Аудит його виникнення і розвиток

Карагандинської ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Кафедра: Бухгалтерського обліку і аудиту

Контрольна робота

З дисципліни: «Аудит»

на тему: «Аудит, його виникнення та розвиток»

Виконала:

ст-ка гр. УА-32

Горбунова Катерина

Керівник:

к.е.н., доцент

Березюк В.І.

КАРАГАНДА 2010

Зміст

Введення

1. Аудит, його виникнення та розвиток

2. Зміст аудиту, його компоненти

3. Основні принципи аудиту

Висновок

Список літератури

Введення

Поняття аудиту як виду підприємницької діяльності вже міцно увійшло в наше життя. Підтверджуюча функція аудиту закріплена законодавчим шляхом, ряд суб'єктів господарювання зобов'язані щорічно у складі звітності надавати аудиторський висновок. Без кваліфікованого аудиторського ради вже не мислять свою роботу найбільш прогресивні підприємці. Аудит представляє собою складну багатоаспектну, досить жорстко регламентовану підприємницьку діяльність.

Існує безліч визначень слова «аудит». Один з авторів описує його так: «Аудит - підприємницька діяльність аудиторів по здійсненню незалежних перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів з метою встановлення достовірності їх бухгалтерської звітності і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам ».

В умовах ринку важливе місце в системі контролю відводиться аудиторським організаціям, покликаним здійснювати незалежну експертизу та фінансової звітності господарюючих суб'єктів.

У отриманні достовірної інформації зацікавлені всі без винятку учасники господарського обороту незалежно від форм власності. Всі вони зацікавлені в законності і, що важливо, ефективності фінансової діяльності суб'єктів до достовірності обліку. Достовірність обліку може підтвердити незалежний експерт, яким є аудитор.

Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки прийняття економічних рішень.

Проведення аудиторської перевірки навіть у тих випадках, коли вона не є обов'язковою, безсумнівно, має важливе значення.

Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.

Аудит має багатовікову історію. Важливо відзначити, що в літературі період його виникнення визначається по-різному. Так, в журналі «Контролінг», наведено такі дані: «Згідно з історичними записами, Китай, можливо - перша країна в світі, яка створила аудиторську систему. Давні китайські записки вказують, що у 700 році до н.е. там існував пост Генерального Аудитора, основним обов'язком якого була гарантія чесності урядових чиновників, які за родом своїх службових обов'язків мають право користування державними грошима і майном ».

Інші автори пишуть, що «історія аудиту сходить до ХVШ століття, коли якийсь Джордж Уотсон порекомендував шотландським комерсантам провести перевірку їх бухгалтерської звітності. Проведена перевірка показала таку високу результативність, що за розхожій думці інших британців, «черстві, скупі і педантичні» шотландці визнали користь таких перевірок і з тих пір стали їх практикувати ».

Мета контрольної роботи - вивчити виникнення та шляхи розвитку аудиту. Розглянути зміст аудиту та його компоненти, також вивчити якими етичними принципами має керуватися аудитор при виконанні своїх професійних обов'язків.

1. Аудит, його виникнення та розвиток

Як пише у своїй книзі «Практичний аудит» Петро Іванович Камишанов, «професія аудитора відома з глибокої давнини. Ще приблизно в 200 р. до нашої ери квестори (посадові особи, що відали фінансовими та судовими справами) Римської імперії, здійснювали контроль за державними бухгалтерами на місцях. Звіти квесторів прямували до Риму і вислуховуються екзаменаторами. Така практика і дала термін «аудитор» від латинського «слухати» ». Крім того, в Римській імперії була створена спеціальна податкова поліція, співробітники якої вдавалися до тортур жінок і дітей для отримання відомостей про переховуваних від обкладення доходи та майно.

Ревізійна діяльність так само стара, як і сам бухгалтерський облік. Згідно з книгою Андрєєва В.Д. «Практичний аудит», вона мала місце у Вавилоні та Стародавньому Єгипті при оцінці правильності збору податків, у середні віки - у сфері торгівлі.

В одній з популярних в усьому світі книзі з аудиту «Аудит Монтгомері» авторами висловлено думку, що «Ряд форм внутрішнього контролю описаний в Біблії, зміст якої, на загальну думку, охоплює період між 1800 р. до н.е., і 95 г . н.е., а логічне обгрунтування установи контролю, що полягає в тому, що якщо працівникам випаде нагода вкрасти, то вони можуть скористатися, відображає той же професійний скептицизм, який очікують від аудиторів і сьогодні. Конкретно Біблія стосується питань подвійний охорони майна, необхідності наймати компетентних і чесних працівників, обмеження доступу і розподілу обов'язків ». Крім того, грунтуючись на публікаціях в галузі історії бухгалтерського обліку, автори «Аудиту Монтгомері» вказують на наявність в Афінах в V столітті до н.е. контролю доходів і витрат з боку Народних Зборів, а також, що фінансова система «включала урядових аудиторів, які перевіряли документи всіх посадових осіб після закінчення їх повноважень».

Один з відомих аудиторів А.А. Терехов пише, що «багато фундаментальні економічні процеси та механізми з безумовним визнанням важливості обліку і контролю розглядалися вченими стародавнього світу: Платоном, Аристотелем і ін Аристотель у своїй« Політиці »чітко розмежовує функції облікові і контрольні, з прямою вказівкою того, що перевірки ( аудит, ревізія) є частина контролю ». При цьому О. Терехов робить висновок, що «... ще від древніх філософів йде розуміння того, що перевіряючий повинен бути рівноправний головному бухгалтеру (не нижче його за статусом), а крім того, що він не має права впадати у залежність від перевіряються ».

В англомовних країнах найдавніше згадка про аудит датується 1130 (документ архіву казначейства Англії і Шотландії). Лондонське Сіті піддавалося аудиту принаймні вже в 1200-і роки, а на початку XIV століття у числі виборних посадових осіб значилися й аудитори і починаючи з тих пір в архівах безліч документів, що свідчать про широке визнання значення аудиту і про регулярне здійсненні аудиту звітів муніципалітетів , приватних землеволодінь і ремісничих гільдій. 24 березня 1324 король Едуард II підписав указ про призначення трьох державних аудиторів, які повинні просити, перевіряти і «брати всі рахунки, які були введені і які будуть введені в провінціях: Оксфорді, Беркенхенде, Саутгемптоні, Уельсі, Соммерсетшіре та Дорсеті, робити і позначати все, що аудитори з рахунками робити повинні ».

У середні століття завдяки введенню принципів бухгалтерського обліку, заснованих на подвійного запису, які францисканський чернець Лука Пачолі зумів методично викласти у своїй фундаментальній праці, виданому в 1494 році «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відносинах». Частина перша відділ 9 представляє собою Трактат XI «Про рахунки і записи». Зрозумілість, логіка викладу, а також необхідність систематизації, яка назріла в бухгалтерській практиці сприяли тому, що методи ведення обліку шляхом застосування подвійного запису (у багатьох джерелах кажуть «подвійна бухгалтерія», проте в наших умовах це словосполучення має дещо інший сенс.) Поширилися по багатьом країнам. Таке поширення було викликано розвитком торгівлі та промисловості, широким розвитком ринків позикового капіталу, складністю ведення розрахунків з митними та акцизними чиновниками, збільшенням обсягу облікових робіт, а також необхідністю проведення контролю за процесом ведення обліку і за його правильністю та достовірністю. У главі 17 «Про те, як і чому ведуться рахунки публічними установами, а також і позичкової камерою, яка управляється згідно з законами Венеції» Пачолі пише: «Високий Сенат жорстоко карає несправних маклерів і реєстраторів, і я сам пригадую багатьох, з яких у колишнє час суворо стягували за упущення. Добру справу зробили, коли для спостереження за ними призначили особу, якій доручили розслідувати, добре чи погано ведуться книги в цих установах ». Таким чином, Пачолі дає нам відомості про те, що функції контролю мали місце і раніше і підкреслює їх корисність.

У Росії звання аудитора було введено Петром 1. Посада аудитора вміщувала в себе деякі обов'язки діловода, секретаря і прокурора. Аудиторів в Росії називали присяжними бухгалтерами. Всі три спроби організації інституту аудита (в 1889, 1912 1928 р.) виявилися невдалими.

Світова економічна криза 1929-1933 рр.. підсилив потребу в послугах бухгалтерів-аудиторів. У цей час різко озлоблюються вимоги до якості аудиторської перевірки і її обов'язковості, збільшується ринкова потреба в такого роду послугах. Після закінчення кризи практично всі країни починають вводити обов'язкові вимоги до обсягу інформації, що міститься в річних звітах, і обов'язковості публікації цих звітів і висновків аудиторів. Аудит стає потужною зброєю проти шахрайства.

До кінця 40-х рр.. аудит в основному полягав у перевірці документації, що підтверджує записані грошові операції, і правильному угрупованню цих операцій у фінансових звітах. Це був так званий підтверджуючий аудит. Після 1949 р. незалежні аудитори стали більше уваги приділяти питанням внутрішнього контролю в компаніях, вважаючи, що при ефективній системі внутрішнього контролю імовірність помилок незначна і фінансові дані досить повні і точні. Аудиторські фірми почали займатися більше консультаційною діяльністю, чим безпосередньо аудиторськими перевірками. Такий аудит одержав назву системно-орієнтованого.

На початку 70-х рр.. почалася розробка аудиторських стандартів. В Англії аудиторами іменуються будь-які фахівці в галузі контролю за достовірністю фінансової звітності, в тому числі й працюють в державних органах. У Франції в області незалежного фінансового контролю діють дві професійні організації: бухгалтерів-експертів, які займаються безпосередньо веденням бухгалтерського обліку, складанням звітності й наданням консультаційних послуг у цій галузі, і комісарів (уповноважених) по рахунках, які забезпечують контроль за достовірністю фінансової звітності. У США перевірку достовірності фінансової звітності здійснює дипломований громадський бухгалтер.

Глобалізація економіки, створення транснаціональних корпорацій з безліччю підрозділів, розкиданих часто по всій країні, а то й по всьому світу, значно посилили потреби бізнесу в незалежних аудиторів. Крім того, у міру зростання державного втручання в економіку і ускладнення системи оподаткування, компанії почали відчувати необхідність у незалежних фахівців, які могли перевірити бухгалтерську і податкову звітність фірми з метою виявлення помилок і спотворень звітності та запобігання санкцій з боку державних органів.

У XX столітті в зв'язку з активним розвитком фондового ринку з'явилася нова категорія осіб, зацікавлених в аудиті - інвестори. Як правило, кожна нова хвиля скандалів, пов'язаних з банкрутством компаній, чиї акції або боргові папери мають біржовий лістинг і активно звертаються, оберталася судовим переслідуванням аудиторів і жорсткістю вимог до аудиторів та виконання ними перевірок. У силу численності інвестори стали найбільш активним і вимогливим споживачем аудиторських послуг.

З середини XX століття аудитори стали розширювати сферу своїх інтересів і почали здійснювати діяльність не тільки з підтвердження бухгалтерської звітності, а й стали самі вести бухгалтерський облік для сторонніх організацій, виступаючи в ролі колегіального корпоративного бухгалтера та юриста, а також інвестиційного консультанта і довірчого керуючого для своїх клієнтів. Крім того, науково-технічна революція змусила аудиторські компанії освоїти функції з впровадження сучасних технологій з управління підприємством, автоматизації обліку, впровадження систем контролю якості та інших суміжних робіт.

Перша аудиторська фірма в Казахстані була створена в 1990 р. Згідно з Постановою Ради Міністрів Казахської РСР від 15 лютого 1990 р. № 60 при Міністерстві фінансів республіки був організований госпрозрахунковий аудиторський центр «Казахстанаудіт» з територіальними відділеннями. З 1992 р. фірма є самостійною великої акціонерною компанією, яка надає аудиторські послуги казахстанським підприємствам і установам усіх форм власності.

Створена і веде організаційну та методичну роботу неурядова організація - Палата аудиторів Республіки Казахстан.

Як відомо, успішному розвитку аудиторської справи сприяє її надійне законодавче забезпечення. 20 листопада 1998 був прийнятий Закон Республіки Казахстан «Про аудиторську діяльність», який регулює відносини, пов'язані із здійсненням аудиторської діяльності.

2. Зміст аудиту, його компоненти

У Законі Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність» від 20 листопада 1998 року № 304 (із змінами і доповненнями станом на 17.07.2009 р.) дається таке визначення аудиту: «Аудит представляє собою незалежну перевірку аудиторами та аудиторськими організаціями фінансової звітності та інших документів юридичних і фізичних осіб з метою оцінки достовірності та відповідності здійснених фінансових і господарських операцій законодавству Республіки Казахстан ».

Визначення поняття «аудит» майже стільки, скільки авторів. У країнах СНД аудит відноситься числа нових наукових дисциплін. Як і будь-яка нова наукова дисципліна, аудит знаходиться в стадії становлення і розвитку. Тому ряд його ключових теоретичних проблем недостатньо розроблені або тільки ставляться, а окремі (наприклад, предмет і метод аудиту) є «білими плямами».

Цікаво знати, як же визначають поняття «аудит» вчені країн Заходу, праці яких перекладено на російську мову. Так, англійський учений Рой Додж у своїй написаної в доступній і популярній формі книзі дає таке трактування: «Аудит - незалежна перевірка і вираження думки про фінансову звітність підприємства». Це в цілому правильне визначення, далеко не повністю розкриває сутність аудиту і не враховує його еволюцію, хоча ми прекрасно знаємо, що «стислість є сестра таланту».

Відомий в США спеціаліст в галузі теорії і практики аудита професор Університету штату Техас в Остіні Джек Робертсон у своїй солідній за обсягом та змістом монографії «Аудит» наводить два визначення.

Найбільш поширене і популярне в США з них свідчить наступним чином: «Аудит - це процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів».

Професор це визначення пояснює так: «Економічна діяльність здійснюється в умовах підприємницького ризику: ймовірність посилення інфляції; зростання податкових ставок; ймовірність того, що споживачі стануть купувати продукцію у конкурентів; будуть скорочені урядові субсидії; робочі оголосять страйк і т.д. Можна підрахувати цей ризик і обчислити імовірність сприятливих подій. Підприємницький ризик компанії прямого впливу на аудиторів не робить.

Інформаційний ризик - це ймовірність того, що у фінансових звітах, що публікуються компанією, містяться неправдиві або неточні відомості. Інвестори, кредитори, профспілки, урядові та приватні аналітики, приймаючи економічні рішення, покладаються на те, що інформація достовірна, але при цьому роблять поправку на те, що інформація не вільна від певного ризику. Аудитор має підтвердити достовірність інформації, що публікується фінансової інформації; це дозволить користувачам розраховувати на те, що інформаційний ризик невеликий. Зниження ризику появи неточних відомостей у фінансових звітах - одне з головних завдань аудиту ».

Наведене визначення, хоча й оригінальне, має ті ж вади, які мають місце у трактуванні Роя Доджа, і відображає лише одну з основних завдань аудиту.

Друге визначення трактується наступним чином: «Аудит - це системний процес отримання та оцінки об'єктивних даних про економічні дії і події, що встановлює рівень їх відповідності певному критерію і становить результати зацікавленим користувачам».

Французький ад'юнкт-професор з бухгалтерського обліку Вищої комерційної школи Парижа Ж. Леворш майже дослівно повторює це визначення. Формулювання його виглядають так: «Аудит - систематичний процес отримання та оцінки доказів достовірності даних щодо економічних дій і подій, встановлення ступеня відповідності цих даних встановленим критеріям і повідомлення результатів зацікавленим користувачам».

Ці визначення, на мій погляд, також не позбавлені недоліків. По-перше, слова «системний» або «систематичний» процес можна вжити при визначенні сутності будь-якої науки, по-друге, «дані щодо економічних дій і подій» носять розпливчастий характер, по-третє, не відзначається незалежність перевірок, по-четверте , не підкреслюється консалтингова діяльність аудиту.

Оригінальна визначення цьому поняттю дає відомий англійський фахівець в області бухгалтерського обліку та аудиту Роджер Адамі. На його думку, «аудит може бути визначений як діяльність з надання необхідної суспільству послуги з метою підтвердження видимого правдоподібності опублікованої фінансової звітності підприємств з обмеженою відповідальністю».

Автори фундаментального підручника висококваліфіковані американські фахівці в області аудиту Е. А. Аренс і Дж. К. Лоббек досить-таки докладно аргументують своє нижченаведене визначення:

«Аудит (auditing) - це процес, за допомогою якого компетентний незалежний працівник накопичує й оцінює свідчення про інформацію, що піддається кількісній оцінці і що належить до специфічної господарської системи, щоб визначити і виразити у своєму висновку ступінь відповідності цієї інформації встановленим критеріям».

Таким чином, вивчення поглядів західних вчених з даного питання дозволяє зробити висновок про те, що незважаючи на тривалу історію розвитку аудиту, формулювання змісту аудиту до цих пір точно не визначена.

Всебічне вивчення і критичний аналіз різних точок зору щодо визначення змісту аудиту наштовхує на думку, що з урахуванням нашої специфіки його можна трактувати наступним чином:

Аудит - незалежна експертиза і аналіз фінансової звітності та іншої економічної інформації господарюючого суб'єкта, перевірка стану внутрішнього контролю та відповідності ведення бухгалтерського обліку чинним законодавчим і нормативним актам, а також надання консультаційних та інших послуг з питань, що цікавлять клієнтів.

Зрозуміло, визначення не претендує на точність, і завершеність. Як і інших наук, аудиту властивий кумулятивний характер. Це означає, що на кожному історичному етапі ця наука підсумовує в концентрованому вигляді свої минулі досягнення і кожен знову отриманий результат, якщо він об'єктивний, входить до її скарбниці, не заперечується наступними дослідженнями а лише переосмислюється і уточнюється. Це цілком відноситься і до теоретичного осмислення змісту аудиту. Природно, що потрібно не десятки всіляких визначень змісту науки, а одне-єдине. Такі ключові поняття, як зміст науки, її предмет і метод, повинні бути загальноприйнятими. Вони можуть уточнюватися тільки внаслідок розвитку самої науки, вдосконалення аудиторської практики.

Компоненти аудиту.

У рамках визначення змісту аудиту можна відзначити ряд ключових компонентів, якими є

1) господарюючий суб'єкт;

2) інформація;

3) кваліфікація аудитора;

4) збір і оцінка фактів;

5) стандарти або критерії;

6) аудиторський звіт.

Розглянемо докладніше ці складові частини аудиту.

1. Господарюючий суб'єкт. Необхідною умовою ведення будь-якої аудиторської діяльності є чітке уявлення про її рамках. Вони можуть визначатися параметрами конкретно господарюючого суб'єкта. У ряді випадків ці параметри можуть значною мірою варіювати як, наприклад, при внутрішньому аудиті, в якому не розглядаються окремі юридичні суб'єкти, або при аудиті інформаційної системи, що не є економічним об'єктом.

2. Інформація. У процесі аудиторської діяльності використовується інформація, надана клієнтом, щодо його функціонування та положення. Аудитор аналізує цю інформацію, визначає її достовірність, отримує нову інформацію, безпосередньо виведену самим же, прагнучи заповнити інформаційну прогалину між об'єктом аудиту і тими, хто зацікавлений у його проведенні.

Інформаційна пролом виникає з двох причин: 1) у звітах зазвичай не вистачає будь-якої інформації, що становить інтерес для перевіряючих; 2) звітів бракує достовірності в тому сенсі, що їх не можна вважати надійною основою для складання оцінок і прийняття рішень.

3. Кваліфікація аудиторів. Особи, що здійснюють аудит, повинні бути компетентними фахівцями у своїй справі, тобто вміти збирати відповідні факти і розуміти критерії, на підставі яких слід ці факти оцінювати.

4. Збір і оцінка фактів. Основним змістом аудиторської діяльності є збір і оцінка фактів. Факти - це «повітря» аудитора. Без них ніякої аудиторський звіт не може сприйматися як результат раціонально проведеного дослідження.

5. Стандарти та критерії. Зібрані факти, що стосуються функціонування або інформації і є предметом перевірки, оцінюються відповідно до стандартів або критеріями. Такі узагальнюючі критерії можуть бути встановлені ззовні, наприклад, у випадку вимог юридичного характеру при зовнішньому аудиті фінансової звітності, або у випадку внутрішнього аудиту, витікати з планів і намірів, які визначаються керівництвом даного економічного об'єкта на конкретну перевірку. Подібні критерії досить ефективно обумовлюють мети аудиторського розслідування. Наявність встановлених критеріїв дозволяє групам, для кого аудиторські перевірки проводяться, інтерпретувати значення повідомляються в аудиторських звітах результатів.

6. Аудиторський звіт. З його допомогою аудитор інформує про розкритих у ході перевірки обставин і про зроблене ув'язненні.

Без перерахованих вище компонентів неможливе проведення кваліфікованого аудиту. Але й наявність їх ще не говорить про те, що можна успішно досягти мети аудиту, не знаючи його основних принципів.

3. Основні принципи аудиту

На підставі статті 4, Закону Р.К. Про аудиторську діяльність від 20 листопада 1998р. № 304 (із змінами і доповненнями станом на 17.07.2009р.) Основними принципами аудиторської діяльності є:

незалежність;

об'єктивність;

професійна компетентність;

конфіденційність;

чесність;

дотримання стандартів організацій.

Незалежність - виражається у відсутності в аудитора при формуванні своєї думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості у справах суб'єкта, а також у відсутності залежності від третіх осіб. Незалежність аудитора повинна забезпечуватися як за формальними ознаками, так і з точки зору фактичних обставин.

Реалізація принципу незалежності передбачає досягнення аудиторською організацією повної самостійності при плануванні, проведенні та оформленні результатів аудиторської перевірки.

Об'єктивність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості застосування аудитором неупередженого, неупередженого і самостійного, не обумовленого будь-яким впливом, підходу до розгляду будь-яких професійних питань і формування суджень, висновків і висновків.

Професійна компетентність - принцип аудиту, що полягає в тому, що аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань і навичок, що дозволяє йому забезпечувати кваліфіковане, якісне, що відповідає сучасним вимогам надання професійних послуг. Аудиторської організації для забезпечення кваліфікованого проведення аудиту слід залучати підготовлених, професійно компетентних фахівців і здійснювати контроль за якістю їх роботи.

Аудиторська організація не повинна надавати послуги, що виходять за рамки професійної компетентності і межі її повноважень відповідно до наявними ліцензіями на здійснення аудиторської діяльності.

Конфіденційність - принцип аудиту, що полягає в тому, що аудитори і аудиторські організації зобов'язані забезпечувати збереження документів, отриманих або складаються ними в ході аудиту, і не має права передавати ці документи або їх копії (як цілком, так і частково) яким би то не було третім особам або усно розголошувати містяться в них, без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Республіки Казахстан. Принцип конфіденційності повинен дотримуватися неухильно, незважаючи на те, що розголошення або поширення інформації про економічний суб'єкт не завдає йому за поданнями аудитора матеріального або іншого збитку. Дотримання принципу конфіденційності обов'язково незалежно від продовження або припинення відносин з клієнтом і без обмеження за часом.

Аудиторська організація не має права використовувати для своєї вигоди або в інтересах третіх осіб конфіденційну інформацію про справи клієнтів, що стала їй відома при виконанні професійних завдань.

Чесність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковій прихильності аудитора професійному обов'язку, а також дотриманні загальних норм моралі.

Надаючи будь-які професійні послуги, щоб заслужити або виправдати суспільну довіру, аудитор зобов'язаний бути чесним, не повинен свідомо представляти факти неточно або упереджено. Аудитор не повинен підтверджувати те, в істинність чого він не вірить. Ним повинен бути людина, яка прекрасно розуміє «що таке добре і що таке погано», що не піддається спокусам користолюбства, жадібності і обжерливості.

Дотримання стандартів організацій - робота аудитора має відповідати технічним і професійним стандартам та нормативам бухгалтерського обліку та аудиту. Аудитори також зобов'язані уважно і вміло слідувати інструкціям клієнтів.

За дотриманням етичних норм аудиторами та аудиторськими організаціями повинен здійснюватися нагляд. Директор аудиторської організації або старший зі складу групи аудиторів проводить консультації та контролює якість роботи.

Нагляд проводиться для того, щоб аудитори мали чітке уявлення про план аудиторської перевірки, дії аудитора проводилися у відповідності зі сформованою практикою та стандартами аудиту, дотримувався план аудиту, аудиторський звіт містив необхідні висновки, рекомендації, висновки.

У міжнародному стандарті аудиту 200 «Мета і загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності» так само наведено і розглянуто основні принципи аудиту.

Метою МСА № 200 є встановлення стандартів та надання щодо мети та загальних принципів, що регулюють аудит фінансової звітності.

Згідно МСА № 200, аудитор повинен дотримуватися «Кодекс етики професійних бухгалтерів», виданий Міжнародною федерацією бухгалтерів. При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор керується наступними етичними принципами:

незалежність

чесність

об'єктивність

професійна компетентність і належна ретельність

конфіденційність

професійна поведінка

дотримання технічних стандартів

Аудитор повинен проводити аудит відповідно до МСА. Вони містять основні принципи та необхідні процедури разом з відповідним керівництвом, представленим у формі пояснювального та інших матеріалів.

Аудитор повинен планувати і виконувати аудит з певною часткою професійного скептицизму, визнаючи, що можуть існувати обставини, що тягнуть за собою істотне викривлення фінансової звітності. Наприклад, аудитор зазвичай передбачає знайти докази на підтвердження уявлень керівництва суб'єкта і не розглядає такі подання, як однозначно вірні.

Основні принципи аудиту залишаються незмінними незалежно від того, де проводиться аудит - у приватному чи державному секторі.

Висновок

Перехід до ринкової економіки зумовив появу нової галузі наукових знань і практичної діяльності. Це - аудит. Але для того, щоб розібратися в даній дисципліни, що вивчається, необхідно почати з її історії - виникнення, шляхів розвитку. Вивчення історії виникнення та становлення аудиту допоможе глибше зрозуміти суть аудиту та його роль. Аудит має багатовікову історію. У літературі період його виникнення визначається по-різному. Згідно з історичними записами, Китай, можливо перша країна в світі, яка створила аудиторську систему. А в Казахстані першого аудиторська фірма була створена в 1990 році відповідно до Постанови Ради Міністрів Казахської РСР від 15 лютого 1990 р. № 60 при Міністерстві фінансів республіки був організований госпрозрахунковий аудиторський центр «Казахстанаудіт» з територіальними відділеннями. З 1992 р. фірма є самостійною великої акціонерною компанією, яка надає аудиторські послуги казахстанським підприємствам і установам усіх форм власності.