Аудит банковских операции в ОАО «Россельхозбанк»
3.1. Оценка организации системы внутреннего контроля
Система внутреннего контроля в ОАО «Россельхозбанк» организована в строгом соответствии с требованиями федерального законодательства и Центрального банка Российской Федерации, а также в соответствии с положениями внутренних нормативных документов Банка.
Основная цель внутреннего контроля в Банке:1
обеспечение повышения эффективности управления Банком и его подразделениями;
ограничение рисков банковской деятельности;
соблюдение работниками Банка требований федерального законодательства и нормативных актов, стандартов банковской деятельности и норм профессиональной этики, а также внутренних нормативных документов Банка, определяющих его политику и регулирующих его деятельность.
Субъектами системы органов внутреннего контроля в Банке являются:
коллегиальные органы управления Банка - Наблюдательный совет, Правление;
Председатель Правления и руководители филиалов (их заместители);
ревизионная комиссия Банка;
главный бухгалтер Банка и филиалов (их заместители);
структурные подразделения головного офиса Банка и его филиалов, реализующие контрольные функции в соответствии с полномочиями и положениями об этих подразделениях, внутренними нормативными документами, регулирующими деятельность Банка, а также отдельные
работники Банка, реализующие контрольные функции в соответствии с их должностными обязанностями;
Служба финансового мониторинга Банка и ответственные работники филиалов, отвечающие за организацию работы в Банке по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
Служба внутреннего контроля Банка (далее – Служба или СВК), которая является его самостоятельным подразделением, подотчетным и подконтрольным Наблюдательному совету Банка. В состав Службы входит ответственный работник – контролер деятельности Банка на финансовых рынках, а также инспекторы СВК при региональных филиалах.1
Эффективный процесс внутреннего контроля играет важнейшую роль в способности Банка выполнять поставленные цели и сохранять его финансовую жизнеспособность.
Внутренний контроль состоит из пяти взаимосвязанных элементов:
1) управленческий контроль и культура контроля;
2) выявление и оценка риска;
3) осуществление контроля и разделение полномочий;
4) информация и взаимодействие;
5) мониторинг и исправление недостатков.
Контрольная деятельность в Банке осуществляется для предотвращения рисков, выявленных Банком в результате процесса оценки риска, включающего две стадии:
разработку правил и процедур контроля;
проверку исполнения таких правил и процедур.
Осуществление контроля распространяется на всех работников Банка, включая Правление и работников, деятельность которых связана с клиентами, в соответствии с их должностными инструкциями.
Осуществление контроля является наиболее эффективным, именно когда руководство и все другие работники Банка считают его неотъемлемой частью ежедневной деятельности Банка, а не дополнением к ней. Помимо этого, мероприятия по контролю, встроенные в ежедневные банковские операции, помогают оперативно реагировать на изменение условий и избегать неоправданных затрат. В целях совершенствования культуры контроля в Банке Правление Банка на постоянной основе, в том числе через созданные им комитеты, следит за тем, чтобы адекватные мероприятия по контролю осуществлялись как составная часть соответствующих ежедневных обязанностей всех работников Банка.
В Банке практически по каждому виду выполняемых операций разработан и утвержден внутренний регламент.
Деятельность подразделений контролируется посредством заслушивания отчетов руководителей подразделений Банка, в том числе его филиалов. При этом рассматриваются проблемы взаимодействия подразделений в целях исполнения их взаимосвязанных функций, предложения и рекомендации среднего звена управления Банком.1
Таким образом, мониторинг является не только частью повседневной деятельности Банка, но и включает также периодическое проведение оценки всего процесса внутреннего контроля. Периодичность мониторинга различных видов операций определяется исходя из связанных с ними рисков, периодичности и характера изменений, происходящих в условиях деятельности Банка.
Эффективность мониторинга достигается посредством интеграции системы внутреннего контроля в операционную среду, в том числе посредством предоставления регулярных отчетов о реальной ситуации, складывающейся в деятельности Банка. В этих целях организована деятельность Департамента корпоративного управления, включающего в том числе Управление по контролю за рисками. Преимущество постоянного мониторинга заключается в своевременном обнаружении и исправлении недостатков системы внутреннего контроля, быстрой проверке и подтверждении бухгалтерских записей, оперативном рассмотрении и анализе руководством отчетов об отклонениях и существенных недостатках.
Наблюдательный совет и Правление Банка периодически получают отчеты, суммирующие все проблемы, выявленные системой внутреннего контроля. Таким образом, вопросы, которые иногда кажутся совсем незначительными, когда отдельные процессы контроля рассматриваются изолированно, при рассмотрении их наряду с другими аспектами могут указать на отрицательные тенденции, и которые могут перерасти в недостатки системы контроля, если они не будут своевременно устранены.
Служба внутреннего контроля – важнейший элемент системы внутреннего контроля Банка и является самостоятельным структурным подразделением Банка, включающим в себя также инспекторов СВК при региональных филиалах Банка, которые в своей функциональной деятельности и методологически подчиняются руководителю Службы внутреннего контроля.1
По состоянию на 01.01.2007 общая численность работников Службы, находящихся в головном офисе Банка, составила 13 человек; инспекторов СВК при региональных филиалах – 22 человека.
Основной сферой деятельности Службы и ее функциями являются:
1. Проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля.
2. Проверка полноты применения и эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок, управления банковскими рисками).
3. Проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств.
4. Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности учета и отчетности и их тестирование, а также надежности (включая достоверность, полноту и объективность) и своевременности сбора и представления информации и отчетности.
5. Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности представления иных сведений в соответствии с нормативными правовыми актами в органы государственной власти и Банк России.
6. Проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества Банка.
7. Оценка эффективности использования ресурсов.
8. Оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых Банком операций и сделок.
9. Проверка соответствия внутренних документов Банка нормативным правовым актам, стандартам саморегулируемых организаций.
10. Соответствие профессиональной деятельности Банка на рынке ценных бумаг действующему законодательству о ценных бумагах.
11. Проверка процессов и процедур внутреннего контроля.
12. Проверка систем, созданных в целях соблюдения правовых требований, профессиональных кодексов поведения.
13. Оценка работы кадровой службы.
14. Оценка осуществления Банком внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Планом работы Службы на 2005 год предусматривались проверки 30 филиалов (фактически проверено 38), т.е. за 4 года деятельности Банка практически все филиалы были проверены дважды, за исключением вновь открывшихся в более позднее время, которые проверены один раз, и Башкирского регионального филиала, начавшего свою деятельность в 2005 году и проверка которого запланирована на 2-ой квартал 2006 года. Также Службой проверены практически все подразделения головного офиса Банка или участки работы в комплексе взаимосвязанных подразделений. За 2005 год СВК провела 5 проверок организации работы структурных подразделений головного офиса Банка (проверка кредитной работы Банка по вопросам организации выдачи и своевременного погашения кредитов, проверка деятельности по организации среднесрочного кредитования Департаментом инвестиций и целевых программ, организации и ведения работы по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, организации работы по осуществлению депозитных операций с юридическими и физическими лицами в головном офисе Банка, организации кассовой работы в Банке). Инспекторами СВК проведено 153 проверки в 91 дополнительном офисе и 6 операционных кассах.
Деятельность инспекторов СВК регулируется Положением об инспекторе Службы внутреннего контроля при региональном филиале и направлена на повышение эффективности системы внутреннего контроля филиалов, особенно в его территориально обособленных подразделениях. Работа инспекторов контролируется и анализируется ежеквартально на основании отчетов, представляемых в СВК, а также во время проверок филиалов в составе рабочих групп.1
В ходе проверок работники Службы имеют возможность отслеживать весь процесс банковских операций с начала до конца (например, проследить отдельную операцию, начиная с момента ее санкционирования и заканчивая этапом ее отражения в финансовой отчетности), что позволяет им лучше понимать и анализировать данный процесс. Более того, это дает Службе возможность проверки и тестирования качества контроля каждого этапа этого процесса.
Деятельность Службы сосредоточена, в первую очередь, на дальнейшем совершенствовании и укреплении системы внутреннего контроля в Банке, в которой системе управления и контроля за банковскими рисками уделено особое место.
Аудит банковских операций
План аудита кредитной организации должен предусматривать:
• подтверждение правомерности формирования и изменения уставного капитала банка;
• проверку соблюдения установленных норм и правил формирования уставного капитала.
Экспертиза учетной политики банков и других кредитных организаций
Экспертиза учетной политики кредитных организаций является важным этапом аудиторской проверки. Во-первых, правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» предусмотрено, что и ходе проверки аудитор обязан разобраться в организации учета и контроля у проверяемого экономического субъекта. Именно эти два аспекта определяются и описываются учетной политикой. Во-вторых, недостатки, которые могут быть обнаружены в процессе экспертизы учетной политики, способны привести к ошибкам, имеющим системный характер и оказывающим существенное влияние на достоверность отчетности.1
Изучение и экспертиза учетной политики кредитной организации должны начинаться на стадии подготовки к планированию аудиторской проверки. На основе результатов, полученных в ходе экспертизы, делаются первые выводы о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации, на основании которых планируются объем и характер аудиторских процедур, выполняемых в ходе предстоящей проверки.
Также как и в иных организациях, учетная политика банка (небанковской кредитной организации) должна отвечать основополагающим требованиям, предъявляемым к ней законодательством. В ней должны быть соблюдены основные допущения:
• имущественная обособленность;
• непрерывность деятельности;
• последовательность применения учетной политики;
• кассовый метод признания доходов и расходов, за исключением особых случаев (применение кассового метода характерно для кредитных организаций, в отличие от большинства иных предприятий, где законодательно установлено применение метода начисления).
Экспертиза учетной политики проводится в четырех основных аспектах:
• организационном (определяет структуру бухгалтерской службы, должностные обязанности структурных подразделений);
• техническом (определяет график документооборота, способы работки информации);
• методическом (определяет методику бухгалтерского оформления отдельных операций, не противоречащую нормативным документами ЦБ РФ);
• налоговом (определяет порядок систематизации данных для расчета налогооблагаемой базы и выбор варианта расчетов с бюджетом по отдельным налогам, если законодательством предусмотрена возможность такого выбора).
В ходе аудиторской проверки формирования и правильности применения учетной политики рассматриваются следующие вопросы:
• соответствие учетной политики требованиям действующего законодательства и нормативным актам Банка России;
• обеспечение выполнения положений учетной политики банком последовательность ее применения;
• целесообразность и правомерность выбранных способов бухгалтерского учета;
• соответствие учетной политики условиям хозяйственной дельности банка и совершаемым им операциям.
Примерный план аудиторской проверки основной деятельности кредитной организации приведен в таблице .
Таблица 9 Примерный план аудиторской проверки основной деятельности кредитной организации
| 4° п/п | Наименование проверяемого раздела |
| 1 | Аудит учредительных документов кредитной организации и внутренних документов, регламентирующих деятельность руководства кредитной организации и ее структурных подразделений |
| 2 | Аудит правомерности формирования уставного капитала кредитной организации и расчетов с учредителями |
| 3 | Аудит правомерности формирования и использования фондов кредитной организации |
| 4 | Аудит правильности проведения операций по расчетным счетам клиентов |
| 5 | Аудит кассовых операций кредитной организации |
| 6 | Аудит операций с ценными бумагами, номинированными в рублях и иностранной валюте, финансовых вложений кредитной организации |
Аудиторам рекомендуется рассмотреть в динамике структуру привлеченных средств банка и определить, какое из направлений привлечения составляет наибольшую долю в общей сумме.
В ходе проверки аудиторами анализируются внутрибанковские Нормативные документы, определяющие политику привлечения денежных средств во вклады (депозиты):1
• политика привлечения и размещения средств;
• положение об управлении пассивных операций;
• правила проведения операций банка по договорам банковского вклада;
• правила оформления банковского вклада в рублях;
• правила оформления банковского вклада в иностранной валюте;
• правила открытия и обслуживания банковского (текущего) счета;
• правила открытия и обслуживания банковского (текущего счета) в иностранной валюте;
• типовой договор банковского счета для расчетов с использованием банковской карты.
Политика привлечения и размещения средств утверждается Председателем правления и определяет основы политики банка в области привлечения и размещения средств, учет рисков при размещении средств, обеспечение ликвидности при привлечении и размещении средств и контроль над соблюдением политики.
В ходе проверки необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
• правомерность осуществления выпуска сертификатов;
• соответствие проводимых операций с сертификатами действующему законодательству и нормативным актам Банка России;
• своевременность исполнения банком обязательств по данным ценным бумагам;
• правильность оформления выпуска депозитных сертификатов;
• соблюдение порядка погашения и хранения погашенных сертификатов;
• достоверность отражения операций с сертификатами в бухгалтерском учете и отчетности;
• соответствие данных аналитического и синтетического учета;
• своевременность, полнота и правильность начисления и отражения начисленных процентов по сертификатам в соответствии с действующим законодательством;
• наличие внутрибанковских документов, регламентирующих работу с депозитными сертификатами и порядок отражения этих операций в учете.
Привлечение средств может осуществляться банком путем выпуска собственных векселей. Порядок оформления и бухгалтерский учет операций с векселями проверяются выборочно. При этом аудиторы запрашивают договоры купли-продажи и акты приема-передачи векселей, заявления о погашении векселей, выписки из лицевых счетов по учету собственных векселей банка, журнал учета векселей.1
Банком, как правило, разрабатываются следующие внутрибанковские инструкции по работе с собственными векселями:
• положение о выпуске, реализации, обращении и погашении простых векселей банка;
• правила проведения операций с простыми векселями банка;
• инструкция о порядке оплаты векселей банка;
• инструкция о порядке начисления процентов на вексельную сумму простых векселей банка;
• инструкция по работе с векселями банка.
Журнал учета выпущенных векселей ведется большинством банков в электронной форме в виде базы данных, при этом сверка остатков по счетам аналитического и синтетического учета собственных векселей должна выполняться сотрудниками бухгалтерии ежедневно. Учет векселей в балансе осуществляется по номинальной стоимости. Бланки векселей могут выполняться типографским способом, что обеспечит высокую степень защиты от подделок.
В зависимости от размеров привлеченных средств банки обязаны депонировать в ЦБ РФ обязательные резервы. Аудит правильности формирования и учета резервов также является одной из важных задач в ходе проверки.
Расчет размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, проводится банком в соответствии с Положением об обязательных резервах кредитных организаций, депонируемых в Центральном банке Российской Федерации.
Аудиторами проверяется правильность методики расчета обязательных резервов, подлежащих депонированию в ЦБ РФ, на отчетные даты.
При проверке используются следующие документы аналитического и синтетического учета:
• расчеты регулирования размера обязательных резервов;
• ежедневные оборотные ведомости банка;
• бухгалтерские журналы;
• ведомость остатков по счетам кредитной организации;
• ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств;
• письма территориальных учреждений Банка России об установлении минимально допустимых остатков наличных денег в операционных кассах на конец дня головному офису и филиалам банка;
• расшифровки отдельных балансовых счетов, учитываемых при расчете размера обязательных резервов.
В ходе проверки аудиторы устанавливают:
• соответствуют ли остатки по балансовым счетам, участвующим в расчете обязательных резервов, остаткам в ежедневных оборотно -сальдовых ведомостях;
• правильно ли учитывается при расчетах величина привлеченного банком субординированного кредита;
• соблюдаются ли банком установленные нормативы обязательных резервов по привлеченным средствам юридических и физических лиц в рублях и иностранной валюте;
• своевременно ли отражаются результаты регулирования размера резервов на соответствующих балансовых и внебалансовь счетах.
Аудит кредитных операций
Кредитование юридических и физических лиц, т.е. предоставление денежных средств во временное пользование на принципах возвратности, платности и обеспеченности (наличия залога), является одной из важнейших активных операций, проводимых кредитными организациями.1
Банками должны составляться внутренние нормативные документы:
• кредитная политика;
• положение о кредитовании;
• технический порядок учета кредитных операций юридических лиц;
• положение об организации кредитной работы в банке;
• политика банка по привлечению и размещению средств;
• положение банка о контроле за состоянием ликвидности.
В настоящее время банками практикуются различные формы кредитования, некоторые из них перечислены ниже:
• разовые ссуды;
• кредитные линии. По договору на предоставление кредитной линии кредит выдается несколькими суммами в разные сроки в пределах общей суммы договора независимо от возможного частичного погашения. Кредитование прекращается, когда общая сумма выданных кредитов становится равной сумме, предусмотренной договором;
• кредит в форме овердрафта. Данная форма кредита обычно предусматривается договором банковского счета или дополнительным соглашением к нему. Банк берет на себя обязательство исполнять платежные поручения клиента при недостаточности или отсутствии средств на его расчетном счете в пределах суммы, установленной договором;
• вексельные кредиты. Как правило, данная форма кредитования производится в виде учета банками векселей третьих лиц;
• межбанковские кредиты. Эти кредиты выдаются коммерческими банками друг другу, как правило, на основании заключенных между ними генеральных соглашений.
Перечисленные виды кредитов не исчерпывают всех возможных форм кредитования, но являются наиболее распространенными в банковской практике. Необходимо отметить также, что банки могут выступать в качестве гарантов по кредитам как своих, так и чужих клиентов.
Круг вопросов, выясняемых в ходе аудита кредитных операций, зависит от формы кредитования.
Аудит кредитных операций осуществляется, как правило, выборочным методом. Построение аудиторской выборки при проверке кредитных операций осуществляется аудиторами по схеме, основанной на внутрифирменных стандартах аудиторской организации.
Можно предложить следующий вариант формирования аудиторской выборки. Первый этап - формирование общего представления о диверсификации кредитного портфеля по срокам и типам заемщиков, общем объеме кредитных операций, степени обеспеченности выданных кредитов. Второй этап - проведение стратификации с целью снижения разброса данных - общая совокупность предоставленных кредитов разбивается на отдельные группы по объединяющему признаку. Третий этап - выделение «крупных» кредитов внутри каждой группы. К «крупным» кредитам при проведении проверки предлагается отнести кредиты, сумма которых составляет более 5% величины собственного капитала. При отборе заемщиков, сумма кредита которых составляет менее указанной величины, применяются методы случайного ней систематического отбора.
Оценка степени обеспеченности кредитных вложений осуществляется на основании анализа данных в разрезе каждого кредитного договора. При оценке результатов выборки должна быть проанализирована каждая ошибка, попавшая в выборку, полученные результаты экстраполируются на всю проверяемую совокупность, производится оценка риска выборки. Перечисленные процедуры должны позволите сформировать достаточную величину выборки для получения необходимого объема аудиторских доказательств, чтобы высказать профессиональное суждение о качестве кредитного портфеля банка, включая выявление существенных ошибок, носящих как систематический, таи и случайный характер.1
При аудите выданных кредитов операции по кредитованию физических и юридических лиц рекомендуется проверять отдельно.
В ходе проверки аудиторами определяется доля просроченной задолженности в общей сумме выданных банком кредитов, анализируется структура, состав и причины просроченной ссудной задолженности. После этого целесообразно сопоставить величину кредитного портфеля с объемом полученных от кредитования доходов.
Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе должна быть подтверждена кредитными договорами. В составе ссудной задолженности не должно числиться кредитов с истекшим сроком кредитования. По кредитам, попавшим в выборку, обязательно проверяется правильность внебалансового учета открытых и неиспользованный кредитных линий, учета обеспечения выданных кредитов. Банком должно быть обеспечено наличие в кредитных досье необходимой и достав точной информации о заемщике. Проверка правильности начисления и отражения в учете процентов по предоставленным кредитам проводится аудиторами по кредитам, попавшим в выборку. При аудите бухгалтерского учета операций по кредитованию в пределах выборки проверяется соответствие учета нормативным документам Банка России.
При проверке операций по кредитованию физических лиц следует обратить внимание на правильность методики расчета нормативе «Максимальный размер кредитов, займов, предоставленных своим инсайдерам».
Для проверки предоставляются кредитные досье, которые открываются банком и содержат все документы, связанные с заемщиком предоставленными ему ссудами. При проверке кредитных досье и порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций особое внимание должно уделяться:1
• наличию юридически правильно оформленных кредитных договоров;
• наличию информации, подтверждающей оценку финансового состояния заемщика;
• наличию документов о предоставленном залоге;
• наличию санкции на выдачу кредита заемщику;
• полноте формирования кредитного досье и соответствия представленных в нем документов требованиям внутрибанковских положений;
• своевременности и правильности начисления процентов за поль-«ание заемными средствами.
Как правило, кредиты выдаются банком при наличии обеспечения. В качестве обеспечения могут фигурировать залог (имущества, в том числе ценных бумаг, имущественных прав), гарантии и поручительства третьих лиц (в том числе банковские гарантий). В ходе аудита необходимо проанализировать обеспеченность ссуд.
Центральным банком установлен порядок формирования резервов па возможные потери по ссудам (РВПС). Коммерческим банкам предписано в обязательном порядке разрабатывать собственные внутренние положения по формированию и использованию РВПС с учетом особенностей их кредитных портфелей.
При проверке данного направления аудиторы оценивают полноту сформированного резерва по ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с требованиями нормативных документов Банка России. Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится банком в соответствии с положениями Инструкции Банка «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30 июня 1997 г.
В результате анализа классификации ссуд и оценки кредитных рисков аудиторы устанавливают, какие критерии оценки служили основой для классификации ссуд по группам риска. Классификация кредитных рисков должна осуществляться банком в момент выдачи кредита и регулироваться в последний день месяца.
При проверке правильности классификации кредитов по степени кредитного риска аудиторами следует обратить особое внимание на:
• количество дней просроченной выплаты по основному долгу и процентам;
• количество случаев пролонгации кредитов без изменений условий договора и с изменениями условий договора.
1 2 3 4 5 6 7 8 9