Аналіз собівартості продукції 6

Введення
Управління підприємством являє собою процес забезпечення його діяльності для досягнення поставлених цілей. Найбільше значення має управління витратами на виробництво, що включає контроль і регулювання витрат. Виникає завдання зниження витрат до нормативного рівня, дотримання нормативів у цьому випадку є метою управління витратами на виробництво.
Ефективне управління витратами підприємства має на увазі зниження собівартості, планування та облік витрат, контроль за відхиленнями з виявленням причин цих відхилень і організація інформаційної системи, яка дозволила б приймати управлінські рішення і створити основу для стимулювання працівників підприємства. Це завдання особливо актуальне для водопостачального підприємства, тому що має місце державне регулювання цін.
Важливим є не тільки дослідження фактичного рівня і обгрунтованості витрат, створюючих собівартість, але й вироблення пропозицій щодо удосконалення обліку на підприємстві, виявлення основних чинників зростання витрат, їх причини, і системи управління витратами.
Система управління витратами має сприяти керівництву в прийнятті рішень, що стосуються розробки вироби, призначення ціни, маркетингу, асортименту і сприяти внесенню удосконалень. У даній роботі і буде зроблена спроба вирішити задачу формування системи управління витратами.
Метою даної роботи є спеціальний аналіз витрат ВАТ «Йошкар-олінскій молочний комбінат».

1. Аналіз загальних витрат на виробництво продукції

Важливим показником, що характеризує роботу підприємств, є собівартість продукції, робіт та послуг, тобто витрати на виробництво і реалізацію продукції. У ній відбиваються всі сторони господарської діяльності і акумулюються витрати використання всіх виробничих ресурсів. Об'єктом початкового аналізу виступає повна собівартість продукції в цілому та за елементами витрат.
Таблиця 1
Аналіз витрат на виробництво продукції

Елементи витрат	Сума тис. руб.			Відхилення
	2002	2003	2004		2003/2002	2004/2003
Матеріальні витрати	91333	114400	149767		23067	35367
Заробітна плата	3955	6602	10733		2647	4131
Соц. Відрахування	1588	2414	3383		826	969
Амортизація	954	981	1126		27	145
Інші виробничі витрати	6633	7658	3984		1025	-3674
Повна собівартість	104463	132055	169093		27592	37038
Змінні витрати	73124	83836	114983		10712	31147
Постійні витрати	31339	48219	54110		16880	5891
Матеріальні витрати	87,4	86,6	88,6		-0,8	2
Заробітна плата	3,78	5	6,35		1,22	1,35
Соц. відрахування	1,52	1,82	2		0,3	0,18
Амортизація	0,91	0,74	0,66		- 0,17	- 0,08
Інші виробничі витрати	6,35	5,8	2,35		- 0,55	- 3,45
Повна собівартість	100	100	100		-	-
Змінні витрати	70	63	68		-7	5
Постійні витрати	30	37	32		7	-5

З таблиці видно, що в 2003 році витрати підприємства вище планових на 27592 тис. руб. за рахунок збільшення матеріальних витрат на 23067 тис. крб., за рахунок збільшення заробітної плати на 2647 тис. крб., за рахунок збільшень соц. відрахувань на 826 тис. руб., амортизація збільшилася на 27 тис. руб., за рахунок збільшення інших витрат на 1024 тис. крб., а в 2004 році витрати підприємства збільшилися на 37058 тис. руб. за рахунок збільшення матеріальних витрат на 35367 тис. крб., за рахунок збільшення заробітної плати на 4131 тис. крб., за рахунок збільшення соц. відрахувань на 969 тис. руб., амортизація збільшилася на 145 тис. руб., інші витрати зменшилися на 3674 тис. руб.
Перевитрата відбулося за всіма видами і особливо з матеріальних витрат. Збільшилася сума як змінних, так і постійних витрат. Змінилася і структура витрат: у 2003 році збільшилася частка зарплати, частка матеріальних витрат і амортизації зменшилася. У 2004 році збільшилася частка матеріальних витрат і заробітної плати, частка амортизації зменшилася (рис. 1).

Матеріальні витрати

Заробітна плата

Соціальні відрахування

Амортизація

Інші виробничі витрати

\ S Рис. 1. Фактична структура витрат на виробництво продукції за 2004 рік

Таблиця 2
Вплив факторів собівартості на виробництво одиниці продукції

Продукція	2002			2003			2004
	Всього	Пер. витрат	Пост. витрат	Всього	Пер. витрат	Пост. витрат	Всього	Пер. витрат	Пост. витрат
Масло	48,7	36,5	11,3	51,2	38,1	13,1	53,6	39,2	14,4
Сметана	18,1	12,7	5,4	20,6	14,5	6,1	22,8	16,3	6,5
Разом	66,8	49,2	16,7	71,8	52,6	19,2	76,4	55,5	20,9

Продовження таблиці 2

Продукція	Обсяг виробництва			Коефіцієнт змінності
	2002	2003	2004	2003/2002	2004/2003
Масло	1260	1168	1317	0,95	1,12
Сметана	252	267	295
Разом	1512	1435	1612

Таблиця 3
Факторний аналіз загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції за 2002-2003 рр..

Витрати	Фактори				Рішення
	Обсяг вироб-ництва	Структура	Змін. витр.	Пост.расх.
З план	План	План	План	План	64789,2
З усл.1	Факт	План	План	План	61549,74
З усл.2	Факт	Факт	План	План	62612,2
З усл.3	Факт	Факт	Факт	План	63012,5
З факт	Факт	Факт	Факт	Факт	65301,8
Зміна	-3239,46	1062,46	400,3	2289,3	512,6

Загальна зміна витрат за 2003 рік відбулося під впливом наступних факторів:
- Зниження обсягу виробництва -3239,46 тис. руб.;
- Ізмненіе структури 1062,46 тис. руб.;
- Рівня змінних витрат 400,3 тис. руб.;
- Розміру постійних витрат 2289,3 тис. руб.
Таблиця 4
Факторний аналіз загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції за 2003-2004 рр..

Витрати	Фактори				Рішення
	Обсяг вироб-ництва	Структура	Змін. витр.	Пост. витр.
З план	План	План	План	План	65301,8
З усл.1	Факт	План	План	План	73138,02
З усл.2	Факт	Факт	План	План	73507,4
З усл.3	Факт	Факт	Факт	План	75487
З факт	Факт	Факт	Факт	Факт	77317
Зміна	7836,22	369,38	1979,6	1830	12015,2

Загальна зміна витрат за 2004 рік на 12015,2 тис. крб. відбулося під впливом наступних факторів:
- Збільшення обсягу виробництва 7836,22 тис. руб.;
- Ізмненіе структури 369,38 тис. руб.;
- Рівня змінних витрат 1979,6 тис. руб.;
- Розміру постійних витрат 1830 тис. руб.

2. Аналіз витрат на карбованець виробленої продукції

Важливий узагальнюючий показник собівартості продукції - витрати на карбованець продукції, який вигідний тим, що дуже універсальний: може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва і наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком. Визначається він відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до собівартості виробленої продукції в діючих цінах.
,
де - Обсяг виробництва масла;
- Обсяг виробництва сметани;
- Ціна олії за 1 кг;
- Ціна сметани за 1 кг.
Таблиця 5
Факторний аналіз товарної продукції за 2002-2003 рр.

Показник	Обсяг виробництва	Структура	Ціна	Рішення
ТП план	План	План	План	1260 * 56 + 252 * 27 = 77364
ТП усл.1	Факт	План	План	1260 * 56 + 252 * 27 * 0,95 = 73495,8
ТП усл.2	Факт	Факт	План	1168 * 56 + 267 * 27 = 72617
ТП факт	Факт	Факт	Факт	1168 * 60 + 267 * 30 = 78090
Зміна	-3868,2	-7878,8	5473	726

Загальна зміна товарної продукції за 2003 рік на 726 тис. руб. відбулося під впливом наступних факторів:
- Скорочення обсягу виробництва на -3868,2 тис. руб.;
- Зміна структури виробництва -7878,8 тис. руб.;
- Підвищення цінуй на продукцію 5473 тис. руб.

Таблиця 6
Факторний аналіз товарної продукції за 2003-2004 рр..

Показник	Обсяг виробництва	Структура	Ціна	Рішення
ТП план	План	План	План	1168 * 60 + 267 * 30 = 78090
ТП усл.1	Факт	План	План	1168 * 60 + 267 * 30 * 1,12 = 87460,8
ТП усл.2	Факт	Факт	План	1317 * 60 + 295 * 30 = 87870
ТП факт	Факт	Факт	Факт	1317 * 62 + 295 * 32 = 91094
Зміна	9370,8	409,2	3224	13004

Загальна зміна товарної продукції за 2004 рік на 13004 тис. руб. відбулося під впливом наступних факторів:
- Збільшення обсягу виробництва на 9370,8 тис. руб.;
- Зміна структури виробництва 409,2 тис. руб.;
- Підвищення цінуй на продукцію 3224 тис. руб.
Таблиця 7
Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на карбованець товарної продукції за 2002-2003 рр..
ТП = Q1 b А / QЦ

Показник	Q	Уд. Вага	B	А	Ц	Рішення
З план	план	пан	план	план	план	64789,2 / 77364 = 0,836
З усл.1	факт	план	план	план	план	61549,74 / 73495,8 = 0,836
З усл2	факт	факт	план	план	план	62612,2 / 72617 = 0,837
З усл.3	факт	факт	факт	план	план	63012,5 / 72617 = 0,88
З усл.4	факт	факт	факт	факт	план	65301,8 / 72617 = 0,85
З факт	факт	факт	факт	факт	факт	65301,8 / 78090 = 0,86
Зміна	-	-0,01	0,04	-0,03	0,01	0,02

Аналітичні розрахунки, наведені в табл. , Показують, що розмір витрат на карбованець товарної продукції змінився за рахунок наступних чинників:
- Зміни структури виробництва - 0,01 коп;
- Рівня змінних витрат + 0,04 коп;
- Розміру постійних витрат - 0,03 коп;
- Зміна обсягу не вплинуло;
- Підвищення цін на продукцію + 0,01 коп.
Таблиця 8
Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на карбованець товарної продукції за 2003-2004 рр..

Показник	Q	Уд. Вага	B	А	Ц	Рішення
З план	План	План	План	План	План	65301,8 / 78090 = 0,837
З усл.1	Факт	План	План	План	План	73138,02 / 87460,8 = 0,84
З усл2	Факт	Факт	План	План	План	73507,4 / 87870 = 0,86
З усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План	75487 / 87870 = 0,87
З усл.4	Факт	Факт	Факт	Факт	План	77317 / 87870 = 0,90
З факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	77317 / 91094 = 0,84
Зміна	0,003	0,02	0,01	0,03	-0,06	- 0,003

Загальна зміна витрат на карбованець товарної продукції відбулося під впливом наступних факторів:
Позитивний вплив надали фактори, за якими відбулося зниження витрат: підвищення цін на продукцію - 0,06 коп;
Негативний вплив фактори, за якими відбулося виконання:
- Зміни структури виробництва +0,02 коп;
- Рівня змінних витрат +0,01 коп;
- Розміру постійних витрат +0,03 коп;
- Збільшення обсягу виробництва +0,003 коп.

Зростання рівня постійних і змінних витрат обумовлено, з одного боку, підвищенням ресурсоємності виробництва, а з іншого - збільшенням вартості спожитих ресурсів.

3. Аналіз собівартості окремих видів продукції

По найважливіших видах продукції проводять більш глибокий аналіз собівартості і причин її змін.
Аналіз починають з вивчення динаміки та виконання плану з виробництва кожного виду продукції з розбивкою собівартості на змінні і постійні витрати.
Таблиця 9
Аналіз динаміки і структури собівартості основних видів продукції

Продукція	Змінні витрати на од. продукції			Зміна			Постійні витрати на од. продукції			Зміна
	2002	2003	2004	03/02	04/03	2002		2003	2004	03/02	04/03
Масло	36,5	38,1	39,2	1,6	1,1	11,3		13,1	14,4	1,8	1,3
Сметана	12,7	14,5	16,3	1,8	1,8	5,4		6,1	6,5	0,7	0,4
Разом	49,2	54,6	55,5	3,4	2,9	16,7		19,2	20,9	2,5	1,7
Масло	47,8	51,2	53,6	2,5	2,4	72,9		71,3	70	-1,6	-1,3
Сметана	18,1	20,6	22,8	2,5	2,2	27,1		28,7	30	1,6	1,3
Разом	65,9	71,8	76,4	5	4,6	100		100	100	-	-

Для більш глибокого вивчення причин зміни собівартості аналізують звітні калькуляції по окремих виробах, порівнюють фактичний рівень витрат на одиницю продукції з плановим і даними минулих років у цілому і по статтях витрат. Вплив факторів першого порядку на зміну рівня собівартості одиниці продукції вивчають за допомогою факторної моделі:
,
де - Собівартість продукції i-го виду продукції;
- Сума постійних витрат, віднесена на i-й вид продукції;
-Сума змінних витрат на одиницю i-го виду продукції;
- Обсяг випуску i-го виду продукції у фізичних одиницях.
Використовуючи цю модель і дані таблиць, зробимо розрахунок впливу факторів на зміну собівартості олії методом ланцюгової підстановки за 2002-2003 рр..
Таблиця 10
Розрахунок впливу факторів на зміну собівартості олії за 2002-2003 рр..

Показник	Q	А	B	Рішення
З план	План	План	План	45990 / 1260 + 11,3 = 47,8
З ум. 1	Факт	План	План	45990 / 1168 + 11,3 = 50,67
З ум. 2	Факт	Факт	План	44500,8 / 1168 + 11,3 = 49,4
З факт	Факт	Факт	Факт	44500,8 / 1168 + 13,1 = 51,2
Зміна	2,87	1,27	1,8	3,4

Загальна зміна собівартості одиниці продукції за 2002-2003 рр.. складає
за 2002-2003 рр..:
,
в тому числі за рахунок зміни
а) обсягу виробництва продукції:

б) суми постійних витрат:

в) суми питомих змінних витрат:


Таблиця 11
Розрахунок впливу факторів на зміну собівартості олії за 2003-2004 рр..

Показник	Q	А	B	Рішення
З план	План	План	План	44500,8 / 1168 + 13,1 = 51,2
З ум. 1	Факт	План	План	45990 / 1317 + 11,3 = 50,67
З ум. 2	Факт	Факт	План	51626,4 / 1317 + 11,3 = 50,5
З факт	Факт	Факт	Факт	51626,4 / 1317 + 14,4 = 53,6
Зміна	- 0,53	- 0,17	3,1	2,4

Загальна зміна собівартості одиниці продукції за 2002-2003 рр.. складає
за 2003-2004 рр..:
,
в тому числі за рахунок зміни
а) обсягу виробництва продукції:

б) суми постійних витрат:

в) суми питомих змінних витрат:

Потім більш детально вивчають собівартість одиниці продукції по кожній статті витрат, для чого фактичні дані порівнюють із плановими даними за минулі періоди (табл. 12).
Таблиця 12
Аналіз собівартості виробу сметани за статтями витрат

Стаття витрат	Витрати на одиницю продукції, грн.			Відхилення
	2002	2003	2004		2003 / 2002	2004 / 2003
Сировина і матеріали	17,76	18,39	19,07		0,63	0,68
Паливо і енергія	9,95	10,38	10,80		0,43	0,42
Зарплата виробничих робітників	6,13	6,40	6,79		0,27	0,39
Соц. Відрахування на них	2,25	2,36	2,49		0,11	0,14
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання	5,69	5,84	5,97		0,15	0,13
Загальновиробничі витрати	1,99	2,20	2,40		0,21	0,20
Загальногосподарські витрати	1,84	2,02	2,20		0,18	0,18
Втрати від браку	-	-	-		-	-
Інші виробничі витрати	1,50	1,74	1,87		0,23	0,14
Комерційні витрати	1,59	1,88	2,01		0,29	0,13
Разом	48,7	51,2	53,6		2,5	2,4
Сировина і матеріали	0,365	0,359	0,356		-0,005	-0,003
Паливо і енергія	0,204	0,203	0,202		-0,002	-0,001
Зарплата виробничих робітників	0,126	0,125	0,127		-0,001	0,002
Соц. Відрахування на них	0,046	0,046	0,046		0,000	0,000
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання	0,117	0,114	0,111		-0,003	-0,003
Загальновиробничі витрати	0,041	0,043	0,045		0,002	0,002
Загальногосподарські витрати	0,038	0,039	0,041		0,002	0,002
Втрати від браку	0,000	0,000	0,000		0,000	0,000
Інші виробничі витрати	0,031	0,034	0,035		0,003	0,001
Комерційні витрати	0,033	0,037	0,037		0,004	0,001
Разом	1,00	1,00	1,00		-	-

Наведені дані показують, що перевитрата витрат відбулося за всіма статтями. Особливо великий перевитрата допущений з матеріальних витрат та енергії на технологічні цілі.

Сировина і матеріали

Паливо і енергія

Зарплата произв. робочих

Соц. відрахування

Витрати на утримання і експл. обладнання

Общепроізвод. витрати

Общехозяйств. витрати

Інші виробничі витрати

Комерційні витрати

\ S
Рис. 2. Аналіз собівартості сметани за статтями витрат за 2004 рік.
На закінчення слід зазначити, що всі змінні витрати підприємства є прямими, і постійні - непрямими.

Список літератури
1. Методика обліку і аналізу собівартості продукції / За ред. А. Д. Шеремета. -М.: Фінанси і статистика, 2002. - 256 с.
2. Пирожкова Н. Проблеми ціноутворення і облік витрат / / Бух. - 2000. - № 1. - С.12-16.
3. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 2-е вид., Перераб. І доп. - Мн.: ІП «Екоперспектіва», 2003. - 498с.
4. Сергєєв І.В. Економіка підприємства: Уч. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 304с.
5. Економіка: Підручник / За ред. Доц. А.С.Булатова.2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Видавництво БЕК, 1999. - 816с.
6. Економіка підприємства: Підручник для вузів / В. Я. Горфинкель, Є. М. Купряков и др. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2003. - 367с.
7. Економіка підприємства: Підручник. / Под ред. Семенова В.М. -М.: Центр економіки і маркетингу, 1998. - 312 с.