Аналіз стану майна підприємства

- «Розрахунки з засновниками» - на суми виплат доходів учасникам при відсутності або недостатності прибутку звітного року;
- «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - на суму, що спрямовується на покриття балансового збитку за звітний рік;
- Додатковий капітал - це капітал, який утворюється у випадках:
a) збільшення вартості основних засобів, обладнання до монтажу, незавершених капітальних вкладень при переоцінці;
b) при формуванні емісійного доходу від продажу цінних паперів;
c) при безоплатному отриманні майна виробничого призначення.
Рахунок «Додатковий капітал» призначений для узагальнення інформації про додатковий капіталі підприємства (рахунок обліку джерел майна, основний, для обліку капіталу і фондів, пасивний). До рахунку «Додатковий капітал» можуть бути відкриті субрахунки:
«Приріст вартості майна по переоцінці»
«Емісійний дохід»
«Безоплатно отримані цінності» і ін
Аналітичний облік по рахунку «Додатковий капітал» організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів.
Фонди спеціального призначення представляють собою обособившуюся прибуток підприємства, що має цільове призначення. До власного капіталу належать не всі фонди спеціального призначення, а тільки ті, які не витрачаються в процесі поточної господарської діяльності. До них відносять:
- Фонди накопичення, призначені для виробничого розвитку підприємства;
- Фонди соціальної сфери, призначені для соціального розвитку.
Основним джерелом фондів накопичення і соціальної сфери є нерозподілений прибуток. Крім цього джерела фонд соціальної сфери утворюється за рахунок безоплатно отриманого майна невиробничого призначення.
Нерозподілений прибуток являє собою різницю між загальною (валовий) прибутком за звітний рік і використаної за цей же рік прибутком. Цей показник називається нерозподіленим прибутком звітного періоду. Для виявлення нерозподіленого прибутку у бухгалтерському обліку відображають спеціальну господарську операцію, яка називається реформація балансу. За рахунок нерозподіленого прибутку звітного року виявленої після реформації балансу виробляють нарахування доходів засновникам за звітний рік. Решта суми нерозподіленого прибутку звітного року враховується як нерозподілений прибуток минулих років. Нерозподілений прибуток відображається за кредитом рахунку 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Рахунок основний, для обліку капіталу і фондів, пасивний. Кредитове сальдо за цим рахунком складає накопичений прибуток, не розподілена на даний момент. Збиток звітного року записується по дебету названого рахунку, дебетове сальдо по цьому рахунку означає суму непокритого на даний момент збитку. До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки:
«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року»;
«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) вульгарних років»;
«Фонди накопичення»;
«Фонди соціальної сфери»;
«Фонди споживання».
Цільове фінансування являє собою капітал, отриманий у власність підприємства з бюджету, позабюджетних фондів, юридичних і фізичних осіб для здійснення цільових заходів (підготовка кадрів, утримання дітей у дошкільних установах і т.д.).
Друге джерело формування майна підприємства: позиковий капітал - тимчасово перебуває у підприємства і повинен бути повернений позичальникові. До цього капіталу відносять:
- Борги перед установами банків;
- Борги перед бюджетом;
- Доги перед персоналом підприємства.
Позиковий капітал ділять на дві групи:
- Кредити і позики;
- Кредиторська заборгованість.
«Кредит у широкому значенні - це система економічних відносин, що виникає при передачі майна в грошовій або натуральній формі від одних організацій або осіб іншим на умовах подальшого повернення грошових коштів або оплати вартості переданого майна і, як правило, зі сплатою відсотків за тимчасове користування переданим майном ».
Кредити та позики представляють собою позиковий капітал, що утворюється перед кредитними установами за отриманими позиками, а також перед іншими організаціями при випуску облігаційних позик, отриманні комерційного кредиту, отриманні кредиту в грошовій формі. Залежно від терміну розрізняють довгострокові (понад один рік) і короткострокові (до одного року). Для обліку операцій з отримання та погашення кредитів використовують пасивні рахунки "Короткострокові кредити банків», «Довгострокові кредити банків». Отримані позики відображають за кредитом цих рахунків у кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів і розрахунків, а погашення позики - за дебетом рахунків у кореспонденції з рахунками грошових коштів.
Нарахування та виплати відсотків за користування кредитом можна здійснювати двома способами. Якщо відсотки за отриманими кредитами відображають у міру їх виплати, то виплачені суми списують з кредиту рахунків обліку грошових коштів у дебет рахунків обліку джерел цих виплат («Капітальні вкладення», «Загальногосподарські витрати» та ін.) Аналітичний облік кредитів банку організують за їх видами, банкам, що надали кредити, і окремим кредитами. На окремому аналітичному рахунку ведуть облік прострочених позичок, що дозволяє оперативно контролювати їх освіта та покриття.
Облік позик здійснюють на рахунках «Короткострокові позики» і «Довгострокові позики». На першому рахунку відображають позики, отримані на строк до одного року, а на другому - на термін більше одного року. «Короткострокові кредити банків», «Довгострокові кредити банків», «Короткострокові позики», «Довгострокові позики» - рахунки для обліку джерел майна, основні, для обліку капіталу і фондів, пасивні.
Кредиторська заборгованість є позиковий капітал, отриманий підприємством у вигляді:
- Заборгованості за товари, послуги перед постачальниками. До постачальників і підрядникам відносять, організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін ). Розрахунки здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням. Заборгованість відбивається на рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (пасивний, для обліку джерел майна, основний, для обліку розрахунків) у межах сум акцепту. За кредитом відображається заборгованість перед постачальниками, за дебетом - її погашення. Аналітичний облік має забезпечувати отримання таких даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких ще не настав; по неоплачених у строк розрахункових документах: за невідфактурованих постачання; за виданими векселями, термін оплати яких не настав; за простроченими векселями; за отриманим комерційному кредитом;
- Заборгованості перед бюджетом по нарахованих, але неоплачених податків. Нараховані податки, збори, мита відображаються за кредитом пасивного рахунка «Розрахунки з бюджетом" і дебетом різних рахунків залежно від джерел відшкодування податків, зборів, мит;
- Заборгованості перед персоналом підприємства. Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних папір цього підприємства здійснюється на рахунку «Розрахунки з персоналом з оплати праці ». Цей рахунок пасивний, основний, для обліку розрахунків. Аналітичний облік ведуть по кожному працівнику окремо.
- Заборгованості перед позабюджетними соціальними фондами (із соціального страхування і забезпечення). Враховують на пасивному рахунку «Розрахунки з позабюджетних платежів". За кредитом цього рахунку відображають заборгованість організації по відрахуваннях у позабюджетні фонди та інші спеціальні фонди, а за дебетом - перерахування коштів до зазначених фондів (з кредиту грошових рахунків);
- Заборгованості за отриманими авансами. Отримані аванси обліковують за кредитом рахунка «Розрахунки за авансами одержаними» У кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів («Каса», «Розрахунковий рахунок», «Валютний рахунок» тощо) з отриманих сум авансу організації нараховують ПДВ, який підлягає внеску до бюджету . Незатребувані аванси списують з дебету рахунку «Розрахунки за авансами одержаними» в кредит рахунку «Прибутки та збитки»;
- Заборгованості за нарахованими засновникам доходів. Нарахування доходів від участі в організації відображають за кредитом субрахунка "Розрахунки по виплаті доходів» і дебету рахунків «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - при нарахуванні доходу за рахунок прибутку звітного року або нерозподіленого прибутку минулих років»; «Резервний капітал» - при нарахуванні. доходів за рахунок резервного капіталу.
Крім власного і позикового капіталу існує така група джерел формування майна, як інші пасиви. Ці джерела в певний період стають власним капіталом, тому що утворюються самим підприємством. До таких джерел відносять:
- Доходи майбутніх періодів. Для обліку доходів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, використовують пасивний рахунок "Доходи майбутніх періодів». До рахунку «Доходи майбутніх періодів» можуть бути відкриті такі субрахунки:
«Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів». На цьому субрахунку враховують доходи, отримані у звітному періоді, не пов'язані з майбутніх звітних періодів, - орендна і квартирна плата, плата за комунальні послуги, користування засобами зв'язку. Отримані або нараховані суми доходів відображають за кредитом субрахунка «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів» і дебету рахунків обліку грошових коштів і розрахунків;
«Майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі періоди». На цьому рахунку враховують майбутні надходження, заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки. За кредитом відображають виявлені у звітному році за минулі роки суми недостач, визнаних винними особами або присуджені до стягнення з них судовими органами, в кореспонденції з рахунком «Нестачі і втрати від псування цінностей». Одночасно на ці суми кредитують рахунок «Нестачі і втрати від псування цінностей» і дебетують рахунок «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». У міру погашення заборгованості по нестачах кредитують рахунок «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна;
«Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей»
«Курсові різниці». На ньому враховують позитивні і негативні курсові різниці в тому випадку, якщо різниці не відбиваються відразу на рахунку «Прибутки та збитки».
- Резерви майбутніх витрат і платежів утворюються в результаті завчасного включення деяких видів витрат у собівартість продукції або у витрати обігу до того, як вони фактично зроблені. Порядок створення зазначених резервів регулюється відповідними законодавчими та іншими нормативними актами. Фактичне витрачання відповідних засобів проводиться в подальшому вже за рахунок утвореного резерву. Резервування майбутніх витрат і платежів має на меті рівномірне включення одноразових витрат у витрати виробництва та обігу і вирівнювання фінансових результатів роботи організації протягом року. До числа резервних витрат можуть ставитися суми на оплату майбутніх відпусток працівників, на виплату щорічної винагороди за вислугу років, витрати на ремонт основних засобів, та на інші цілі, передбачені галузевими особливостями складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) і витрати обігу (зокрема, на можливі витрати на усунення дефектів продукції, проданої з гарантією, та ін.) Розмір кожної з резервованих сум повинен бути обгрунтований розрахунком. Резервування тих чи інших сум відображається за кредитом рахунка «Резерви майбутніх витрат і платежів» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або витрат обігу. Фактичні витрати та платежі, для яких був раніше утворено резерв, відносяться в дебет рахунка «Резерви майбутніх витрат і платежів» в кореспонденції з рахунками «Допоміжне виробництво», «Некапітальні роботи», «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та ін Правильність освіти і погашення сум резерву перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і при необхідності в кінці року коригується. Для отримання інформації про стан і рух резервів майбутніх витрат і платежів використовують пасивний рахунок «Резерви майбутніх витрат і платежів». Аналітичний облік ведуть за окремими резервів;
- Фонди споживання (дотації на харчування, відпустку, проїзд тощо) являють собою засоби нерозподіленого прибутку, що направляються (зарезервовані) відповідно до установчих документів або рішенням засновників на здійснення заходів з розвитку соціальної сфери (крім капітальних вкладень) і матеріального заохочення працівників підприємства та інших аналогічних заходів, що не приводять до утворення нового майна підприємства. З цих фондів частково покривають витрати на утримання перебувають на балансі організації установ охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, таборів відпочинку, будинків престарілих та інвалідів, житлового фонду, а також витрати на ці цілі при пайовій участі організації. Виплати з коштів фонду споживання безпосередньо працівникам організації проводять при наданні матеріальної допомоги, придбання проїзних квитків, путівок в санаторії, одноразове преміювання та ін Враховуються на субрахунку «Фонди споживання» рахунки «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

2.Аналіз стану майна підприємства
Аналіз стану майна підприємства ми розглянемо на прикладі компанії ТОВ «Печатки»
Основною сферою діяльності підприємства є виконання видавничих робіт.
ТОВ «Печатки» виробляє наступну друковану продукцію: різні буклети, бланки, збірники, книги та інші.
Середня чисельність працівників за 2006 р. на підприємстві складає 14 чоловік, а за 2007 р. - 15 осіб.
Статутний капітал акціонерного товариства повністю складається з внесків засновників-приватних осіб.
Для малого бізнесу характерна диверсифікація капіталу не тільки з метою отримання прибутку, а й для забезпечення його схоронності (гарантії від ризику за іншими видами діяльності). У результаті в сферу діяльності половини підприємств малого бізнесу входить торгівля як додаткове джерело прибутку і засобів прискорення оборотності капіталу. При цьому підприємство в якості основного зберігають інший профіль роботи.
2.1. Оцінка структури балансу
Таблиця 1 - Оцінка структури балансу

Показники	За базисний період		За аналізований період			Відхилення (+, -)			Зміна структури за період
	Сума, тис. руб.	Питома вага,%		Сума, тис. руб.	Питома вага,%		Сума, тис. руб.	Питома вага,%
1	2	3		4	5		6	7	8
Актив
1. Оборотні кошти	391	56,91		872	66,72		481	123,02	9,81
2. Необоротні засоби	296	43,09		435	33,28		139	46,96	-9,81
Баланс	687	100		1307	100		620	90,25	0
Пасив
1. Позикові кошти	574	83,55		1194	91,35		620	108,01	7,8
в тому числі: короткострокові зобов'язання	574	100		1194	100		620	108,01	0
довгострокові зобов'язання
2. Власний капітал	113	16,45		113	8,65		0	0	-7,8
Баланс	687	100		1307	100		620	90,25	0