[ Порівняльний аналіз загальної та спрощеної системи оподаткування ] | ||||||
Разом за I квартал | 150 000 | 70 800 | 75 838 | 70 248 |
На підставі даних Книги витрат і доходів, виконується розрахунок податкової бази по єдиному податку (табл. 2.2)
Таблиця 2.2
III. Розрахунок податкової бази за єдиним податком
Найменування показника | Код | 2006 | |||
I квартал | півріччя | 9 місяців | рік | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Доходи | 010 | 70 800 | |||
Витрати | 020 | 70 248 | |||
Разом: | 030 | 552 | |||
перевищення витрат над | 031 | - |
На підставі даних Книги обліку доходів і витрат заповнюється декларація по єдиному податку (табл. 2.3). Форма податкової декларації затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 17 січня 2006 р. № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної сістіеми оподаткування, та порядку її заповнення» 32.
Таблиця 2.3
Розрахунок єдиного податку
Найменування показників | Код | Об'єкт оподаткування | |||||||||||||
Доходи | Доходи, зменшені | ||||||||||||||
За даними | За даними | За даними | За даними | ||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||||
Сума отриманих доходів | 010 | 70 800 | 70 800 | ||||||||||||
Сума витрат | 020 | х | х | 70 248 | |||||||||||
Сума різниці між сумою | 030 | х | х | - | |||||||||||
Разом отримано: Доходів | 040 | | | ||||||||||||
Збитків | 041 | х | х | - | |||||||||||
Сума збитку або частини збитку, | 050 | х | х | - | |||||||||||
Податкова база для обчислення | 060 | 70 800 | 552 | ||||||||||||
Ставка податку | 070 | 6,0 | 15,0 | ||||||||||||
Сума ісчіленного єдиного | 080 | 4 248 | 83 | ||||||||||||
Ставка мінімального податку | 090 | х | 1,0 | ||||||||||||
Сума обчисленого мінімального податку за податковий період | 100 | х | х | 6 | |||||||||||
Сума сплачуваних за звітний (податковий) період | 110 | 2 100 | х | х | |||||||||||
страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування |
Сума сплачуваних за звітний | 120 | 2 100 | х | х | |
Перелічені єдиного податку за | 130 | - | - | ||
Сума єдиного податку, | 140 | 2 148 | 83 | ||
Сума мінімального податку, | 150 | х | х | - |
Таким чином, на підприємстві ТОВ «Мадіс» облік поставлено відповідно до законодавства.
ТОВ «Мадіс» не зобов'язана в якості звітності складати і представляти в податкові органи бухгалтерську звітність (баланс, звіт про прибутки і збитки і т.д.). Форми балансової звітності не подаються у територіальні органи Держкомстату Росії. Вимога територіальних органів Держкомстату представити платниками спрощеного режиму податкову декларацію по єдиному податку також неправомірно.
До органів Держкомстату Росії ТОВ «Мадіс» подає форми, передбачені законодавством. При спрощеному режимі оподаткування до них відносяться:
ПМ «Відомості про основні показники діяльності малого підприємства». МП-1 (автогруз) «Відомості про перевізної діяльності малого підприємства - власника (орендаря) вантажних автомобілів»;
1-ТЗ (вивезення) «Відомості про постачання товарів в Республіку Білорусь»;
1-ліцензія «Відомості про комерційне обміні технологіями з закордонними країнами (партнерами)»;
ДАП-ПМ «Обстеження ділової активності малого підприємства промисловості»;
2-МП інновація «Відомості про технологічні інновації малого підприємства (організації)».
Статистична звітність подається за переліком, затвердженим органами державної статистики. Порядок їх заповнення та подання аналогічний порядку, що застосовується при загальному режимі оподаткування.
До складу звітності, що подається в податкові органи, входять податкові декларації з податків, платниками яких суспільство є відповідно до податкового законодавства. Податкові декларації за деякими податками (внесках) заповнюються у загальному порядку. Розроблено також податкові декларації з податків (внесків), які призначені тільки для платників спеціальних податкових режимів, і їх слід заповнювати з урахуванням специфіки застосовуваного податкового режиму.
Наприклад, ТОВ «Мадіс», яка добровільно сплачує до ФСС РФ страхові внески (у розмірі 3%), подає звіт за формою, затвердженою Постановою ФСС РФ від 25 квітня 2003 р. № 46 «Про затвердження форми звіту по страхових внесках, добровільно сплачуються до Фонду соціального страхування РФ окремими категоріями страхувальників (форма 4а-ФСС РФ) ».
Книга обліку доходів і витрат не є формою звітності. Тим не менш, податкові органи мають право вимагати у платників податків подання Книги обліку доходів і витрат. Якщо така вимога надійшла від податкового органу, то платник податку зобов'язаний представити Книгу обліку доходів і витрат протягом п'яти днів з моменту надходження запиту. Фактично це є формою проведення податкової перевірки щодо правильності обчислення єдиного податку. Існують типові помилки, які платники податків допускають при обчисленні єдиного податку. Це зменшення суми податку (база «доходи») на суму внесків до ФСС РФ в частині травматизму, визнання витрат, не передбачених гл. 26.2 НК РФ (база «доходи, зменшені на величину витрат»). Виявлення помилки при обчисленні податку на початку податкового періоду обійдеться платникам податків набагато "дешевше", ніж наприкінці.
2.3 Вибір оптимального режиму оподаткування на прикладі ТОВ «Мадіс»
Малим підприємствам, на відміну від інших комерційних організацій, пропонується більший вибір систем бухгалтерського обліку, звітності та оподаткування. Дещо менше можливостей мають індивідуальні підприємці.
З практичної точки зору суб'єкт підприємницької діяльності ставить завдання, перш за все, оптимізувати оподаткування. Для бухгалтера ж це завдання значно розширюється. Необхідно врахувати не тільки нюанси застосування тієї чи іншої системи оподаткування, можливість застосування пільг, а й порядок ведення обліку при вибраній системі оподаткування, склад бухгалтерської, податкової та статистичної звітності. Саме цей взаємозв'язок: податкова система - порядок ведення обліку - форми ведення обліку - бухгалтерська звітність - податкова звітність - статистична звітність є вирішальною.
Оптимально, коли суб'єкти малого підприємництва перш за все визначаються з вибором системи оподаткування. Саме від цього залежить варіант системи бухгалтерського обліку. Система звітності, як правило, залежить не від обраної системи бухгалтерського обліку (обліку доходів і витрат), а від системи оподаткування.
Малі підприємства можуть працювати за кількома системами оподаткування. Зокрема:
по загальному режиму;
за спрощеною системою;
стати платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
Під загальним режимом оподаткування розуміються федеральні, регіональні, місцеві податки і збори, передбачені для платників податків Податковим кодексом РФ і діючою частиною Закону Президента РФ від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації». Цю систему малі підприємства можуть застосовувати в добровільному порядку, до них не пред'являється ніяких вимог щодо дотримання будь-яких критеріїв. Єдиним винятком, що обмежують право застосування общеустановленной системи оподаткування, є обов'язок платника податків зі сплати єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності або застосування спеціального податкового режиму у вигляді єдиного сільськогосподарського податку. Для платників податків важливо те, що мале підприємство може застосовувати загальновстановленому систему оподаткування як в цілому - по всіх видах діяльності, так і за окремими видами діяльності. Останнє можливо тільки в одному випадку - якщо окремі види діяльності платника податку переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід. Якщо мале підприємство працює за общеустановленной системі оподаткування, то воно має право вибору однієї з систем бухгалтерського обліку. До таких систем відносяться:
традиційна;
проста форма;
форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна.
Під традиційною системою слід розуміти план рахунків та форми бухгалтерського обліку, які мають право вести всі підприємства, в тому числі і малі підприємства, за винятком кредитних організацій та інших організаційно-правових форм, зобов'язаних вести облік в особливому порядку. До традиційних форм відносяться: журнально-ордерна форма; меморіально-ордерна; комп'ютеризована, заснована на традиційних формах бухгалтерського обліку. Облік за традиційною системою дозволяється вести як на паперовому носії "вручну", так і в електронному вигляді у спеціальних бухгалтерських програмах з подальшим виведенням на паперові носії. Витрати на ведення обліку в електронному вигляді значно менше, принаймні за часом. У наші дні розроблено безліч автоматизованих бухгалтерських програм, призначених спеціально для підприємств малого бізнесу. У них не передбачена варіабельність конфігурацій, але основних функцій достатньо для ведення основних бухгалтерських операцій.
Ведення обліку «вручну» можна значно спростити, виконуючи бухгалтерський облік за спрощеною формою. Наприклад, по простій формі або в регістрах. Для ведення спрощених форм бухгалтерського обліку також годяться неспеціалізовані бухгалтерські програми, допустимо, Excel.
Спрощені форми ведення бухгалтерського обліку малі підприємства можуть застосовувати поряд з традиційними формами. При цьому право вибору належить підприємству.
Проста форма бухгалтерського обліку рекомендується для малих підприємств Наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. № 64н «Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва». У просту форму включається всього два регістри - Книга (журнал) обліку фактів господарської діяльності за формою К1 і відомість обліку заробітної плати за формою В-8. Ці регістри дуже прості в заповненні і «не перевантажені" додатковою інформацією. Проста форма не вимагає оборотної відомості. Минаючи оборотну відомість, бухгалтерська звітність складається на підставі Книги (журналу) обліку фактів господарської діяльності. Використовувати просту форму дозволяється не всім малим підприємствам, а тільки тим, які виконують невелику кількість операцій на місяць (як правило, не більше 30) і не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів.
Малі підприємства, що здійснюють виробництво продукції (робіт, послуг), можуть застосовувати форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна. Ця ж форма годиться і для тих малих підприємств, які не бажають працювати за традиційною системою або простій формі. Регістри також рекомендовані «Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва». Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів включає в себе вісім відомостей з обліку майна, капіталу, зобов'язань і операцій. На підставі відомостей складається шахова відомість і відомість. За даними оборотної відомості складається бухгалтерська звітність.
Обидві форми, передбачені Типовими рекомендаціями, передбачають ведення бухгалтерського обліку за спрощеним планом рахунків бухгалтерського обліку. Типові рекомендації не забороняють працювати за звичайним Плану рахунків для підприємств та Інструкції щодо його застосування. Крім цієї можливості малим підприємствам дається право розробити свій план рахунків, який в максимальній мірі відображає специфіку їх діяльності і, можливо, знижує витрати на ведення податкового обліку.
Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва запропоновано спрощений план рахунків, який можна застосовувати при веденні бухгалтерського обліку на малому підприємстві. Він наведено в таблиці 2.4.
Даний план рахунків є типовим, проте він не є остаточним, тобто підприємство може вносити до нього свої зміни. ТОВ «Мадіс» рекомендується внести в рахунок 20 субрахунок 20.10 - Матеріали. Підприємство, яке одночасно є і торговим і виробляють при використанні такого субрахунка полегшує ведення бухгалтерського обліку при необхідності зняття товарів з продажу з метою виробництва. При використанні типового плану рахунків такої можливості немає і подібна операція відображається, як мінімум, двома проводками.
Таблиця 2.4
Типовий план рахунків для малих підприємств
Розділ | Найменування рахунку | Номер | Вид діяльності, де переважно застосовується |
1 | 2 | 3 | 4 |
Основні засоби та інші необоротні | Основні засоби | 01 | Всі види |
Знос основних засобів | 02 | Те ж | |
Капітальні вкладення | 08 | - "- | |
Виробничі запаси | Матеріали | 10 | - "- |
Заготівельні матеріалів | 15 | - "- | |
Податок на додану вартість за | 19 | - "- | |
Витрати на | Основне виробництво | 20 | - "- |
Брак у виробництві | 28 | - "- | |
Готова продукція, товари і реалізація | Товари | 41 | - "- |
Реалізація | 46 | - "- | |
Грошові кошти | Каса | 50 | - "- |
Розрахунковий рахунок | 51 | - "- | |
Валютний рахунок | 52 | - "- | |
Спеціальні рахунки в банках | 55 | - "- | |
Фінансові вкладення | 58 | - "- | |
Розрахунки | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 60 | - "- |
Розрахунки з бюджетом | 68 | - "- | |
Розрахунки по страхуванню | 69 | - "- | |
Розрахунки з оплати праці | 70 | - "- | |
Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами | 76 | - "- | |
Фінансові результати та використання прибутку | Прибутки та збитки | 80 | - "- |
Капітал і резерви | Статутний капітал | 85 | - "- |
Додатковий капітал | 87 | - "- | |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 88 | - "- | |
Кредити | Кредити та інші позикові кошти | 90 | - "- |
Використання спрощеного плану рахунків рекомендовано підприємству в будь-якому випадку. Навіть при використанні спрощеної системи оподаткування, коли законодавство не вимагає ведення бухгалтерського обліку з використанням плану рахунків, це має свій сенс:
По-перше, завжди є можливість не дотримання підстав застосування спрощеної системи і тоді бухгалтеру доведеться відновлювати всі рахунки, весь облік, який не вівся, як мінімум, рік. Це тягне за собою грунтовні витрати (як часу, так і матеріальні), крім того, можливість відновити всі операції далеко не завжди є.
По-друге, ведення бухгалтерського обліку за спрощеним планом рахунків дасть можливість розрахунку основних показників фінансового аналізу, що дозволить уникнути збитків, вчасно приймати обгрунтовані управлінські рішення, виявляючи проблеми в момент їх зародження, а не тоді, коли вони стануть вже видно неозброєним оком і практично не вирішується. При використанні інших систем оподаткування ведення бухгалтерського обліку обов'язково. Застосування спрощеного плану рахунків бухгалтерського обліку в цьому випадку полегшує облік, знижує витрати часу, дозволяє не перевантажувати документи непотрібною інформацією. Крім того, можливість складання власного спрощеного плану бухгалтерського обліку дозволяє привести бухгалтерський облік у відповідність з особливостями діяльності організації, зокрема, суміщення торговельної та виробничої діяльності.
В якості облікових регістрів при даній формі ведення бухгалтерського обліку застосовуються вісім відомостей для обліку майна організації та джерел його утворення і одна шахова відомість (В-9) для узагальнення даних цих відомостей та перевірки правильності зроблених у них записів по рахунках бухгалтерського обліку. Даний спосіб ведення бухгалтерського обліку передбачає наступний порядок записів (див. рис. 2.1).
Рис 2.1 - Порядок заповнення форм бухгалтерського обліку з використанням відомостей
Обліковими регістрами при цьому варіанті є:
- Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) (форма № В-1);
- Відомість обліку виробничих запасів, товарів, готової продукції та ПДВ, сплаченого за цінностями (ф. № В-2);
- Відомість обліку витрат на виробництво (форма № В-3);
- Відомість обліку грошових коштів і фондів (ф. № В-4);
- Відомість обліку розрахунків та інших операцій (ф. № В-5);
- Відомість обліку реалізації (ф. № 6 - оплата) і (ф. № 6 - відвантаження);
- Відомість обліку розрахунків з постачальниками (ф. № В-7);
- Відомість обліку оплати праці (ф. № В-8).
Для всіх зазначених вище регістрів характерні комбіновані запису. Дані у відомостях згруповані також в аналітичному і синтетичному розрізах. Узагальнення даних синтетичного обліку та контроль за правильністю здійснення записів у відомостях (ф. 1-6) здійснюється шляхом складання в кінці місяця регістру відомості шахової форми (ф. № В-9). У шахову відомість з відомостей обліку заносять обороти за кредитом синтетичного рахунка в кореспонденції з дебетом різних рахунків і підраховують обороти за дебетом рахунків. Збіг дебетових і
кредитових оборотів свідчить про правильність та повноту відображення операцій у відомостях поточного обліку.
Рис. 2.2 - Форма бухгалтерського обліку з веденням відомостей
Шахова відомість (ф. № В-9) служить підставою для складання оборотної відомості. Фірма бухгалтерського обліку з використанням відомостей представлена на рис. 2.2.
Застосування рекомендованої форми ведення бухгалтерського обліку не принесе фірмі додаткових витрат, але в той же час допоможе вирішити нагальні проблеми, особливо важливі в малому бізнесі (управлінський облік, регулювання ефективності діяльності організації).
III. Шляхи оптимізації оподаткування малих підприємств
3.1 Переваги застосування общеустановленной системи оподаткування перед спрощеною системою оподаткування
Найсерйозніші проблеми «спрощенки» пов'язані з ПДВ. По-перше, у деяких випадках організації, що перейшли на спрощену систему, цей податок все-таки платять. Мова йде про ПДВ, який справляється на митниці з вартості імпортних товарів, - від митного ПДВ «спрощенка» не звільняє (п.2 ст.346.11 Податкового кодексу РФ).
По-друге, фірма, що перейшла на спрощену систему, ризикує тим, що з нею перестануть співпрацювати покупці - платники ПДВ. Справа в тому, що у них в результаті угод з «спрощеними» фірмами значно зростають суми ПДВ, які потрібно перерахувати до бюджету. Пояснимо це на прикладі.
Приклад 1. ТОВ «Мадіс», яке перейшло на спрощену систему, купило у ЗАТ «Феєрверк» партію фарби за 120 000 руб. (У тому числі ПДВ - 20 000 руб.). Потім фарба була перепродана ВАТ «Петарда» з торговою націнкою в 25 відсотків за 150 000 руб. Ця ціна склалася з:
- Покупної вартості фарби без ПДВ - 100 000 руб.;
- «Вхідного» ПДВ, який ТОВ «Мадіс» не може прийняти до відрахування, оскільки звільнено від сплати цього податку, - 20 000 руб.;
- Торговельної націнки - 30 000 руб. (120 000 руб. X 25%).
У свою чергу ВАТ «Петарда» реалізувало фарбу з такою ж торговою націнкою - 25 відсотків. При цьому ціна його реалізації склала 225 000 руб., В тому числі:
- 150 000 руб. - Покупна ціна фарби;
- 37 500 руб. (150 000 руб. X 25%) - торгова націнка;
- 37 500 руб. ((150 000 руб. + 37 500 руб.) X 20%) - ПДВ, нарахований на продажну вартість фарби.
У даному випадку ВАТ «Петарда» має сплатити до бюджету ПДВ у сумі 37 500 руб.
Тепер припустимо, що ТОВ «Мадіс» не працює за «спрощенці» і платить ПДВ. Тоді «вхідний» ПДВ - 20 000 руб. - Приймається до заліку. Ціна, за якою фарбу продали ВАТ «Петарда», становить 150 000 руб., В тому числі:
- 100 000 руб. - Покупна вартість фарби без ПДВ;
- 25 000 руб. (100 000 руб. X 25%) - торгова націнка;
- 25 000 руб. ((100 000 руб. + 25 000 руб.) X 20%) - ПДВ, нарахований на продажну вартість фарби.
ВАТ «Петарда» взяло до відрахування «вхідний» ПДВ (25 000 руб.) Та реалізувало фарбу за 187 500 крб., В тому числі:
- 125 000 руб. (150 000 - 25 000) - покупна ціна фарби без ПДВ;
- 31 250 руб. (125 000 руб. X 25%) - торгова націнка;
- 31 250 руб. ((125 0000 руб. + 31 250 руб.) X 20%) - ПДВ, нарахований на продажну вартість фарби.
У такій ситуації ВАТ «Петарда» продає товар дешевше (187500 <225000), що, безумовно, сприяє його швидкому збуту. А, крім того, платить до бюджету ПДВ у сумі 6250 руб. (31 250 - 25 000). Це на 31 250 руб. (37 500 - 6250) менше, ніж у тому випадку, коли ТОВ «Мадіс» працює за «спрощенку».
Скажемо ще про третю проблему з ПДВ. Вона виникає безпосередньо в той момент, коли фірма переходить на «спрощенку».
Мова піде про врахування «вхідному» податок з товарів, які куплені до, а продані після переходу. Податківці вимагають цей ПДВ відновити і сплатити до бюджету. Точно так само, на думку податкових органів, слід чинити і з «вхідним» ПДВ за матеріалами, переданими у виробництво після переходу на «спрощенку», і з податком, припадає на залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів. Довід податківців такий: товари (матеріали, основні засоби тощо) використані у діяльності, не оподатковуваного ПДВ.
Зрозуміло, з такими вимогами можна посперечатися. Аргумент полягає в наступному. У Податковому кодексі РФ немає вказівки на те, що фірма, що перейшла на спрощену систему, зобов'язана сплатити до бюджету ПДВ, раніше прийнятий до відрахування. Більше того, Кодекс передбачає лише один випадок, коли організація, що працює за «спрощенці», зобов'язана сплатити ПДВ. Так вчинити слід, якщо покупцю був виставлений рахунок-фактура з виділеною в ньому сумою податку (п.5 ст.173 Податкового кодексу РФ).
До речі, останнім часом з такою аргументацією все частіше погоджуються арбітражні суди. Ось лише один приклад, коли підприємство, які не захотіли відновлювати «вхідний» ПДВ, отримало перемогу в суперечці з податківцями - Постанова ФАС Північно-Західного округу від 19 серпня 2003 р. № А56-9429/03 33.
3.2 Шляхи вдосконалення і переваги вибору спрощеної системи оподаткування
Формування умов, що стимулюють підприємницьку активність широких верств населення і сприяють розвитку діючих малих підприємств, залишається однією з головних завдань державної політики щодо малого бізнесу. Виходячи з важливості для економіки Росії розвитку малого бізнесу можна сказати, що час підтвердив своєчасність введення в Російській Федерації спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва. Закон про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності - закон не новий.
Передбачалося, що спрощена система забезпечить дві основні переваги: мінімізацію бухгалтерської документації, так як замість сукупності бухгалтерських документів, що застосовуються для визначення фінансового стану підприємства і обчислення податків, ведеться тільки Книга обліку доходів і витрат. Крім цього, відбувається скорочення числа податкових платежів, так як сплата ряду федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів замінюється сплатою єдиного податку за результатами господарської діяльності за звітний період. Дія спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності поширюється на суб'єкти підприємницької діяльності з чисельністю працюючих до 15 осіб незалежно від виду діяльності.
Прийнято умова, що суб'єкти малого підприємництва зможуть переходити на спрощену форму обліку лише тоді, якщо протягом року, що передує кварталу, в якому відбулася подача заяви на право застосування саме цієї системи оподаткування, обліку та звітності, сукупний розмір валовий виручки платника податку не перевищив суми стотисячекратного мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на перший день кварталу, в якому відбулася подача заяви.
ССО має і суттєві недоліки:
не надає можливості бути платником ПДВ. Тому платники податків, які роботу з покупцями і замовниками, які потребують продукції, що обкладається ПДВ, несуть дуже високе податкове навантаження, або змушені знижувати ціни або ж відмовитися від застосування ССО;
доходи і витрати визначаються тільки касовим методом. При цьому аванси включаються до доходів, що робить дуже невигідним прімененеіе ССО організаціями, які отримують великі суми авансів на тривалий термін;
список витрат обмежений, і в нього не потрапили багато хто з тих, які можуть складати значні суми: комунальні платежі, бухгалтерські, юридичні, консальтінговие послуги та ін;
слабка проробка глав 26.2 НК РФ, норми якої не містять відповідей на деякі питання. Окремі положення іноді суперечливі, неточні і неясні;
спірність питання щодо необхідності при переході на УСН відновити та сплатити до бюджету ПДВ, який був прийнятий до відрахування до переходу на ССО за матеріалами і товарах, відпущених у виробництво (реалізованою) після переходу на ССО;
неможливість взяти до витрат збиток, отриманий при застосуванні загальної системи оподаткування.
Незважаючи на зазначені недоліки ССО, які іноді можуть призвести до відмови від застосування цієї системи, вона тим не менш вигідна великому колу господарюючих суб'єктів і рекомендується переходити на неї навіть тоді, коли виграш від економії на податках не є достатньо очевидним.
Застосування спрощеної системи оподаткування в певній мірі усуває такий бар'єр для входу у підприємницьку діяльність, як складна дорога система оподаткування, обліку та звітності. Адже сума єдиного податку на дохід, належна до сплати за звітний період, або сплата частини вартості патенту для індивідуальних підприємців не є авансовим платежем, а вноситься після закінчення звітного періоду.
Спрощена система важлива як інструмент державної політики щодо малого підприємництва з точки зору забезпечення найбільш повного збору податків із суб'єктів малого бізнесу.
Федеральним законом встановлена можливість органів державної влади суб'єктів Російської Федерації визначати замість об'єктів і ставок оподаткування розрахунковий порядок визначення єдиного податку на основі показників по типовим організаціям - представникам. Таке ж право дано щодо пільгового порядку сплати єдиного податку для окремих категорій платників. Аналогічно встановлюється об'єкт оподаткування єдиним податком, пропорції розподілу податкових платежів між бюджетом суб'єкта Російської Федерації та місцевим бюджетом. Суб'єктам РФ надано право встановлювати в залежності від виду діяльності розмір річної вартості патенту для суб'єктів спрощеної системи оподаткування, а також строки її сплати, встановлювати розмір штрафу за втрату патенту.
Таким чином, наділення представницьких органів суб'єктів Російської Федерації значними повноваженнями в частині реалізації на своїх територіях спрощеної системи оподаткування створює сприятливі умови для врахування регіональних особливостей, використання спрощеної системи як дієвого механізму стимулювання пріоритетних для того чи іншого регіону видів діяльності, залучення у підприємницьку діяльність певних груп населення, підвищення збирання податків і скорочення обсягів тіньової економіки.
Відповідно до Федерального закону «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» суб'єктам малого підприємництва надається право добровільного переходу на дану систему обліку. Позитивним моментом при переході індивідуального підприємця на сплату єдиного податку є те, що підприємець зможе докладно планувати свої витрати, тому що сплачується річна вартість патенту є для нього фіксованим платежем, який заміняє сплату єдиного податку на дохід за звітний період.
Разом з тим відзначимо, що ряд положень Закону «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» потребує вдосконалення.
Так, невирішеною, на наш погляд, залишається проблема сплати ПДВ підприємствами, що мають як постачальники суб'єкти малого підприємництва, які використовують спрощену систему.
Незважаючи на те, що у суб'єкта малого підприємництва - постачальника, яка застосовує спрощену систему оподаткування, відпускна ціна продукції буде нижче внаслідок того, що він не є платником ПДВ, покупець - посередник його продукції, провівши розрахунок податку, буде змушений продавати товар кінцевому споживачеві за більш високою ціною, ніж покупець - посередник продукції суб'єкта малого підприємництва - постачальника, яка працює за общеустановленной системі оподаткування. Це відбувається через те, що покупець - посередник, купуючи продукцію у підприємства, що працює без ПДВ, не отримує податку на додану вартість, що трохи підвищує собівартість і кінцеву ціну реалізованого товару. Різниця в цінах може призвести до ситуації, коли посередникам стає невигідно працювати з суб'єктами малого підприємництва.
Аналогічна проблема існує, наприклад, у громадських організацій інвалідів та індивідуальних підприємців, з якими з цієї ж причини посередникам невигідно працювати.
Необхідно відзначити, що ситуацію можна нормалізувати, коли суб'єкт малого підприємництва - юридична особа, яка працює за спрощеною системою оподаткування, індивідуальний підприємець чи організація, звільнені від нарахування ПДВ на свою продукцію, здійснюють співробітництво з такими ж юридичними особами.
Вирішення проблем може полягати у використанні таких методів. По-перше, суб'єкт малого підприємництва, що працює за спрощеною системою оподаткування і не є платником ПДВ, реалізуючи продукцію, роботи, послуги посередника, може вказати величину ПДВ, яку він «сплатив» у процесі свого виробництва. По-друге, можливе введення податку на додану вартість у спрощену систему оподаткування, обліку та звітності зі збереженням чинного порядку його сплати, але з зарахуванням сплачених сум в рахунок єдиного податку. При цьому необхідно брати до уваги пайовий розподіл сплачуваних податку на додану вартість та єдиного податку між бюджетами різних рівнів. При розрахунку єдиного податку з оподатковуваної бази слід віднімати сплачений ПДВ з метою усунення подвійного оподаткування, а потім зіставляти його величину з нарахованими єдиним податком на прибуток.
Відповідно до Закону про спрощену систему, регіональні законодавці мають право визначати об'єкт оподаткування єдиним податком організацій - платників податків. Вибір сукупного доходу як об'єкта оподаткування доцільний з економічної точки зору, тому що враховує структуру витрат організації та відносну частку доданої вартості. Але недоліком показника сукупного доходу як бази оподаткування можна визнати нечіткість формулювання сукупного доходу у тексті Закону і можливість її довільного тлумачення в умовах відсутності на федеральному рівні нормативного акта, що регламентує віднесення тих чи інших витрат організації на зменшення сукупного доходу. Так, при визначенні вирахувань з сукупного доходу враховується вартість наданих підприємству послуг. Однак конкретизація видів послуг, вартість яких віднімається з оподатковуваного доходу, відсутня. Залишається неясним, чи відносяться до них послуги з реклами, навчання персоналу і так далі, які при звичайній системі оподаткування відносять на собівартість продукції. У цій ситуації можливі такі рішення: по-перше, встановлення різних оподатковуваних баз в залежності від видів здійснюваної діяльності, що реалізовано, наприклад, в Самарській області, Москві, Московській області, по-друге, можливо встановити комбіновану базу єдиного податку з введенням мінімального розміру податку у вигляді певного відсотка від валової виручки, що реалізовано в Нижньогородській області.
У той же час правила визначення самої валової виручки для торгових організацій в більшості регіонів неоднозначні, внаслідок чого у торгуючих організацій виникають певні складнощі з сплатою єдиного податку. Таким чином, доцільно переглянути порядок визначення бази оподаткування для торгуючих підприємств - платників єдиного податку на дохід.
Закон про спрощену систему визначає офіційний документ, що засвідчує право застосування суб'єктами малого підприємництва спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, патент, що видається терміном на один календарний рік. При цьому у разі нездійснення платником податку - підприємцем діяльності в певні періоди часу протягом «оплаченого» року вартість патенту не перераховується і поверненню не підлягає. Можливо, варто встановити систему перерахунку «незадіяною» суми патенту або визначити можливість видачі патенту строком від кварталу і вище протягом фінансового року.
Закон не встановлює будь-яких пільг, надавши реалізовувати соціальну функцію податку регіональним законодавцям. Індивідуальні підприємці в разі переходу на спрощену систему оподаткування позбавляються низки пільг, що надаються прибутковим податком. При цьому Закон «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» дає право суб'єктам РФ встановлювати пільги по сплаті єдиного податку на дохід тільки для окремих категорій організацій - платників податків. Для фізичних осіб такої пільги Федеральним законом не встановлено. Таким чином, для осіб, які постраждали внаслідок аварії на ядерних об'єктах цивільного і військового призначення, воїнів - інтернаціоналістів та інших категорій громадян пільги Федеральним законом не передбачені. Що стосується товариств інвалідів, то доцільніше було б встановити пільгу зі сплати єдиного податку на дохід на рівні, визначеному в Федеральному законі, так як саме ця соціальна група є найбільш незахищеною.
Експерти, які аналізували дію спрощеної системи оподаткування на економічний стан платників податків, виявили закономірність, яка дозволила порівняти наслідки оподаткування двох систем при зміні рівня рентабельності підприємств. Результати свідчать, що при рівні рентабельності менше 40% спрощена система оподаткування стає невигідною; при рентабельності близькою до нуля вона стає збитковою. Більш того, навіть за відсутності у організації прибутку, податок все одно буде стягуватися з тієї частини доходу, якої відповідають витрати на заробітну плату, відрядні витрати, що не відносяться, як уже згадувалося вище, при спрощеній системі оподаткування до витрат і не віднімаються з валової виручки . У той же час при рівні рентабельності вище 40% економічний ефект від переходу на спрощену систему оподаткування зростає із зростанням рівня рентабельності. Спрощена система невигідна також для організацій, у яких частка матеріальних витрат у структурі собівартості відносно невелика. Тому перш ніж підприємству вирішувати питання про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, необхідно провести економічний аналіз, що враховує його конкретні умови оподаткування, економічні показники його діяльності та умови відповідного ринку.
Як відомо, регіонам надано право встановлення в залежності від виду діяльності розміру річної вартості патенту для суб'єктів спрощеної системи оподаткування, а також термінів її сплати. Радикально питання вирішене в Москві - для організацій авансовий платіж у вигляді вартості патенту відсутня. Це, безсумнівно, полегшує стартові умови для бізнесу, але не спонукає активно вести підприємницьку діяльність. Як наслідок - велика кількість підприємств, які перейшли на спрощену систему, але не ведуть протягом тривалого часу активної діяльності. Разом з тим, вартість патенту не повинна для більшості підприємств перевищувати середнього розміру платежів більшості типових підприємств з урахуванням районних особливостей. Встановлювати високу вартість патенту може бути доцільно, якщо поставлено мету обмеження активності малого бізнесу в певних секторах економіки або участі в спрощеній системі оподаткування досить великих за оборотом або фінансовим резервам підприємств.
У поєднанні зі зниженою ставкою єдиного податку збільшення річної вартості патенту може служити цілям перерозподілу податкових платежів по бюджетах різних рівнів, тому що навіть якщо ставка єдиного податку на дохід, що підлягає сплаті до бюджету суб'єкта РФ, дорівнює нулю, сплачується річна вартість патенту для організацій зараховується до федеральний бюджет, а також до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети в співвідношенні один до двох.
Важливим етапом вдосконалення організації бухгалтерського обліку на малому підприємстві є можливість самостійного вибору системи організації бухгалтерського обліку, яка включає робочий план рахунків, регістри б.у., склад і види застосовуваних форм первинних документів, систему документообігу та інші облікові процедури і враховує специфіку фінансово-господарської діяльності конкретної організації (підприємства).
У Росії проведена велика робота по створенню і раціоналізації первинних документів, їх уніфікації та стандартизації. Діють типові форми первинних документів міжгалузевого призначення та порядок їх застосування.
Крім цього мале підприємство має право використовувати самостійно розроблені первинні документи, що містять обов'язкові реквізити та забезпечують достовірність відображення в бухгалтерському обліку здійснених операцій.
Рух документів від моменту складання на підприємстві або отримання від інших організацій до здачі в архів після обробки та систематизації називають документообігом.
Розклад строків складання, подання та обробки первинних документів, реєстрація та угруповання облікових даних, проходження інших стадій облікового процесу прийнято називати графіком документа в обліку.
У розроблений графік документообігу включається перелік і терміни облікових робіт за кожним документом у графіку зазначено виконавець (упорядник), адресат (служба, куди надходять документ) строки подання та обробки. Виконання графіка руху документів має контролюватися головним бухгалтером і всіма працівниками бухгалтерії.
Відсутність встановленої в облікової політики підприємства системи документообігу є важливим негативним чинником, що впливає на роботу підприємства, так як чіткий документообіг є основною передумовою своєчасного отримання необхідної інформації користувачами, що обумовлює прийняття грамотних рішень.
Основою організації бухгалтерського обліку в організаціях і на підприємствах, в тому числі і в установах невиробничої сфери, є документація. Документ підтверджує дійсне здійснення господарської операції і служить підставою для записів у регістри бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку не може бути зроблено жодного запису без правильно складеного і відповідним чином оформленого первинного документа - паперового або машинозчитуваних носіях інформації. У разі організація зобов'язана виготовляти власним коштом копії таких документів на паперових носіях для інших учасників господарських операцій, а також на вимогу органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської федерації, суду і прокуратури (Ст. 9. Федерального Закону «Про бухгалтерський облік »).
Документи складаються з окремих елементів (показників), які називають реквізитами (від лат. Requisitum - потрібне, необхідне). Сукупність реквізитів документа зумовлює його форму. Щоб документ відповідав своєму призначенню, він повинен бути складений відповідно до форми, прийнятої для даної категорії документів. Від повноти та якості оформлення документів залежить їх доказова (юридична) сила, так як вони є свідченням підтвердженням конкретних фактів.
Усі реквізити поділяються на обов'язкові та необов'язкові. Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації первинні документи повинні містити такі обов'язкові реквізити: найменування; код, дату складання, зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції (у кількісному і вартісному вираженні); найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровки.
Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після закінчення операції. За достовірність які у документі даних, доброякісність його складання відповідальність несуть посадові особи, які підписали документ. На документах не повинно бути необумовлених виправлень, а на банківських і касових виправлення взагалі не допускаються, навіть обумовлені. Помилки в документах виправляються зачеркиванием неправильного запису (однією рисою, щоб можна було прочитати закреслене) і обумовлюються підписами осіб, які підписали документ, із зазначенням дати виправлення. У первинні облікові документи виправлення можуть вноситися лише за погодженням з учасниками господарських операцій, що повинно бути підтверджено підписами тих же осіб, які підписали документи, із зазначенням дати внесення виправлень (Стаття 9. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік»).
Найбільш раціонального складання та використання документів у бухгалтерському обліку сприяє їх класифікація. Незалежно від засобів фіксації всі документи прийнято розділяти на такі групи.
Організаційно-розпорядчі документи, в яких відображені питання загального керівництва установою та її господарської діяльності. Ці документи складають працівники всіх структурних підрозділів установи. Документи з організації обліку та звітності виконують безпосередньо працівники бухгалтерської служби. Документи з фінансово-розрахункових операціях становлять в основному працівники фінансового відділу та бухгалтерії. Документи з постачання і збуту - переважно працівники комерційних служб установи, а також працівники обліку.
За місцем складання документи поділяються на зовнішні, що надійшли до установи від інших юридичних або фізичних осіб, і внутрішні, складені працівниками даного підприємства.
За змістом - на прості (разові), що містять одну операцію, і зведені (накопичувальні), зміст яких охоплює кілька операцій.
У процесі управління установою потрібно швидка і якісна обробка всієї вихідної документації, рух якої відбувається за певними маршрутами від місця складання або надходження в організацію до здачі їх на зберігання до архіву або відправки зацікавленим юридичним або фізичним особам. Це рух документів прийнято називати документообігом.
Раціональна організація документообігу передбачає рух документів безперервним потоком, без затримок і скупчень на окремих робочих місцях. Останнє можливо тільки у випадку, якщо в закладі:
види, форми і зміст документів визначені з урахуванням наявності матеріально-технічної бази, збору, передачі та обробки інформації;
впроваджена єдина система класифікації та кодування документів, а також внесення можливі змін;
терміни створення та обробки документів визначені виходячи з цілей і завдань оперативного управління діяльністю установи.
Головні бухгалтери централізованих бухгалтерій встановлюють обслуговуються установам графіки подання всіх необхідних документів, які стверджують керівники установ. Виписки з графіка про терміни подання до бухгалтерії документів вручаються всім посадовим і матеріально відповідальним особам.
Дотримання термінів здачі документів має особливо важливе значення при механізації облікових операцій в централізованій бухгалтерії так як це пов'язано з рівномірним завантаженням машин і з термінами випуску машинограм. Практика переконує, що порушення строків здачі документів призводить до того, що надходять з запізненням машинні регістри не використовуються через втрату ними оперативного значення та актуальності.
Первинні документи повинні не тільки своєчасно складатися, але й містити достовірні дані. Остання невіддільне від правильної і раціональної організації первинного обліку, якісного складання документації із заповненням всіх потрібних реквізитів, у тому числі чітке заповнення у первинних документах встановлених шифрів, що мають принципове значення при механізації облікових операцій в централізованих бухгалтеріях.
Бухгалтерські документи, пов'язані з використанням кошторисів витрат з бюджету, спеціальним та інших засобів, підписуються керівником установи і головним бухгалтером (або їх заступниками).
Висновок
У дипломній роботі викладені теоретичні та практичні питання, що стосуються особливостей ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві.
Спрощена система оподаткування з початку свого існування (з 1996 р.) зазнала значних змін. З січня 2003 р. діє гол. 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ, до якої неодноразово вносилися зміни та доповнення. Істотні поправки в цю главу були внесені Федеральним законом від 21 липня 2005 р. № 101-ФЗ. Змінам піддалися практично всі статті гол. 26.2 НК РФ. Виняток склали тільки ті з них, де розглядаються податковий та звітний періоди, податкові ставки, зарахування сум податку, податкова декларація. У даній статті розглянуто методологічний аспект застосування ССО з урахуванням останніх змін і доповнень у податковому законодавстві.
Федеральний закон від 21 липня 2005 р. № 101-ФЗ «Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації »усунув більшість протиріч, різночитань і неясностей, що містилися в законодавчих та нормативних актах щодо застосування спрощеної системи оподаткування (ССО).
Спрощена система оподаткування може застосовуватися організаціями та індивідуальними підприємцями поряд з іншими режимами оподаткування (загальний режим оподаткування, спеціальний податковий режим у вигляді сплати єдиного податку на поставлений дохід).
Перехід на ССО є добровільним. При цьому повинні дотримуватися наступні умови.
1. Дохід організації не повинен перевищувати 15 млн. руб. (Без урахування ПДВ) за підсумками 9 місяців року, в якому було подано заяву про перехід на дану систему оподаткування.
Раніше величина доходу від реалізації не повинна була перевищувати 11 млн руб. (Без ПДВ). Однак слід звернути увагу на те, що дохід у розмірі не більше 15 млн руб. (Без ПДВ) може враховуватися тільки тими організаціями, які подадуть заяву про перехід на ССО з 1 січня 2007 р. (Лист Мінфіну Росії від 19 вересня 2005 р. № 03-11/-04/2/81). При цьому поняття доходу трактується набагато ширше: під ним маються на увазі не тільки доходи від реалізації, але і позареалізаційні доходи відповідно до ст. ст. 249 і 250 НК РФ.
Позитивним моментом для платників податків є те, що граничний розмір доходу організації підлягає щорічній індексації на коефіцієнт-дефлятор. Даний коефіцієнт встановлюється щорічно на кожний наступний календарний рік та враховує зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги) у РФ за попередній календарний рік. При визначенні граничної величини доходу враховуються також коефіцієнти-дефлятори, що застосовувалися раніше.
Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, що встановлюється Урядом РФ. У 2005 р. цей множник становив 1,104, а на 2006 р. він встановлений у розмірі 1,132.
Граничний розмір доходу (15 млн руб.) За 9 місяців 2006 р., що дає право переходу на ССО з 1 січня 2007 р., має бути скоригована на коефіцієнт-дефлятор 1,104.
2. Середня чисельність працівників у організації та індивідуального підприємця за податковий (звітний період) не перевищує 100 осіб.
3. Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів організації, яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, не перевищує 100 млн руб. При цьому враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном.
4. Частка участі інших організацій в статутному капіталі організації, що бажає перейти на ССО, не перевищує 25%. Дане обмеження не поширюється:
- На організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед працівників організації становить менше 50%, а частка у фонді оплати праці - не менше 25%;
- Господарські товариства, єдиним засновником яких є споживчі товариства та їх спілки.
5. У організації відсутні філії та представництва. Якщо російські організації мають інші відокремлені підрозділи на території РФ, то вони мають право застосовувати УСН.
Платникам податків, що побажали перейти на ССО, необхідно мати на увазі, що чисельність працівників, вартість основних засобів і нематеріальних активів визначаються з урахуванням усіх видів діяльності.
Досить значний перелік організацій, які не мають права переходу на УСН. Це банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди, організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів та реалізацією корисних копалин. З 1 січня 2006 р. можливості застосовувати УСН позбулися бюджетні установи, іноземні організації, які мають відокремлені підрозділи на території РФ, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети або ведуть діяльність через адвокатські утворення інших форм.
Без правильної організації бухгалтерського обліку, без створення потоку економічної інформації керівнику підприємства дуже складно своєчасно вживати відповідних заходів з метою підвищення економічних показників роботи підприємства.
У ході дипломної роботи були розглянуті рівні законодавчого та нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації, критерії віднесення підприємства до категорії малих підприємств, а також основні форми ведення бухгалтерського обліку для малих підприємств відповідно до Типових рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва.
До них відносяться:
- Єдина журнально-ордерна форма рахівництва для підприємств;
- Спрощена форма бухгалтерського обліку для малих підприємств, яка може вестися за:
а) простій формі бухгалтерського обліку;
б) форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.
На основі нормативної бази ведення бухгалтерського обліку головний бухгалтер підприємства самостійно визначає конкретні форми і методи організації обліку і контролю, які знаходять своє відображення в обліковій політиці. Зокрема в обліковій політиці ЗА0 «Маестро» були відображені наступні моменти:
- Положення про те, що з 2003 року організація застосовує спрощену систему оподаткування і веде бухгалтерський облік тільки об'єктів основних засобів і нематеріальних активів;
- Вказівка на програмний продукт, в якому ведеться бухгалтерський
облік, або що бухгалтерський облік ведеться в ручну;
- Затверджуються первинні облікові документи, які застосовуються в організації, якщо вони не відповідають уніфікованим формам;
- Термін видачі підзвітних сум на господарські витрати;
- Вартісної ліміт основних засобів, що підлягають одночасного списанню;
- Порядок визначення строків корисного використання основних засобів;
- Спосіб нарахування амортизації за основними засобами;
- Спосіб нарахування амортизації по нематеріальних активах;
- Методи списання матеріалів;
- Спосіб ведення касової книги.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Мадіс» з 1 січня 2003 року застосовує спрощену систему оподаткування. Згідно пункту статті 4 Федерального закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, які застосовують спрощену систему оподаткування звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.
Для постановки бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів без застосування синтетичних рахунків головним бухгалтером ТОВ «Мадіс» розроблені необхідні регістри бухгалтерського обліку, що дозволяють накопичувати інформацію про первісну та залишкову вартість наявних об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.
Такими регістрами виступають:
- Регістр формування первісної вартості вступників об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, який ведеться по кожному об'єкту.
- Регістр нарахування амортизації, загальний для всіх об'єктів.
З метою визначення податкової бази по єдиному податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування на підприємстві ведеться Книга обліку доходів і витрат, в якій в хронологічному порядку на основі первинних документів позиційним способом відображають господарські операції, що враховуються з метою оподаткування.
Список використаної літератури
Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 17.05.2007 № 84-ФЗ) / / Російська газета, № 148 - 149, 06.08.1998.
Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 06.12.2007 № 333-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
Федеральний закон Російської Федерації від 31.12.2002 № 191-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до глави 22, 24, 25, 26.2, 26.3 і 27 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 26.07.2006 № 134-ФЗ) / / Російська газета, № 246, 31.12.2002.
Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Федерального закону від 03.11.2006 № 183-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.
Федеральний закон Російської Федерації від 17.05.2007 № 85-ФЗ «Про внесення змін до глави 21, 26.1, 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Російська газета, № 117, 02.06.2007.
Федеральний закон Російської Федерації від 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. Федерального закону від 01.12.2007 № 318-ФЗ) / / Російська газета, № 248, 29.12.1995.
Федеральний закон Російської Федерації від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (в ред. Федерального закону від 18.12.2006 № 231-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 16.02.1998, № 7, ст. 785.
Федеральний закон Російської Федерації від 21.07.2005 № 101-ФЗ «Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації »/ / Російська газета, № 161, 26.04.2005.
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ / / Російська газета, № 151-152, 09.08.2001
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 21.12.1998 № 64н «Про типові рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва» / / Бухгалтерський облік, № 3, 1999.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 № 38н) / / Економіка і життя, № 46, 2000.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »(ПБУ 4 / 99)» / / Фінансова газета, № 34, 1999.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2004 № 135н) / / Фінансова газета, № 33, 2003.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 20, 14.05.2001.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.12.2007 № 153н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік нематеріальних активів »(ПБУ 14/2007)» / / Російська газета, № 22, 02.02.2008.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н) / / Економіка і життя, № 46, 2000.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.12.2005 № 167н «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку її заповнення» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 152н) / / Російська газета. № 34, 17.02.2006.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.11.2006 № 152н «Про внесення змін до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2005 р. № 167н« Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку її заповнення »/ / Російська газета. № 297, 31.12.2006.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 17.01.2006 № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядку її заповнення» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 19.12.2006 № 176н) / / Російська газета, № 41, 01.03.2006.
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 № 26н "Про утверженіі Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 20, 14.05.2001
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації отт 16.10.2000 № 91н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік нематеріальних активів »ПБУ 14/2000 / / Російська Бізнес-газета, № 4, 23.01.2001
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 21.12.1998 № 64н «Про типові рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва» / / Бухгалтерський облік, № 3, 1999
Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 17.01.2006 № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядку її заповнення» / / Російська газета, № 41, 01.03.2006
Постанова Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» / / Фінансова газета, № 11, 2003.
Лист Міністерства фінансів Російської Федерації від 15.12.2003 № 04-02-05/1/108 «Про внесення виправлень до податкових регістри організаціями і підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування» / / Нормативні акти для бухгалтера, № 1, 06.01.2004
Лист Міністерства фінансів Російської Федерації від 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 «Про порядок розрахунку чистого прибутку організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування» / / Оподаткування, № 3, 2004.
Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості рішень (постанов) арбітражних судів, що вступили в законну силу Федерального Арбітражного Суду Східно-Сибірського округу від 11.01.2005 № А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1 / / УПС « Консультант-Плюс »- офіційно документ опублікований не був.
Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості рішень (постанов) арбітражних судів, що вступили в законну силу від 23.09.2004 № Ф09-3915/04-АК / / УПС «Консультант-Плюс» - офіційно документ опублікований не був.
Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості судових актів арбітражних судів, що вступили в законну силу Федерального Арбітражного Суду Центрального округу від 06.04.2005 № А09-19056/04-23 / / УПС «Консультант-Плюс» - офіційно документ опублікований не був.
Постанова Федерального арбітражного суду Північно-західного округу від 19.08.2003 № А56-9429/03 / / Система Консультант Плюс, М.: 2006
Абрамова В. Одночасне застосування УСН і ЕНВД / / Аудит і оподаткування, 2006, № 2
Аніщенко А.В. Реконструкція та модернізація - «пасинки» УСНО / / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування, 2006, № 4
Бєляєва Н.А. Бухгалтерський облік та звітність при УСН / / Податки (газета), 2007, № 42.
Горіна Г.А. Спрощена система оподаткування: методологічний аспект / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності, 2006, № 5
Данілін В.В. Продавець перейшов на «спрощенку»: що робити з ПДВ? / / Російський податковий кур'єр, 2006, № 5
Джабазян Є.Л. «Спрощенка» та бухгалтерський облік. (Бухгалтерський облік «в законі») / / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування, 2006, № 4
Дьячкіна Л. Малий бізнес: зміни з 1 січня 2006 р. / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2005, № 49
Колоскова Н.І. ПДВ при переході на спеціальні режими і при поверненні на загальний режим оподаткування / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності, 2006, № 4
Коршунов А. Книга обліку - новий привід для суперечок / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», 2006, № 8.
Курбангалеева О.А. Про застосування спрощеної системи оподаткування простим товариством / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності, 2006, № 4
Оганесов А.Р. Семінар з «спрощенці» / / Головбух, 2006, № 4
Подпоріна Ю.В., Соснаускене О.І. Як «упрощенщіку» враховувати товари в 2006 році / / Головбух, 2006, № 2
Полтініна Н.П. Облік основних засобів по частинах як спосіб оптіммізаціі / / Головбух, 2006, № 4
Самохвалова Ю. УСН: враховуємо доходи / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя», 2006, № 4
Семеніхін В. Визначення доходів при УСН / / Аудит і оподаткування, 2006, № 2
Програми
Додаток 1
Баланс ТОВ «Мадіс» на 01.01.2008
АКТИВ | Код показника | На початок звітного року |
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи
110
Основні засоби
120
12504
11700
Незавершене будівництво
130
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
135
Довгострокові фінансові вкладення
140
Відкладені податкові активи
145
Інші необоротні активи
150
РАЗОМ по розділу I
190
12504
11700
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси
210
2197
216
в тому числі:
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності
тварини на вирощуванні та відгодівлі
витрати в незавершеному виробництві
готова продукція і товари для перепродажу
товари відвантажені
витрати майбутніх періодів
інші запаси і витрати
Податок на додану вартість по придбаних цінностей
220
24360
70779
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)
230
в тому числі покупці і замовники
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)
240
5454556
8305566
в тому числі покупці і замовники
Короткострокові фінансові вкладення
250
Грошові кошти
260
74321
117932
Інші оборотні активи
270
РАЗОМ по розділу II
290
5555344
8494493
БАЛАНС
300
5567848
8506193
ПАСИВ | Код показника | На початок звітного року | На кінець звітного періоду | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Статутний капітал | 410 | 1101574 | 1101574 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Власні акції, викуплені в акціонерів | () | () | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Додатковий капітал | 420 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Резервний капітал | 430 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в тому числі: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
резерви, утворені відповідно до законодавства | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
резерви, утворені відповідно до установчих документів | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 470 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РАЗОМ по розділу III | 490 | 1101574 | 1101574 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позики і кредити | 510 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відкладені податкові зобов'язання | 515 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші довгострокові зобов'язання | 520 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РАЗОМ за розділом IV | 590 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позики і кредити | 610 | 314597 | 541500 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кредиторська заборгованість | 620 | 6772614 | 8188785 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
в тому числі: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
постачальники та підрядники | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заборгованість перед персоналом організації | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заборгованість перед державними позабюджетними фондами | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
заборгованість з податків і зборів | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
інші кредитори
Додаток 2 Звіт про прибутки та збитки ТОВ «Мадіс» за 2007 рік
1 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закону від 17.05.2007 № 84-ФЗ) / / Російська газета, № 148 - 149, 06.08.1998. 2 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 21.12.1998 № 64н «Про типові рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва» / / Бухгалтерський облік, № 3, 1999. 3 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 № 38н) / / Економіка і життя, № 46, 2000. 4 Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Федерального закону від 30.06.2003 № 86-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369. 5 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »(ПБУ 4 / 99)» / / Фінансова газета, № 34, 1999. 6 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 31.12.2004 № 135н) / / Фінансова газета, № 33, 2003. 7 Федеральний закон Російської Федерації від 31.12.2002 № 191-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до глави 22, 24, 25, 26.2, 26.3 і 27 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 26.07.2006 № 134-ФЗ) / / Російська газета, № 246, 31.12.2002. 8 Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Федерального закону від 03.11.2006 № 183-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369. 9 Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 06.12.2007 № 333-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340. 10 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 20, 14.05.2001. 11 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.12.2007 № 153н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік нематеріальних активів »(ПБУ 14/2007)» / / Російська газета, № 22, 02.02.2008. 12 Постанова Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» / / Фінансова газета, № 11, 2003. 13 Федеральний закон Російської Федерації від 17.05.2007 № 85-ФЗ «Про внесення змін до глави 21, 26.1, 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Російська газета, № 117, 02.06.2007. 14 Федеральний закон Російської Федерації від 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. Федерального закону від 01.12.2007 № 318-ФЗ) / / Російська газета, № 248, 29.12.1995. 15 Федеральний закон Російської Федерації від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (в ред. Федерального закону від 18.12.2006 № 231-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 16.02.1998, № 7, ст. 785. 16 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н) / / Економіка і життя, № 46, 2000. 17 Лист Міністерства фінансів Російської Федерації від 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 «Про порядок розрахунку чистого прибутку організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування» / / Оподаткування, № 3, 2004. 18 Федеральний закон Російської Федерації від 21.07.2005 № 101-ФЗ «Про внесення змін до глави 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації »/ / Російська газета, № 161, 26.04.2005. 19 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.12.2005 № 167н «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку її заповнення» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 152н) / / Російська газета. № 34, 17.02.2006. 20 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.11.2006 № 152н «Про внесення змін до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2005 р. № 167н« Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, і порядку її заповнення »/ / Російська газета. № 297, 31.12.2006. 21 Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості рішень (постанов) арбітражних судів, що вступили в законну силу Федерального Арбітражного Суду Східно-Сибірського округу від 11.01.2005 № А33-8111/04-С3-Ф02-5545/04-С1 / / УПС «Консультант-Плюс» - офіційно документ опублікований не був. 22 Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості рішень (постанов) арбітражних судів, що вступили в законну силу від 23.09.2004 № Ф09-3915/04-АК / / УПС «Консультант-Плюс» - офіційно документ опублікований не був. 23 Постанова касаційної інстанції щодо перевірки законності та обгрунтованості судових актів арбітражних судів, що вступили в законну силу Федерального Арбітражного Суду Центрального округу від 06.04.2005 № А09-19056/04-23 / / УПС «Консультант-Плюс» - офіційно документ опублікований не був. 24 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 17.01.2006 № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядку її заповнення» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 19.12.2006 № 176н) / / Російська газета, № 41, 01.03.2006. 25 Бєляєва Н.А. Бухгалтерський облік та звітність при УСН / / Податки (газета), 2007, № 42. 26 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 № 26н "Про утверженіі Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.12.2005 № 147н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 20, 14.05.2001 27 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації отт 16.10.2000 № 91н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік нематеріальних активів »ПБУ 14/2000 / / Російська Бізнес-газета, № 4, 23.01.2001 28 Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ / / Російська газета, № 151-152, 09.08.2001 29 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 21.12.1998 № 64н «Про типові рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва» / / Бухгалтерський облік, № 3, 1999 30 Федеральний закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закону від 30.06.2003 № 86-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369 31 Лист Міністерства фінансів Російської Федерації від 15.12.2003 № 04-02-05/1/108 «Про внесення виправлень до податкових регістри організаціями і підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування» / / Нормативні акти для бухгалтера, № 1, 06.01.2004 32 Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 17.01.2006 № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядку її заповнення» / / Російська газета, № 41, 01.03.2006 33 Постанова Федерального арбітражного суду Північно-західного округу від 19.08.2003 № А56-9429/03 / / Система Консультант Плюс, М.: 2006 |