Міністерство сільського господарства РФ
ФГТУ ВПО «Бурятська державна сільськогосподарська академія ім. В.Р. Філіппова
Економічний факультет
Кафедра «Бухгалтерського обліку та аудиту»
Курсова робота
З дисципліни «Аудит»
НА ТЕМУ: «Аудит обліку основних засобів»
Виконала: студ.гр. 2926
заочно-прискореного навчання
Бадмаєва Є.В
Улан-Уде, 2010
ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Теоретичні основи аудиту
1.1 Поняття і сутність аудит
1.2 Цілі і завдання аудиту
1.3 Види аудиту
Глава 2. Основна частина "Аудит обліку основних основних засобів"
2.1 Нормативно-правове регулювання основних засобів
2.2 Джерела інформації для аудиторської перевірки основних засобів
2.3 Програма та методика аудиторської перевірки операцій з ОС
2.4 Основні помилки, виевляемие при аудиті основних засобів
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
У Росії аудиторська діяльність - явище досить нове, обумовлене переходом до ринкової економіки. На початку 90-х років, коли в міру акціонування підприємств скоротилася сфера державного контролю та відомчі ревізійні служби припинили своє існування, почався процес масового створення аудиторських фірм.
Аудит має досить давню історію. Перші незалежні аудитори з'явилися ще в 19 столітті в акціонерних компаніях Англії, потім в Америці, Німеччині, Франції. У Росії найперша аудиторська фірма була створена в 1987 році і називалася АТ «Інаудит». Створення фірми було пов'язано з утворенням спільних підприємств у різних галузях народного господарства.
Аудит - це вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування і положення економічного об'єкта (самостійного господарського підрозділу) або стосуються інформації про такий стан і функціонуванні, і здійснюваний компетентною незалежною особою, яке, виходячи із встановлених критеріїв, виносить висновок про якісну стороні цього функціонування. Отже, під аудитом розуміється незалежна перевірка і вираження думки про фінансову звітність підприємства.
Головною метою аудиту є забезпечення контролю за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській звітності. За останні роки в бухгалтерському обліку відбулися істотні зміни, зумовлені зближенням російських форм і методів обліку з міжнародними і розробкою власних облікових стандартів, що відповідають міжнародним вимогам.
Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набувають оцінка основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі, а також методи алгоритмізації.
Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від того, наскільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка, маючи на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може не тільки спотворити загальну картину, але і викликати:
неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, прибутковості, рентабельності і прибутку;
спотворення сум належного податку, як з майна, так і з прибутку;
неправильне відображення в бухгалтерському балансі співвідношення основних і оборотних коштів;
невірне числення ряду техніко-економічних показників, що характеризують використання основних засобів: знос, коефіцієнти вибуття і надходження, широко застосовувані показники ефективності: фондовіддача, фондомісткість і фондоозброєність, невірно буде обчислюватися й ефективність капітальних вкладень.
Своєчасне проведення аудиторської перевірки правильності обліку, оподаткування та використання основних засобів дозволить уникнути багатьох неприємностей.
Питання про те, з чого почати, і в якій послідовності робити аудит основних засобів кожен аудитор вирішує самостійно, виходячи з власного досвіду. Головне полягає в тому, щоб при перевірці був охоплений весь комплекс питань з обліку основних засобів. Метою даної роботи є вивчення порядку аудиторської перевірки операцій з основними засобами. Проведення аудиторської перевірки навіть у тих випадках, коли вона не є обов'язковою, безсумнівно, має важливе значення.
Глава 1. Теоретичні основи аудиту
1.1 Поняття і сутність аудиту
Аудит - це ліцензована підприємницька діяльність атестованих незалежних юридичних і фізичних осіб (аудиторських компаній і окремих аудиторів) - законних учасників економічної діяльності, спрямована на підтвердження достовірності фінансової, бухгалтерської та податкової звітності, з метою зменшення, до прийнятного рівня інформаційного ризику для зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності, представляється підприємством (організацією) власникам, а також іншим юридичним і фізичним особам.
Дане визначення відображає:
Єдину мета проведення аудиту - підтвердження достовірності звітності, зниження ризику використання її в економічній діяльності;
Єдині вимоги ведення аудиту - наявність атестатів і ліцензій;
Єдині та обов'язкові умови - аудит проводиться незалежними суб'єктами.
Під аудитом бухгалтерської звітності в правилах (стандартах) аудиторської діяльності в РФ розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом висловлювання думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
На макроекономічному рівні аудит виступає як елемент ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається наступними обставинами:
Бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень зацікавленими користувачами її, у тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними і потенційними інвесторами, працівниками позикодавцями, постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, органами влади та громадськістю в цілому.
Бухгалтерська звітність може бути піддана перекручувань у силу ряду чинників, зокрема застосування оціночних значень і можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя; крім цього, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично зважаючи можливостей упередженості її укладачів.
Ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через ускладнення доступу до облікової та іншої інформації, а також численності і складності господарських операцій, що відображаються у бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.
Крім аудиторських перевірок аудитори і аудиторські фірми можуть надавати пов'язані з аудитом послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності, аналізу фінансово-господарської діяльності, оцінці активів і пасивів економічного суб'єкта, консультування в питаннях фінансового , податкового, банківського та іншого господарського законодавства, а також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності.
Згідно з визначенням перевірка достовірності звітності проводиться незалежними аудитором.
Незалежність аудитора визначається:
Вільним вибором аудитора (аудиторської фірми) господарюючим суб'єктом;
Договірними відносинами між аудитором (аудиторською фірмою) і клієнтом, що дозволяє аудитору вільно обирати свого клієнта і бути незалежним від вказівок будь-яких державних органів;
Можливістю відмовити клієнту у видачі аудиторського висновку до усунення зазначених недоліків;
Неможливістю аудиторської перевірки при родинних або ділових відносинах з клієнтом, що перевищують договірні відносини з приводу аудиторської діяльності;
заборона аудиторам та аудиторським фірмам займатися господарською, комерційною та фінансовою діяльністю, не пов'язаної з виконанням аудиторських, консультаційних та інших послуг, дозволених законодавством.
1.2 Цілі і завдання аудиту
Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам.
Мета аудиту визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора і клієнта.
Цілями аудиту бухгалтерської звітності, як це визначено в правилі (стандарті) РФ «Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності», є формування і вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах.
У ході аудиту бухгалтерської звітності повинні бути отримані достатні відповідні аудиторські докази, що дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю зробити висновки щодо:
а) відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документам і вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
б) відповідності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта тими відомостями, які має аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта.
Думка аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти великим довірі до цієї звітності з боку користувачів, зацікавлених в інформації про економічний суб'єкт.
Разом з тим користувачі бухгалтерської звітності не повинні трактувати думку аудиторської організації як повну гарантію майбутньої життєздатності економічного суб'єкта або ефективності діяльності його керівництва.
Аудиторський висновок, що містить думку аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності, не повинно трактуватися як гарантія аудиторської організації в тому, що не існують які-небудь інші (крім викладених в аудиторському висновку) обставини, що впливають або можуть вплинути на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
Мета перевірки фінансових звітів:
підтвердження достовірності звітів або констатація їх недостовірності;
контроль за дотриманням законодавства і нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку і складання звітності, методології оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;
перевірка повноти, достовірності і точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів і фінансових результатів діяльності підприємства за період, що перевірявся;
виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових коштів.
Основна мета аудиту може доповнюватися обумовленим договором з клієнтом завданнями виявлення резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності обчислення податків, розробкою заходів щодо поліпшення фінансового становища підприємства, оптимізації витрат і результатів діяльності, доходів і витрат.
Для досягнення основної мети та надання висновку аудитор повинен скласти думку з наступних питань:
Загальна прийнятність звітності: чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, пред'явленим до неї, і чи не містить суперечливої інформації
Обгрунтованість: чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум?
Завершеність: чи всі суми, які повинні бути включені в звітність, дійсно входять туди? Зокрема, всі активи і пасиви належать компанії?
Оцінка: чи всі статті правильно оцінені і безпомилково підраховані?
Класифікація: чи є підстави відносити суму на той рахунок, на який вона записана?
Поділ: віднесені чи операції, що проводяться незадовго до або безпосередньо після дати складання балансу, до того періоду, в якому були зроблені?
Акуратність: чи відповідають суми окремих операцій з даними, наведеними в книгах і журналах аналітичного обліку, чи правильно вони підсумовані, чи відповідають підсумкові суми даними, наведеними у Головній книзі?
Розкриття: чи всі статті занесені у фінансову звітність і правильно описані в самих звітах і додатках до них?
Для реалізації цих цілей аудитор може використовувати різні способи накопичення необхідної інформації.
Стосовно до перевірки окремих груп операцій, наприклад для аудиторської перевірки товарно-матеріальних запасів, структура проміжних цілей і позитивне (підтверджує) думку аудитора будуть виглядати наступним чином:
загальна прийнятність: загальна сума товарно-матеріальних запасів є прийнятною і в принципі відповідає реальним потребам підприємства;
обгрунтованість: всі товарно-матеріальні запаси, відображені у звітності, існують на дату складання балансу;
закінченість: всі існуючі товарно-матеріальні запаси підраховані і внесені в баланс; всі товарно-матеріальні запаси є власністю підприємства;
оцінка: кількість товарно-матеріальних запасів в обліку збігається з наявними в наявності; ціни, використовувані для оцінки товарно-матеріальних запасів, правильні; період застосування зазначених цін є вірним;
класифікація: товарно-матеріальні запаси правильно класифіковані як матеріали, незавершене виробництво і готова продукція;
поділ: сума купівлі та продажу товарно-матеріальних запасів правильно розділена між двома періодами;
акуратність: загальні суми в книгах аналітичного обліку товарно-матеріальних запасів відповідають наведеним у Головній книзі;
розкриття: основні категорії товарно-матеріальних запасів, методи їх оцінки правильно відображені у звітності.
Аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї діяльності вирішують ряд завдань, пов'язаних з наданням аудиторських послуг:
перевірка ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, законності господарських операцій;
допомогу в організації бухгалтерського обліку;
допомога у відновленні та веденні обліку, складанні бухгалтерської (фінансової) звітності;
допомога у податковому плануванні і розрахунку податків;
консультування з окремих питань ведення обліку та складання звітності;
експертні оцінки й аналіз результатів господарської діяльності;
консультування з широкого кола фінансових і правових питань, маркетингу, менеджменту, технологічне й екологічне консультування та ін;
розробка установчих документів та ін;
надання інформації про майбутніх партнерів;
інформаційне обслуговування клієнтів;
інші послуги.
1.3 Види аудиту
Основними видами аудиту є внутрішній і зовнішній аудит.
Внутрішній аудит. Його основне завдання - вирішення окремих функціональних проблем управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства. Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю підприємства. Він може бути і незалежним, тобто безпосередньо підпорядковуватися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.
Правило (стандарт) аудиторської діяльності в РФ визначає внутрішній аудит як організована економічним суб'єктом, що діє в інтересах його керівництва та (або) власників, регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю.
Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта.
Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим економічним суб'єктом, а саме його керівництвом і (або) власниками в залежності від:
змісту і специфіки діяльності економічного суб'єкта;
обсягів показників фінансово-економічної діяльності економічного суб'єкта;
сформованої системи управління економічного суб'єкта;
стану внутрішнього контролю.
Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати спеціальні служби чи окремі аудитори, що перебувають у штаті економічного суб'єкта, ревізійні комісії (ревізори), що залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації і (або) зовнішні аудитори.
До інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються власниками та (або) керівництвом економічного суб'єкта ревізори, ревізійні комісії, внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів.
Робота внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення; вона покликана сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними в залежності від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і (або) власників. Як правило, функції внутрішнього аудиту включають:
перевірки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг та розроблення рекомендацій щодо поліпшення цих систем;
перевірки бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
перевірки дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок I керівництва і (або) власників;
перевірку діяльності різних ланок управління;
оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінку контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
перевірки наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;
роботу над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
оцінку використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;
розробку та подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.
Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем його незалежності в структурі управління економічного суб'єкта. Це вимога до внутрішнього аудиту, як правило, забезпечується тим, що оп підпорядковується і зобов'язаний представляти звіти тільки що призначив його керівництва та (або) власникам і незалежний від керівників філій економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органів внутрішнього контролю і т.п.
Інститутом внутрішніх аудиторів США (Institute of Internal Auditors) було розроблено наступне визначення:
Внутрішній аудит - це незалежна діяльність в організації (на підприємстві) з перевірки та оцінки її роботи в її інтересах. Мета внутрішнього аудиту - допомогти членам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішні аудитори надають своєї організації (підприємству) дані аналізу і оцінки, рекомендації та іншу необхідну інформацію, що є результатом перевірок.
Внутрішніми аудиторами є співробітники, що знаходяться в штаті підприємства і підлеглі його керівництву. Завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом, виходячи з потреб управління як підрозділами підприємства, так і підприємством у цілому.
Діяльність внутрішнього аудитора полягає у виконанні широкого кола різних функцій, що входять до його обов'язків.
Ці функції включають:
перевірку систем контролю, спрямовану на вироблення політики компанії в рамках законодавства;
оцінку економічності та ефективності операцій компанії;
перевірку рівня досягнень програмних цілей;
підтвердження достовірності інформації, використовуваної керівництвом при прийнятті рішень.
Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.
Певною мірою функції внутрішніх аудиторів виконують контрольній групі при бухгалтеріях великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру або фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше.
Внутрішній аудит вирішує наступні завдання:
Контроль за станом активів і недопущення збитків.
Підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур.
Аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації.
Оцінка якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою.
Деякі види аудиту називаються управлінським або виробничим аудитом. Основним їх завданням є перевірка та удосконалення організації та управління підприємством, якісних сторін виробничої діяльності, оцінка ефективності виробництва і фінансових вкладень, продуктивності, раціональності використання коштів, їх економії.
Управлінський аудит, що здійснюється незалежними аудиторами, є одним з видів консультаційних послуг на допомогу клієнту для підвищення ефективності використання його потужностей та ресурсів і досягнення намічених цілей.
Спеціальний аудит спрямований на перевірку конкретних питань діяльності господарюючого суб'єкта, дотримання певних процедур, норм і правил. Зазвичай має на меті підтвердити законність, сумлінність і ефективність діяльності управляючих, правильність складання податкової звітності, використання соціальних фондів, інші цілі.
Обов'язковий і ініціативний аудит. Обов'язковий аудит регламентується державою. У Російській Федерації Урядом РФ затверджено основні критерії (система показників), діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці.
Ініціативний (добровільний) аудит проводиться за рішенням економічного суб'єкта, на основі договору з аудитором (аудиторською фірмою). Характер і масштаби такої перевірки визначає клієнт.
Початковий аудит проводиться аудитором або аудиторською фірмою вперше для даного клієнта. Це суттєво збільшує ризик
і трудомісткість аудиту, оскільки у аудиторів немає уявлення про особливості діяльності клієнта, його системі внутрішнього контролю і т.д.
Узгоджений (повторюваний) аудит здійснюється аудиторською фірмою або аудитором не в перший раз. Планування і процес аудиту спирається на знання специфіки клієнта, його слабких і сильних сторін в організації бухгалтерського обліку, а також на результати тривалої співпраці аудиторської фірми (аудитора) з клієнтом (консультування, допомога в організації системи внутрішнього контролю і т.д.).
Практика роботи аудиторських фірм свідчить про переваги повторюваного, узгодженого аудиту. Така співпраця обопільно як аудиторам, так і клієнта.
Більше того, зміна клієнтом аудиторської фірми найчастіше викликає настороженість як у споживачів інформації, так і у нових аудиторів.
До перелічених видів аудиту необхідно додати:
податковий аудит;
цінової аудит;
екологічний аудит.
У розвитку аудиту виділяються наступні три стадії і, відповідно, виду аудиту:
а) підтверджуючий аудит. Перевірка і підтвердження достовірності бухгалтерських документів і звітності;
б) системно орієнтований аудит. Аудиторська експертиза па основі аналізу системи внутрішнього контролю. Доведено, що якщо система внутрішнього контролю працює ефективно, то не потрібно проводити детальну перевірку, тому що в деякій мірі можна довіряти системі внутрішнього контролю у розкритті помилок і порушень. Там, де контроль неефективний, клієнту даються рекомендації, як покращити систему;
в) аудит, в основі якого лежить ризик. Сконцентрувавши аудиторську роботу в областях, де ризики вище, можна скоротити час, що витрачається на перевірку областей з низьким ризиком і тим самим забезпечити більш ефективну з точки зору витрат послугу.
Глава 2. Основна частина «Аудит обліку основних засобів»
2.1 Нормативно-правове регулювання аудиту основних засобів
Основними документами, що регламентують бухгалтерський облік основних засобів, є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11. 96 р. № 129-ФЗ., Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н та Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н, які доповнюють загальні норми і детально роз'яснюють окремі положення, що стосуються обліку основних засобів. Методичні вказівки визначають перелік умов, одноразове виконання яких необхідно для прийняття активів до обліку як основних засобів.
Наказом Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н внесені зміни до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01. Зміни набувають чинності, починаючи з бухгалтерської звітності за 2006 р. При складанні бухгалтерської звітності за 2005 р. вони не застосовуються. Частина змін носить технічний, редакційний характер, частина зачіпають питання методології обліку основних засобів і впливає на величину податкових зобов'язань організації.
Необхідність таких змін назріла вже давно через піддавалися критиці деяких формулювань ПБУ 6 / 01 і розбіжністю правил, викладених у ньому, з Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 р. № 91 н (далі за текстом - Методичні вказівки). ПБО є документами другого рівня в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку, в яких викладаються принципи та базові правила бухгалтерського обліку, наводяться можливі бухгалтерські прийоми. Методичні рекомендації - це документи третього рівня, в яких розкриваються конкретні механізми та варіанти застосування норм ПБО до певного виду діяльності, але входити в протиріччя з нормами ПБО вони не можуть.
У зв'язку з внесенням змін до ПБУ 6 / 01 Мінфін РФ готує зміни і в Методичні вказівки.
Згідно ПБУ «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), основні засоби - це майно, яке використовується фірмою в якості засобів праці більше одного року (наприклад, будівлі, верстати та обладнання, обчислювальна техніка, транспорт).
Таким чином, вартість майна з терміном служби більше року (незалежно від його ціни) враховують на рахунку 01 "Основні засоби" і відображають у рядку 120 балансу.
З цього правила є виняток. Якщо основний засіб коштує не дорожче 10 000 рублів (без ПДВ), то його вартість включається у витрати фірми, відразу після передачі в експлуатацію. У такому ж порядку списують книги, брошури та інші друковані видання. Отже, якщо фірма купила і передала в експлуатацію таке майно, то його вартість у рядку 120 балансу не вказують.
Організація може відповідно до правил пункту ПБУ 6 / 01 встановити менший ліміт вартості основних засобів, які списуються відразу після їх передачі в експлуатацію. Про це необхідно написати в бухгалтерській облікову політику.
Те чи інше майно враховують у складі основних засобів і відображають по рядку 120 балансу, якщо одночасно виконуються наступні умови: воно використовується у виробництві або необхідно для управлінських потреб організації; майно буде використовуватися понад 12 місяців; організація не збирається його перепродувати; майно може приносити дохід .
Одиниця обліку основних засобів - це інвентарний об'єкт. Таким об'єктом може бути окремий предмет (наприклад, шафа, автомобіль, холодильник і т.д.) або єдиний комплекс з декількох предметів, які змонтовані на загальному фундаменті або мають загальне управління (наприклад, персональний комп'ютер, до складу якого входять системний блок, монітор , клавіатура, миша). Як у бухгалтерському, так і в податковому обліку до основних засобів відносять майно, яке використовується в якості засобів праці більше одного року (будівлі, машини і обладнання).
У Методичних вказівках не міститься обов'язкової вимоги до застосування уніфікованих форм первинних документів та обліку основних засобів. Уніфіковані форми, затверджені постановою Держкомстату РФ від 21.01.03 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів», можуть застосовуватися за рішенням організації поряд з первинними обліковими документами за самостійно розробленим формам.
При цьому обов'язковою вимогою до первинних облікових документів, розроблених та затверджених організацією, є наявність обов'язкових реквізитів, встановлених Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Залежно від характеру господарської операції, вимог нормативних правових актів і документів з бухгалтерського обліку, а також технології обробки облікової інформації в організації у самостійно розробляються форми первинних облікових документів можуть бути включені додаткові реквізити. Групування основних засобів за їх видами встановлена Загальноросійським класифікатором основних фондів (ОКОФ) (затв. постановою Держстандарту Росії від 26.12.94 № 359). Щоб угруповання основних засобів в обліку та звітності організацій була однакової, засоби праці в ОКОФ віднесені до відповідних видів за їх функціональної ролі у виробничо-господарської діяльності організацій. У ПБУ 6 \ 01 визначена одиниця бухгалтерського обліку основних засобів - інвентарний об'єкт, яким визнається об'єкт, усі речі і пристосуваннями. Якщо він складається з декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна з них враховується як самостійний інвентарний об'єкт. Наприклад, купуючи нежитлові приміщення в будівлі, їх треба враховувати як окремі інвентарні об'єкти.
До Положення внесено нове правило, що стосується обліку об'єкта основного засобу, що перебуває у власності двох або кількох організацій, оскільки дана ситуація широко поширена в сучасній практиці. Зазначені об'єкти не можуть бути розділені, оскільки, як правило, є об'єктами нерухомості, наприклад, будівлі, споруди. Вони відображаються кожною організацією на рахунок 01 "Основні засоби" відповідно її частці в загальній власності, яка, як правило, визначається угодою всіх учасників.
Облік основних засобів ведеться відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, який затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000р. № 94н з подальшими змінами від 07.05.2003 № 38н та інструкцією щодо застосування даного плану рахунків. Відповідно плану рахунків облік ведеться на рахунку 01 «Основні засоби». До даного рахунку відкриваються субрахунки за видами основних засобів. Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, довірчому управлінні. Для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів, призначений рахунок 02 «Амортизація основних засобів». [9] Також основні засоби регулюються Методичних зазначенням по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затвердженим наказом Міністерством фінансів РФ від 13.06.95г. № 49., Яке встановлює терміни та порядок проведення інвентаризації на підприємстві, та іншими нормативними документами.
2.2 Джерела інформації для аудиторської перевірки основних засобів
Аудит - це незалежна експертиза фінансової звітності організації на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству Росії, повноти і точності відображення у фінансовій звітності фактів діяльності організації.
Метою аудиту основних засобів є перевірка відповідності застосовуваного організацією порядку обліку та оподаткування, наявності, руху та використання ОС вимогам нормативних актів, що діяли у періоді, який з метою висловлення думки про достовірність об'єкта аудиту в усіх суттєвих аспектах.
Об'єктом аудиту є інформація звітності, що відноситься до основних засобів, а саме: форма № 1 - рядок 120, рядка 900, 901, 907, 908; форма № 5 - розділи 2.Основні засоби і 7.Обеспеченія - рядок 714 (= 717) і рядки 724 і 726.
Правовою основою аудиторської діяльності в Російській Федерації є Указ президента Російської федерації від 22 грудня 1993 року за № 2263. Цим указом введено «Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації». У зв'язку з розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися кардинальні зміни.
При проведенні аудиту використовують загальну інформацію про організацію, яка необхідна для того, щоб надалі зробити обгрунтований висновок про достовірність звітності. З'ясовують при перевірці специфіку діяльності, організаційний устрій організації, виробничі, фінансові та інші зв'язки, знайомляться з юридичними зобов'язаннями.
Основними методами одержання інформації є:
Обговорення матеріалів з працівниками управління, зустрічі з вищим керівництвом, виконавчим персоналом, не пов'язаним з веденням обліку, які дозволяють отримати інформацію «з перших рук».
Відвідування і огляд основних засобів, складів, цехів, які надають можливість на власні очі переконатися в наявності і збереження основних засобів, скласти уявлення про умови виробництва.
Ознайомлення з історією розвитку організації, видами діяльності, облікова політика.
З самого початку роботи аудитору варто ознайомитися з юридичними документами організації, статутом, документами реєстрації, протоколами засідань, зборів акціонерів, у яких може міститися інформація про придбання власності, з'ясовуються юридичні зобов'язання.
Необхідно при перевірці проглянути всі контракти, договори та угоди.
Наявність основних засобів перевіряються на підставі інвентарних описів та фактичної наявності.
Фактична перевірка основних засобів також має підтвердити, що в організації відсутні не уточнені основні засоби
Джерелами інформації для аудиту будуть:
1. Договори, які використовуються для купівлі, продажу, ремонту, лізингу, оренди ОС. Наказ по обліковій політиці, наказ по формуванню постійно діючої комісії, яка затверджує операції придбання та списання ОС.
2. Первинні документи, у тому числі:
а) акт (накладна) приймання-передачі ОЗ - Ф.ОС-1;
б) акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів - ф. ОС-3;
в) акт на списання ОЗ - ф. ОС-4;
г) акт на списання автотранспортних засобів - ф. ОС-4а;
д) інвентарна картка обліку ОЗ - ф. ОС-6;
е) акт про приймання обладнання - ф. ОС-14;
ж) акт приймання-передачі обладнання у монтаж - ф. ОС-15;
з) акт про виявлені дефекти устаткування - ф. ОС-16.
3. Регістри: при журнально-ордерній формі: журнал-ордер № 13 (01 рахунок), журнал-ордер № 16 (08 рахунок), журнал-ордер № 10 (витрати, у тому числі 02 рахунок). Якщо облік автоматизований - роздруківки оборотів за рахунками 01,02,08,91,001 і т.д., підписані бухгалтером.
4. Звітність - крім бухгалтерської також податкова звітність (податок на майно); статистична звітність - форма статистичного спостереження № 11 (ОС).
5. Результати опитування, перш за все, матеріально - відповідальних осіб, членів постійно діючої комісії, бухгалтера, провідного облік ОЗ, персонал, який використовує цю інформацію, адміністрацію.
6. Підтвердження, наприклад, від організації, яка проводила ремонт об'єкта, від продавців і покупців ОС, орендарів та орендодавців.
7. Огляд - найбільш дорогих і істотних об'єктів (у разі нашої організації треба буде перевірити досить багато об'єктів).
8. Результати перехресних процедур, наприклад, від аудитора, який перевіряє кредити і позики, кошти (так як в об'єкт аудиту можна було також включити рядки 051, 056, 061 та 065 форми № 4, але саме тому що в моєму варіанті перевірки цю ділянку перевіряє інший аудитор, я в об'єкт дані рядків не включила).
9. Результати аналітичних процедур, наприклад коефіцієнт фондовіддачі.
10. Висновок експерта, наприклад, за оцінкою об'єкта ОЗ.
2.3 Програма та методика аудиторської перевірки операцій з основними засобами
Формування мети аудиту має важливе значення тому, що вона відразу знайомить клієнта з тим, за чим аудитор прийшов в організацію і яку користь може принести проводиться перевірка. Тому слід детально вказати, що аудит ставить своїм завданням не збір негативних фактів, не накопичення компрометуючого матеріалу, а виявлення недоліків у бухгалтерській і взагалі економічної роботи і внесення конкретних пропозицій щодо усунення наявних недоліків і недопущення їх у подальшому.
Це відразу дозволить встановити досить довірчі стосунки з клієнтом і отримати доступ до необхідної інформації.
Проводиться аудит в три етапи:
Постановка проблеми. Знайомство з інформацією економічного суб'єкта - фінансовими даними відомостями про ефективність контролю.
Збір даних. Планування і реалізація процедур збору даних про надання інформації.
Оцінка даних. На цьому етапі слід визначити, чи є аудитора достатньо відомостей для прийняття обгрунтованого рішення, для розгляду руху основних засобів.
Плануючи аудиторську перевірку аудитор, складає програму, в якій вибирає ті питання і роботи, які увійдуть у перевірку.
У програму аудиту основних засобів входять наступні розділи:
Планування
Оцінка ризику аудитора
Договір
1.10. Загальний стан і постановка бухгалтерського обліку.
1.11. Загальні відомості про клієнта.
1.37. огляд системи внутрішнього контролю.
2. Управління.
Розподіл персоналу.
2.50. Фінансовий план аудитора.
Висновок.
3.05. Перевірений баланс.
Аудиторський звіт.
3.40. Зауваження
Завершальна програма.
Огляд подій наступних після дати підписання балансу.
Фінансова звітність.
Робочий, оборотний баланс.
5.30. Виправлення.
Зв'язок з клієнтом.
Лист - рекомендація.
програма аудиту загальних питань.
7.10 книга і запису.
7.20. Протоколи та кошторису.
Програма аудиту балансу.
8.30. Основні засоби.
8.31. Необхідно переконатися в тому, що відповідні активи організації включені до складу основних засобів.
8.32. Чи справді ці основні засоби є в наявності.
8.33. Перевірити правильність обліку руху основних засобів.
8.34. Перевірити правильність нарахування зносу основних засобів.
8.35. перевірити правильність переоцінки (якщо вона проводилась) основних засобів.
8.36. Яким методом користувалася організація при переоцінці (за встановленими коефіцієнтами перерахунку або за допомогою визначення ринкової вартості).
8.37. перевірити облік капітальних вкладень. Розглянути ведення аналітичного обліку за рахунком 08.
8.38. Перевірити операції з реалізації та вибуття основних засобів. З'ясувати чи проводилися ці операції по рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів».
8.39. Перевірити дані по орендній платі за майно.
8.40. Перевірити правильність обліку віднесення витрат на ремонт основних засобів.
8.50 Перевірити правильність даних останньої інвентаризації.
Методику аудиторської перевірки, перелік питань, що підлягають перевірці та прийоми дослідження питань руху основних засобів визначає сам аудитор.
Головними джерелами для складання бухгалтерського балансу, є дані облікових регістрів, головна книга, журнали - ордери, відомості та інші документи. Статті активу і пасиву балансу «Основні засоби», «Статутний капітал» та інші повинні збігатися із залишками рахунків синтетичного обліку у Головній книзі.
Важливим елементом перевірки балансу є достовірність балансових статей. У процесі аудиторського контролю застосовуються методи формальної, логічної і арифметичної перевірки. При формальної перевірки виявляють: чи всі реквізити документів в наявності, чи правильно заповнені, чи є підписи відповідальних осіб і так далі. Логічна перевірка дозволяє з'ясувати: чи мала місце та чи інша операція і у вказаному чи обсязі. Арифметична перевірка має на меті виявлення помилок при таксуванні (множенні ціни або розцінки на кількість) або підсумовування ряду чисел у процесі складання накопичувальних і группіровочних відомостей. Іноді аудитори вдаються до зустрічної перевірки, коли прийомами зіставлення забезпечується звірка даних документів, що відносяться до однієї і тієї ж господарської операції.
Часто при зустрічній перевірці зіставляються копії документів, що знаходяться в різних організаціях і відображають одну й ту саму господарську операцію. Притому можуть виявитися відмінності, внаслідок виправлення даних у документах, підміни документів або ж відображення в документах абсолютно різних відомостей, пов'язаних з формуванням однієї і тієї ж операції. Застосовується також хронологічна перевірка операцій. Використовуючи цей прийом документального контролю можна виявити певні закономірності у веденні обліку й оформлення господарських операцій та своєчасно вносити пропозиції щодо виправлення помилок.
При проведенні аудиторської перевірки основних засобів в організації, перш за все, слід перевірити, як ведеться аналітичний облік основних засобів.
Прибулі в організацію основні засоби повинні своєчасно оприбутковуватися на склад, якщо їх відразу не передають у виробництво, про що в документах робиться спеціальна позначка. Оприбутковані основні засоби контролюють, аналізуючи надходять від постачальників розрахункові документи, платіжні вимоги, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, сертифікати і т.д.
Працівник складу підтверджує наявність і передачу коштів, що надійшли експлуатацію або на виробництво. Якщо цього не робити, то відбувається порушення порядку передачі основних засобів у виробництво, а це призводить до зловживання. Якщо буде виявлено при перевірці розбіжності, викликані недоставки обладнання постачальниками, складається акт, який є підставою для пред'явлення претензій постачальнику і транспортної організації.
Дт. рах. 63 Кт. рах. 60, 76
При придбанні обладнання, що вимагає установки, має бути зроблена бухгалтерська запис:
Дт. рах. 07 «Устаткування до установки»
Кт. рах. 60 «Розрахунки з постачальниками підрядниками».
Іноді обладнання вносять засновники в рахунок їхнього внеску в Статутний капітал, тоді складається проводка:
Дт. рах. 07 Кт. рах. 75 «Розрахунки з постачальниками»
об'єктивний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках або книгах.
Слід перевірити, чи немає об'єктів основних засобів, по яких не ведуться інвентарні картки, і запропонувати - відновити на такі кошти інвентарні картки.
В організації для обліку основних засобів замість інвентарних карток чи книг основних засобів використовується ПЕОМ, що дозволяє скоротити трудомісткість аналітичного обліку. Для візуального контролю роздруковується і представлена у вигляді опису («Інвентарна книга») перевіряльникам.
Синтетичний облік руху основних засобів та їх зносу ведеться в журналах - ордерах № 13, 10, 10 / 1, а при використанні ПЕОМ - у машинограмах дебетових і кредитових оборотів за рахунками 01, 02, і 03. Необхідно по ці регістрам звірити дані з Головною книгою, балансом.
При розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку необхідно виявити їх причини і винних у цьому посадових осіб, визначити наслідки (недонарахування або зайве нарахування амортизації) і внести пропозиції щодо усунення виявлених недоліків. Важливим моментом в організації збереження основних засобів є якісне і своєчасне проведення їх інвентаризації. Аудитор перевіряє, як була проведена остання інвентаризація, які були виявлені помилки і як вони були виправлені. Якщо інвентаризація основних засобів не проводилася більше 2-3 років, то аудитор може вимагати її проведення. Це дозволить більш якісно провести наступну перевірку і зменшити аудиторський ризик.
Надійшли до організації нові основні засоби обліковуються за первісною вартістю. Придбані основні засоби, що були в експлуатації, приходуют в сумі купівельної вартості (оплати) і витрат по їх доставці і установці з додаванням суми зносу по цим об'єктам, зазначеної в документах на оплату. Первісна вартість основних засобів не підлягає зміні за винятком випадків добудування і дообладнання об'єктів, вироблені в порядку капітальних вкладень, а також переоцінки основних засобів. Документальної перевірки в організації також підлягають операції зі списання основних засобів. У кожному окремому випадку необхідно перевірити правильність оформлення документів на ті, що вибули основні засоби, законність і доцільність вибуття, а також правильність відображення в обліку операцій, пов'язаних з ліквідацією та вибуттям основних засобів. У процесі контролю з'ясовують, чи не було випадків списання нових об'єктів основних засобів і підміни їх старими. При перевірці операцій з реалізації та вибуття основних засобів треба з'ясувати, чи проводилися ці операції по рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів». За дебетом рахунка 47 відображається вартість вибувають основних засобів, витрати пов'язані з вибуттям (знос і розбирання будівель, демонтаж верстатів і устаткування, транспортні витрати і т.д.). На кредит рахунка 47 належать: виручка від реалізації основних засобів, сума нарахованого зносу по рахунку 02, вартість матеріальних цінностей в оцінці можливого використання під час реалізації. Дебетові (збиток) або кредитові (прибуток) сальдо по рахунку 47 повинно бути списано на рахунок 80.
При безоплатній передачі основних засобів та іншого майна виявлений фінансовий результат відноситься на власні джерела коштів організації (81, 87, 88).
Недостача або псування основних засобів також відбиваються через рахунок 47. Складаються проводки:
1. Дт. рах. 47 списання початкової вартості
Кт. сч.08 вартості основних засобів.
2. Дь. Рах. 02 списання нарахованого зносу
Кт. рах. 47
3. Дт. рах. 84 списання різниці між первісною
Кт. рах. 47 вартості і сумою нарахованого зносу.
4. Дт. рах. 73 Кт. рах. 84.
Вході, контролю за правильністю нарахування амортизації необхідно встановити, чи всі об'єкти основних засобів прийняті в розрахунок при нарахуванні амортизації.
Суму амортизації, що підлягає нарахуванню в звітному періоді, розраховують на основі нарахованої амортизації в попередньому місяці, до якої додають нараховану суму амортизації за що надійшли основних засобів і вичитують суму амортизації по вибулим основним засобам минулого місяця, а також суму амортизації у зв'язку із закінченням нормативних термінів служби повністю амортізованних основних засобів. Нарахування амортизації без обліку руху і призводить до спотворення облікових даних про витрати виробництва та дійсної величиною залишкової вартості основних засобів.
Важливо перевірити правильність застосування норм амортизації та поправочних коефіцієнтів до них. Поправочні коефіцієнти, що збільшують базову норму амортизації, застосовуються у випадках експлуатації основних засобів умовах їх значного навантаження або в умовах їх змісту в агресивному середовищі, що викликає їх підвищений знос.
При перевірці документів з нарахування і обліку амортизації основних засобів треба мати на увазі, що нарахування амортизації не проводиться під час проведення реконструкції і технічного переобладнання основних фондів з повною їх зупинкою, а також у разі переказів у встановленому порядку на консервацію.
На час реконструкції і технічного переозброєння продовжується нормативний термін служби основних засобів. При цьому не припиняється нарахування амортизації під час ремонту основних засобів.
За всіма фактами неправильного нарахування амортизації визначаються суми зайво нарахованої або недонарахованої амортизації. Встановлюють, як це вплинуло на собівартість продукції та фінансові результати, виявляють причини порушень і винних у цьому осіб, пропонує заходи до недопущення подібних недоліків в майбутньому.
При перевірці правильності нарахування зносу по основним засобам, слід враховувати, що нарахування зносу основних засобів провадиться виходячи з їх відновної вартості і відповідно до прийнятої облікової політики організації.
Перевіряючи обгрунтованість прискореної амортизації, слід мати на увазі, що вона є цільовим методом більш швидкого у порівнянні з нормативними термінами служби основних засобів повного перенесення їх балансової вартості на витрати обігу і виробництва.
Рішення про застосування механізму прискореної амортизації має бути відображено в обліковій політиці організації та доведені до відповідних податкових органів. В організації, як і в інших організаціях, проводиться переоцінка основних засобів практично щороку. Результати переоцінки основних фондів відображаються за дебетом рахунків 01, 07, 08. Результати переоцінки (різниця вартості та індексованого зносу) повинні відображатися на рахунку 87 / 1 «Приріст вартості майна по переоцінці» в частині основних засобів виробничого призначення, або на рахунку 88 для основних засобів невиробничого призначення.
Складаються проводки:
Дт. рах. 01/Кт. рах. 87 / 1 суми переоцінки основних засобів (або збільшенні вартості).
Сума при дооцінці відображаються:
Дт. рах. 87 / 1, 88 / Кт. рах. 02 Суми збільшення зносу основних засобів.
Суми, віднесені в кредит рахунка «Додатковий капітал», як правило, не списуються.
Облік довгострокових інвестицій за об'єктом придбання організацією основних засобів ведеться на рахунку 08 «Капітальні вкладення» за винятком об'єктів, переданих організації в якості внесків в Статутний капітал та отриманих безоплатно від державних органів, юридичних і фізичних осіб. Порядок обліку витрат на будівництво і придбання основних засобів, а також визначення вартості окремих об'єктів визначено в Положенні з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій.
Цим положенням слід керуватися при перевірці правильності відображення даних по статтях балансу «Основні засоби», «Обладнання до установки», «Незавершені капітальні вкладення».
На рахунку 08 калькулюється інвентарна вартість об'єктів основних засобів, що включає всі фактичні витрати по їх спорудженню, спорудження, придбання та витрати за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання.
При здійсненні капітальних вкладень і придбання основних засобів на рахунки їх обліку відносять витрати на транспортування, навантаження, податки і збори, а також витрати по сплаті відсотків за кредитами банків та інших позикових зобов'язаннях, узятих на ці цілі. При цьому відсотки, сплачені після введення в дію об'єктів основних засобів та постановки на облік відносять в дебет подружжя 80 і не включають до первісної вартості основних засобів. Особливу включення при проведенні аудиторської перевірки слід звертати на правильність відображення в обліку податків, пов'язаних з придбанням основних засобів. Наприклад, в організації «Ліховская дистанція колії» відповідно до податкового законодавства, в інвентарну вартість об'єктів основних засобів включаються внесений у дорожній фонд податок на придбання основних засобів. Він відбивається проводкою:
Дт. рах. 08 Кт. рах. 67
ПДВ за придбані основні засоби для виробничих потреб відбивався бухгалтерським проведенням:
ДТ. рах. 19 Кт. рах. 60, 76
Далі враховані на рахунку 19 «ПДВ» суми податку віднімати з належних платежів до бюджету рівними частками протягом шести місяців, починаючи з моменту введення в експлуатацію основних засобів та прийняття їх на облік.
При придбанні основних засобів для невиробничих цілей, а також при купівлі легкового автотранспорту сплачений ПДВ на розрахунки з бюджетом не відносяться, а покривається за рахунок джерел фінансування.
При введенні в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, сплачені суми ПДВ, включаються в інвентарну вартість основних засобів і списуються на собівартість випущеної продукції через відрахування зносу (амортизації).
Всі витрати по створенню основних засобів в організації відображаються на рахунку 08 «Капітальні вкладення».
Об'єкти капітальних вкладень (основні засоби), які ще не готовий для використання у призначених цілях, залишаються на обліку на рахунку 08 і відображаються в балансі за статтею «Незавершені капітальні вкладення».
ПДВ у розрахункових документах не виділяється і в частини сплаченого передавальною стороною враховується у приймаючої сторони у складі вартості цих основних засобів з подальшим віднесенням на витрати виробництва в складі зносу.
Для перевірки правильності відображення в балансі даних за статтями «Обладнання до установки», «Незавершені капітальні вкладення» аудитор використовує дані журналу - ордера № 16 і відомостей № 18 і 18 / 1.
Аудитор, перевіряючи правильність використання ремонтного фонду, керується Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ, з урахуванням змін і доповнень, внесених Міністерством Фінансів Россі, де сказано, що з метою рівномірного включення майбутніх витрат, а витрати виробництва, організація може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів і відносити за складеним розрахунком бухгалтера - на витрати виробництва.
При здійсненні аудиту перевіряють правильність складання плану і кошторисів капітального ремонту. Особлива увага повинна приділятися реальності кошторисів (іноді їх складають після завершення ремонту об'єкта і, відповідно, кошторисну вартість прирівнюють до фактичних витрат). Кошториси на капітальний ремонт будівель і споруд повинні складатися на підставі актів технічного огляду, які стверджують керівник.
Перевіряючи операції по ремонту основних засобів, слід переконатися, чи не допускалися приписки виконаних робіт з метою завищення заробітної плати та списання витрачених матеріалів, запасних частин, які згодом були викрадені, не завищувалися чи норми витрат матеріалів і розцінки з оплати праці на ремонтні роботи.
Доцільність законність операцій з ремонту встановлюються на основі перевірки первинних документів: нарядів на відрядні роботи, накладних і лімітно-заробітних карт на витрати матеріальних цінностей, відомостей дефектів на ремонт машин, актів приймання виконаних робіт.
Необхідно перевірить правильність обліку витрат на проведення ремонтів основних засобів. При цьому треба керуватися обліковою політикою організації, маючи на увазі, що організація може на свій розсуд застосовувати один з наступних варіантів включення в собівартість продукції витрат по ремонту основних засобів:
фактичні витрати за всіма видами ремонтів (капітальний, середній, поточний) списують на дебет рахунків 20, 29, тобто включають у собівартість продукції безпосередньо по мірі їх здійснення;
створюється ремонтний фонд, відрахування в який визначається виходячи з балансової вартості основних виробничих фондів і нормативів, затверджених організацією на рік. У цьому випадку фактичні витрати на проведення ремонтів списують на рахунок 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів».
2.4 Основні помилки, які виявляються при аудиті основних засобів
Як видно з практики аудиторських перевірок, типовими помилками, що виявляються при оцінці збереження і перевірку наявності основних засобів, є: 1) невідображення на позабалансових рахунках вартості орендованого майна, що призводить до недостовірного формуванню інформації (довідки про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках);
2) оприбуткування деяких основних засобів без наявності свідоцтва про реєстрацію права власності;
3) недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця, що веде до недостовірного відображення основних засобів на рахунках обліку; 4) відсутність документів, що характеризують технічний стан основних засобів; 5) необгрунтоване списання нестачі основних засобів на витрати організації.
При необхідності (різких і значних зрушеннях, нехарактерних тенденції в динаміці основних засобів, недостатньому розкритті відповідних розділів облікової політики і пояснювальної записки і т. д.) після оцінки загальної ситуації з основними засобами аудитору слід провести по об'єктний аналіз, виявити сутність і причини викликають сумнів подій та їх вплив на достовірність звітності.
У ході інвентаризації аудитору необхідно також оцінити забезпеченість організацій основними засобами. Інакше йому доведеться з'ясовувати, чи достатньо у організації таких активів, які їх технічний стан та придатність для виконання бізнес-плану з випуску продукції і продажу. Результативність інвентаризації підвищується при використанні аналітичних процедур по об'єктному оцінки стану активів. Для цього перевіряється відповідність фактичного стану об'єктів технічним характеристикам, зазначеним у паспортах, формулярах та іншої технічної документації, а також здатність об'єктів виконувати задані функції з урахуванням фактичного терміну служби. Наприклад, в акті обстеження будинку слід вказати стан його окремих елементів і конструктивних частин: вікон, дверей, покрівлі, встановленого обладнання і т. д. Особлива увага приділяється оцінці працездатності активної частини основних засобів (машин, устаткування і транспортних засобів), рівнем їх технічного обслуговування і реального завантаження у виробничому процесі, для чого перевіряючий користується внутрішньою інформацією (документами, підтверджуючими виконаний ремонт, відпрацьований час та ін.) На підставі технічної документації та даних інвентарних карток аудитору потрібно кількісно оцінити стан окремих об'єктів основних засобів (або їх груп), використовуючи традиційні коефіцієнти зносу за часом використання активу, за обсягом нарахованої амортизації, а також показник середнього віку основних засобів. У результаті аналізу аудитор може обгрунтовано охарактеризувати наявність і якість основних засобів організації.
Виявлені помилки і порушення аудитор аналізує відповідно до вимог Федерального стандарту аудиторської діяльності «Суттєвість в аудиті». Суттєвість помилок оцінюється кількісно (виявлені помилки порівнюються з рівнем суттєвості, встановленим на стадії планування) і якісно (у цьому випадку аудитор керується власним практичним досвідом і знаннями). Виявлені в процесі аудиту основних засобів помилки впливають на достовірність фінансових результатів і бухгалтерської звітності, оскільки призводять до спотворення суми нарахованої амортизації в бухгалтерському та податковому обліку. За результатами здійснення процедур детальної перевірки операцій по руху основних засобів аудитор може дати оцінку амортизаційної політики організації. З допомогою обраної облікової політики організація набуває можливість впливати на формування витрат, прибутку, податкових баз з податку на прибуток і податку на майно через способи нарахування амортизації. Вибір способу залежить від цілей і стратегії фінансово-господарської діяльності організації. Якщо метою організації є підтримка стабільного рівня рентабельності і помірного рівня накопичення амортизаційних відрахувань, то лінійний спосіб нарахування амортизації відповідає цим вимогам. Коли ж організація віддає перевагу значне зростання рівня рентабельності або акумулювання великих фінансових ресурсів для оновлення матеріальної бази, тоді вона закріплює в обліковій політиці один з нелінійних способів нарахування амортизації. У процесі аудиту основних засобів перевіряючий повинен поєднувати елементи фінансового та управлінського (внутрішньовиробничого) аналізу. На закінчення кропіткої роботи аудитор формує пакет робочих документів, становить аудиторський звіт і подає його керівнику перевірки спільно з робочою документацією.
Висновок
Головною метою аудиту є забезпечення контролю за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській звітності. За останні роки в бухгалтерському обліку відбулися істотні зміни, зумовлені зближенням російських форм і методів обліку з міжнародними і розробкою власних облікових стандартів, що відповідають міжнародним вимогам. Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набувають оцінка основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі, а також методи алгоритмізації. Посилюється їх вплив, як на фінансовий стан суб'єктів господарювання, так і на якість представленої даними суб'єктами звітності. Можна стверджувати, що основні засоби стають для багатьох організацій досить істотним об'єктом аудиту. Головними проблемами, на мій погляд, є припущення майже будь-якого виду помилок, пов'язаних з обліком основних засобів, так як санкції будуть залежати від величини або самого активу, яких податків, а дані величини, пов'язані з основними засобами, досить великі.
Тому головним завданням підприємств, на мій погляд, є створення грамотної системи обліку основних засобів, щоб у майбутньому не мати проблем. Треба досить часто перевіряти коефіцієнти основних засобів, щоб виявляти проблемні місця в обліку на підприємстві основних засобів. Аудиторська перевірка основних засобів завершується аналізом ефективності їх використання. На заключному етапі аудитор повинен узагальнити результати перевірки, зробити висновки та підготувати обгрунтовані пропозиції щодо усунення недоліків і використанню виявлених резервів.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ. Ч. 1 і 2: станом на 01.08.2008 р. - М.: Проспект, 2008 .- 656 с.
2. Федеральний закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік». 2-е видання. - М.; Видавництво «Вісь -89», 2008 р.-16 з
3. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» .- М.: Омега-Л, 2007 .- 19
4. Постанова Уряду РФ від 06.02.2002 р. № 80 «Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації».
5. Постанова Уряду РФ від 29.03.2002 р. № 190 «Про ліцензування аудиторської діяльності».
6. Постанова Уряду РФ від 12.06.2002 р. № 409 «Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту».
7. Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 «Про класифікацію основних засобів включаються в амортизаційні групи».
8. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1-20): з додатками та методичними вказівками Міністерства фінансів .- М.: Юриспруденція, 2008 .- 296 с.
9. Стандарти (правила) аудиторської діяльності: інструкції .- М.: Омега-Л, 2007 .- 304 с.
10. Наказ Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 року № 91н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів».
11. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню., - М.; «Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА», 2008 р. - 178 с.
12. Анциферова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. 3-тє вид., Перераб. і доп. - М.: Дашков і Ко, 2008 .- 800 с.
13. Асєєва Л. Амортизація основних засобів / Фінансова газета. -2006. - № 19.
14. Банк В.Р., Тараскіна А.В. Фінансовий аналіз .- М.: Проспект, 2009 .- 352 с.
15. Багата І.М. Бухгалтерський облік. 4-е вид., Перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007 .- 858 с.
16. Борисенко В.В. Порядок обліку та оцінки основних засобів відповідно до МСФЗ / Аудитор. - 2007. - № 5.
17. Васильєв Ю. А. Облік основних засобів по-новому. Є питання? / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування. - 2006. - № 4.
18. Євсєєв М.А., Пономарьов О. В. Деякі помилки, які виявляються при аудиті основних засобів / Нове в бухгалтерському обліку та звітності .- 2008. - № 19.
19. Жадан Л. Г. Момент зарахування експлуатованої нерухомості до складу основних засобів / Нове в бухгалтерському обліку та звітності .- 2008. - № 19.
20. Захар'їн В.Р. Особливості податкового обліку основних засобів (податок на додану вартість / Бухгалтерський облік і податки. Документи, Коментарі. Методичні рекомендації. - 2006. - № 12.
21. Глушков І.Є. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік і облікова політика на сучасному підприємстві. 14-е вид. - М.: КноРус, 2008. -944 С.
22. Каморджанова Н., Карташова І. Бухгалтерський фінансовий облік. 3-тє вид .- СПб.: Пітер, 2008 .- 480 с.
23. Квітка О. Типові помилки в обліку основних засобів / Фінансова газета. - 2007. - № 26.
24. Керімов В.Е. Бухгалтерський фінансовий облік. 2-е вид., Зм. і доп. - М.: Дашков і Ко, 2008 .- 704 с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Підручник. 2-е вид., Перераб. і доп .- М.: Инфра-М, 2008 .- 720 с.
26. Кузнєцова М.С. Основні засоби в запасі: бухоблік та оподаткування / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 10.
27. Ларіонов А.Д., Нечитайло О.І. Бухгалтерський облік .- М.: Проспект, 2008. - 360 с.
28. Массаригіна В.Ф. Оцінка аудиторських ризиків при формуванні бухгалтерської звітності / Аудитор. - 2007 .- № 2.
29. Мельник М.В. Аудит. Навчальний посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 .- 208 с.
30. Миргородська Т.В. Аудит. Навчальний посібник. 2-е изд, перераб і доп. - М.: КноРус, 2008 .- 256 с.
31. Муравицкая Н.К., Лук'яненко Г.І. Бухгалтерський облік. 2-е вид., Перераб і доп. - М.: КноРус, 2009. - 576 с.
32. Парушіна Н.В. Аудит необоротних активів / Аудиторські відомості. -2005. - № 9.
33. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. та ін Аудит: навч. для вузів. під ред. проф. В.І. Подільського .- 3-е изд., Перераб. і доп .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 .- 583 с.
33. Пшіченко Д.В. Облік основних засобів за МСФЗ і РСБУ / Міжнародний бухгалтерський облік .- 2007. - № 8.
35. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерський облік. Підручник. 3-тє вид. - М.: КноРус, 2009. - 480 с.
36. Суглобов А.Є., Планування аудиту відповідно до Російськими та міжнародними стандартами / Аудиторські ведомості.-2006 .- № 6.
37. Суйц В.П. Аудит: підручник. -М.: Вища освіта, 2008 .- 398 с.
38. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік. 7-е вид., Стер. - М.: Омега-Л, 2008. - 794 з
39. Фінансовий облік. Підручник. 3-тє вид., Перераб. і доп. під ред. Гетьмана В.Г. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 816 с.
40. Чаю В.Т., Латиповим О.В. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М.: КноРус, 2008. - 528 с.