Таким чином, зміна наведених показників свідчить про зниження стійкості та надійності банку.
Аналіз показників ліквідності банку АТ «Ощадбанк» показав, що за аналізований період банк виконував нормативи ліквідності, що свідчить про здатність банку розраховуватися за своїми зобов’язаннями. (табл. 2.5).
40
Таблиця 2.5 – Показники ліквідності АТ «Ощадбанк» з 1.01.2015р. по
1.01.2017р.
Показники
Нормативне значення
На
01.01.2015
На
01.01.2016
На
01.01.2017
Відхилення
01.01.2016
-
01.01.2015 01.01.2017
-
01.01.2016 01.01.2017
-
01.01.2015
Миттєва ліквідність (Н4)
Не менше
20%
35,51 60,53 70,18 25,02 9,65 34,67
Поточна ліквідність (Н5)
Не менше
40%
77,67 104,7 105,55 27,03 0,85 27,88
Короткострокова ліквідність (Н6)
Не менше
60%
68,31 95,29 97,47 26,98 2,18 29,16
Нормативи ліквідності – економічні нормативи, які встановлює
Національний банк України з метою контролю за станом ліквідності банків: миттєвої ліквідності (Н4), поточної ліквідності (Н5) та короткострокової ліквідності (Н6) [29].
Норматив миттєвої ліквідності визначається як співвідношення високоліквідних активів до поточних зобов’язань банку. Він характеризує мінімальний обсяг високоліквідних активів, необхідний для забезпечення виконання поточних зобов’язань протягом одного операційного дня.
Норматив поточної ліквідності визначається як співвідношення активів з кінцевим строком погашення до 31 дня до зобов’язань банку з кінцевим строком погашення до 31 дня. Цей норматив характеризує мінімально необхідний обсяг активів банку для забезпечення виконання поточного обсягу зобов’язань протягом одного календарного місяця.
Норматив короткострокової ліквідності визначається як співвідношення ліквідних активів до зобов’язань з кінцевим строком погашення до одного року. Він визначає мінімально необхідний обсяг активів для забезпечення виконання своїх зобов’язань протягом одного року.
За критерієм ліквідності банк є фінансово стійким внаслідок відповідності показників ліквідності нормативним значенням та стабільності і невпинного росту значення цих показників.
41
Підсумовуючи аналіз всіх вище наведених показників, можна охарактеризувати фінансовий стан банку АТ «Ощадбанк» як добрий, про що свідчить поступове збільшення таких показників як капітал банку, збільшення кредитного портфеля банку, розширення клієнтської бази. В звітному періоді банк продовжував обслуговувати в першу чергу населення, що забезпечувало йому провідну позицію на ринку роздрібних банківських послуг. Для утримання лідируючих позицій з обслуговування розрахунково-касових операцій корпоративних клієнтів протягом даного періоду було розроблено нові економічно обґрунтовані підходи в тарифній політиці, що дозволило підвищити мобільність управління цінами на продукти та послуги корпоративного бізнесу. Залучення грошових коштів відбувалось шляхом забезпечення конкурентоспроможності депозитних продуктів корпоративного бізнесу. На фоні проблем з ліквідністю у банківському секторі АТ
«Ощадбанк» намагався обмежити залучення депозитів до запитання та збільшення обсягів строкових депозитів розміщених на максимально довгі строки.
2.2 Організаційне забезпечення обліку операцій з кредитування фізичних осіб в ПАТ «Державний ощадний банк України»
Банки належать до категорії підприємств – фінансових посередників і здійснюють операції на грошовому, кредитному ринках та ринку цінних паперів із використанням різноманітних фінансових інструментів.
Бухгалтерський облік у банках за своєю сутністю нічим не відрізняється від бухгалтерського обліку, який здійснюється іншими підприємствами. Тобто бухгалтерський облік в банках – це складова системи обліку, що включає сукупність правил, методик та процедур обліку для виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передавання інформації про господарську діяльність банку зовнішнім користувачам, а також внутрішнім користувачам для прийняття рішень.
42
Мета організації бухгалтерського обліку в банках – забезпечення необхідною та достовірною інформацією зацікавлених у ній користувачів шляхом своєчасного та повного відображення в бухгалтерському обліку банківських операцій[54].
Згідно Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України[54] основним внутрішнім організаційним регламентом обліку в банку є облікова політика.
Основою Облікової політики АТ «Ощадбанку»[59] є законодавство
України, нормативно-правові акти НБУ: Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»[17],
Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затверджене постановою Правління НБУ № 566[54], Інструкція про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, затверджена постановою
Правління НБУ № 480[29], План рахунків бухгалтерського обліку банків
України, затверджений постановою Правління НБУ № 280[25], Закон України
«Про споживче кредитування»[20], Закон України «Про іпотечне кредитування»[21], МСФЗ та внутрішньобанківські нормативні документи:
Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в установах
АТ «Ощадбанк» затвердженого
Постановою правління публічного акціонерного товариства «Державний ощадний банк України» № 260[57],
Положення про організацію операційної діяльності в установах
АТ «Ощадбанк» затвердженого постановою правління публічного акціонерного товариства «Державний ощадний банк України» № 260[58],
Положення про Облікову політику АТ «Ощадбанк» затверджено Постановою правління публічного акціонерного товариства «Державний ощадний банк
України» № 63[59], Положення про кредитування клієнтів роздрібного бізнесу затверджено Постановою правління публічного акціонерного товариства
«Державний ощадний банк України» № 32[63].
43
Основними складовими Облікової політики, що стосуються організації обліку кредитних операцій – є такі локальні нормативно-правові акти банку [59]:
План аналітичних рахунків АТ «Ощадбанку»;
Порядок відображення в бухгалтерському обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій установами АТ «Ощадбанк»;
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій, здійснених в установах АТ «Ощадбанк» з використанням платіжних карток;
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій рефінансування іпотечних кредитів за проектом з ПАТ «Агентство по рефінансуванню житлових кредитів»;
Порядок прийняття рішень з окремих питань нарахування та отримання доходів за кредитними договорами з фізичними особами
АТ «Ощадбанк»;
Порядок прийняття рішень з окремих питань нарахування та отримання доходів за кредитними договорами з корпоративними клієнтами
АТ «Ощадбанк».
Організаційне забезпечення обліку операцій з кредитування фізичних осіб в ПАТ «Державний ощадний банк України» детально викладено в таких основних внутрішніх нормативно-правових актах, а саме: в Положенні про кредитування клієнтів роздрібного бізнесу, в Положенні про роботу кредитного комітету та в Кредитній політиці банку.
Перейдемо до конкретизації основних засад внутрішніх документів при здійсненні кредитних операцій з клієнтами. Так, враховуючи індивідуальні потреби клієнтів як споживачів фінансових послуг, банк здійснює кредитування позичальників відповідно до Стратегії розвитку банку та
Кредитної політики на підставі цього положення[63] або відповідного банківського продукту, затверджених в установленому порядку.
44
Загальний порядок визначення умов кредитування для клієнтів відповідно до цього положення[63], в саме: умови надання та користування кредитом, у тому числі строки погашення заборгованості/ повернення кредиту за окремими банківськими продуктами, визначаються умовами відповідного банківського продукту, рішенням уповноваженого колегіального органу банку та цим положенням наведені в таблиці Л.1 (додаток Л).
Побудова організації кредитного процесу згідно з положенням про кредитування клієнтів роздрібного бізнесу наведена в таблиці М.1
(додаток М). Проаналізувавши дану таблицю, можемо сказати що заключною стадією другого етапу кредитного процесу (ІІ етап – Надання кредиту та обслуговування банком кредитної операції) в банку є саме облік кредитних операцій. Облік кредитних операцій, що здійснюються на умовах цього положення[63], регламентується порядком відображення в обліку кредитних операцій.
Інструкція про порядок обліку, зберігання, використання, доступу та розкриття інформації, що містить банківську та комерційну інформацію, затверджена наказом голови правління АТ «Ощадбанк» №75[27] застосовується в тій частині, що не суперечить цьому положенню[63].
Розглянемо детально організаційні аспекти умов кредитування фізичних осіб – клієнтів АТ «Ощадбанк».
Кредити надаються виключно в національній валюті. Надані раніше відповідно до норм законодавства кредити в іноземній валюті обслуговуються банком відповідно до встановлених правил та процедур.
За загальним правилом строк кредитування не може перевищувати строк, визначений кредитною політикою відповідно до стандартних вимог.
Використання строків, які виходять за межі стандартних вимог можлива виключно за умов дотримання додаткових умов, визначених допустимими відхиленнями від стандартних вимог, що регламентуються кредитною політикою банку, та відповідно до визначених правлінням банку повноважень.
При визначенні строку (терміну) кредитування для клієнта враховуються
45 параметри кредитної операції (цільове призначення кредиту, структура забезпечення кредитної операції, вік позичальника тощо) з урахуванням умов відповідного банківського продукту.
Вид та розмір комісійних винагород за надання банком послуг, що супроводжують процес кредитування, встановлюються згідно з рішеннями уповноважених колегіальних органів банку та сплачуються позичальником відповідно до умов кредитного договору. Перелік таких витрат визначається в залежності від виду кредитної операції.
Розмір кредиту (ліміту кредитування) для кожного позичальника визначається на підставі оцінки його платоспроможності, наданого забезпечення кредитної операції, а також інших факторів, що можуть вплинути на повернення кредиту (у тому числі, кредитної історії).
Цільове призначення кредиту визначається банком, виходячи з запитуваних клієнтом параметрів кредитної операції відповідно до банківського продукту та повинно відповідати чинному законодавству, а також кредитній політиці та банківському продукту (якщо кредитна операція здійснюється згідно з умовами банківського продукту).
Обмеження щодо здійснення кредитних операцій визначаються кредитною політикою банку, зокрема здійснення кредитних операцій заборонено з контрагентами банку або на фінансування витрат щодо яких
існує заборона на здійснення кредитних операцій/використання кредитних коштів, передбачена чинним законодавством України, в тому числі нормативно-правовими актами НБУ, або іншими внутрішніми нормативними документами банку.
Особливості здійснення кредитних операцій з пов’язаними з банком особами та повноваження уповноважених колегіальних органів банку щодо їх здійснення визначаються порядком здійснення операцій із пов’язаними з АТ
«Ощадбанк» особами, затвердженим рішенням наглядової ради публічного акціонерного товариства «Державний ощадний банк України» №1 та іншими рішеннями правління банку.
46
Виявлення та ідентифікація пов’язаних із банком осіб, порядок формування та актуалізації реєстру пов’язаних із банком осіб, у тому числі відповідно до Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 24 «Розкриття
інформації про пов’язані сторони» (МСБО 24), регламентуються іншими внутрішніми нормативними документами банку.
Розглянемо детально організаційні аспекти обліку операцій з кредитування фізичних осіб – клієнтів АТ «Ощадбанк».
Внутрішній план рахунків за кредитними операціями в системі
АТ «Ощадбанк» розроблено та запроваджено шляхом деталізації та впровадження додаткових параметрів аналітичного обліку. Номери аналітичних рахунків з організації обліку кредитних операцій з фізичними особами формуються за схемами наведеними на рисунку 2.1. Номер аналітичного рахунку має до 14 цифр. Перші п’ять жорстко регламентовано,
інші банк формує самостійно.
Рисунок 2.1 – Методика формування аналітичних рахунків з організації обліку кредитів наданих фізичним особам в АТ «Ощадбанк» [58]
Організація обліку наданих кредитів здійснюється на підставі відповідних документів та за балансовими рахунками Плану аналітичних рахунків АТ «Ощадбанк» за схемою наведеною на рисунку 2.2.
Останні 3 цифри
МФО банку
2203 1 465 0 1 0074
Номер балансового рахунку
Ключовий ряд
Порядковий номер кредитної угоди
Номер контрагента
47
Рисунок 2.2 – Організація обліку операцій з надання кредитів в
АТ «Ощадбанк» на рахунках бухгалтерського обліку[57]
Утримання комісії є невід’ємною частиною кредиту. Організація обліку з надання кредитів з одночасним утриманням комісії на рахунках бухгалтерського обліку показана на рисунку 2.3.
Усі рахунки для обліку наданих банком кредитів є активними. За дебетом цих рахунків проводяться суми наданих кредитів, а за кредитом – суми погашення заборгованості й суми заборгованості, що перераховані на рахунок простроченої заборгованості.
Рисунок 2.3 – Організація обліку операцій з надання кредитів з одночасним утриманням комісії на рахунках бухгалтерського обліку в
АТ «Ощадбанк»[57]
Організація обліку операцій з надання кредитів у АТ «Ощадбанк»
Надання короткострокових кредитів фізичним особам
Надання довгострокових кредитів фізичним особам
Дт Кт (готівка) Кт (б/н)
2202 1001 1200 2232 1002 2620 2620 3739 3900
Дт Кт (готівка) Кт (б/н)
2203 1001 1200 2233 1002 2620 2620 3739 3900
Організація обліку операцій з надання кредитів у АТ «Ощадбанк» з одночасним утриманням комісії
Надання короткострокових кредитів фізичним особам
Надання довгострокових кредитів фізичним особам
Дт Кт Дт Кт
2202 1001 1001 2206 2232 1002 1002 2236 2620 2620
Дт Кт Дт Кт
2203 1001 1001 2206 2233 1002 1002 2236 2620 2620
48
Облік спеціальних резервів за наданими банком кредитами клієнтам відбувається за контрактивними рахунками 24 розділу групи 240 «Резерви під заборгованість за кредитами, що надані клієнтам».
Від проведення операцій із кредитування банки отримують комісійну винагороду та відсотковий дохід, у тому числі у вигляді амортизації дисконту.
У випадку отримання коштів за кредитною заборгованістю, що визнана банком безнадійною, такі кошти належать до доходів від повернення раніше списаних активів.
Визнані банком доходи від проведення кредитних операцій відображаються в бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування та обачності. Облік нарахованих доходів здійснюється не рідше одного разу на місяць за кожною кредитною операцією чи договором окремо.
Зобов’язання з кредитування, тобто зобов’язання банку надати клієнту кредит на певних умовах, обліковується за рахунками 9 класу «Позабалансові рахунки», групи 912 «Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам».
Аналітичний облік за кредитним рахунком ведеться головним бухгалтером на підставі кредитного договору та договору застави після оформлення дозволів на надання кредиту, у картках особистих позичкових рахунків. Проведення оборотів з особистих позичкових рахунків відбувається з відома головного бухгалтера, на основі перевірених та належно оформлених документів. Суми сплачених відсотків і період, за який вони утримані, заносять у відповідні графи картки особистого рахунка на персональному комп’ютері. Після проведення записів виводиться залишок заборгованості за кредитом. Несплачені в строки згідно з кредитною угодою платежі перераховуються на рахунок прострочених кредитів чи прострочених відсотків.
Система бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю має автоматично або напівавтоматично відстежувати стан кредитної заборгованості та надавати дані для складання фінансової звітності. Під час відкриття кредитних рахунків в облікову систему вводяться спеціальні
49 обов’язкові параметри: вид кредиту, цільове спрямування кредиту, вид забезпечення, дата видачі кредиту, дата повернення, початковий строк розміщення. Пізніше вони можуть бути доповнені кількістю пролонгацій, категорією ризику й шифром неплатежів.
Під час організації обліку кредитних операцій установи
АТ «Ощадбанку» здійснюють оцінку фінансового стану позичальника. Банк враховує такі основні показники його діяльності, як платоспроможність, фінансова стійкість, обсяг реалізації, собівартість продукції, обороти на рахунках, склад і динаміка заборгованостей, прибутки, збитки та рентабельність, а також ринкова позиція позичальника й ефективність управління.
2.3 Організація аудиту за операціями з кредитування фізичних осіб в
ПАТ «Державний ощадний банк України»
Під впливом зовнішніх чинників кредитна політика банків та механізми управління ризиками показали суттєві проблеми у їх діяльності. Обсяги недоліків, порушень та зловживань у кредитній сфері є суттєвими та зумовили збиткову діяльність багатьох банківських установ, а окремих – банкрутство.
Оскільки кредитні операції банку є найбільш ризикованими, тому вони повинні підлягати найбільш глибокому та частому контролю, перевірятися внутрішніми аудиторами.
На нашу думку заслуговує особливої уваги досвід організації внутрішнього контролю в установах АТ «Ощадбанк», зокрема щодо проведення наступних перевірок роботи структурних підрозділів банку та окремих напрямів його діяльності.
Система внутрішнього аудиту та контролю в банківській установі
АТ «Ощадбанк» побудована та діє згідно принципів Положення про організацію внутрішнього аудиту в банках України[52], Закон України «Про
50 банки і банківську діяльність»[16] то Положення про внутрішній аудит
АТ «Ощадбанк»[60].
В установах АТ «Ощадбанку» основною формою внутрішнього контролю є ревізія. При цьому організаційні та методологічні аспекти проведення ревізій в установах АТ «Ощадбанку» регламентуються внутрішніми нормативними документами банку. Такий підхід в цілому відповідає вимогам НБУ щодо організації операційної діяльності та систем внутрішнього контролю банків України. Зокрема, в Положенні про організацію операційної діяльності в банках України, затвердженому постановою правління НБУ № 254[56], зазначається, що банки самостійно розробляють технології здійснення банківських операцій та визначають методи внутрішнього контролю за їх проведенням відповідно до законодавства України.
1 2 3 4 5 6 7 8