Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
«Хабаровська державна академія економіки і права»
Факультет «Аудитор»
Кафедра бухгалтерського обліку і контролю
Курсова робота
з дисципліни:
«Бухгалтерський облік і аудит»
по темі:
«Звіт про рух грошових коштів»
Хабаровськ 2009
Введення
Бухгалтерська звітність дає інформацію для прийняття управлінських рішень. Формування бухгалтерської звітності є одним із головних завдань бухгалтерського обліку, а звіт про рух грошових коштів є однією зі складових бухгалтерської фінансової звітності.
У Росії цей звіт не є обов'язковим, а розглядається лише як частина пояснень до річної звітності і може не представлятися у складі проміжної звітності, за МСФЗ ж дана форма є основною і повинна представлятися за кожний період, за який складається фінансова звітність.
Даний звіт необхідний як керівникам для контролю над грошовими потоками, так і стороннім інвесторам та акціонерам, які на підставі цього звіту можуть робити висновки про управління ліквідністю фірми, про її доходи та здатності фірми залучати значні суми грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів поділяє грошові надходження і виплати на три основні категорії: поточна діяльність, інвестиційна діяльність та фінансова діяльність. Угруповання потоків грошових коштів з цих трьох категорій дозволяє відобразити вплив кожного з трьох основних напрямків діяльності фірми на грошові кошти.
Метою даної курсової роботи є розгляд структури та змісту звіту про рух грошових коштів, а основними завданнями - вивчення призначення, загальної структури звіту, правил заповнення кожного розділу звіту і порівняння особливостей форми № 4 у МСФЗ і в російських стандартах
1. Призначення і загальна структура звіту про рух грошових коштів
Дані, що містяться у звіті про рух коштів, доповнюють інформацію бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки інформацією про здатність організації залучати і використовувати грошові кошти. Якщо баланс відображає фінансовий стан організації на певний момент (кінець звітного періоду), то звіт про рух коштів пояснює зміни, що сталися з грошовими коштами за період від однієї дати складання звітності до іншої. Звіт про прибутки та збитки відображає результати діяльності організації, яка є основним чинником, що змінює стан грошових коштів.
У світовій практиці звіт про рух грошових коштів став одним з основних документів бухгалтерської (фінансової) звітності, оскільки інформація про рух грошових коштів організації корисна в якості бази для оцінки її здатності залучати і використовувати грошові кошти.
Всі показники, що характеризують грошові надходження і виплати, об'єднані в три підрозділи:
рух грошових коштів по поточній діяльності;
рух грошових коштів з інвестиційної діяльності;
рух грошових коштів по фінансовій діяльності.
Сумарний вплив трьох грошових потоків визначає зміна за період, яке вивіряється з початковим і кінцевим сальдо грошових коштів.
Відомості про рух грошових коштів, що обліковуються на відповідних рахунках обліку грошових коштів, що знаходяться у касі організації, на розрахункових рахунках, валютних, спеціальних рахунках, відображають наростаючим підсумком з початку року у валюті Російської федерації.
У разі наявності грошових коштів в іноземній валюті спочатку складають розрахунок у цій валюті за кожним її виду, потім дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховують за курсом Центробанку Росії на дату складання звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників звіту.
При формуванні даних звіту про рух грошових коштів необхідно мати на увазі наступне:
Поточною вважається діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями такої діяльності, тобто виробництвом промислової продукції, виконанням будівельних робота, сільським господарством, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та ін;
Інвестиційної є діяльність організації, пов'язана з капітальними вкладеннями у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем, із здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру і т.п.
Відомості про рух грошових коштів, пов'язаних з інвестиційною діяльністю, особливо важливі, оскільки вони відображають витрати, зроблені відносно ресурсів, які, як передбачається, створять у майбутньому прибуток та рух грошових коштів.
Фінансової вважається діяльність організації, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних на строк до 12 місяців акцій, облігацій і т.п.
У звіті про рух грошових коштів у кожному розділі спочатку відображаються показники, що характеризують надходження грошових коштів, а потім - їх витрати. Інформація про витрату грошових коштів відображається у круглих дужках.
При поданні даних про рух грошових коштів в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності в кожній зазначеній частині діяльності повинні бути приведені чисті грошові кошти від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, від продажу основних засобів і іншого майна, отримання авансів, бюджетних коштів і коштів іншого цільового фінансування, кредитів, позик, дивідендів, відсотків по фінансових вкладеннях та інші надходження; напрямок грошових коштів на оплату товарів, продукції, робіт, послуг, на оплату праці, на відрахування в державні позабюджетні фонди, на видачу авансів, на фінансові вкладення , на виплату дивідендів, відсотків по цінних паперах, на розрахунки з бюджетом, на оплату відсотків за отриманими кредитами і позиками та інші виплати і перерахування.
Слід мати на увазі, що в розшифровках рух грошових коштів, пов'язана з виплатою (отриманням) відсотків і дивідендів, а також з результатами надзвичайних обставин, має розкриватися роздільно. Дані про рух грошових коштів у зв'язку з податком на прибуток та іншими аналогічними обов'язковими платежами повинні відображатися у звіті окремо в складі даних по поточній діяльності, якщо тільки вони не можуть бути конкретно пов'язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю.
При надходженні грошових коштів від продажу іноземної валюти (включаючи обов'язковий продаж) на рахунки в кредитних організаціях або в касу відповідні суми відображають у складі даних по поточній діяльності як надходження грошових коштів від продажу основних засобів і іншого майна. При цьому суму проданої іноземної валюти включають в дані, що характеризують витрачання грошових коштів по поточній діяльності, за відповідним напрямом витрачання.
При придбанні іноземної валюти перераховані грошові кошти включають дані щодо поточної діяльності за відповідним напрямом. Надходження придбаної іноземної валюти відображають також з поточної діяльності окремо або в складі інших надходжень (крім як від продажу основних засобів і іншого майна).
Також при заповненні форми № 4 слід звернути увагу на такі особливості:
Виплата дивідендів відображається як витрати по поточній діяльності, тому й податки, що утримуються з сум виплачуваних дивідендів і перераховуються до бюджету, також відображаються в розділі «Рух грошових коштів по поточній діяльності» по рядку «Грошові кошти, спрямовані на розрахунки з податків і зборів»
Перераховані грошові кошти на придбання іноземної валюти слід відображати як рух грошових коштів по поточній діяльності, вибираючи рядки в залежності від цілей придбання валюти. Наприклад, якщо іноземна валюта купується для цілей відплати товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів, то оборот за сумою витрачених коштів відображається у звіті про рух грошових коштів тільки один раз, а не двічі - спочатку відтік гривневих коштів для придбання валюти, а потім відтік валюти для придбання оборотних активів.
В якості суми доходу або витрати слід відображати суму, отриману шляхом множення суми придбаної валюти на курс цієї валюти на 31 грудня звітного року. Виникаюча при цьому різниця між рубльової сумою, перерахованої на придбання валюти, і сумою, отриманою вищевказаним способом, відбивається в залежності від арифметичного знаку як інші доходи або інші витрати на поточну діяльність.
Таким чином, вирішується проблема подвійного рахунку рублів і валюти, яка спотворювала реальні грошові потоки, тому що при направленні коштів на придбання валюти реального відтоку грошових коштів не виникає, а змінюється тільки «назва» грошей.
3. Аналогічна ситуація з рухом грошових коштів при продажу іноземної валюти. У формі № 4 слід відображати суму, еквівалентну сумі, що надійшла іноземної валюти, перерахованої за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності (31 грудня звітного року. Різниця між сумою фактично надійшли рублевих коштів від продажу валюти на розрахунковий рахунок відбивається як інші витрати або доходи по поточній діяльності
Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів» затверджена наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н. Як і інші форми бухгалтерської звітності, вона є рекомендованою. Це означає, що організації на основі типового зразка розробляють власну форму і стверджують її при формуванні облікової політики або використовують зразок, рекомендований Мінфіном, і при необхідності видаляють з нього непотрібні рядки. Рішення про використання форми Мінфіну повинно бути зафіксовано в обліковій політиці. У звіті про рух грошових коштів представляються дані прямо випливають із записів на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів.
Дані цього звіту повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі кожного виду діяльності.
2. Зміст і порядок складання звіту про рух грошових коштів
У формі № 4 «Звіт про рух грошових коштів» дані про рух грошових коштів наводяться за звітний і попередній роки. Дані за попередній рік переносяться зі звіту про рух грошових коштів за попередній звітний період.
Всі негативні показники, а також показники, які повинні відніматися із загального результату, показуються в круглих дужках. При заповненні звіту використовуються дані за рахунками 50, 51, 52, 55, 57. Починається звіт з показника «Залишок коштів на початок звітного року». Щоб заповнити цей рядок потрібно цей рядок, потрібно скласти сальдо по рахунках 50, 51, 52 і 57 за станом на 1 січня звітного року. Величина цього показника збігається з показником в стор. 260 бухгалтерського балансу на початок звітного року. У разі якщо мали місце операції у валюті, враховується сальдо в іноземній валюті за рахунком 50 субрахунок «Валютна каса» і рахунку 52. Після цього слід перерахувати отриману суму за курсом Центрального банку РФ на 1 січня звітного року і потім додати до неї дебетові залишки по рахунках 50, 51 і 55.
Рух грошових коштів по поточній діяльності
У розділі «Рух грошових коштів по поточній діяльності» наводяться наступні показники:
«Кошти отримані від покупців, замовників» За цією рядку відображається загальна сума грошових коштів, що надійшли на банківські рахунки і в касу організації від покупців і замовників в якості виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), які представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки») і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або кореспонденція рахунку 50 «Каса» з рахунком 90 «Продажі» субрахунок "Дохід" - для організацій роздрібної торгівлі);
Інші доходи. При заповненні цього показника треба звернути увагу на пп. 7,8 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 32н. До іншим надходженням грошей з основної діяльності можна віднести: безоплатно отримані грошові кошти; штрафи, пені, неустойки, отримані від покупців; надходження у відшкодування заподіяних збитків; бюджетні фінансування основної діяльності; грошові кошти, повернуті підзвітними особами; повернуті постачальниками аванси; повернення позик, виданих співробітникам організації; повернуті з бюджетів податки; надходження від засновників та ін Дані наводяться з урахуванням ПДВ
Витрата грошових коштів по поточній діяльності розкривається за наступними пунктами:
Грошові кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів, що представляють собою оборот за дебетом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунків обліку грошових коштів ( 50, 51, 52, 55), пов'язаних з поточною діяльністю;
Грошові кошти, спрямовані на оплату праці, являють собою оборот за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків 50 «Каса» (при видачі заробітної плати з каси), 51 «Розрахункові рахунки» при перерахуванні грошових коштів на рахунки працівників у банках тощо). Виплата дивідендів акціонерам, що є одночасно працівниками організації, відбивається відокремлено в наступному рядку;
Грошові кошти, спрямовані на виплату дивідендів, відсотків, представляють собою оборот за дебетом рахунків 75 «Розрахунки з акціонерами», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків обліку грошових коштів на суми виплачених акціонерам (учасникам), в тому числі є одночасно працівниками організації, дивідендів, відсотків. А також відсотки, сплачені за отриманими кредитами і позиками, випущеними облігаціями, акціями, векселями та іншим (суми за дебетом рахунків 66 і 67 в кореспонденції з рахунками 51 і 52);
Грошові кошти, спрямовані на розрахунки з податків і зборів, представляють собою оборот за дебетом рахунків 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і кредиту рахунків обліку грошових коштів по перерахуванню до бюджетів різних рівнів сум податків і зборів. По цьому рядку показують загальну суму перерахованих до бюджету податків і зборів: ЕСН, страхові внески до пенсійного фонду РФ, на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, ПДФО, ПДВ, податок на прибуток, податок на майно;
Якщо організація проводила розрахунки в інвалюті, необхідно додатково включити рядки «Грошові кошти, спрямовані на купівлю валюти» і «Грошові кошти, спрямовані на продаж валюти».
По рядку «Грошові кошти, спрямовані на купівлю валюти» слід відобразити витрати організації, пов'язані з купівлею валюти, а також суму грошових коштів, спрямованих на купівлю валюти (дані за дебетом рахунка 57 в кореспонденції з кредитом рахунків 50 і 51; дебетовий оборот за рахунком 91 субрахунок «Інші витрати» у кореспонденції з рахунком 57).
Для відображення сум зарахованої валюти організація може ввести додатковий рядок "Кошти, отримані від операцій з іноземною валютою». Дані по цьому рядку будуть відповідати обороту за дебетом рахунка 52 і кредитом рахунка 57.
По рядку «Грошові кошти, спрямовані на продаж валюти» будуть відображені витрати, які організація понесе у зв'язку з продажем іноземної валюти, а також суми проданої валюти з транзитного рахунку (оборот за дебетом рахунка 57 в кореспонденції з рахунком 52, а також за дебетом рахунка 91 субрахунок «Інші витрати» у кореспонденції з рахунком 51).
Суми коштів, отриманих від продажу валюти будуть відповідати оборотів за дебетом рахунків 50 і 51 і кредиту рахунку 91 субрахунок «Інші доходи».
Суми штрафних санкцій з податків і зборів, пені, нарахованих за прострочення платежів до бюджету, відображаються за стор «Грошові кошти, спрямовані на інші видатки». Також з цієї терміні відображаються всі інші витрати, що не знайшли відображення в попередніх рядках, а саме аванси, перераховані постачальникам під поставку товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів, пов'язаних з основною діяльністю організації, оплата послуг банку, суми видані під звіт на господарські потреби, позики, надані своїм співробітникам і т.д. Щоб заповнити цю рядок, потрібно використовувати дані за дебетом рахунка 73 в кореспонденції з рахунком 50 або 51, а також суми, враховані за дебетом рахунка 91 субрахунок «Інші витрати» у кореспонденції з рахунком 51.
Різниця між різними видами доходів по поточній діяльності і різними видами витрат по поточній діяльності відображається у ф. № 4 по стор «Чисті грошові кошти від поточної діяльності». Даний показник може бути як позитивним - при перевищенні суми доходів над сумою витрат, так і негативним, якщо сума витрат перевищить суму доходів. Дані по рядку 010 «Залишок коштів на початок звітного року» тут не враховуються.
2.2 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності
За інвестиційної діяльності надходження грошових коштів розкривається за видами:
«Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів» (рядок 210), що представляє собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», на суму грошових коштів, що надійшли від юридичних і фізичних осіб, яким були продані об'єкти основних засобів, обладнання, предметів лізингу та прокату, нематеріальних активів та інші необоротні активи;
«Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень» (рядок 220), що представляє собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», на суму грошових коштів, що надійшли від юридичних і фізичних осіб, яким були продані об'єкти фінансових вкладень (акції, облігації, векселі), що обліковуються на рахунку 58 «Фінансові вкладення»;
«Отримані дивіденди» (рядок 230) представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» в частині дивідендів. Відповідно до чинного законодавства дивіденди надходять в «чистій» сумі, тому що податок на дохід обчислюється і перераховується до бюджету організації, що сплачує дивіденди;
"Отримані відсотки" (рядок 240) за векселями, виданими позиками представляють собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» в частині відсотків. У цьому ж рядку можна вказати відсотки, які нараховуються банком на залишок грошових коштів;
«Надходження від погашення позик, представлених іншим організаціям» (рядок 250), представляє собою оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Надані позики», тобто відображається сума позики, яка була погашена протягом звітного року;
Витрата по інвестиційній діяльності розкривається за видами:
«Придбання дочірніх організацій». Якщо у звітному році було придбано контрольний пакет акцій у статутному капіталі іншої організації, витрачену суму слід відобразити за цьому рядку.
Відповідно до п. 3 ПБУ 19/02 до фінансових вкладень організації відносяться вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств), однак вклади в статутні капітали дочірніх організацій не є придбанням цих організацій. Можна припустити, що дані ... ... хв увазі придбання іншого підприємства майнового комплексу. Однак підприємство, що купується як майновий комплекс, не обов'язково є дочірнім стосовно організації, здійснюваної таке придбання.
Показник, відбитий по цьому рядку, буде повністю відповідати її назві в тому випадку, якщо організація придбала як майновий комплекс організацію, що є дочірньою.
Згідно зі ст. 132 ГКРФ підприємством - об'єктом прав - визнається майновий комплекс, використовуваний для здійснення підприємницької діяльності. Підприємство в цілому як майновий комплекс визнається нерухомістю. У бухгалтерському обліку вкладення в придбання нерухомості у вигляді підприємства як майнового комплексу відображаються (... переходу права власності) на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Вкладення в придбання підприємства як майнового комплексу» в сумі фактичних витрат на його придбання, які в даному випадку складаються з договірної ціни, сплаченої за підприємство.
Правовідносини сторін при купівлі-продажу підприємства як майнового комплексу регулюються § 8 .... ГК РФ. Таким чином, по цьому рядку буде відображено оборот за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів, сплачених за договором придбання дочірнього підприємства як майнового комплексу;
«Придбання об'єктів основних засобів як дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів» (рядок 290) представляє оборот за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунків обліку грошових коштів, сплачених у зв'язку з придбанням основних засобів, машин устаткування, ліцензійних програм, дохідних вкладень у матеріальні цінності (у організацій, які одержують основні засоби для представлення їх у користування за договором лізингу), нематеріальних активів, і витрати на придбання яких відображаються на відповідних субрахунках рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Причому оплата витрат на придбання основних засобів за договором лізингу по цьому рядку не відображається. Суму лізингових платежів слід вказувати по рядку 400 «Погашення зобов'язань з фінансової оренди";
Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень є оборот за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредиту рахунків, на яких обліковуються цінності (для цілей складання звіту про рух грошових коштів - грошові кошти), підлягають передачі в рахунок цих вкладень. По цьому рядку відображаються придбані акції, які обліковуються на рахунку 58 / 1 «Паї й акції», облігації, обліковуються на рахунку 58 / 2 «Боргові цінні папери», надані вклади за договором простого товариства, які обліковуються на рахунку 58 / 4 «Внески за договором простого товариства »в кореспонденції з рахунком 51« Розрахункові рахунки »та іншими рахунками обліку грошових коштів, та відображаються за цьому рядку ф. № 4;
Позики, надані іншим організаціям, оборот за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 3 «Надані позики» в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або іншими відповідними рахунками.
Після закінчення цього розділу слід заповнити рядок «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності». У цьому рядку відображають різницю між які надійшли і витраченими на інвестиційну діяльність засобами. Значення цього показника може бути і позитивним числом (при перевищенні суми доходів над сумою витрат), і негативним числом (якщо сума витрат перевищить суму доходів).
2.3 Рух грошових коштів з фінансової діяльності
У розділі «рух грошових коштів з фінансової діяльності" наводяться дані:
«Надходження від емісії акцій і інших пайових паперів (рядок 350)». Дану рядок заповнюють організації, які здійснили у звітному році емісію акцій або інших пайових паперів.
По рядку слід показати величину емісійного доходу (кредитовий оборот рахунка 75 субрахунок «Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу» в кореспонденції з рахунками 50 і 51).
«Надходження коштів позик і кредитів, наданих іншими організаціями». По цьому рядку відображають суми отриманих позик і кредитів. При цьому не має значення, на які цілі були отримані позикові кошти. Сума, яка відображається по цьому рядку є оборот за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунків 66 «Короткострокові кредити та позики» і 67 «Довгострокові кредити та позики» і кредиту рахунків обліку грошових коштів;
Використання грошових коштів з фінансової діяльності розкривається за наступними пунктами:
Погашення позик і кредитів (без відсотків) (рядок 390). По цьому рядку відображаються суми позик і кредитів, які були погашені у звітному році (дебетові обороти за рахунками 66 і 67 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів).
Суми відсотків за отриманими кредитами і позиками по цьому рядку відображені не будуть. Тому із загальної суми обороту за дебетом рахунків 66 і 67 треба відняти суми перерахованих відсотків.
Погашення зобов'язань з фінансової оренди, що заповнюється тільки організаціями, які беруть участь у договорі фінансової оренди (лізингу) в якості лізингоодержувача, являє собою оборот за дебетом рахунка 76, субрахунок «Розрахунки за лізинговими платежами» і кредиту рахунків обліку грошових коштів.
Чисті грошові кошти від фінансової діяльності є різницю між сумою всіх доходів і сумою всіх витрат від фінансової діяльності. Даний показник може бути як позитивним - при перевищенні суми доходів над сумою витрат, так і негативним, якщо сума витрат перевищити суму доходів.
Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів представляє собою арифметичну різницю чистих грошових коштів по поточній діяльності, чистих грошових коштів від інвестиційної діяльності і чистих грошових коштів з фінансової діяльності. Даний показник може бути позитивним (залишок грошових коштів на кінець року більше залишку грошових коштів на початок року) і негативним (залишок грошових коштів на кінець року менше залишку грошових коштів на початок року).
«Залишок коштів на кінець звітного періоду» (рядок 430). У цьому рядку в графі 3 вказується залишок грошових коштів на 31 грудня звітного року та відповідно в графі 4 - залишок грошових коштів на 31 грудня попереднього року.
Показник по цьому рядку має дорівнювати сумі відповідних показників по рядку 010 «Залишок коштів на початок звітного періоду» та рядку 420 «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів».
«Розмір впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля» (рядок 440). У цьому рядку фіксують зміну курсу іноземної валюти за рік та вплив зміни на показники річної звітності. Звіт складається за курсом Центрального банку РФ на 31 грудня звітного року, а в бухгалтерському обліку всі операції у валюті відображаються в рублях за курсом Центрального банку РФ на дату здійснення операції. Отримана різниця і буде вказана по цьому рядку.
3. Звіт про рух грошових коштів в МСФЗ та його відмінності від російських стандартів
Рух грошових коштів у складі бухгалтерської звітності розкривається у вигляді самостійного звіту. За міжнародними стандартами фінансової звітності (далі - МСФЗ) звіт подається усіма організаціями.
Російські правила також зобов'язують організації здавати звіт, за винятком суб'єктів малого бізнесу, некомерційних і громадських організацій.
Порядок розкриття інформації про грошові потоки за міжнародними правилами представлений в МСФЗ 7 «Cash flow statements», за російським - в Положенні з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н.
Потоки грошових коштів як за російськими, так і за міжнародними стандартами відображаються у звіті за видами діяльності компанії: операційної (звичайної), інвестиційної та фінансової (табл. 1).
Таблиця 1 - Види діяльності по МСФЗ і російським стандартам
МСФЗ 7 | ПБО 4 / 99 |
Операційна діяльність відбиває достатність грошових коштів (без звернення до зовнішніх джерел фінансування) для: погашення кредитів; підтримки виробничих потужностей; виплати дивідендів; |
нових інвестицій.
До операційної діяльності відносяться:
надходження від продажу товарів, надання послуг, від оренди та ін;
платежі постачальникам, персоналу, податковими зобов'язаннями та ін