АНАЛІЗ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ
Зміст
Вступ 3
1. Аналіз динаміки узагальнюючих показників і чинників 7
2. Аналіз витрат на карбованець товарної продукції 10
3. Аналіз собівартості найважливіших виробів 13
4. Аналіз прямих матеріальних та трудових витрат 14
5. Аналіз непрямих витрат 18
Література 24
Введення
Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має виключно важливе значення. Він дозволяє виявити тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей та встановити резерви зниження собівартості продукції.
В основі аналізу виробничих витрат лежить їх класифікація за тією або іншою ознакою або кількома ознаками одночасно. Нагадаємо класифікацію витрат на виробництво по різних підставах (табл.1).
Таблиця 1
Класифікація витрат на виробництво
Найбільш важливою ознакою для ланцюгів аналізу є поділ витрат за елементами витрат, за статтями витрат, за способом віднесення на собівартість продукції.
На основі елементів витрат складаються кошториси витрат. Розподіл витрат за статтями собівартості дозволяє розрахувати витрати на одиницю продукції або партію, скласти калькуляцію.
Витрати, що згруповано за статтями собівартості, відрізняються від витрат з її елементів тим, що вони відображають витрати, які пов'язані з виробництвом і реалізацією товарної продукції за цей звітний період. Витрати ж за елементами показують всі вироблені підприємством витрати ресурсів за звітний період, включаючи витрати на зростання залишків незавершеного виробництва, витрати, віднесені за рахунок майбутніх періодів і т. п.
Для підприємства, що працює в умовах ринкової економіки, часто мають місце економічні ситуації, пов'язані з коливаннями завантаження виробничих потужностей, що тягне за собою зміну виробництва і продажів, а це в свою чергу, істотно впливає на собівартість продукції, а отже, на фінансові результати. З цим пов'язано розподіл витрат на постійні та змінні.
Цьому розподiлу приділяється велика увага в західній системі обліку, яка носить назву "директ-костинг".
Основні положення даної теорії:
1. Поведінка витрат в залежності від зміни обсягу виробництва.
2. Відносність (умовність) класифікації витрат на постійні та змінні.
3. Методи розподілу витрат на постійні та змінні.
До постійних витрат прийнято відносити такі витрати, величина яких не змінюється зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей чи обсягу виробництва (амортизація, орендна плата, певні види заробітної плати керівників організацій тощо)
Під змінними розуміють витрати, величина яких змінюється зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей чи обсягів виробництва (витрати на сировину, основні матеріали, заробітна плата основних виробничих робітників, витрати на технічну енергію та ін)
У залежності від цієї класифікації загальні сумарні витрати на виробництво продукції (З) можна представити у вигляді такої формули:
де A - сума постійних витрат;
B - ставка змінних витрат на одиницю продукції;
VBП - обсяг виробництва продукції.
Тоді витрати на одиницю продукції (З од) слід записати у вигляді
;
Графічно це можна представити таким чином (мал. 9, 10):
На графіках добре видно, що змінні витрати в собівартості всього випуску зростають пропорційно зміні обсягу виробництва, а в собівартості одиниці продукції вони становлять постійну величину. Величина постійних витрат, навпаки, не змінюється зі збільшенням обсягу виробництва в загальній сумі витрат, а в розрахунку на одиницю продукції витрати зменшуються пропорційно його росту.
Всі вищезгадані положення використовуємо при проведенні аналізу собівартості.
Аналіз собівартості проводять за такими напрямами:
1. Аналіз динаміки та структури узагальнюючих показників собівартості та факторів її зміни.
2. Аналіз витрат на 1 грн. товарної продукції.
3. Аналіз собівартості найважливіших виробів.
4. Аналіз прямих матеріальних та трудових витрат.
5. Аналіз непрямих витрат.
Джерела інформації: дані статистичної звітності, ф. № 5-з "Звіт про витрати на виробництво і реалізацію продукції", дані бухгалтерського обліку: синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів, планові і звітні калькуляції собівартості продукції і пр .
1. Аналіз динаміки узагальнюючих показників і факторів
Аналіз собівартості починають з аналізу динаміки собівартості всієї товарної продукції. При цьому порівнюють фактичні витрати з плановими або з витратами базисного періоду. У процесі аналізу виявляють, за якими статтями витрат стався найбільший перевитрата і як це зміна вплинула на зміну загальної суми змінних і постійних витрат.
Загальна сума витрат може змінитися через обсягу випуску продукції, її структури, рівня змінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат. Порядок проведення факторного аналізу представлений в табл.2.
Вивчення структури витрат на виробництво та її змін за звітний період по окремих елементах витрат, а також аналіз статей витрат фактично випущеної продукції становлять наступний етап аналізу собівартості.
Таблиця 2
Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції
Аналіз структури собівартості за статтями та елементами витрат проводиться в аналітичній таблиці табл.3.
Таблиця 3
Склад витрат на виробництво
Аналіз структури собівартості проводиться зіставленням питомих ваг окремих елементів з планом і в динаміці.
За допомогою показників структури розглядається вплив кожної статті на суму абсолютної і відносної економії або перевитрати витрат. Аналіз структури витрат дозволяє оцінити матеріаломісткість, трудомісткість, енергоємність продукції, з'ясувати характер їх змін і вплив на собівартість продукції. Для оцінки впливу кожної статті витрат на собівартість 1 руб. товарної продукції розраховується рівень витрат по кожній статті й елементу витрат, вивчаються причини відхилень. Аналіз проводиться в аналітичній табл.4.
Таблиця 4
Витрати на виробництво продукції за статтями
Рівень витрат визначається діленням витрат по кожній статті на обсяг товарної продукції.
Аналіз динаміки та виконання плану за структурою і рівнем витрат дозволяє своєчасно реагувати на відхилення від планових, нормативних показників собівартості, приймати конкретні управлінські рішення щодо їх усунення або погодженням.
2. Аналіз витрат на карбованець товарної продукції
Найбільш узагальнюючим показником собівартості продукції, що виражає її прямий зв'язок з прибутком, є рівень витрат на 1 карбованець товарної продукції:
.
Безпосередній вплив на зміну рівня витрат на 1 грн. товарної продукції становлять фактори, які перебувають з ним у прямий функціонального зв'язку: зміна обсягу випущеної продукції, її структури, зміна рівня цін на продукцію, зміна рівня питомих змінних витрат, зміна суми постійних витрат. Схема факторної системи витрат на 1 грн. товарної продукції представлена на рис.1.
Рис.1. Взаємозв'язок факторів, що визначають рівень витрат на карбованець товарної продукції
Вплив факторів першого рівня на зміну витрат на 1 грн. товарної продукції розраховується способом ланцюгових підстановок за даними табл.19 і за даними про випуск товарної продукції:
Товарна продукція:
а) за планом:
;
б) фактично при плановій структурі і планових цінах:
;
в) фактично за цінами плану:
;
г) фактично:
;
Якщо витрати на 1 крб. товарної продукції (У3) представити у вигляді
,
то аналіз проводиться методом ланцюгових підстановок і його алгоритм аналогічний алгоритму проведення факторного аналізу матеріаломісткості. (Див. тему № 4).
Щоб встановити, як ці фактори вплинули на зміну суми прибутку, необхідно абсолютні прирости витрат на 1 грн. товарної продукції за рахунок кожного фактора помножити на фактичний обсяг реалізації продукції, виражений у планових цінах (табл.4).
Таблиця 4
Порядок розрахунку впливу факторів на зміну суми прибутку
У процесі аналізу проводять також порівняння витрат на 1 грн. товарної продукції в динаміці і, якщо є можливість, порівняння з середньогалузевим показником.
3. Аналіз собівартості найважливіших виробів
Для більш глибокого вивчення причин зміни собівартості аналізують звітні калькуляції по окремих виробах, порівнюють фактичний рівень витрат на одиницю продукції з плановим і даними минулих років у цілому і по статтях витрат.
Аналіз проводять методом ланцюгових підстановок на основі формули собівартості одиниці продукції:
;
;
;
.
Загальна зміна собівартості одиниці продукції:
, У тому числі за рахунок зміни:
а) обсягу виробництва продукції
;
б) суми постійних витрат
;
в) суми питомих змінних витрат
.
Потім більш детально вивчають собівартість товарної продукції по кожній статті витрат, для чого фактичні дані порівнюють з плановими і даними за минулі періоди.
4. Аналіз прямих матеріальних та трудових витрат
Як правило, найбільшу питому вагу в собівартості промислової продукції займають витрати на сировину та матеріали. Система факторів, що впливають на прямі матеріальні витрати, наведена на рис.12.
Ріс.12.Блок-схема факторної системи матеріальних витрат
Розрахунок впливу факторів проводиться способом ланцюгових підстановок. Для цього необхідно провести перерахунок витрат на виробництво продукції:
а) за планом:
;
б) за планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції:
;
в) по плановим нормам і плановим цінам на фактичний випуск продукції:
;
г) фактично за плановими цінами:
;
д) фактично:
.
Сума матеріальних витрат на випуск окремих виробів залежить від тих же факторів, крім структури виробництва продукції:
де УР i - питома витрата i-го матеріалу; ЦМ i - середня ціна i-го матеріалу.
Витрата матеріалів на одиницю продукції залежить від якості сировини і матеріалів, заміни одного виду матеріалу іншим, зміни рецептури сировини, техніки, технології та організації виробництва, кваліфікації працівників, відходів сировини та ін Приріст суми матеріальних витрат на виробництво i-го виду продукції за рахунок зміни питомої витрати матеріалів розраховують за формулою:
.
Рівень середньої ціни матеріалів залежить від ринків сировини, відпускної ціни постачальника, внутрішньогрупової структури матеріальних ресурсів, рівня транспортно-заготівельних витрат, якості сировини і т.д. Щоб дізнатися, як за рахунок кожного з чинників змінилася загальна сума матеріальних витрат, скористаємося формулою
,
де
- Зміна середньої ціни i-го виду або групи матеріалів за рахунок фактору.
У результаті заміни одного матеріалу іншим змінюється не тільки кількість спожитих матеріалів на одиницю продукції, а й їх вартість:
,
де
- Зміна норми витрати у зв'язку із заміною матеріалу;
- Витрата матеріалу після заміни;
- Ціна замінного матеріалу;
- Зміна ціни у зв'язку із заміною матеріалу.
Розрахунки проводяться за кожним видом продукції на основі планових і звітних калькуляцій з подальшим узагальненням отриманих результатів у цілому по підприємству.
У ході подальшого аналізу переходять до вивчення витрат за статтею "Заробітна плата", тобто прямих трудових витрат. Фактори, що визначають суму прямої зарплати, представлені на рис.13.
Рис.13. Схема факторної системи зарплати на виробництво продукції
Для розрахунку впливу цих факторів необхідно мати такі вихідні дані.
Сума прямий зарплати на виробництво продукції, млн. руб.:
за планом:
;
за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:
;
по плановому рівню витрат на фактичний випуск продукції:
;
Зміст
Вступ 3
1. Аналіз динаміки узагальнюючих показників і чинників 7
2. Аналіз витрат на карбованець товарної продукції 10
3. Аналіз собівартості найважливіших виробів 13
4. Аналіз прямих матеріальних та трудових витрат 14
5. Аналіз непрямих витрат 18
Література 24
Введення
Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має виключно важливе значення. Він дозволяє виявити тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей та встановити резерви зниження собівартості продукції.
В основі аналізу виробничих витрат лежить їх класифікація за тією або іншою ознакою або кількома ознаками одночасно. Нагадаємо класифікацію витрат на виробництво по різних підставах (табл.1).
Таблиця 1
Класифікація витрат на виробництво
| Ознаки класифікації | Підрозділ витрат |
| За економічними елементами За статтями собівартості По відношенню до технологічного процесу За складом За способом віднесення на собівартість продукту За роллю в процесі виробництва За доцільності витрачання По можливості охоплення планом По відношенню до обсягу виробництва За періодичністю виникнення По відношенню до готового продукту | економічні елементи витрат статті калькуляції собівартості основні, накладні одноелементні, комплексні прямі, непрямі виробничі, позавиробничі продуктивні, непродуктивні плановані, неплановані змінні, постійні поточні, одноразові витрати на незавершене виробництво, витрати на готовий продукт |
На основі елементів витрат складаються кошториси витрат. Розподіл витрат за статтями собівартості дозволяє розрахувати витрати на одиницю продукції або партію, скласти калькуляцію.
Витрати, що згруповано за статтями собівартості, відрізняються від витрат з її елементів тим, що вони відображають витрати, які пов'язані з виробництвом і реалізацією товарної продукції за цей звітний період. Витрати ж за елементами показують всі вироблені підприємством витрати ресурсів за звітний період, включаючи витрати на зростання залишків незавершеного виробництва, витрати, віднесені за рахунок майбутніх періодів і т. п.
Для підприємства, що працює в умовах ринкової економіки, часто мають місце економічні ситуації, пов'язані з коливаннями завантаження виробничих потужностей, що тягне за собою зміну виробництва і продажів, а це в свою чергу, істотно впливає на собівартість продукції, а отже, на фінансові результати. З цим пов'язано розподіл витрат на постійні та змінні.
Цьому розподiлу приділяється велика увага в західній системі обліку, яка носить назву "директ-костинг".
Основні положення даної теорії:
1. Поведінка витрат в залежності від зміни обсягу виробництва.
2. Відносність (умовність) класифікації витрат на постійні та змінні.
3. Методи розподілу витрат на постійні та змінні.
До постійних витрат прийнято відносити такі витрати, величина яких не змінюється зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей чи обсягу виробництва (амортизація, орендна плата, певні види заробітної плати керівників організацій тощо)
Під змінними розуміють витрати, величина яких змінюється зі зміною ступеня завантаження виробничих потужностей чи обсягів виробництва (витрати на сировину, основні матеріали, заробітна плата основних виробничих робітників, витрати на технічну енергію та ін)
У залежності від цієї класифікації загальні сумарні витрати на виробництво продукції (З) можна представити у вигляді такої формули:
B - ставка змінних витрат на одиницю продукції;
VBП - обсяг виробництва продукції.
Тоді витрати на одиницю продукції (З од) слід записати у вигляді
Графічно це можна представити таким чином (мал. 9, 10):
| Рис.9. Залежність загальної суми витрат від обсягу виробництва | Рис.10. Залежність собівартості одиниці продукції від обсягу її виробництва | |
Всі вищезгадані положення використовуємо при проведенні аналізу собівартості.
Аналіз собівартості проводять за такими напрямами:
1. Аналіз динаміки та структури узагальнюючих показників собівартості та факторів її зміни.
2. Аналіз витрат на 1 грн. товарної продукції.
3. Аналіз собівартості найважливіших виробів.
4. Аналіз прямих матеріальних та трудових витрат.
5. Аналіз непрямих витрат.
Джерела інформації: дані статистичної звітності, ф. № 5-з "Звіт про витрати на виробництво і реалізацію продукції", дані бухгалтерського обліку: синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів, планові і звітні калькуляції собівартості продукції і пр .
1. Аналіз динаміки узагальнюючих показників і факторів
Аналіз собівартості починають з аналізу динаміки собівартості всієї товарної продукції. При цьому порівнюють фактичні витрати з плановими або з витратами базисного періоду. У процесі аналізу виявляють, за якими статтями витрат стався найбільший перевитрата і як це зміна вплинула на зміну загальної суми змінних і постійних витрат.
Загальна сума витрат може змінитися через обсягу випуску продукції, її структури, рівня змінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат. Порядок проведення факторного аналізу представлений в табл.2.
Вивчення структури витрат на виробництво та її змін за звітний період по окремих елементах витрат, а також аналіз статей витрат фактично випущеної продукції становлять наступний етап аналізу собівартості.
Таблиця 2
Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції
| Витрати | Фактори зміни витрат | |||
| обсяг випуску продукції | структура продукції | змінні витрати | постійні витрати | |
| За планом на плановий випуск продукції: | План | План | План | План |
| За планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції: | Факт | План | План | План |
| За плановому рівню на фактичний випуск продукції: | Факт | Факт | План | План |
| Фактичні при плановому рівні постійних витрат: | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактичні: | Факт | Факт | Факт | Факт |
Таблиця 3
Склад витрат на виробництво
| Елементи витрат | За предшест-відний рік | За планом на звітний рік | Фактично за звітний рік | Зміна фактичних питомих ваг в порівнянні | ||||
| сума, тис. руб. | уд. вага,% | сума, тис. руб. | уд. вага,% | сума, тис. руб. | уд. вага,% | з пе-ціалу роком | до плану,% | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| (Гр.7 - гр.3) | (Гр.7 - гр.5) | |||||||
За допомогою показників структури розглядається вплив кожної статті на суму абсолютної і відносної економії або перевитрати витрат. Аналіз структури витрат дозволяє оцінити матеріаломісткість, трудомісткість, енергоємність продукції, з'ясувати характер їх змін і вплив на собівартість продукції. Для оцінки впливу кожної статті витрат на собівартість 1 руб. товарної продукції розраховується рівень витрат по кожній статті й елементу витрат, вивчаються причини відхилень. Аналіз проводиться в аналітичній табл.4.
Таблиця 4
Витрати на виробництво продукції за статтями
| Статті витрат | Базис-ний період | Звітний період | Відхилення рівня витрат | |||||
| Сума | Рівень витрат | План | Факт | від плану (Гр.6 - гр.4) | від показника базисного періоду (Гр.6 - гр.2) | |||
| Сума | Рівень витрат | Сума | Рівень витрат | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Аналіз динаміки та виконання плану за структурою і рівнем витрат дозволяє своєчасно реагувати на відхилення від планових, нормативних показників собівартості, приймати конкретні управлінські рішення щодо їх усунення або погодженням.
2. Аналіз витрат на карбованець товарної продукції
Найбільш узагальнюючим показником собівартості продукції, що виражає її прямий зв'язок з прибутком, є рівень витрат на 1 карбованець товарної продукції:
Безпосередній вплив на зміну рівня витрат на 1 грн. товарної продукції становлять фактори, які перебувають з ним у прямий функціонального зв'язку: зміна обсягу випущеної продукції, її структури, зміна рівня цін на продукцію, зміна рівня питомих змінних витрат, зміна суми постійних витрат. Схема факторної системи витрат на 1 грн. товарної продукції представлена на рис.1.
Рис.1. Взаємозв'язок факторів, що визначають рівень витрат на карбованець товарної продукції
Вплив факторів першого рівня на зміну витрат на 1 грн. товарної продукції розраховується способом ланцюгових підстановок за даними табл.19 і за даними про випуск товарної продукції:
Товарна продукція:
а) за планом:
б) фактично при плановій структурі і планових цінах:
в) фактично за цінами плану:
г) фактично:
Якщо витрати на 1 крб. товарної продукції (У3) представити у вигляді
то аналіз проводиться методом ланцюгових підстановок і його алгоритм аналогічний алгоритму проведення факторного аналізу матеріаломісткості. (Див. тему № 4).
Щоб встановити, як ці фактори вплинули на зміну суми прибутку, необхідно абсолютні прирости витрат на 1 грн. товарної продукції за рахунок кожного фактора помножити на фактичний обсяг реалізації продукції, виражений у планових цінах (табл.4).
Таблиця 4
Порядок розрахунку впливу факторів на зміну суми прибутку
| Фактор | Формула розрахунку впливу фактора |
| Обсяг випуску товарної продукції Структура товарної продукції Рівень змінних витрат на одиницю продукції Зміна суми постійних витрат Зміна рівня відпускних цін | |
| Разом | |
3. Аналіз собівартості найважливіших виробів
Для більш глибокого вивчення причин зміни собівартості аналізують звітні калькуляції по окремих виробах, порівнюють фактичний рівень витрат на одиницю продукції з плановим і даними минулих років у цілому і по статтях витрат.
Аналіз проводять методом ланцюгових підстановок на основі формули собівартості одиниці продукції:
Загальна зміна собівартості одиниці продукції:
а) обсягу виробництва продукції
б) суми постійних витрат
в) суми питомих змінних витрат
Потім більш детально вивчають собівартість товарної продукції по кожній статті витрат, для чого фактичні дані порівнюють з плановими і даними за минулі періоди.
4. Аналіз прямих матеріальних та трудових витрат
Як правило, найбільшу питому вагу в собівартості промислової продукції займають витрати на сировину та матеріали. Система факторів, що впливають на прямі матеріальні витрати, наведена на рис.12.
Ріс.12.Блок-схема факторної системи матеріальних витрат
| |
а) за планом:
б) за планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції:
в) по плановим нормам і плановим цінам на фактичний випуск продукції:
г) фактично за плановими цінами:
д) фактично:
Сума матеріальних витрат на випуск окремих виробів залежить від тих же факторів, крім структури виробництва продукції:
| |
Витрата матеріалів на одиницю продукції залежить від якості сировини і матеріалів, заміни одного виду матеріалу іншим, зміни рецептури сировини, техніки, технології та організації виробництва, кваліфікації працівників, відходів сировини та ін Приріст суми матеріальних витрат на виробництво i-го виду продукції за рахунок зміни питомої витрати матеріалів розраховують за формулою:
Рівень середньої ціни матеріалів залежить від ринків сировини, відпускної ціни постачальника, внутрішньогрупової структури матеріальних ресурсів, рівня транспортно-заготівельних витрат, якості сировини і т.д. Щоб дізнатися, як за рахунок кожного з чинників змінилася загальна сума матеріальних витрат, скористаємося формулою
де
У результаті заміни одного матеріалу іншим змінюється не тільки кількість спожитих матеріалів на одиницю продукції, а й їх вартість:
де
Розрахунки проводяться за кожним видом продукції на основі планових і звітних калькуляцій з подальшим узагальненням отриманих результатів у цілому по підприємству.
У ході подальшого аналізу переходять до вивчення витрат за статтею "Заробітна плата", тобто прямих трудових витрат. Фактори, що визначають суму прямої зарплати, представлені на рис.13.
Рис.13. Схема факторної системи зарплати на виробництво продукції
| |
Сума прямий зарплати на виробництво продукції, млн. руб.:
за планом:
за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:
по плановому рівню витрат на фактичний випуск продукції:
фактично при плановому рівні оплати праці: 
;
фактично:
.
На основі даних аналіз можна провести способом ланцюгових підстановок або інтегральним методом.
Зарплатня на випуск окремих виробів залежить від тих же факторів. Фактор структури виробництва продукції не впливає на даний показник:
.
5. Аналіз непрямих витрат
Непрямі витрати в собівартості продукції представлені наступними комплексними статтями: витрати на утримання та експлуатацію устаткування, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, комерційні витрати. Аналіз цих витрат проводиться шляхом порівняння фактичної їх величини на 1 руб. товарної продукції в динаміці за 5-10 років, а так само з плановим рівнем звітного періоду. Таке зіставлення показує, як змінилася їх частка у вартості товарної продукції в динаміці і в порівнянні з планом, і яка спостерігається тенденція - зростання чи зниження. У процесі подальшого аналізу з'ясовують причини, що викликали абсолютне і відносне зміна витрат. За своїм складом це комплексні статті, які складаються з декількох елементів.
Витрати з утримання та експлуатації машин і устаткування (РСЕО) включають амортизацію машин і устаткування, витрати на їх утримання, витрати з експлуатації, витрати по внутризаводскому переміщенню вантажів, знос МШП та ін Деякі види витрат (наприклад, амортизація) не залежать від обсягу виробництва продукції і є умовно-постійними. Інші повністю або частково залежать від його зміни і є умовно-змінними. Ступінь їх залежності від обсягу виробництва продукції встановлюється за допомогою коефіцієнтів, величина яких визначається дослідним шляхом, або за допомогою кореляційного аналізу за великою сукупності даних від обсягу випуску продукції і суми цих витрат.
Для проведення аналізу РСЕО доцільно побудувати табл.5.
Таблиця 5
Витрати на РСЕО
Для перерахунку планових витрат на фактичний випуск продукції можна використовувати формулу:
;
де З ск - витрати скоректовані на фактичний випуск продукції;
З пл - планова сума витрат за статтею;
- Перевиконання (недовиконання) плану по випуску товарної продукції%;
K з - коефіцієнт залежності витрат від обсягу виробництва продукції.
У ході подальшого аналізу з'ясовують причини відносної перевитрати або економії коштів по кожній статті витрат.
Аналіз цехових і загальногосподарських витрат має велике значення, тому що вони займають велику питому вагу в собівартості продукції. Ці витрати так само поділяють на умовно-постійні та умовно-змінні, а останні коригують на відсоток виконання плану з виробництва товарної продукції. Фактичні дані порівнюють з плановою величиною накладних витрат.
Для аналізу цехових і загальнозаводських витрат за статтями витрат використовують дані аналітичного бухгалтерського обліку. За кожною статтею виявляють абсолютне і відносне відхилення від плану і їх причини. (Табл.6)
Таблиця 6
Фактори зміни загальновиробничих і загальногосподарських витрат
При перевірці виконання кошторису не можна всю отриману економію віднести на рахунок підприємства, так само як і всі допущені перевитрати оцінювати негативно. Оцінка відхилень фактичних витрат від кошторису залежить від того, які причини викликали економію або перевитрати по кожній статті витрат. У ряді випадків економія пов'язана з невиконанням запланованих заходів щодо поліпшення умов праці, техніки безпеки, винахідництва, підготовці та перепідготовці кадрів і т. д. Невиконання цих заходів завдає підприємству іноді більший збиток, ніж сума отриманої економії. У процесі аналізу повинні бути виявлені непродуктивні витрати, втрати від безгосподарності, які можна розглядати як невикористані резерви зниження собівартості продукції.
Непродуктивними витратами слід вважати втрати від псування і недостачі сировини (матеріалів) і готової продукції, оплату простоїв з вини підприємства, доплати за цей час і в зв'язку з використанням робітників на роботах, потребують менш кваліфікованої праці, вартість спожитої енергії і палива за час простою підприємства та ін
Аналіз загальновиробничих витрат у собівартості одиниці виробу проводиться з урахуванням результатів, отриманих при аналізі їх в цілому по підприємству. Ці витрати розподіляються між окремими видами виготовленої продукції пропорційно прямим витратам за винятком покупних матеріалів або заробітної плати основних виробничих робітників.
Сума цих витрат, що припадають на одиницю продукції (КК), залежить від зміни:
а) загальної суми цехових і загальнозаводських витрат (З ц);
б) суми прямих витрат, які є базою розподілу непрямих (УДi)
в) обсягу виробництва продукції (VBП)
.
Комерційні витрати включають витрати по відвантаженню продукції покупцям, витрати на тару і пакувальні матеріали, рекламу, вивчення ринків збуту.
Витрати з доставки товарів залежать від відстані перевезення, ваги перевезеного вантажу, транспортних тарифів за перевезення вантажів, виду транспортних засобів.
Витрати з навантаження і вивантаження можуть змінюватися у зв'язку зі зміною ваги відвантаженої продукції і розцінок за вантаження і вивантаження однієї тонни продукції.
Витрати на тару і пакувальні матеріали залежать від їх кількості та вартості. Кількість, у свою чергу, пов'язане з обсягом відвантаженої продукції та нормою витрати пакувальних матеріалів на одиницю продукції.
Економія на пакувальних матеріалах не завжди бажана, так як красива, естетична, приваблива упаковка - один з факторів підвищення попиту на продукцію і збільшення витрат по цій статті окупається збільшенням обсягу продажів. Те ж можна сказати і про витрати на рекламу, вивчення ринків збуту та інші маркетингові витрати.
На закінчення аналізу непрямих витрат підраховуються резерви можливого їх скорочення і розробляються конкретні рекомендації з їх освоєння.
Література
1. Абрютина М.С. Економічний аналіз торгівельної діяльності. Навчальний посібник. - М.: «Справа і Сервіс», 2000.
2. Аналіз господарської діяльності в промисловості під ред. В.І. Стражева. - Мн. Обчислюємо. шк., 1999.
3. Абрютина М.С. Грачов А.В. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. Навчально-практичний посібник. - М.: «Справа і Сервіс», 1998.
4. Баканов М.І. Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Підручник Фінанси і статистика, 1997.
5. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік», 1998.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит в умовах ринку. - М.: Перспектива, 1992.
7. Кравченко Л.М. Аналіз господарської діяльності в торгівлі: Підручник для вузів. - Мн. Обчислюємо. шк., 1995.
8. Кравченко Л.М. Аналіз господарської діяльності підприємств громадського харчування: Навчально-практичний посібник. - Мн.: «Фінанси, облік, аудит», 1998.
9. Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
10. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1996.
11. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. Навчальний посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.
12. Маркар'ян Е.А., Герасименко Г.П. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - Ростов н / Д.: Видавництво Зростання., Ун-ту, 1994.
13. Методика економічного аналізу промислового підприємства (об'єднання). / Под ред. Бужінекого А.І., Шеремета А.Д. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
14. Негашев Є.В. Аналіз фінансів підприємства в умовах ринку. -М. Обчислюємо. шк. , 1997.
15. Палій В.Ф., Суздальцева Л.П. Техніко-економічний аналіз виробничо-господарської діяльності машинобудівних підприємств. - М.: Машинобудування, 1989.
16. Пєшкова Є.П. Маркетинговий аналіз діяльності фірми. - М.: «Ось-89», 1998.
17. Ріполь-Сарагосі Ф.Б. Фінансовий і управлінський аналіз. -М.: Видавництво Пріор, 1999.
18. Рішар Жак. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства. -М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997.
19. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. -Мн.: ІП «Екоперспектіва», 1998.
20. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства АПК: Навчальний посібник. - Мн.: ІП «Екоперспектіва», 1999.
21. Шишкін О.К., Мікрюков В.А., Дишкант І.Д. Облік, аналіз, аудит на підприємстві: Навчальний посібник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
22. Шеремет А.Д. Комплексний економічний аналіз діяльності підприємства (питання методології). - М.: Економіка, 1974.
23. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналіз підприємства. - М.: Инфра-М, 1996.
24. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу. - М.: Инфра - М, 1999.
25. Економіко-математичні методи в аналізі господарської діяльності підприємств і об'єднань. - М.: Фінанси і статистика, 1982.
фактично:
На основі даних аналіз можна провести способом ланцюгових підстановок або інтегральним методом.
Зарплатня на випуск окремих виробів залежить від тих же факторів. Фактор структури виробництва продукції не впливає на даний показник:
5. Аналіз непрямих витрат
Непрямі витрати в собівартості продукції представлені наступними комплексними статтями: витрати на утримання та експлуатацію устаткування, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, комерційні витрати. Аналіз цих витрат проводиться шляхом порівняння фактичної їх величини на 1 руб. товарної продукції в динаміці за 5-10 років, а так само з плановим рівнем звітного періоду. Таке зіставлення показує, як змінилася їх частка у вартості товарної продукції в динаміці і в порівнянні з планом, і яка спостерігається тенденція - зростання чи зниження. У процесі подальшого аналізу з'ясовують причини, що викликали абсолютне і відносне зміна витрат. За своїм складом це комплексні статті, які складаються з декількох елементів.
Витрати з утримання та експлуатації машин і устаткування (РСЕО) включають амортизацію машин і устаткування, витрати на їх утримання, витрати з експлуатації, витрати по внутризаводскому переміщенню вантажів, знос МШП та ін Деякі види витрат (наприклад, амортизація) не залежать від обсягу виробництва продукції і є умовно-постійними. Інші повністю або частково залежать від його зміни і є умовно-змінними. Ступінь їх залежності від обсягу виробництва продукції встановлюється за допомогою коефіцієнтів, величина яких визначається дослідним шляхом, або за допомогою кореляційного аналізу за великою сукупності даних від обсягу випуску продукції і суми цих витрат.
Для проведення аналізу РСЕО доцільно побудувати табл.5.
Таблиця 5
Витрати на РСЕО
| Витрати | Коефіцієнт Залежно витрат від обсягу випуску | Сума витрат, т. руб. | Витрати за планом, пересчі-танному на факт. обсяг продукції | Відхилення від плану | |||
| план | факт | Загальне | У тому числі за рахунок | ||||
| Обсягу випуску | Рівня витрат | ||||||
| Амортизація | - | ||||||
| Ремонт | |||||||
| Експлуата-ційних витрати | |||||||
| Знос МШП | |||||||
| Разом | - | ||||||
де З ск - витрати скоректовані на фактичний випуск продукції;
З пл - планова сума витрат за статтею;
K з - коефіцієнт залежності витрат від обсягу виробництва продукції.
У ході подальшого аналізу з'ясовують причини відносної перевитрати або економії коштів по кожній статті витрат.
Аналіз цехових і загальногосподарських витрат має велике значення, тому що вони займають велику питому вагу в собівартості продукції. Ці витрати так само поділяють на умовно-постійні та умовно-змінні, а останні коригують на відсоток виконання плану з виробництва товарної продукції. Фактичні дані порівнюють з плановою величиною накладних витрат.
Для аналізу цехових і загальнозаводських витрат за статтями витрат використовують дані аналітичного бухгалтерського обліку. За кожною статтею виявляють абсолютне і відносне відхилення від плану і їх причини. (Табл.6)
Таблиця 6
Фактори зміни загальновиробничих і загальногосподарських витрат
| Стаття витрат | Фактор зміни витрат | Формула розрахунку |
| Заробітна плата працівників апарату управління | Чисельність персоналу (Ч), Середня заробітна плата одного працівника (ОТ) | |
| Зміст основних фондів: - Амортизація - Витрати на освітлення, опалення, водопостачання та ін | Первісна вартість основних фондів (ОС), норма амортизації (N a) Норма споживання ресурсу (H) тариф на послугу (Ц 1) | |
| Витрати на поточний ремонт, випробування | Обсяг робіт (V); середня вартість одиниці роботи (Ц 2) | |
| Утримання легкового транспорту | Кількість машин (К) Середні витрати на утримання однієї машини (З) | |
| Витрати на відрядження | Кількість відряджень (К 1) середня тривалість (Д), середня вартість одного дня відрядження (Ц 3) | |
| Оплата простоїв | Кількість людино-днів простою (К) рівень оплати за один день простою (ВІД 1) | |
| Податки і збори, що відносяться на собівартість. | Оподатковуваний база (Б), процентна ставка податку (С) | |
| Витрати на охорону праці | Обсяг намічених заходів (V) середня вартість заходу (Ц 4) | |
Непродуктивними витратами слід вважати втрати від псування і недостачі сировини (матеріалів) і готової продукції, оплату простоїв з вини підприємства, доплати за цей час і в зв'язку з використанням робітників на роботах, потребують менш кваліфікованої праці, вартість спожитої енергії і палива за час простою підприємства та ін
Аналіз загальновиробничих витрат у собівартості одиниці виробу проводиться з урахуванням результатів, отриманих при аналізі їх в цілому по підприємству. Ці витрати розподіляються між окремими видами виготовленої продукції пропорційно прямим витратам за винятком покупних матеріалів або заробітної плати основних виробничих робітників.
Сума цих витрат, що припадають на одиницю продукції (КК), залежить від зміни:
а) загальної суми цехових і загальнозаводських витрат (З ц);
б) суми прямих витрат, які є базою розподілу непрямих (УДi)
в) обсягу виробництва продукції (VBП)
Комерційні витрати включають витрати по відвантаженню продукції покупцям, витрати на тару і пакувальні матеріали, рекламу, вивчення ринків збуту.
Витрати з доставки товарів залежать від відстані перевезення, ваги перевезеного вантажу, транспортних тарифів за перевезення вантажів, виду транспортних засобів.
Витрати з навантаження і вивантаження можуть змінюватися у зв'язку зі зміною ваги відвантаженої продукції і розцінок за вантаження і вивантаження однієї тонни продукції.
Витрати на тару і пакувальні матеріали залежать від їх кількості та вартості. Кількість, у свою чергу, пов'язане з обсягом відвантаженої продукції та нормою витрати пакувальних матеріалів на одиницю продукції.
Економія на пакувальних матеріалах не завжди бажана, так як красива, естетична, приваблива упаковка - один з факторів підвищення попиту на продукцію і збільшення витрат по цій статті окупається збільшенням обсягу продажів. Те ж можна сказати і про витрати на рекламу, вивчення ринків збуту та інші маркетингові витрати.
На закінчення аналізу непрямих витрат підраховуються резерви можливого їх скорочення і розробляються конкретні рекомендації з їх освоєння.
Література
1. Абрютина М.С. Економічний аналіз торгівельної діяльності. Навчальний посібник. - М.: «Справа і Сервіс», 2000.
2. Аналіз господарської діяльності в промисловості під ред. В.І. Стражева. - Мн. Обчислюємо. шк., 1999.
3. Абрютина М.С. Грачов А.В. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. Навчально-практичний посібник. - М.: «Справа і Сервіс», 1998.
4. Баканов М.І. Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Підручник Фінанси і статистика, 1997.
5. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік», 1998.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит в умовах ринку. - М.: Перспектива, 1992.
7. Кравченко Л.М. Аналіз господарської діяльності в торгівлі: Підручник для вузів. - Мн. Обчислюємо. шк., 1995.
8. Кравченко Л.М. Аналіз господарської діяльності підприємств громадського харчування: Навчально-практичний посібник. - Мн.: «Фінанси, облік, аудит», 1998.
9. Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
10. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1996.
11. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. Навчальний посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.
12. Маркар'ян Е.А., Герасименко Г.П. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - Ростов н / Д.: Видавництво Зростання., Ун-ту, 1994.
13. Методика економічного аналізу промислового підприємства (об'єднання). / Под ред. Бужінекого А.І., Шеремета А.Д. - М.: Фінанси і статистика, 1998.
14. Негашев Є.В. Аналіз фінансів підприємства в умовах ринку. -М. Обчислюємо. шк. , 1997.
15. Палій В.Ф., Суздальцева Л.П. Техніко-економічний аналіз виробничо-господарської діяльності машинобудівних підприємств. - М.: Машинобудування, 1989.
16. Пєшкова Є.П. Маркетинговий аналіз діяльності фірми. - М.: «Ось-89», 1998.
17. Ріполь-Сарагосі Ф.Б. Фінансовий і управлінський аналіз. -М.: Видавництво Пріор, 1999.
18. Рішар Жак. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства. -М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997.
19. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. -Мн.: ІП «Екоперспектіва», 1998.
20. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства АПК: Навчальний посібник. - Мн.: ІП «Екоперспектіва», 1999.
21. Шишкін О.К., Мікрюков В.А., Дишкант І.Д. Облік, аналіз, аудит на підприємстві: Навчальний посібник для вузів. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
22. Шеремет А.Д. Комплексний економічний аналіз діяльності підприємства (питання методології). - М.: Економіка, 1974.
23. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналіз підприємства. - М.: Инфра-М, 1996.
24. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу. - М.: Инфра - М, 1999.
25. Економіко-математичні методи в аналізі господарської діяльності підприємств і об'єднань. - М.: Фінанси і статистика, 1982.