[ Звіт про рух грошових коштів 2 Поняття призначення ] | До поточної діяльності належать: виробництво промислової продукції; виконання будівельних робіт; сільське господарство; продаж товарів; надання послуг громадського харчування; заготівля сільськогосподарської продукції; здача майна в оренду | |
Інвестиційна діяльність - це придбання або продаж довгострокових активів (основного капіталу) і фінансових вкладень, які не є еквівалентами грошових коштів. До неї належать: грошові платежі за майно, що купується, за фінансові вкладення в інші компанії; грошові надходження від продажу перерахованих вище об'єктів; прибуток (збиток) від продажу основних засобів і нематеріальних активів | Інвестиційна діяльність включає: придбання або продаж земельних ділянок, нерухомості, обладнання, нематеріальних та інших необоротних активів; здійснення власного будівництва, науково-дослідних, дослідно - конструкторських і технологічних розробок; фінансові вкладення в інші організації, у тому числі придбання боргових цінних паперів інших організацій , внески в статутні капітали інших організацій, надання позик іншим організаціям | |
Фінансова діяльність - це сукупність операцій, що призводять до змін у розмірах і структурі власного і позикового капіталу, за винятком поточної кредиторської заборгованості: грошові потоки від емісії акцій та інших цінних паперів, отримання короткострокових і довгострокових кредитів і позик; грошові виплати в ході викупу або погашення акцій товариства, для погашення отриманих кредитів і позик | Фінансова діяльність - це діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів: розміщення та випуск цінних паперів компанії, отримання і повернення кредитів і позик |
Згідно МСФЗ 7 до складу показників грошових потоків включаються також грошові еквіваленти, які визначаються як короткострокові, високоліквідні вкладення, легко оборотні в суму грошових коштів і зазнають незначного ризику зміни цінності. За російськими стандартами до грошових потоків відносять грошові кошти на бухгалтерських рахунках 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 57 «Переклади їсти дорогою».
Звіт, складений з урахуванням вимог МСФЗ 7, і його російський аналог багато в чому схожі. Однак існують певні відмінності:
1. МСФЗ (IAS) 7 визначає інвестиційну діяльність як «придбання та продаж необоротних активів та інших інвестицій, що не відносяться до грошових еквівалентів. Інвестиція кваліфікується як грошовий еквівалент у випадку, якщо вона легко оборотна в певну суму грошових коштів і піддається незначному ризику зміни вартості.
У російських стандартах сказано, що інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана, зокрема, із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик і т. п.). Отже, з метою складання Звіту про рух грошових коштів кваліфікують діяльність з придбання та подальшого продажу цінних паперів як інвестиційну без вказівки на обов'язковий довгостроковий характер обігу таких паперів.
МСФЗ (IAS) 7 передбачає можливість кваліфікації діяльності, пов'язаної з інвестуванням у цінні папери короткострокового характеру, період обігу (погашення) яких становить від дати придбання їх організацією три місяці або менше, в якості операційної (поточної).
2. За МСФЗ банківські позики зазвичай розглядаються як фінансова діяльність, за винятком випадків, коли банківські овердрафти, відшкодовуються за вимогою, становлять невід'ємну частину управління грошовими коштами компанії. Це є підставою для кваліфікації діяльності з управління такими позиками в якості операційної (поточної діяльності).
Згідно п. 15 Вказівок про складання звітності фінансової діяльністю з метою формування показників Звіту про рух грошових коштів визнається діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад її власного капіталу, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання позик іншим організаціям, погашення позикових коштів тощо).
Винятки для будь-яких різновидів оформлення позикових коштів Вказівками не передбачені.
3. Відповідно до МСФЗ 7 представляють потоки грошових коштів двома методами: прямим (при якому розкриваються основні види валових грошових надходжень) і непрямим (при якому чистий прибуток або збиток коригується на суми, не пов'язані безпосередньо з рухом грошових коштів). За російськими правилах використовується тільки прямий метод.
Заповнення звіту прямим або непрямим способом поширюється тільки на притоки (відтоки) грошових коштів з операційної діяльності і не впливає на заповнення розділів з інвестиційної та фінансової діяльності. Розглянемо алгоритми заповнення звіту по операційній діяльності прямим і непрямим методом.
У табл. 2, 3 наведено приклади розкриття інформації про грошові потоки прямим і непрямим методом.
Таблиця 2 - Звіт про рух грошових коштів (прямий метод)
Показник | Сума, тис. руб. |
Надходження від покупців, замовників | 245 000 |
Оплата зобов'язань постачальникам і працівникам | (190 500) |
Разом грошові кошти від операційної діяльності | 54 500 |
Виплачені відсотки | (4 000) |
Сплачений податок на прибуток | (15 500) |
Чисті грошові кошти від операційної діяльності | 35 000 |
Таблиця 3 - Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)
Показник | Сума, тис. руб. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток до оподаткування | 39 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Коригування на суми: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
амортизації | 10 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
виплату відсотків | 6 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Операційний прибуток до зміни оборотного капіталу | 55 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Збільшення дебіторської заборгованості покупців та іншої дебіторської заборгованості | (3 000) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Зміна запасів
Як видно з наведених прикладів звітів, обидва методи дають однаковий результат показника чистого прибутку від операційної діяльності. У залежності від того, для яких цілей формується звіт, можна користуватися різними методами його складання. Якщо говорити про внутрішній користувача, то звіт про рух грошових коштів є одним з найважливіших інструментів для прийняття рішень для управління компанією. Тому цей звіт один з самих значущих в списку управлінських звітів. А оскільки скласти звіт непрямим методом протягом звітного періоду неможливо, то більшість компаній використовують прямий метод побудови звіту. Практика показує, що звіт, складений прямим методом, краще сприймається керівниками та акціонерами, які не є професійними фінансистами. Для зовнішніх користувачів простіше побудувати звіт непрямим методом. Він також досить інформативний і до того ж дає наочне уявлення про зміну оборотного капіталу компанії. МСФЗ (IAS) 7 передбачає можливість класифікації виплачених дивідендів або як «рух грошових коштів по фінансовій діяльності», або як «компоненти грошових коштів від операційної діяльності» (що може допомогти користувачам в проведенні оцінки здатності компанії виплачувати дивіденди з надходжень грошових коштів від операційної діяльності ). У Росії формою № 4 «Звіт про рух грошових коштів» передбачено, що рух грошових коштів на виплату дивідендів відображається винятково як рух грошових коштів щодо поточної діяльності. МСФЗ (IAS) 7 (пункти 35, 36) передбачає, що рух грошових коштів, що виникає у зв'язку з податком на прибуток, слід кваліфікувати як грошові потоки від операційної діяльності, за винятком випадків, коли «доречно пов'язати податкові грошові надходження або платежі з окремою операцією, що породжує рух грошових коштів, класифікується як рух грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності ". У цьому випадку МСФЗ (IAS) 7 наказує класифікувати такі надходження або платежі відповідно як рух грошових коштів від інвестиційної або фінансової діяльності. За російськими ж стандартами формою № 4 «Звіт про рух грошових коштів» передбачено, що рух грошових коштів на сплату податку на прибуток відображається виключно як рух грошових коштів щодо поточної діяльності. Також МСФЗ (IAS) 7 встановлює обов'язок щодо розкриття інформації (разом з коментарями керівництва) про суму значних залишків грошових коштів та еквівалентів грошових коштів, наявних в організації, але недоступних для використання групою. Як приклад МСФЗ (IAS) 7 згадує залишки грошових коштів та грошових еквівалентів, наявних у дочірньої компанії, що працює в країні, в якій застосовується валютний контроль або інші юридичні обмеження, що не дозволяють спільне використання цих коштів материнською компанією або іншими дочірніми компаніями. Російські стандарти аналогічних вимог з розкриття інформації не містять. МСФЗ (IAS) 7 заохочує розкриття інформації про суми грошових надходжень і платежів, що виникають від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності кожної відображеної у звітах галузі або географічного сегмента. У Росії цього також не передбачено Висновок У цій роботі була розглянута одна з форм фінансової бухгалтерської звітності - Звіт про рух грошових коштів: його структура, зміст, заповнення всіх розділів форми і відмінності її російського варіанту від МСФЗ. Можна зробити висновок, що звіт про рух грошових коштів - невід'ємна частина аналізу діяльності підприємства. Яким би великим або дрібним не було підприємство, чим би воно не займалося, для керівництва завжди необхідно знати куди, скільки і коли були витрачені грошові кошти; коли, скільки і за що грошові кошти були отримані. На підставі інформації, отриманої зі звіту про рух грошових коштів та її аналізу можливо більш ефективне управління грошовим потоком, що призводить до:
Список використаних джерел
Практичне завдання ВАТ «Гарант». Основним видом діяльності є виробництво промислового устаткування. Статутний капітал ВАТ «Гарант» сформований повністю. Витрати на виробництво відображаються на рахунках 20, 23, 25. Облік матеріальних цінностей ведеться із застосуванням рахунків 10, 15, 16. Загальногосподарські витрати організацією щомісяця списуються на собівартість проданої продукції як умовно-постійні витрати (Д рах. 90). Готова продукція оприбутковується за фактичною собівартістю. Незавершене виробництво оцінюється за фактичною собівартістю. Продукція вважається проданою за її відвантаження і пред'явлення рахунків покупцям. Форми бухгалтерської звітності складаються в тисячах рублях без десяткових знаків. Необхідно:
Журнал господарських операцій
21 600 2 000 98 000 22 000 | 62 91 / 2 02 91 / 2 91 / 9 | 91 / 1 68 01 01 99 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5 | Рахунок постачальника, рахунок-фактура № 25 ТОВ «Інтелект». Придбано комп'ютер: Відпускна ціна Сума ПДВ | 32 000 5 760 | 08 19 | 60 60 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 37 760 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6 | Акт приймання-передачі № 150 основних засобів. Прийнято в експлуатацію комп'ютер | 32 000 | 01 | 08 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7 | Акт приймання-передачі нематеріальних активів, договір купівлі продажу № 9. Продано ТОВ «Вектор» виключне право патентовласника на винахід. Рахунок-фактура № 118. Вартість продажу (з ПДВ) Сума ПДВ Сума амортизації на дату продажу Залишкова вартість Фінансовий результат від продажу | 100 300 15 300 35 150 34 850 50 150 | 62 91 / 2 05 91 / 2 91 / 9 | 91 / 1 68 04 04 99 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8 | Виписка банку. Списано з розрахункового рахунку: Механічному заводу за обладнання ТОВ «Інтелект» за комп'ютер | 59 000 37 760 | 60 60 | 51 51 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 96 760 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
9 | Виписка банку. Надійшло на розрахунковий рахунок: Від МП «Парус» за виробниче обладнання Від ТОВ «Вектор» за виняткове право на винахід | 141 600 100 300 | 51 51 | 62 62 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 241 900 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10 | Рахунки-фактури, рахунки постачальників, накладні. Акцептовані рахунки постачальників за надійшли матеріали. Рахунок 1041. ВАТ «Продмаш» Купівельна вартість Сума ПДВ | 480 000 86 400 | 15 19 | 60 60 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 566 400 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рахунок 196 ВАТ «Техніка» Купівельна вартість Сума ПДВ | 300 000 54 000 | 15 19 | 60 60 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 354 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
11 | Прибуткові ордери. Оприбутковано матеріали на складі Від ВАТ «Продмаш» Від ВАТ «Техніка» | 480 000 300 000 | 10 10 | 15 15 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 780 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
12 | Виписка банку. Перераховано з розрахункового рахунку ВАТ «Продмаш» за матеріали ВАТ «Техніка» за матеріали | 354 000 566 400 | 60 60 | 51 51 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 920 400 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
13 | Лімітно-забірні карти, вимоги - накладні. Відпущено зі складу і витрачено матеріалів. Цех № 1 на виробництво Ремонтному цеху На поточне обслуговування обладнання Заводоуправління | 560 900 117 300 54 500 13 600 | 20 23 25 26 | 10 / 1 10 / 1 10 / 1 10 / 1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 746 300 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
14 | Довідка бухгалтерії. Списані і розподілені відхилення у вартості матеріалів, що належать до матеріалів відпущеним: Цеху № 1 для виробництва Ремонтному цеху На поточне обслуговування обладнання Заводоуправління | 18 045 1 864 1 724 680 | 20 23 25 26 | 16 16 16 16 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 22 313 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
15 | Вимоги-накладні. Передано зі складу в експлуатацію інвентар та господарські речі: У цех № 1 У ремонтний цех | 7 200 6 800 | 25 23 | 10 / 9 10 / 9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 14 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
16 | Розроблювальна таблиця № 6. Нараховано амортизацію основних засобів виробничого обладнання: Цеху № 1 Ремонтного цеху Будівель та господарського інвентарю: цеху № 1 ремонтного цеху будівель та обладнання офісу | 124 810 49 280 44 545 23 900 10 450 | 25 23 25 23 26 | 02 02 02 02 02 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 252 985 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
17 | Рахунок-фактура № 116 від ВАТ «Енергозбут». Згідно з отриманими рахунками-фактурами нараховані витрати за використання електроенергії, води, пари в процесі: Обслуговування цеху № 1 Обслуговування ремонтного цеху Заводоуправління ПДВ по придбаних послуг | 108 700 92 200 52 820 45 670 | 25 23 26 19 | 60 60 60 60 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 299 390 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
18 | Наряди, розрахункові відомості. Нараховано і розподілена основна і додаткова заробітна плата: Робочим цеху № 1 Робочим ремонтного цеху Робочим обслуговуючим обладнання Персоналу заводоуправління | 520 150 125 000 127 800 287 272 | 20 23 25 26 | 70 70 70 70 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 1 060 222 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
19 | Листки тимчасової непрацездатності. Нараховано допомоги по тимчасовій непрацездатності | 116 250 | 69 | 70 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
20 | Розрахунок ЕСН. Нараховано ЕСН: Цеху № 1 Ремонтного цеху Обслуговуючим обладнання Персоналу заводоуправління | 135 239 32 500 33 228 74 691 | 20 23 25 26 | 69 69 69 69 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 275 658 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
21 | Рахунок-фактура № 28 від ВАТ «Знання». Відображені витрати по участі працівників в освітньому семінарі: Відображено заборгованість перед ТОВ «Знання» Враховано ПДВ | 2 400 432 | 26 19 | 60 60 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 2 832 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
22 | Вимога-накладна. Оприбутковані на складі зворотні відходи з основного виробництва | 12 100 | 10 / 1 | 20 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
23 | Авансові звіти. Списані витрати на відрядження головного бухгалтера Колесова Н.М. (Термін відрядження 10 днів, норма по добовим 100 руб. В добу, наказом по підприємству розмір добових встановлено 500 руб. В добу). У сумі фактичних витрат У межах норм ППР = 5 000 - 1 000 = 4 000 ПНО = 4 000 * 24% = 960 | 5 000 1 000 960 | 26 99 | 71 68 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
24 | У грудні 2007 р. було прийнято до обліку виробниче обладнання в цех № 1. У бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість устаткування однакова і становить 150 000 руб. У бухгалтерському обліку термін корисного використання встановлено 24 місяці, у податковому обліку - 60 місяців. Таким чином, за 2008 р. амортизація була нарахована з обладнання з метою: бухгалтерського обліку податкового обліку ВВР = 75 000 - 30 000 = 45 000 ВОНА = 45 000 * 24% = 10 800 | 75 000 30 000 10 800 | 25 09 | 02 68 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
25 | У січні 2003 р. була куплена комп'ютерна програма для бухгалтерії у ТОВ «Свема» Вартість програми ПДВ | 12 000 2 160 | 97 19 | 60 60 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
26 | Виписка банку. Перераховано з розрахункового рахунку за комп'ютерну програму ТОВ «Свема» | 14 160 | 60 | 51 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
27 | Програма введена в експлуатацію з 1 січня 2008 р. наказом керівника встановлено списати її вартість на витрати в бухгалтерському обліку рівномірно протягом 3 років. А в податковому обліку вся вартість програми була включена до витрат у січні 2008 р. Таким чином, до складу витрат було включено: в бухгалтерському обліку в податковому обліку НВР = 12 000 - 4 000 = 8000 ВОНО = 8 000 * 24% = 1920 | 4 000 12 000 1 920 | 26 68 | 97 77 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
28 | Розроблювальна таблиця. Списано собівартість загальновиробничих витрат на витрати основного виробництва цеху № 1 | 577 507 | 20 | 25 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
29 | Розроблювальна таблиця. Списано собівартість виконаних робіт ремонтних робіт на витрати основного виробництва цеху № 1 | 448 844 | 20 | 23 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
30 | Розрахунок бухгалтерії. Списані загальногосподарські витрати на суму собівартості проданої продукції | 450 913 | 90 | 26 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
31 | Відомість випуску готової продукції. Списано фактична виробнича собівартість готової продукції. Незавершене виробництво на кінець року склало Фактична собівартість готової продукції | 135 600 2 177 305 | 43 | 20 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
32 | Рахунок-фактура № 40 ТОВ «Стандарт». Списано вартість витрат на рекламу продукції, що випускається Сума ПДВ | 12 500 2 250 | 44 19 | 60 60 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
33 | Рахунок-фактура ЗАТ «Крона». Витрати з доставки готової продукції до станції відправлення і навантаженні в транспортні засоби Сума ПДВ | 41 200 7 416 | 44 19 | 60 60 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 48 616 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
34 | Виписка банку. Списано з розрахункового рахунку: ЗАТ «Крома» за транспортні та вантажні роботи ТОВ «Стандарт» за рекламу готової продукції ВАТ «Знання» за участь у семінарі ВАТ «Енергозбут» | 48 616 14 750 2 832 299 390 | 60 60 60 60 | 51 51 51 51 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 365 588 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
35 | Утримано із заробітної плати податок на доходи фізичних осіб | 152 942 | 70 | 68 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
36 | Виписка банку Одержано в касу з розрахункового рахунку на виплату заробітної плати | 1 090 931 | 50 | 51 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
37 | Платіжна відомість. Видатковий касовий ордер Видана з каси заробітна плата і допомога по тимчасовій непрацездатності | 1 090 931 | 70 | 50 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
38 | Виписка банку Перераховані кошти на депозитний рахунок у банку | 60 000 | 55 / 3 | 51 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
39 | Виписка банку Зараховано на розрахунковий рахунок відсотки за депозитним вкладом Оплачено покупцями продана продукція | 10 800 289 500 | 51 51 | 91 / 1 62 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Разом | 300 300 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
40 | Накази, накладні на відпуск, рахунки-фактури Видана зі складу і відвантажена готова продукція ТОВ «Прогрес» Фактична собівартість Продажна вартість, включаючи ПДВ | 1 089 832 2 006 983 | 90 / 2 62 | 43 90 / 1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
41 | Розрахунок бухгалтерії, книга продажів Нараховано ПДВ з виручки проданої продукції | 306 150 | 90 / 3 | 68 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
42 | Розрахунки бухгалтера Списані комерційні витрати на собівартість проданої продукції | 53 700 | 90 / 5 | 44 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
43 | Нараховано податок на майно | 22 400 | 91 / 2 | 68 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
44 | Розрахунок бухгалтерії Списані фінансові результати від продажу готової продукції | 106 388 | 90 / 9 | 99 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
45 | Розрахунок бухгалтерії Списано сальдо інших доходів і витрат | 11 600 | 99 | 91 / 9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
46 | Розрахунок бухгалтерії. Нараховано умовний витрата з податку на прибуток УРНП = Прибуток до н / о * ТНП УРНП = 143238 * 24% = 34 377 | 34 377 | 99 | 68 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
47 | Розрахунок бухгалтерії. Визначено поточний податок на прибуток ТНП = УРНП + ПНО-ПНА + Онан-ОНАп-ОнОна + ОНОп; ТНП = 34377 + 960 + 10 800 - 12 300 - 1 920 + 7 500 = 39417 | 39 417 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
48 | Розрахунок бухгалтерії. Списано чистий прибуток звітного року ЧП = Прибуток до н / о + ΔОНА - ΔОНО - ТНС; ЧП = 143238 + (10 800 - 12 300) - (1 920 - 7 500) - 39 417 = 107 901 | 107 901 | 99 | 84 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
49 | Договір, рахунок-фактура ТОВ «Фенікс». Придбано фінансовий вексель за номінальною вартістю | 85 000 | 58 | 76 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
50 | Виписка банку. Списано з розрахункового року: ТОВ «Фенікс» за фінансовий вексель Податок на доходи фізичних осіб Єдиний соціальний податок Поточний податок на прибуток Погашення кредиту | 85 000 55 053 128 197 33 808 100 000 | 76 68 69 68 66 | 51 51 51 51 51 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
51 | Довідка-розрахунок бухгалтерії. Списаний ПДВ в залік з бюджету. ПДВ по придбаних матеріальних цінностей | 340 180 | 68 | 19 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
52 | Виписка банку. Списано з розрахункового рахунку податок на додану вартість | 2 870 | 68 | 51 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
53 | Погашено відкладений податковий актив | 12 300 | 68 | 09 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
54 | Погашено відстрочене податкове зобов'язання | 7 500 | 77 | 68 |
Довідка-розрахунок бухгалтерії № 24
ВАТ «Гарант»
Згідно ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» за операцією № 24 величина постійної податкового зобов'язання розраховується наступним чином:
Регістр-розрахунок постійного податкового зобов'язання:
Номер операції | Документ | Сума фактичних витрат | Сума в межах норм | Сума постійної позитивної різниці (ППР) | Ставка податку на прибуток | Сума постійного податкового зобов'язання (ВНО) | Проводка |
24 | Авансовий звіт головного бухгалтера | 5000 (500 руб. * 10 днів) | 1000 (100 руб. * 10 днів) | 5000-1000 = 4000 | 24% | 960 | Дт99 Кт68 |
Довідка-розрахунок бухгалтерії № 25
ВАТ «Гарант»
У грудні 2007 року було прийнято до обліку виробниче обладнання в цех № 1 за первісною вартістю 150 000 руб. Строк корисного використання обладнання з метою бухгалтерського обліку - 24 місяці, з метою податкового обліку - 60 місяців. Таким чином у бухгалтерському обліку амортизація, нарахована лінійним способом склала: 15000 * 1 / 2 = 75 000 руб.
У податковому обліку амортизація, нарахована лінійним способом склала за рік склала: 15000 руб. * 1 / 5 = 30 000 руб.
Величина відкладеного податкового активу по операції 25 розраховується наступним чином:
Регістр-розрахунок відстроченого податкового активу.
Номер операції | Сума витрат, визнаних у цілях бух. обліку | Сума витрат, визнаних у цілях податкового обліку | Сума оподатковуваного тимчасової різниці (НВР) | Ставка податку на прибуток | Сума відстроченого податкового активу (ВПА) | Проводка |
25 | 75 000 | 30 000 | 45 000 | 24% | 10 800 | Дт 09 Кт 68 |
Згідно ПБУ 18/02 «Обліку розрахунків з податку на прибуток» за операцією № 28 величина відкладеного податкового зобов'язання (ВПЗ) розраховується наступним чином:
Регістр-розрахунок відстроченого податкового зобов'язання
Номер операції | Сума витрат, визнаних у цілях бух. обліку | Сума витрат, визнаних у цілях податкового обліку | Сума оподатковуваного тимчасової різниці (НВР) | Ставка податку на прибуток | Сума ВОНО | Проводка |
28 | 4 000 | 12 000 | 8 000 | 24% | 1920 | Дт 68 Кт 77 |
Дані для розрахунку фактичної виробничої собівартості відвантаженої і оплаченої продукції
Показники | Сума, тис. руб. |
Залишок готової продукції на складі на початок року (рах. 43)
| 60 800 91 200 |
Випущено з виробництва готової продукції в звітному році:
| 2 177 305 3 401 670 |
Дебіторська заборгованість покупців на початок року по поставленої ним готової продукції (рах. 62)
| 193 200 289 500 |
Відвантажено покупцям продукції (виникли зобов'язання) у звітному році:
| 1 089 832 2 006 983 |
Оплачено покупцями готова продукція в звітному році (погашені зобов'язання):
| 186 621 289 500 |
Залишки готової продукції на кінець року:
| 1 148 273 1 485 887 |
Дебіторська заборгованість покупців на кінець року:
| 1 096 411 2 006 983 |
Розрахунок фактичної виробничої собівартості відвантаженої покупцям продукції в звітному році
№ | Показники | У цінах реалізації (договірні) | Фактична виробнича собівартість |
1 | Готова продукція на складі на початок року | 91 200 | 60 800 |
2 | Випущено з виробництва готової продукції в звітному році | 3 401 670 | 2 177 305 |
3 | Разом випущено готової продукції з урахуванням залишків ДП на початок року (1 +2) | 3 492 870 | 2 238 105 |
4 | Процентне відношення фактичної собівартості ДП до її вартості за договірними цінами | 2 238 105 / 3 492 870 = 64,07638% | |
5 | Відвантажено у звітному році покупцям готової продукції | 2006983 - 306 150 = 1 700 833 | 1700833 * 64,07638% = 1 089 832 |
6 | Готова продукція на складі на кінець року (3-5) | 1 792 037 | 1 148 273 |
Розрахунок фактичної виробничої собівартості оплаченої покупцями в звітному році відвантаженої їм продукції
№ | Показники | У цінах реалізації (договірні) | Фактична виробнича собівартість |
1 | Дебіторська заборгованість покупців за неоплаченої ними продукції на початок року (рах. 62) | 289 500 | 193 200 |
2 | Відвантажено покупцям ДП у звітному періоді | 1 700 833 | 1 089 832 |
3 | Разом відвантажено продукції з урахуванням з урахуванням залишків дебіторської заборгованості на початок року (1 +2) | 1 990 333 | 1 283 032 |
4 | Процентне відношення фактичної собівартості відвантаженої продукції з урахуванням залишків до її вартості за договірними цінами | 1 283 032 / 1 990 333 = 64,46318% | |
5 | Оплачено покупцями готова продукція в звітному році (погашені зобов'язання) | 289 500 | 289500 * 64,46318% = 186 621 |
6 | Дебіторська заборгованість покупців на кінець року (3-5) | 2 006 983 | 1 096 411 |
Рахунки синтетичного обліку
Дт | 01 | Кт | Дт | 04 | Кт | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сп | 980150 | Сп | 72500 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2) | 50000 | 3) | 80000 | 7) | 35150 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6) | 32000 | 4) | 2000 | 7) | 34850 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4) | 98000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Про | 82000 | Про | 180000 | Про
|