

Адреса за місцем знаходження: м. Краснодар, вул. . Червоних партизанів 2 / 1.

Статут товариства «Південна Зірка» затверджений загальними зборами засновників ТОВ «Південна Зірка».

Статутний капітал Товариства становить 13200 рублів

Свідоцтво про державну реєстрацію товариства видано Адміністрацією Прикубанського району м.Краснодара від 29.12.2004 р № 321 серія ОП.

Підприємство зареєстроване в ИФНС Росії по м. Краснодару № 4.

У перевіряється. періоді Підприємство мало один розрахунковий рахунок:

- 40702810403000000340 в ВАТ «Россельхозбанке» м.Краснодара;

Основними видами діяльності Підприємства було:

- Оптова торгівля квітковою продукцією.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій за період, що перевірявся здійснював директор з правом першого підпису.

Відповідність здійснюваних господарських операцій за рухом майна і виконанням зобов'язань, у періоді, забезпечувала головний бухгалтер з правом другого підпису.

Бухгалтерія Підприємства є самостійним структурним підрозділом на правах відділу і підпорядковується безпосередньо генеральному директору підприємства.

Загальна інформація про аудит

Аудиторська перевірка достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності проводилася на підставі договору від 08.01.2007 р № 1 і листи-зобов'язання від 08.01.2007 р № 1

Цілями аудиторської перевірки було вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності Підприємства і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Для перевірки економічним суб'єктом були пред'явлені наступні документи:

- Бухгалтерський баланс (форма № 1) за 2007 рік;

- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2) за 2007 рік;

- Звіт про зміни капіталу (форма № 3) за 2007 рік;

- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) за 2007 рік;

- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) за 2007 рік;

- Наказ про облікову політику № 133 від 31.12.2006р;

- Головна книга та регістри бухгалтерського обліку;

- Первинні документи;

- Договору цивільно-правового характеру та інші документи, необхідні для проведення аудиторської перевірки, відповідно до затвердженої програми.

За достовірність і повноту представлених документів відповідальність несе адміністрація ТОВ «Південна Зірка».

Аудиторська перевірка проводилася у відповідності з наступними законодавчими та нормативними актами, що діють на території РФ:

- Цивільним Кодексом РФ;

- Податковим Кодексом РФ;

- Федеральним Законом «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ;

- Федеральним Законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ;

- Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими постановою Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696;

- Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування, затвердженої наказом МФ РФ від 31.10.2000 року № 94н та іншими документами;

- Програмою і листом-зобов'язанням;

- Внутріфірмовими стандартами ТОВ «Фінаудіт».

У ході аудиторської перевірки аудитором були проведені наступні аналітичні процедури:

- Огляд оборотів за рахунками синтетичного обліку з метою виявлення некоректних проводок, з подальшим з'ясуванням і уточненням їх змісту, а також класифікація їх наслідків;

- Аналіз відповідності даних балансу, головної книги та облікових регістрів первинними документами (вибірково);

- Огляд розпорядчої документації, договорів, листування, актів звірки взаєморозрахунків;

- Оцінка існуючої системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю;

- Аналіз діючої облікової політики.

Процедури перевірки по кожному розділу аудиту включали в себе: інспектування, усний запит, адресований працівникам Підприємства, перерахунок.

Безпосереднього проведення аудиту передувало складання загального плану аудиту.

Аудит облікової політики та організації бухгалтерського обліку.

У ході аудиторської перевірки було проведено аналіз відповідності діючої Облікової політики підприємства вимогам законодавства Російської Федерації, а також оцінка організації внутрішнього контролю на Підприємстві.

У порушенні Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженого наказом МФ РФ від 09.12.1998 р № 60н, при формуванні облікової політики на 2007 рік Підприємством допущено помилки:

- Не висвітлено порядок проведення інвентаризації активів і фінансових зобов'язання підприємства.

Відповідно до п. 1.5 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. Наказом МФ РФ от10.06.1995 г № 49 проведення інвентаризацій обов'язково:

- При передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

- Перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року.

Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків;

- При зміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

- При встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;

- У разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- При ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації або нормативними актами Міністерства фінансів Російської Федерації.

Також не були відображені об'єм і терміни складання та надання звітності Підприємства.

Не затверджено порядок віднесення витрат до представницьких.

Відповідно до вимог п. 2 ст. 264 НК РФ до представницьких відносяться витрати:

- На проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації-платника податків, що беруть участь у переговорах;

- На транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу і (або) засідання керівного органу і назад;

- На буфетне обслуговування під час переговорів;

- На оплату послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення перекладу під час проведення представницьких заходів.

Податковий кодекс не містить вимог до оформлення виправдувальних документів за документами (наказ, розпорядження тощо), що містить відомості про місце проведення зустрічі, кількості запрошених осіб та учасників з боку організації, меню за буфетної обслуговування, періоді проведення, а також перелік обговорюваних питань, щоб підтвердити мету даного заходу.

Не відображено порядок відображення в обліку процесу придбання і заготовляння матеріалів.

Відповідно до вимог Плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємств, затв. Наказом МФ РФ від 31.10.2001 р № 94н (в ред. Від 07.05.2003 р), облік придбання матеріалів на підприємстві може здійснюватися за фактичною собівартістю з використанням рахунку 10 «Матеріали» або з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Аудит установчих документів і статутного капіталу.

У ході перевірки не виявлено порушень законодавства:

Аудит обліку основних засобів та амортизаційних відрахувань.

Згідно з результатами аудиторської перевірки виявлені помилки в кореспонденції рахунків, а саме: при продажу основних засобів. У бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи:

Дебет Кредит Сума

91.2 01 88 000 руб - списані основні засоби за первісною вартістю

62 91.1 64 900 - відображено ціна продажу основних засобів (з ПДВ)

91.2 1968 9900 - нарахований ПДВ по реалізованих основних засобів (18%)

1 лютого 1935 000 - списана нарахована амортизація основних засобів

91.2 січня 1953 000 - списана залишкова вартість

91.2 91.9 2 000 - прибуток

У зв'язку з неправильними бухгалтерськими проводками була збільшена податкова база з податку на прибуток. Рекомендується внести зміни до бухгалтерські записи, виправивши відповідні проведення методом сторнування.

Аудит матеріально - виробничих запасів.

Аудитори, досліджуючи бухгалтерський облік прийшли до висновку, що на підприємстві неправильно ведеться облік матеріальних цінностей, придбаних для подальшого перепродажу на рахунку 10. Тому що, виходячи з прийнятого і затвердженого робочого Плану рахунків, матеріали, придбані для виробничих цілей, і матеріальні цінності, придбані для подальшого перепродажу повинні відображатися на роздільних рахунках 10 «Матеріали», і 41 «Товари» відповідно. Виходячи з цього в бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи:

Дебет Кредит Сума

Жовтень 1960 100 000 - оприбутковані матеріали

19 60 18 000 - нарахований ПДВ

41 60 95 000 - оприбутковані цінності для подальшого перепродажу

19 60 17 100 - нарахований ПДВ.

Рекомендується привести записи у відповідність з робочим планом рахунків і виправити проводки методом сторнування

Аудит обліку грошових коштів.

Відповідно до вимог Плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженого Наказом МФ РФ від 31.10.2001 р № 94н (в ред. Від 07.05.2003 р), розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також з відшкодування інших видів шкоди враховуються на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» на субрахунку 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку». Підприємству необхідно зробити в обліку бухгалтерську запис:

Дебет Кредит Сума

94 50 2 500

73.2 94 2 500 - сума недостачі віднесена на матеріально-відповідальна особа

70 73.2 2 500 - утримання із з / плати.

Рекомендується внести доповнення в бухгалтерські записи

У ході перевірки було виявлено, що на підприємстві порушений ліміт залишку грошових коштів в касі: 1 березня, 1 квітня, 15 квітня, 2 травня, 15 травня, 25 серпня.

Рекомендується здавати гроші, що перевищують ліміт каси в банк.

Підприємством неправильно підраховано залишок грошових коштів у касі за станом на 25.08.2007 р.:

5 000руб - 1 770руб + 16 000руб - 2 000руб = 17 230руб

Дебет Кредит Сума

51 50 1 770

50 62 16 000

71 50 2 000

Підприємством порушений також відповідно ліміт залишку грошових коштів в касі за 25 серпня.

Рекомендується внести зміни в касову книгу і бухгалтерські регістри, бухгалтерські проводки виправити методом «червоне сторно».

При проведенні аудиту розрахункового рахунку були виявлені наступні порушення:

Таблиця 11 - Порушення при веденні розрахункового рахунку

Джерело інформації

Вид порушення

Рекомендації щодо усунення

1

1С - Загальний журнал документів - сортування - виписка з торговельних операцій за період 01/02/07 - 29/02/07

Відсутність виписки по особовому рахунку 40702-810-4-0300-0000340 за 15/02/07

Запросити копію виписки в банку

2

Платіжне вимога № 452372 від 03.03.07

Відсутність штампа банку про прийняття документа

Належним чином заповнювати документ

3

Платіжне вимога № 452372 від 03.03.07

Має виправлення дати

Належним чином заповнювати документ

4

1С - Журнал банківських документів - банківська виписка по рахунку 40702-810-4-03-00-0000340 за 03/03/07

Неправильно рознесена оплата покупця за посадковий матеріал

Рознести оплату згідно виписки по рахунку 40702-810-4-03-00-0000340 за 03/03/07

5

1С - Журнал банківських документів - банківська виписка по рахунку 40702-810-4-03-00-0000340 за 03/03/07

Порушена кореспонденція рахунків

Належним чином провести коригування проводок

Аудит обліку розрахунків з постачальниками і покупцями

Відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 28 червня 2000 р. N 60н "Про Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації" по рядку 621 «Кредиторська заборгованість: постачальники і підрядники» слід відобразити 9106,902 тис руб, а суму 30 тис. руб слід відображати по статті «Інші кредитори» групи статей «кредиторська заборгованість (строка625).

Слід привести звітність у відповідність до законодавства.

Аудит розрахунків з підзвітними особами.

Вимогами Постанови "Про встановлення норм витрат організацій на виплату добових або польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією" від 08. 02. 2002 р № 93 встановлено розмір добових у сумі 100 рублів. Для цілей оподаткування прибутку слід врахувати добові в межах норм: 100 руб х 5 днів = 500 руб - норма добових, що зменшують податкову базу.

У дохід працівника, що підлягає оподаткуванню, не включаються добові, які виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства (п.3 ст.217 НК РФ). Суми добових, що перевищують 100 крб (за кожний день перебування у відрядженні на території РФ), підлягають обкладенню ПДФО (125 * 13% = 16 руб). Відповідно до п.3 ст. 236 НК РФ і Постанови Арбітражного Суду, від 14.01.2004 N А38-2888-5/347-2003:

«Матеріальна вигода, отримана працівниками підприємства за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток, не є об'єктом оподаткування по єдиному соціальному податку».

При цьому датою фактичного отримання працівником доходу у вигляді наднормативних добових є дата затвердження авансового звіту працівника.

У бухобліку повинні бути зроблені такі записи:

Дебет Кредит Сума

44 71 4400 - ж-д квитки, готель, добові. в межах норм

91.2 +71125 - добові понад норми

99 68 30 - податок на прибуток

70 68 16 - ПДФО на доходи понад норму

Рекомендується дотримуватися вимог законодавства та сторнувати помилкові бухгалтерські проводки.

Аудит обліку фінансових результатів.

Відповідно до вимог п. 21 ПБО 6 / 01 нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Таким чином амортизація повинна нараховуватися з жовтня. У бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи:

Дебет Кредит Сума

Серпень 1998 167 400 - отримано обладнання безоплатно

01 08167400 - обладнання введено в експлуатацію

26 лютого 4650 - амортизація

(167 400 руб: 9 років: 12 міс. X 3 міс)

98 91 4 650 - позареалізаційні доходи (рах. 91) нараховується по мірі нарахування амортизації ОЗ (при безоплатній передачі).

Була завищена сума амортизації, у зв'язку з чим завищена собівартість нової продукції. Рекомендується дотримуватися вимог законодавства та сторнувати невірні проводки.

Дані операції відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет Кредит Сума

44 60 11 500 - орендна плата за надані за договором приміщення;

99 68 12 700 - нарахована пеня за прострочення платежів з податку на прибуток;

91 60 20 000 - нарахована неустойка за цивільно - правовим договором.

Рекомендується виправити неправильні проводки методом сторно.

Дані операції відображаються в такій кореспонденції:

Дебет Кредит Сума

62 91.1 14 750 - відбитий виторг від продажу

91.2 серпня 1912 000 - списана собівартість

91.2 68 2 250 - нарахований сума ПДВ

91.9 99500 - відображено фінансовий результат

У результаті арифметичної помилки була завищена прибуток організації та оподатковуваний база з податку на прибуток на суму 1000 рублів.

Рекомендується внеси відповідні зміни до бухгалтерські записи.

Перевірка відповідності бухгалтерської звітності вимогам чинного законодавства

При аналізі даної ситуації виявлені наступні порушення:

У бухгалтерському балансі Ф № 1, Звіті про прибутки та збитки Ф № 2, Звіті про зміни капіталу Ф № 3, Додатку до бухгалтерського балансу Ф № 5 не проставлені реквізити організації.

У представленій бухгалтерської звітності були допущені порушення порядку заповнення цієї звітності, а також деякі неправильні арифметичні підрахунки в ній.

Рекомендується привести бухгалтерську звітність у відповідність до законодавства.

4. Робочі документи аудитора

Робочий документ 1 - Загальна інформація про Підприємство.

п / п

Найменування показника

Значення показника

1

2

3

1

Повне найменування Підприємства


2

Скорочене найменування Підприємства


3

Основні види діяльності


4

Юридична адреса


5

Фактична адреса


6

Реєстраційний номер


7

Дата реєстрації


8

Статутний капітал


9

Свідоцтво про внесення до реєстру державного майна:

- Реєстровий номер

- Дата присвоєння реєстрового номера


10

Включено до державного реєстру Російської Федерації підприємств


11

Адреса податкової інспекції, яка контролює підприємство


12

Код ІНН


13

Ідентифікаційний код ОКПО


14

Код угруповання по СООГУ


15

Код власності (Оксфам)


16

Код організаційно-правової форми


17

Код галузі за ЗКГНГ


18

Розрахунковий рахунок


Робочий документ 1 «Загальна інформація про Підприємство» розроблений внутрішньофірмовим стандартом ТОВ «Фінаудіт» складається з трьох стовпців: перший стовпець - номер за порядком, другий - найменування показника, третій - значення показника. Заповнюється робочий документ аудитором на підставі Статуту організації, Свідоцтва про взяття на облік юридичної особи в податковому органі за місцем знаходження на території Російської Федерації, Свідоцтва про внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, а також виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб.

Робочий документ 2 - Аналіз собівартості.

п / п

Найменування вироби

Продажна ціна (руб)

Нормативна собівартість (руб)

Фактична собівартість (руб)

Відхилення (+,-)

1

2

3

всього

У т.ч. прямих витрат

всього

У т.ч. прямих витрат

гр.6-гр.3

гр. 7-гр. 3

гр.6-гр.4




4

5

6

7

8

9

10

Робочий документ 2 - Аналізу продажних ринкових цін, нормативної фактичної собівартості основної виробленої продукції розроблено внутрішньофірмовим стандартом ТОВ «Фінаудіт». Він несе аналітичну інформацію по фактичної та нормативної собівартості виробленої продукції, а також відхилення фактичної від нормативної собівартості (заповнені графи 8-10)

Робочий документ 3 - Розшифровка довгострокових фінансових вкладень.

п / п

Найменування юридичних осіб, заснованих із внеском Підприємства

Величина внеску організації в статутний капітал (тис. крб)

Величина відрахувань від чистого прибутку (дивідендів), отриманих Підприємством у звітному періоді від юридичних осіб, заснованих із внеском Підприємства (тис. крб)

Робочий документ 3 - Розшифровка довгострокових фінансових вкладень розроблений внутрішньофірмовим стандартом ТОВ «Фінаудіт». Робочий документ складається з чотирьох стовпців: перший - номер по порядку, другий - найменування юридичних осіб, заснованих із внеском підприємства, третій - розмір внеску організації в статутний капітал, четвертий - величина відрахувань від чистого прибутку (дивідендів), отриманих підприємством у звітному періоді від юридичних осіб, заснованих із внеском підприємства. Заповнюється аудитором на підставі даних у бухгалтерському обліку та звітності.

Робочий документ 4 - Характеристика дебіторів Підприємства на дату аудиторської перевірки.

п / п

Найменування дебітора, його адресу

Дата останнього отримання підприємством грошових коштів у зменшення дебіторської заборгованості

Сума дебіторської заборгованості підприємства (тис. крб)

1

2

3

4

Робочий документ № 4 - Характеристика дебіторів Підприємства на дату аудиторської перевірки складається з чотирьох стовпців: перший - номер по порядку, другий - найменування дебітора і його адресу, третій - дата останнього отримання підприємством грошових коштів у зменшення дебіторської заборгованості, четвертий - сума дебіторської заборгованості підприємства . Складається аудитором на підставі даних бухгалтерського обліку.

Робочий документ 5 - Характеристика кредиторів Підприємства.

п / п

Найменування кредитора, його адреса

Дата останнього перерахування підприємством грошових коштів у зменшення кредиторської заборгованості

Сума кредиторської заборгованості підприємства (тис. крб)

1

2

3

4

Аналогічний по складанню та заповнення робочого документу 4.

Робочий документ 6 - Абсолютні показники оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства.

Найменування показника

Розрахунок

1

2

Чистий прибуток (прибуток у розпорядженні підприємства)

Прибуток до оподаткування - сума відсотків по кредиту - податок на прибуток

Скоригований на величину збитків власний капітал

Власний капітал - збитки минулих років і звітного року

Чисті активи

Дебіторська заборгованість + запаси + Інші поточні активи + Короткострокові кредити - кредиторська заборгованість - інші текучі пасиви + основні засоби

Власні оборотні кошти

Власний капітал - необоротні активи

Скоригований по термінах дебіторська заборгованість

За даними вводиться форми звітності

Скоригований по термінах кредиторська заборгованість

За даними вводиться форми звітності

Робочий документ 7 - Абсолютні показники оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства складається аудитором для зіставлення розрахунків аудитора і даних організації.

Висновок

Метою дослідження в даній курсовій роботі є проведення аудиту операцій по розрахунковому рахунку.

У ході аудиту необхідно встановити, що бухгалтерський облік на підприємстві ведеться відповідно до облікової політики підприємства і забезпечує: відображення всіх без винятку факторів господарської діяльності; однозначну ідентифікацію господарських операцій та фактів господарської діяльності в первинних документах так, що немає розбіжностей у їх тлумаченні; вартість активів, зобов'язань і господарських операцій правильно відображена в грошовому вираженні (рублях); факти господарської діяльності віднесені до тих періодів, в яких вони мали місце.

У цій роботі розглянуто теоретичні та практичні питання аудиту. Предметом для вивчення стала аудиторська перевірка розрахункового рахунку ТОВ «Південна Зірка». Аудит - незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству РФ, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку.

У першому розділі курсової роботі висвітлено теоретичні питання аудиту розрахункового рахунку. Вивчено цілі і завдання аудиторської перевірки, нормативне регулювання, типові помилки в бухгалтерському обліку та звітності.

У другому розділі була проведена оцінка ведення бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю на досліджуваному підприємстві. При проведенні оцінки існуючої системи бухгалтерського обліку було встановлено, що бухгалтерія в організації є структурним підрозділом. Бухгалтерський облік організований у відповідності до облікової політики, прийнятої в організації. Система бухгалтерського обліку автоматизована. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до чинного законодавства. Негативний вплив надає нерівномірність документаційно-інформаційних потоків і відсутність єдиного графіка документообігу.

У третьому розділі була зроблена організація аудиторської перевірки та зроблений звіт за її результатами. Запропонована методика аудиторської перевірки включає в себе:

- Розробку загального плану перевірки;

- Розробку програми перевірки;

- Розробку контрольних процедур на основі класифікатора можливих порушень;

- Рекомендації щодо виконання аудиторських процедур.

У четвертому розділі розроблені робочі документи аудитора і дано їх опис.

Проведення аудиторської перевірки організації допоможе у виключенні найпростіших технічних помилок; в зниженні помилок, зумовлених неправильним тлумаченням законодавства;

Список використаних джерел

1 Податковий кодекс РФ. Частина I і II.

2 Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.

3 Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001г. № 119-ФЗ.

4 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 3. Планування аудиту.

5 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 4. Суттєвість в аудиті.

6 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 6. Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності

7 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 8. Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою.

8 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 15 Розуміння діяльності аудируемого особи.

9 Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 22 Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника.

10 Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98. Затверджено наказом МВ РФ від 09.12.98 р. № 60н.

11 Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.07.99 р. № 34н.

12 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Затверджено наказом МВ РФ від 09.06.01 р. № 44н.

13 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01. Затверджено наказом МВ РФ від 03.03.2001. р. № 26н.

14 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.05.99 р. № 32н.

15 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.05.99 р. № 33н.

16 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). Наказ Мінфіну від 19 листопада 2002р., № 114н.

17 Наказ Міністерства автотранспорту РФ від 24 червня 2003 року № 153 «Про затвердження інструкції з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності на автотранспорті».

18 Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003р., № 91н.

19 План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 29 липня № 94н.

20 Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджена Постановою Уряду РФ від 01 січня 2002р., № 1

21 Лист Міністерства Фінансів № 03-03-02/117 від 21.10.2005.

22 Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Аудит-3-е видання - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 р.

23 Балакірєва Н.М., Гущина І.Е. Облікова політика: практичне керівництво - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2004.

24. Бєлов С. Наказ для суду: Облікова політика як спосіб вирішення конфліктів. «Подвійна запис» № 1, 2004.

68


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
289.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудиторська перевірка операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в б
Перевірка розрахункових валютних та інших рахунків у банках фінансових вкладень і стану позабалансового
Аудиторська перевірка операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в банку на прикладі ТОВ ДЛ-Холдинг
Аудит операцій розрахункового і валютного рахунків
Аудиторська перевірка операцій по іншим рахункам в банках на прикладі Про
Аудиторська перевірка операцій по іншим рахункам в банках на прикладі ТОВ Ефес
Аудиторська перевірка 4
Аудиторська перевірка 3
Аудиторська перевірка 2
© Усі права захищені
написати до нас