Ім'я файлу: Juravel_organizatsiya_obliky.pdf
Розширення: pdf
Розмір: 1351кб.
Дата: 03.02.2020
скачати

30 3. Надання керівництву банку звіту про стадію виконання рекомендацій
-перевірка виконання рекомендацій;
-надання керівництву банку звіту виконання
(невиконання) рекомендацій
Отже, при здійсненні аудиту кредитних операцій застосовується послідовний підхід. Аудиторська перевірка кредитних операцій банку, як правило, має характер вибіркової. Вибірка проводиться з урахуванням: кількості кредитних договорів за період; обсягів кредитування за окремими категоріями позичальників; кількості задіяних кредитних рахунків; процентних ставок на кредити; ступеня ризику та рівня забезпеченості кредитів. Кожний етап аудиту документується за допомогою робочих документів.
Служба внутрішнього аудиту має бути незалежною в своїй діяльності та забезпечувати ефективне здійснення перевірки кредитних операцій, так як аудитом охоплюються всі етапи процесу кредитування, що сприяє оптимізації здійснення даного виду активних операцій.
Зовнішній аудит здійснюють незалежні аудиторські фірми, які під час перевірок з’ясовують:
 дотримання правил бухгалтерського обліку та звітності банку з кредитних операцій;
 стан внутрішнього контролю за кредитними операціями та оцінку його якості;
 дотримання банком положень законодавчих та нормативно- правових актів України, рівень ризику неповернення.
Обов’язки зовнішніх аудиторів визначаються на основі задач, поставлених при перевірці банківської діяльності. Основний обов’язок полягає в тому, щоб при виявленні фактів неправильного здійснення банківських кредитних операцій, порушень установленого порядку бухгалтерського обліку, зловживань і тому подібних випадків точно визначити розмір заподіяного збитку банку, причини розкритих порушень посадових осіб, винних у порушеннях.

31
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА АУДИТУ КРЕДИТУВАННЯ
ФІЗИЧНИХ ОСІБ В ПАТ «ДЕРЖАВНИЙ ОЩАДНИЙ БАНК УКРАЇНИ»
2.1 Характеристика основних фінансово-економічних показників діяльності ПАТ «Державний ощадний банк»
АТ «Ощадбанк» на сьогоднішній день є одним з найбільших фінансових
інститутів української держави, що має широко розгалужену мережу установ.
Це єдиний в Україні банк, що має закріплену законом державну гарантію повного збереження грошових коштів та інших цінностей громадян, довірених банку. Засновником АТ «Ощадбанк» являється Публічне акціонерне товариство (ПАТ) «Державний ощадний банк України», яке є державним банком. Засновником АТ «Ощадбанк» є держава в особі Кабміну України.
Банк утворений відповідно до розпорядження президента України №106, постанови Кабінету міністрів України №876 шляхом перетворення
Державного спеціалізованого комерційного ощадного банку України. Банк є правонаступником Державного спеціалізованого комерційного ощадного банку України.
Організаційно-правова форма відповідно до внесених змін до п. 4
Статуту АТ «Ощадбанк» – публічне акціонерне товариство (ПАТ).
АТ «Ощадбанк» є державним банком, в якому 100% статутного капіталу належать державі. Структура банку, відповідно до затвердженого статуту, будується за принципом централізації з вертикальним підпорядкуванням.
Схема організації структури управління АТ «Ощадбанк» наведена в додатку Н.
Банк у своїй діяльності керується Конституцією України та законами
України: «Про банки та банківську діяльність»[16], «Про Національний банк
України»[18], іншими законами України, нормативно-правовими актами НБУ та Статутом АТ «Ощадбанк»[73].
На підставі банківської ліцензії № 148, виданої Національним банком,

32
АТ «Ощадбанк» має право здійснювати банківські операції, визначені законом
України «Про банки та банківську діяльність»[16].
Відповідно до цих документів бухгалтерський облік та фінансова звітність у банку ґрунтується на таких принципах: принцип безперервності, обачності, послідовності, відповідності доходів та витрат, автономності, превалювання сутності над формою, повного висвітлення, історично
(фактичної) собівартості та періодичності.
Система бухгалтерського обліку в установах АТ «Ощадбанку»
ґрунтується на єдиних принципах, методах та процедурах, визначених
Положенням про облікову політику банку, нормативно-правовими актами
Національного банку та локальними нормативно-правовими актами банку.
Зміна методів обліку здійснюється за умови внесення змін до законодавства
України та нормативно-правових актів Національного банку, що зумовлюють зміни в обліку. Бухгалтерський облік повинен надавати можливість прогнозування та визначення стратегії розвитку діяльності банку шляхом порівняння статей балансу з показниками, встановленими локальними нормативно-правовими актами банку, та аналізу їх динаміки[63].
Місія банку – відтворення ідеї тривалого заощадження коштів населення на принципах справедливої дохідності та надзвичайної надійності. АТ
«Ощадбанк» має на меті відновити довіру населення, як запоруку стабільності національної банківської системи, економічного зростання країни та підвищення добробуту громадян.
Стратегічна мета банку – залишаючись банком загальнонаціонального рівня, відтворити позиції стабільної, прозорої, конкурентоздатної фінансової установи, яка співпрацює як з системними державними підприємствам, так і на традиційному для банку сегменті бізнесу – роздрібному.
На сьогодні АТ «Ощадбанк» очолює топ-20 найбільш надійних банків
України за версією журналу «Новое время» та інвестиційної компанії Drаgоn
Саріtаl. У рейтингу міжнародної аудиторської компанії «Делойт»
АТ «Ощадбанк» входить до ТОП-50 банків Центральної та Східної Європи та

33
є найбільш стійким банком України за версію видання Fоrbеs Україна. В найближчих планах АТ «Ощадбанку» – зміцнювати лідерські позиції на ринку. Продовжити модернізацію мережі установ банку, впровадити масштабну просвітницьку програму з переходу клієнтів на оnlіnе-канали обслуговування.
Збільшувати кількість банкоматів та терміналів самообслуговування. Нарощувати обсяги кредитування фізичних осіб, мікро, малого й середнього бізнесу, поступово зменшуючи частку великих компаній у своєму кредитному портфелі[47].
Проведемо порівняльний аналіз обсягу наданих кредитів фізичним та юридичним особам банками України. На рівень кредитування на початку 2015 року мала вплив внутрішньополітична криза та активна фаза війни на Сході
України. Станом на кінець 2016 року спостерігається зменшення частки кредитного портфеля в активах банків. Аналіз обсягів наданих кредитів групою аналізованих банків України за період з 01.01.2015 – 01.01.2017 рр. фізичним особам представлено в таблиці 2.1 та юридичним особам представлено в таблиці 2.2.
Таблиця 2.1 – Обсяг наданих кредитів фізичним особам банками
України за період з 01.01.2015 по 01.01.2017 рр. [45]
Банк
Кредити фізичним особам, млн. грн.
Темп приросту,
%
01.01.2015 01.01.2016 01.01.2017
ПриватБанк
22126 26105 19722
-10,87
Ощадбанк
2377 2947 2911 22,47
Укрсоцбанк
14949 16920 20786 39,05
Промінвестбанк
83 54 34
-59,04
ОТР Bаnk
6360 6359 4666
-26,64
Всього
45895 52385 48119 4,85
Дивлячись на дані таблиці 2.1 та дані таблиці 2.2 ми можемо дійти висновку, що за аналізований період обсяги наданих кредитів фізичним та юридичним особам банками України невпинно зменшувалися. Що стосується кредитів, наданих фізичним особам, то тільки Ощадбанк і Укрсоцбанк змогли зберегти позитивну тенденцію. Темп приросту для АТ «Ощадбанку» склав

34 22,47%, а для Укрсоцбанку – 39,05%. Що стосується кредитування юридичних осіб, то лише один банк показав позитивний результат – ОТР Bаnk
(9,21%).
Об’єкт нашого дослідження Ощадбанк втратив у обсягах наданих кредитів за весь аналізований період 5,4%.
Таблиця 2.2 – Обсяг наданих кредитів юридичним особам банками
України за період з 01.01.2015 по 01.01.2017 рр. [45]
Банк
Кредити юридичним особам, млн. грн.
Темп приросту,
%
01.01.2015 01.01.2016 01.01.2017
ПриватБанк
139212 151705 34968
-74,88
Ощадбанк
66894 62740 63283
-5,40
Укрсоцбанк
17541 19483 2666
-84,80
Промінвестбанк
38417 31799 27121
-29,40
ОТР Bаnk
9656 7038 10545 9,21
Всього
271720 272765 138583
-49,00
Перейдемо до більш детального розгляду саме основних фінансово- економічних показників діяльності АТ «Ощадбанк».
Першим етапом аналізу є оцінка динаміки та структури пасивів
АТ Ощадбанку за три останні три роки, тобто за період з 01.01.2015 по
01.01.2017 р.
Аналіз загального обсягу пасивів АТ «Ощадбанк» наведений в таблиці
Б.1 (додаток Б) показав, що за 2016р. загальний обсяг пасивів банку збільшився на 50 709 927 тис. грн., або на 31,82%, в основному за рахунок збільшення зобов’язань банку в загальному обсязі пасивів. На протязі аналізованого періоду загальний обсяг пасивів банку збільшився на 81 995 526 тис. грн.
Аналіз динаміки та структури власного капіталу АТ «Ощадбанк» за період з 1.01.2015 р. по 1.01.2017 р. наведений в таблиці В.1 (додаток В) показав, що за 2016 рік загальний обсяг власного капіталу банку збільшився на 7 592 144 тис. грн. або на 103,4%% в порівнянні з 2015 роком. В основному така зміна відбулася за рахунок, по-перше, суттєвого збільшення

35 суми статутного капіталу, а саме його обсяг на кінець 2016 року збільшився на
4 955 520 тис. грн. (на 16,6%), а по-друге, за рахунок збільшення резерву переоцінки на 2 168 160 тис. грн. 27 січня 2016 року Кабінет Міністрів України постановив збільшити статутний капітал АТ «Ощадбанк» на суму 4 955 520 тис. грн. шляхом випуску 4272 додаткових акцій існуючої номінальної вартості з збереженням у власності держави 100% таких акцій. Оплата нових акцій банку була здійснена державними борговими цінними паперами – облігаціями внутрішньої державної позики з індексованою номінальною вартістю 49555520 тис. грн. на 10 років та відсотковою ставкою доходу на рівні
6% річних.
Аналіз динаміки та структури зобов'язань АТ «Ощадбанк» за період з
1.01.2015 р. по 1.01.2017р. наведений в таблиці Г.1 (додаток Г) показав, що за
2016 рік загальний обсяг зобов'язань збільшився на 56 931 332 тис. грн. або на
37,4%. В основному така зміна відбулася за рахунок суттєвого збільшення залучених коштів клієнтів банку, як юридичних так і фізичних осіб. На
01.01.2017 р. загальна сума по рахунках клієнтів становила
145 586 238 тис. грн. Станом на 01.01.2017 року до складу рахунків клієнтів входять депозити у сумі 244 060 тис. грн. ( 149 270 тис. грн. на 01.01.2016р.), що утримуються за виданими гарантіями та іншими зобов’язаннями.
Аналіз динаміки та структури активів банку АТ «Ощадбанк» за період з
1.01.2015р. по 1.01.2017 р. наведений в таблиці Д.1 (додаток Д) показав, що за
2016 рік загальний обсяг активів банку збільшився на 50 709 927 тис. грн. або на 31,82% в порівнянні з 2015 роком. В основному така зміна відбулася за рахунок суттєвого збільшення грошових коштів та їх еквівалентів на рахунках.
Аналіз динаміки зміни загального обсягу активів банку та зміни окремих його статей дозволяє виявити основні тенденції зміни активів, які будуть простежуватися в аналізованому періоді. А саме обсяг грошових коштів та їх еквівалентів на 01.01.2017 року в порівнянні з 01.01.2016 збільшився на 18 246 692 тис.грн. ( або на 80%).

36
Аналіз фінансових результатів банку АТ «Ощадбанк» наведений в таблиці Е.1 (додаток Е) показав, що за 2016р. отримано прибуток в обсязі 468 169 тис. грн. Порівнюючи з двома попередніми аналізованими роками, ми можемо прослідкувати суттєве покращення фінансової ситуації, адже за 2014-
2015рр. банк зазнавав чималих збитків. Сума збитку на 01.01.2015 рік становила – -8564446 тис. грн., а на 01.01.2016 року сума збитку збільшилася до – -12273078 тис. грн. Збільшення суми збитку відбулося за рахунок суттєвих витрат на відрахування до резерву під знецінення кредитів та коштів в інших банках. Також суттєвими були втрати від переоцінки іноземної валюти в результаті значної девальвації національної валюти. Говорячи про дохід, отриманий в 2016 році, до основних складових можемо віднести чистий процентний дохід і комісійний дохід, а також суттєве зменшення витрат на відрахування до резерву під знецінення кредитів та коштів в інших банках.
Аналіз показників, що характеризують ефективність діяльності
АТ «Ощадбанк» за 2014 – 2016 рр. наведено в таблиці Ж.1 (додаток Ж).
Показники ефективності роботи банку визначимо за допомогою наведених нижче формул (2.1) – (2.4).
Прибутковість статутного капіталу =
Чистий прибуток за рік
Середньорічний обсяг СК
× 100%;
(2.1)
Прибутковість балансового капіталу =
Чистий прибуток за рік
Середньорічний обсяг БК
× 100%;
(2.2)
Прибутковість активів =
Чистий прибуток за рік
Середньорічний обсяг активів банку
× 100%;
(2.3)
Чиста процентна маржа =
Процентні доходи−процентні витрати
Середньорічний обсяг активів банку
× 100%;
(2.4)

37
Опрацювавши вхідні дані, провівши розрахунок за наданими формулами, отримаємо значення показників ефективності роботи Банку (табл.
2.3).
Таблиця 2.3 – Показники ефективності роботи АТ «Ощадбанк» з
1.01.2015р. по 1.01.2017р.
Показники
На
01.01.2015
На
01.01.2016
На
01.01.2017
Відхилення
01.01.201-
01.01.2015 01.01.2017-
01.01.2016 01.01.2017-
01.01.2015
Прибутковість статутного капіталу, %
-50,18
-50,92 1,45
-0,74 52,37 51,63
Прибутковість балансового капіталу, %
-39,65
-81,58 4,20
-41,93 85,78 43,85
Прибутковість активів, %
-7,39
-8,54 0,25
-1,14 8,79 7,65
Чиста процентна маржа,%
5,43 4,10 3,18
-1,34
-0,92
-2,25
Двома найважливішими показниками аналізу ефективності діяльності банку є прибутковість активів та прибутковість капіталу.
Співвідношення прибутку та власного капіталу є показником стабільності. Аналіз цього коефіцієнта дає змогу прогнозувати, наскільки стійкий рівень прибутковості банку. Аналізуючи цей коефіцієнт, слід зіставити темпи зростання прибутку та власного капіталу. Цей показник характеризує доцільність та ефективність вкладення акціонерами своїх коштів та ефективність віддачі статутного капіталу, а також спроможність банку розпоряджатися всіма його коштами. Оптимальне значення цього показника не менше 15 %.
Порівнюючи отримані результати з оптимальним значенням, ми бачимо, що показники АТ «Ощадбанк» далекі від них. Оскільки в розрахунку використовується чистий прибуток, а за 2014-2015 роки у банку був значний збиток, і тільки на кінець 2016 року показник отримав позитивне значення, оскільки банк отримав прибуток.

38
Показник прибутковості активів може використовуватися як коефіцієнт для оцінки діяльності керівництва банку. На практиці вважається: якщо рівень прибутковості активів перевищує 1 %, то банк працює рентабельно.
Аналогічна ситуація виникає і при визначенні даного коефіцієнта.
Оскільки в розрахунку використовується чистий прибуток, а за 2014-2015 роки у банку був значний збиток, і тільки на кінець 2016 року показник отримав позитивне значення, оскільки банк отримав прибуток. Хоча в даному випадку ми маємо не на стільки великі розриви у значеннях отриманих показників з оптимальним значенням.
Чиста процентна маржа слугує для покриття витрат банку і ризику, у тому числі інфляційного, створення прибутку, покриття договірних угод.
Чиста процентна маржа – цей коефіцієнт допомагає з'ясувати, чи може банк давати прибуток у вигляді доходу від процентної різниці як відсоток до середніх активів. Оптимальним значенням даного показника є 4,5%.
Порівнюючи отримані результати з оптимальним значенням, можемо сказати, що 2014 р. показник перевищував оптимальне значення, а от 2015 – 2016 рр. – був нижче оптимального показника. Але в цілому показник знаходиться на нормальному рівні.
Аналіз показників, що характеризують фінансову стійкість банку наведено в таблиці К.1 (додаток К). Опрацювавши вхідні дані, провівши розрахунок за наданими формулами, отримаємо значення показників фінансової стійкості банку (табл. 2.4).
Таблиця 2.4 – Показники фінансової стійкості АТ «Ощадбанк» з
1.01.2015р. по 1.01.2017р.
Показники
На
01.01.2015
На
01.01.2016
На
01.01.2017
Відхилення
01.01.2016-
01.01.2015 01.01.2017-
01.01.2016 01.01.2017-
01.01.2015
Коефіцієнт надійності
0,21593 0,04828 0,07651
-0,16765 0,02824
-0,13942
Коефіцієнт фінансового важеля
4,63114 20,71398 13,06989 16,08283
-7,64409 8,43875

39
Продовження таблиці 2.4
Коефіцієнт участі власного капіталу у формуванні активів
0,17758 0,04605 0,07107
-0,13153 0,02502
-0,10651
Коефіцієнт мультиплікатора статутного капіталу
6,99926 5,33051 6,02749
-1,66874 0,69698
-0,97177
Можемо спостерігати, що станом на 1.01.2017 р. у порівнянні з
1.01.2015р. дані демонструють, що стійкість та надійність банку
АТ «Ощадбанк» знижується, про що свідчить зниження коефіцієнта надійності та навпаки – суттєве підвищення коефіцієнта фінансового важеля.
Так на 1.01.2017 коефіцієнт надійності за весь аналізований період знизився на 0,13 або 3%, а коефіцієнт фінансового важеля збільшився на 8,4 або на 84% за даний період. Отримані дані свідчать про досить високий ступінь вразливості до зовнішніх впливів, та про високу здатність до залучення зовнішніх коштів. Коефіцієнт участі власного капіталу у формуванні активів зменшився на 0,10 або 1%, що свідчить про зниження рівня захищеності активів банку власним капіталом. Коефіцієнт мультиплікатора статутного капіталу станом на 1.01.2017 зменшився порівняно з 1.01.2015 р. на 0,97 або на 97,1%, а у порівнянні з 1.01.2016 р. – збільшився на 0,69 або на 69,7%.

1   2   3   4   5   6   7   8

скачати