[ Бухгалтерський облік і розрахунок податків надходять до бюджету ] | ||||
Платники | Об'єкт оподаткування | Податкова база | Податковий період | Терміни сплати |
російські організації; іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представник-ства і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації. | прибуток, отриманий платником податку | грошове вираження прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 Кодексу, що підлягає оподаткуванню | Календарний рік Звітний період перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року | податок сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період статтею 289 Кодексу. Див також: порядок обчислення податку та авансових платежів; терміни і порядок сплати податку і податку у вигляді авансових платежів; особливості обчислення та сплати податку платником податків, які мають відокремлені підрозділи |
Продовження таблиці 1.4
Розмір | в тому числі зараховується: | ||
ставки, всього (%) | у федеральний бюджет | до бюджетів суб'єктів РФ | до місцевих бюджетів |
24 | 7,5 | 14,5 | 2,0 |
Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації має право знижувати для окремих категорій платників податків податкову ставку в частині сум податку, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. При цьому зазначена ставка не може бути нижче 10,5%.
1.1.5 Податок (збір) на цільове утримання міліції
Встановлюється законодавчими актами суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування також відповідно до Закону РФ «Про основи податкової системи». Він діє на території відповідних міст, районів у містах і сільській місцевості.
Таблиця 1.5
граничні розміри ставок визначені законодавством РФ | ||||
стягуються за рішенням органів місцевого самоврядування | ||||
ЦІЛЬОВІ ЗБОРИ НА УТРИМАННЯ МІЛІЦІЇ, НА БЛАГОУСТРІЙ ТЕРИТОРІЇ, НА ПОТРЕБИ ОСВІТИ ТА ІНШІ МЕТИ (відповідно до Закону РФ від 27.12.91 N 2118-1, листом Комісії Ради республік ЗС РФ по бюджету, планами, податків і цінами, МФ РФ, ДПС РФ від 04.06.92. N 5-1/693; 4-5-20; ІЛ-6-04/176) | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Платники | Об'єкт подат-го-обкладення | Ставка (на всі види цільових зборів за сукупністю) | Джерело сплата платником ти | Термін сплати |
юридичні особи | фонд оплати праці | не більше 3% від річного фонду оплати праці, розрахованого виходячи зі встановленого законом розміру МРОТ на рік | фінансові результати | встановлюється представницьким і органами влади |
фізичні особи | не більше 3% від 12-ти кратного МРОТ на рік | кошти фізичних осіб |
Облік податку (збору) на утримання міліції включається до складу операцій витрат (дебет рахунку 91 / 2 «Інші витрати» кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом з податку (збору) на утримання міліції».
Приклад розрахунку цільового збору утримання міліції 000 «Регіонтралснаб»:
1) Використовуючи табель, розраховується середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (Постанова Держкомстату РФ від 07.12.98 № 121, Інструкція від 17.09.87 № 17-10-03-70 затверджена з 01.01.99):
Середня чисельність зайнятих працівників за звітний період (число відпрацьованих человекодней ділиться на число робочих днів за календарем у звітному місяці).
2) Вираховується фонд заробітної плати:
МРОТ х середньооблікова чисельність працівників у звітному періоді х к-ть місяців звітного періоду МРОТ - 100 руб (з 1 липня 2001 Федеральний Закон від 19.06.2000 № 82-ФЗ)
ФЗП = 10Оруб х 4 х 9 міс = 3 600 руб
3) ставка цільового збору 3%, обчислена сума збору
Бланк розрахунку цільового збору утримання міліції представлений у додатку № 5.
1.1.6 Податок на доходи фізичних осіб
Стягується на всій території Російської Федерації. Податок на доходи фізичних осіб перераховується до бюджету у вигляді утриманих сум відповідно до чинного законодавства. Враховується на дебеті 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», кредиті 68 «Податок на доходи фізичних осіб».
Таблиця 1.6
ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ (Відповідно до главою 23 Податкового кодексу Російської Федерації) з 1 січня 2002 | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
Платників щики | Об'єкт оподаткування | Податкова база | Податковий період | Термін сплати: | |
фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації | дохід, отриманий від джерел в Російській Федерації та (або) від джерел за межами Російської Федерації | визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки: | календарний рік | податко- вими агентами; індивідуальними підприємця та іншими особами, займаю-щимися приватною практикою; | |
фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації | дохід, отриманий від джерел у Російській Федерації | при отриманні доходів у натуральній формі; при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди; за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення; доходи від пайової участі в організацій; доходи окремих категорій іноземних громадян. | щодо окремих видів доходів. | ||
Доходи, за винятком наведених нижче | 13 | ||||
Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, у частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 28 статті 217 Податкового Кодексу Російської Федерації | 35 | ||||
Страхові виплати за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 2 статті 213 Податкового Кодексу Російської Федерації | 35 | |||
Процентні доходи по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців ) та 9% річних за вкладами в іноземній валюті, а також процентні доходи за строковими пенсійними вкладами, внесеним до 1 січня 2001 року на строк не менше шести місяців, в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, у протягом періоду, за який нараховані відсотки | 35 | |||
Сума економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів у частині перевищення розмірів, зазначених у пункті 2 статті 212 Податкового Кодексу Російської Федерації | 35 | |||
Доходи, одержувані фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації | 30 | |||
Доходи від пайової участі в діяльності організацій, отримані у вигляді дивідендів | 6 |
Відповідно до чинного законодавства з праці із сум нарахованої оплати праці працівників ТОВ «Регіонтралснаб» на користь бюджету утримується прибутковий податок:
1. З нарахованої заробітної плати роблять стандартні відрахування такі як: неоподатковуваний мінімум доходу в розмірі 400 руб., Витрати на утримання однієї дитини - 300 руб., А також податкові відрахування, передбачені у п.2.3 ст. 221 НК РФ.
Працівникові нараховано за жовтень 11139,84 руб. - 4000,00 руб. загальна сума відрахувань з початку року (неоподатковуваний мінімум доходу з початку року) = = 7139,84 руб. - Цим визначають податкову базу.
2. З отриманої податкової бази обчислюють податок на доходи фізичних осіб 7139,84 х 13% = 928,18 руб.
Індивідуальні податкові картки заповнюються на підставі розрахунково-платіжної документації з початку року наростаючим підсумком (див. Додаток № 6).
1.1.7 Єдиний соціальний податок
З 2001 року бухгалтерам доводиться вести облік виплат, вироблених на користь фізичних осіб (працівників та інших), не тільки з метою обчислення податку на доходи фізичних осіб, але і для розрахунку єдиного соціального податку.
Єдиний соціальний податок стягується по всій території Російської федерації. Облік єдиного соціального податку (внеску) ведеться за дебетом рахунків: 20 «Основне виробництво», 44 «Витрати на продаж»; по кредиту рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» / субрахунки 1,2,3.
Таблиця 1.7
(Відповідно до глави 24 Податкового кодексу Російської Федерації) з 1 січня 2002 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Платники податків | Об'єкт оподаткування | Податкова база | Податковий період | Термін сплати |
1) роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам, у тому числі: організації; індивідуальні підприємці; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання; | виплати та інші винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах | сума виплат та інших винагород, передбачених пунктом 1 статті 236 НК РФ, нарахованих роботодавцями за податковий період на користь працівників | календарних ний рік звітним періодом визнається календарних ний місяць | для податко-платника-ників- робото- вачів; для платників податків не є робото- телями |
фізичні особи. | виплати та інші винагороди, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що виплачуються роботодавцями на користь працівників | сума виплат та винагород, передбачених пунктом 2 статті 236 НК РФ, виплачених за податковий період на користь працівників. | ||
2) індивідуальні підприємці, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, голови селянських (фермерських) господарств, адвокати. | доходи від підприємницької або іншої професійної допомоги, нальної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування є дохід, який визначається виходячи з вартості патенту | сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності в Російській Федерації, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням, передбачених в пункті 1 статті 221 НК РФ |
Таблиця 1.8
Ставки єдиного соціального податку (внеску). Для роботодавців, які виробляють виплати найманим працівникам, а також для організацій, індивідуальних підприємців, фізичних осіб:
Податкова база | Пенсійний Фонд | Фонд соціального | Фонди обов'язкового медичного страхування | Разом | |
на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року | Російської Федерації | страхування Російської Федерації | Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | територіальних ні фонди обов'язкового медичного страхування | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
до 100000 крб. | 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
від 100001 крб. до 300000 крб. | 28000 руб. + 15,8% з суми, що перевищує 100000 крб. | 4000 руб. + 2,2% з суми, що перевищує 100000 крб. | 200 + 0,1% з суми, що перевищує 100000 крб. | 3400 руб. + 1,9% з суми, що перевищує 100000 крб. | 35600 руб. + 20,0% з суми, що перевищує 100000 крб. |
від 300001 крб. до 600000 крб. | 59600 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 300000 крб. | 8400 руб. + 1,1% з суми, що перевищує 300000 крб. | 400 руб. + 0,1% з суми, що перевищує 300000 крб. | 7200 руб. + 0,9% з суми, що перевищує 300000 крб. | 75600 руб. + 10,0% з суми, що перевищує 300000 крб. |
Ставки, передбачені пунктом 1, застосовуються за умови, що у попередньому податковому періоді величина податкової бази в середньому на одного працівника перевищувала 50000 рублів. Якщо платник податків здійснює діяльність менше одного податкового періоду, але не менше трьох місяців, з метою розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника накопичена за останній квартал величина податкової бази в середньому на одного працівника множиться на чотири. При розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника у платників податків з чисельністю працівників понад 30 осіб не враховуються виплати 10 відсотків працівників, які мають найбільші за розміром доходи, а у платників податків з чисельністю працівників до 30 осіб (включно) - виплати 30 відсотків працівників, які мають найбільші за розміром доходи. Платники податків, які не відповідають критеріям, встановленим частиною першою цього пункту, сплачують податок за ставками, передбаченими пунктом 1 цієї статті при величині податкової бази кожного окремого працівника до 100000 рублів, незалежно від фактичної величини податкової бази кожного окремого працівника.
При визначенні умов, передбачених цим пунктом, приймається середня чисельність працівників, врахованих при розрахунку суми податку, що сплачується у складі податку до Пенсійного фонду Російської Федерації.
Сума податків (внесків), що зараховується в державні позабюджетні фонди обов'язкового соціального страхування, визначається на підставі актуарних розрахунків по кожному виду соціального ризику відповідно до законодавства Російської Федерації про обов'язкове соціальне страхування. При цьому загальне навантаження на фонд заробітної плати не може збільшувати граничну ставку консолідованого тарифу, встановленого законодавством Російської Федерації про обов'язкове соціальне страхування.
Індивідуальна картка обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, а також сум нарахованого єдиного соціального податку (внеску) (далі - Індивідуальна картка) і порядок її заповнення затверджені Наказом МНС Росії від 27 лютого 2001 р. N БГ-3-07/63. Заповнення основного розділу Індивідуальної картки здійснюється у такому порядку:
У графі 2 "Нараховано виплат і інших винагород за всі підставах, всього" вказуються всі суми, які були нараховані працівнику незалежно від того, що будь-які виплати не підлягають включенню в податкову базу.
Згідно з п. 5 ст. 237 НК РФ сума винагороди, що враховується при визначенні податкової бази в частині авторського та ліцензійного договорів, визначається з урахуванням витрат, передбачених п. 3 ст. 221 НК РФ, - професійних відрахувань. Це означає, що у графі 2 Індивідуальної картки сума винагороди вказується вже з урахуванням зазначених відрахувань.
Всі показники Індивідуальної картки відображаються в повних рублях за правилами округлення:
суми менше 50 копійок відкидаються, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Графи 3-10 Індивідуальної картки призначені для відображення сум виплат, які не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком.
При цьому графи 3-8 об'єднані в розділ "Виплати, що не підлягають оподаткуванню в усі фонди".
Відповідно до затвердженої форми Індивідуальної картки в графі 3 повинна бути вказана загальна сума виплат, що не підлягають оподаткуванню у всі фонди. Тобто значення цієї графи є сумою значень, зазначених у графах 4-8. Однак легко побачити, що жодна із зазначених граф не призначена для відображення в ній сум, повністю звільнених від оподаткування відповідно до п. 1 ст. 238 НК РФ, у тому числі допомоги, яка виплачується за рахунок коштів ФСС, компенсаційних виплат і т. п.
Підприємствам слід у графі 3 Індивідуальної картки відображати суми виплат, які повністю не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 1 ст. 238 НК РФ. Оскільки п. 3 Наказу МНС Росії від 27 лютого 2001 р. N БГ-3-07/63 розглянута форма лише рекомендована для застосування підприємствами, то самостійне внесення до неї необхідних уточнень і змін не може розглядатися як порушення з боку підприємства.
У графі 4 зазначаються суми виплат у натуральній формі, вироблені сільськогосподарською продукцією і (або) товарами для дітей, в частині, що не перевищує 1000 руб. в розрахунку на одного працівника за календарний місяць, які не визнаються об'єктом оподаткування відповідно до п. 1 ст. 236 ПК РФ. Крім того, в графі 4 зазначаються суми, які не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 25 Федерального закону від 27 грудня 2000 р. N 150-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2001 рік", - суми грошового забезпечення, продовольчого та речового забезпечення та інших виплат, одержувані військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, співробітниками органів податкової поліції, кримінально-виконавчої системи і митної системи РФ, які мають спеціальні звання, у зв'язку з виконанням обов'язків військової та прирівняної до неї служби відповідно до законодавства РФ (якщо зазначені особи є працівниками названих у ст. 25 Федерального закону N 150-ФЗ міністерств і відомств).
Графа 5 може заповнюватися тільки організаціями, що фінансуються за рахунок бюджетів.
Графа 6 заповнюється тільки профспілковими організаціями. У цій графі вказуються виплати, які не підлягають оподаткуванню відповідно до подп. 13 п. 1 ст. 238 ПК РФ, - виплати, які здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, що дані виплати проводяться не частіше одного разу на три місяці і не перевищують 10 000 рублів на рік.
У графі 7 вказуються суми, що не обкладаються податком згідно зі ст. 239 НК РФ, у тому числі суми, які перевищують на протягом податкового періоду 100 000 руб. на кожного працівника, який є інвалідом I, II або 111 групи.
У графі 8 вказуються суми виплат, проведених за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток, які згідно з п. 4 ст. 236 НК РФ не є об'єктом оподаткування.
Порядок застосування п. 4 ст. 236 НК РФ роз'яснено в Методичних рекомендаціях щодо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску), затверджених Наказом МНС Росії від 29 грудня 2000 р. N БГ-3-07/465 в ред. Наказу МНС Росії від 28 квітня 2001 р. N БГ-3-07/138.
У графі 9 зазначаються виплати, які не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком в частині, яка підлягає зарахуванню до ПФР відповідно до ст. 26 Федерального закону від 27 грудня 2000 р. N 150-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2001 рік": суми грошового утримання суддів, прокурорів і слідчих, які мають спеціальні звання. У графі 9 можуть бути також відображені пільги, передбачені п. 2 ст. 239 ПК РФ. Відповідно до названого пункту роботодавці звільняються від сплати податку з виплат, вироблених на користь іноземних громадян або осіб без громадянства, в тій частині, яка підлягає зарахуванню до позабюджетного фонду, на виплати з якого працівник, який не є громадянином РФ, не має права.
У графі 10 відображаються суми винагород за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами, які не обкладаються єдиним соціальним податком в частині, що зараховується до ФСС РФ, відповідно до п. 3 ст. 238 НК РФ.
Податкова база розраховується окремо для ПФР і ОМС (графа 11) і для ФСС (графа 12). Якщо підприємство не виробляло виплат за договорами цивільно-правового, характеру (з усіма працівниками укладені трудові договори), то значення граф 11 і 12 збігаються. Графа 11 = графа 2 - графа 3 - графа 9.
Графи 13-16 призначені для відображення в них розрахованих за ставками, встановленими п. 1 ст. 241 НК РФ, сум податку по кожному фонду. Сума нарахованого податку визначається наростаючим підсумком з початку року шляхом множення значень, зазначених у графах 11, 12, на відповідну ставку податку. У графі 17 зазначаються суми нарахованих допомог, які виплачуються за рахунок коштів ФСС РФ (за даними платника податків).
Згідно з п. 3 ст. 243 НК РФ за підсумками кожного звітного періоду (календарного місяця) роботодавці роблять числення авансових платежів по єдиному соціальному податку виходячи з податкової бази, обчисленої з початку календарного року по звітний місяць включно.
Авансові платежі з податку сплачуються платником податку щомісяця у термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.
Розрахунок по авансових платежах по єдиному соціальному податку (внеску) представляється у територіальну інспекцію МНС Росії за місцем взяття платника податків на облік не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.
Порядок заповнення Розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку (внеску) для організацій, що виступають у якості роботодавців (крім які у ролі роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських ) господарств), затверджений Наказом МНС Росії від 29 грудня 2000 р. N БГ-3-07/469.
Розглянемо на прикладі розрахунок єдиного соціального податку в 000 «Регінтралснаб»:
В індивідуальній картці обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, а також сум нарахованого єдиного соціального податку (внеску), від загальної суми нарахування за ставками, визначеним на 2 гол. НК РФ вираховуємо:
відрахування в частині пенсійний фонд 1 495,01 х 28,0% = 418,60 руб.
відрахування єдиного соціального податку в частині медичного федерального фонду 1 495,01 х 0,2% = 2,99 руб.
відрахування єдиного соціального податку в частині медичного територіального фонду 1 495,01 х 3,4% = 50,83 руб.
відрахування до частини фонду соціального страхування 1 495,01 х 4 ° / о = 59,80 руб.
Потім нарахування по фондах, по кожному працівнику сумуються і виробляється відрахування єдиного соціального податку за платіжними дорученнями.
Бланки з розрахунками представлені в додатку № 7.
Глава 2. Аналіз розрахунків підприємства з бюджетом
Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, подолання безгосподарності, активізації підприємництва, ініціативи і т.д.
Важлива роль у реалізації цієї задачі приділяється економічному аналізу діяльності суб'єктів господарювання. З його допомогою виробляються стратегія і тактика розвитку підприємства, обгрунтовуються плани й управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, його підрозділів і працівників.
Кваліфікований економіст, фінансист, бухгалтер, аудитор повинен добре володіти сучасними методами економічних досліджень, методикою системного, комплексного економічного аналізу, майстерністю точного, своєчасного, всебічного аналізу результатів господарської діяльності.
Вивчення явищ природи та суспільного життя неможливе без аналізу. Сам термін "аналіз" походить від грецького слова "analyzis", що в перекладі означає "розділяю", "розчленовую". Отже, аналіз у вузькому плані являє собою розчленовування явища або предмета на складові його частини (елементи) для вивчення їх як частин цілого. Таке розчленовування дозволяє заглянути усередину досліджуваного предмета, явища, процесу, зрозуміти його внутрішню сутність, визначити роль кожного елемента в досліджуваному предметі або явищі.
В науці та на практиці застосовуються різні види аналізу: фізичний, хімічний, математичний, статистичний, економічний та ін Вони відрізняються об'єктами, цілями та методикою дослідження. Економічний аналіз на відміну від фізичного, хімічного та інших відноситься до абстрактно-логічного методу дослідження економічних явищ.
Післявоєнний час можна охарактеризувати як період грунтовної розробки теоретичних питань аналізу. В цей же час аналіз органічно вписується в практику управління господарством на рівні як підприємства, так і національної економіки. Поступово розробляються самостійні напрямки методології економічного аналізу:
порівняльний, техніко-економічний, оперативний, економіко-математичний, функціонально-вартісний і т.д. Великий внесок у розвиток методології комплексного аналізу господарської діяльності внесли такі вчені-економісти, як М. І. Баканов, А. Д. Шеремет, С. Б. Барнгольц, П. І. Савичев, М. Ф. Дьячков, А.Ш. Маргуліс, А. І. Муравйов, В. І. Самборський, М. В. Дембінський, Г. М. Тацій, М. Г. Чумаченко, В. І. Стражев, С. Г. Овсянніков, Н. А. Русак, Л. І. Кравченко, Б. І. Майданчик, А. Ф. Аксьоненко і багато інших.
Сучасний стан аналізу можна охарактеризувати як досить грунтовно розроблену в теоретичному плані науку. Ряд методик, створених науковими працівниками, використовуються в управлінні виробництвом на різних рівнях. Разом з тим наука перебуває в стані розвитку. Ведуться дослідження в області більш широкого застосування математичних методів, ЕОМ, що дозволяють оптимізувати управлінські рішення. Йде процес впровадження теоретичних досягнень вітчизняної та зарубіжної науки в практику.
Що стосується перспектив прикладного характеру, то аналіз господарської діяльності поступово займе провідне місце в системі управління. Цьому сприяють перетворення, які відбуваються в нашому суспільстві.
2.1 Завдання та джерела інформаційного забезпечення аналізу
Мета фінансового аналізу - оцінка минулої діяльності та положення підприємства на даний момент, а також оцінка майбутнього потенціалу підприємства. Фінансовий результат діяльності підприємства виражається в зміні величини його власного капіталу за звітний період у порівнянні з попереднім роком. Здатність підприємства забезпечити неухильне зростання власного капіталу може бути оцінена системою показників фінансових результатів. Для аналізу використовуються Закон про податки і збори, які стягуються до бюджету, інструктивні та методичні вказівки Міністерства фінансів, Статут підприємства. Узагальнено найбільш важливі показники фінансових результатів діяльності підприємства представлені у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки» річний та квартальної бухгалтерської звітності. (Див. Додаток № 4)
До них відносяться: прибуток (збиток) від реалізації; прибуток (збиток) фінансово-господарської діяльності; прибуток (збиток) звітного періоду; нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду. Безпосередньо за даними форми № 2 «Звіту про прибутки та збитки» можуть бути розраховані також наступні показники фінансових результатів; прибуток (збиток) від іншої; реалізації (основних засобів і іншого майна); прибуток (збиток) від позареалізаційних діяльності; прибуток, що залишається в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток та інших обов'язкових платежів (чистий прибуток); брутто-прибуток (валовий прибуток) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг.
У формі № 2 «Звіти про прибутки та збитки» за всіма переліченими показниками наводяться також порівняльні дані за аналогічний період звітного минулого.
Показники фінансових результатів (прибутку) характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства в усіх напрямках його діяльності: виробничої, збутової, постачальницької, фінансової та інвестиційної. Вони складають основу економічного розвитку підприємства та зміцнення його фінансових відносин з усіма учасниками комерційної справи.
Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, і розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу. Показники прибутку є найважливішими в системі оцінки результативності та ділових якостей підприємства, ступеня його надійності і фінансового благополуччя, як партнера.
Однак різних користувачів бухгалтерської звітності цікавить тільки певні показники фінансових результатів. Наприклад, адміністрацію підприємства цікавлять маса отриманого прибутку і її структура, чинники, що впливають на її величину, податкові інспекції зацікавлені в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази прибутку.
Держава зацікавлена отримати якомога більше прибутку в бюджет. Однак якщо держава обкладає підприємства дуже високими податками, то це не стимулює розвиток виробництва, у зв'язку з цим скорочується обсяг виробництва продукції, і як, результат, надходження коштів у бюджетні організації.
Аналіз економічних результатів діяльності підприємства включає в якості обов'язкових елементів, по-перше, оцінку змін по кожному показнику за аналізований період (тобто «горизонтальний аналіз» показників), по-друге, оцінку структури показників прибутку і змін їх структури (що прийнято називати «вертикальним аналізом» показників), по-третє, вивчення хоча б у найзагальнішому вигляді динаміки зміни показників за ряд звітних періодів (тобто «трендовий аналіз" показників), по-четверте, виявлення факторів і причин зміни показників прибутку і їх кількісна оцінка.
Основними завданнями аналізу фінансових результатів є:
- Аналіз та оцінка рівня і динаміки показників прибутку;
- Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг);
- Аналіз фінансових результатів від іншої реалізації, позареалізаційної та фінансової діяльності;
- Аналіз та оцінка використання чистого прибутку;
- Оцінка якості показників прибутку;
- Аналіз взаємозв'язку витрат, обсягу виробництва (продажів) і прибутку;
- Аналіз взаємозв'язку прибутку, руху оборотного капіталу і потоку грошових коштів;
- Аналіз та оцінка впливу інфляції на фінансові результати.
2.2. Аналіз та оцінка податку на прибуток
Для аналізу використовуються Закон про податки і збори, які стягуються до бюджету, інструктивні та методичні вказівки Міністерства фінансів, Статут підприємства, а також дані звіту про прибутки та збитки, додатки до балансу, звіту про рух капіталу, аналітичного бухгалтерського обліку по рахунку 99 "Прибутки і збитки ", розрахунків податків на майно, на прибуток, на доходи і ін
Для податкових органів і підприємства великий інтерес представляє налогооблагамая прибуток, тому що від цього залежить сума податку на прибуток.
Для обчислення оподатковуваного прибутку прибуток звітного року зменшується на суму рентних платежів, що вносяться в установленому порядку до бюджету, доходів, дивідендів, відсотків, отриманих по акціях, облігаціях і інших цінних паперів, що належать підприємству; доходів, отриманих від пайової участі в діяльності інших підприємств , відрахувань у резервний фонд та інші аналогічні фонди до досягнення розмірів цих фондів, але не більше 15% статутного капіталу, пільг, наданих відповідно до чинного законодавства.
2.2.1 Аналіз та оцінка рівня і динаміки показників прибутку
Для аналізу і оцінки рівня і динаміки показників прибутку складається таблиця, в якій використовуються дані бухгалтерської звітності організації з форми № 2.
Загальний фінансовий результат звітного періоду відображається у звітності в розгорнутому вигляді і являє собою алгебраїчну суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг); реалізації основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна і результату від іншої фінансової діяльності; інших позареалізаційних операцій.
З даних таблиці «Динаміка показників прибутку ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р." (Див. додаток № 8), випливає, що прибуток по відношенню до попереднього періоду зменшилася на 56,7%, що призвело також до відповідного зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні організації.
Потім аналізується динаміка фінансових результатів. Якщо прибуток від реалізації зростає швидше, ніж нетто-виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг - це свідчить про відносне зниження витрат на виробництво продукції. Якщо чистий прибуток зростає швидше, ніж прибуток від реалізації, прибуток від фінансово-господарської діяльності і прибуток звітного періоду - це свідчить про використання організацією механізму пільгового оподаткування.
На прикладі ТОВ «Регіонтралснаб» прибуток від реалізації знижується більш швидкими темпами, ніж нетто - виручка від реалізації товарів і продукції. Це вказує на те, що витрати на виробництво і реалізацію товару збільшуються.
Разом з тим динаміка фінансових результатів включає негативні зміни. Якщо випереджаючими темпами зростають витрати періоду, збитки від іншої реалізації і позареалізаційні витрати - все це веде до зниження прибутку звітного періоду.
У нашому прикладі спостерігається значне зростання витрат, що і є головною причиною зниження прибутку звітного періоду.
Зміни в структурі прибутку звітного періоду характеризуються даними таблиці «Структура прибутку ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р." (Див. додаток № 9).
Як випливає з даних таблиці «Структура прибутку ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р.", У звітному періоді відбулися негативні зміни в структурі прибутку. Зменшилася частка прибутку від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг), від фінансово-господарської діяльності та фінансових операцій. Зменшилася також проти попереднього періоду частка прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства (чистий прибуток). Значимість фінансових результатів може бути оцінена також по 1 показниками рентабельності реалізації товарів (продукції, робіт, послуг):
,
де R - рентабельність,
П рп - валовий прибуток (або чистий прибуток),
З рп - витрати з реалізованої продукції (робіт, послуг).
Зниження (зростання) прибутку можна проаналізувати за допомогою факторного аналізу.
2.2.2 Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції (робіт,
послуг) ТОВ «Регінтралснаб»
Прибуток від реалізації товарної продукції в загальному випадку знаходиться під впливом таких чинників, як зміна обсягу реалізації; структури продукції; відпускних цін на реалізовану продукцію; цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на енергію та перевезення; рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.
Розглянемо формалізований розрахунок факторних впливів на прибуток від реалізації продукції в ТОВ «Регінтралснаб» на прикладі методики Шеремет та Сайфуллін:
1. Розрахунок загальної зміни прибутку ( Р) від реалізації продукції:
Р = Р 1 - Р 0,
де Р 1 - прибуток звітного року;
Р 0 - прибуток базисного року.
Р = 4 - 40 = - 36 тис. руб
2. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану продукцію ( Р 1):
Р = N 1 - N 1,0 =
де Nр 1 = - Реалізація в звітному році у цінах звітного року
Nр 0 = - Реалізація в звітному році у цінах базисного року
Р 1 = ((5,8 х 20) + ((5,73 х30)) - ((5,55 х 20) + (2,65 х 30)) = 287,9 - 280,5 = 7,4 тис. руб
Ціни на продукцію збільшилися в результаті інфляції.
3. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції ( Р 2) (власне обсягу продукції в оцінці за плановою (базової) собівартості):
Р 2 = Р 0 К 1 - Р 0 = Р 0 (К 1 - 1)
Р 0 - прибуток базисного року;
До 1 - коефіцієнт зростання обсягу реалізації продукції
До 1 = S 1,0 / S 0,
S 1,0 - фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період в цінах і тарифах базисного періоду;
S 0 - собівартість базисного року (періоду).
До 1 = 264,84 / 626 = 0,423; Р 2 = 40 х (0,423 - 1) = - 23,08 тис. руб
Обсяг продукції знизився на 23,08 тис. руб
4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, зумовлених змінами в структурі продукції ( Р 3):
Р 3 = Р 0 (К 2 - К 1)
К 2 - коефіцієнт зростання обсягу реалізації в оцінці по відпускних цін:
До 2 = N 1,0 / N 0,
N 1,0 - реалізація в звітному періоді за цінами базисного періоду;
N 0 - реалізація у базисному періоді.
До 2 = 280,5 / 666 = 0,422; Р 3 = 40 х (0,422 - 0,423) = - 0,04 тис. руб
Обсяг реалізації продукції за рахунок структурних зрушень зменшився на 0,04 тис. руб (невигідною продукції було випущено більше, ніж більш рентабельною).
5. Розрахунок впливу на прибуток економії і від зниження собівартості продукції ( Р 4):
Р 4 = S 1,0 - S 1,
S 1,0 - собівартість реалізованої продукції звітного періоду в цінах і умовах базисного періоду;
S 1 - фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду
Р 4 = 264,84 - 266,5 = - 1,66 тис. руб
Собівартість одиниці продукції зросла, що призвело до відсутності зростання прибутку.
6. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції ( Р 5):
Р 5 = S 0 K 2 - S 1,0,
Р 5 = 626 х 0,422 = -264,84 -0,668 тис. руб
Загальна собівартість збільшилася за рахунок випуску продукції з високими витратами виробництва.
Окремим розрахунком за даними бухгалтерського обліку визначається вплив на прибуток змін цін на матеріали і тарифів на послуги ( Р 6), а також економії, викликаної порушеннями господарської дисципліни ( Р 7). Сума факторних відхилень дає загальну зміну прибутку від реалізації за звітний період, що виражається наступною формулою:
Р = Р 1 - Р 0 = Р 1 + Р 2 + Р 3 + Р 4 + Р 5 + Р 6 + Р 7
Р 6 = 266,5 - 284 = -17,5 тис. грн;
Р = 7,4 - 23,08 - 0,04 - 1,66 - 0,668 - 17,5
Вихідні дані для розрахунків подано в таблиці «Аналіз прибутку за факторами ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р." (Див. додаток № 10).
Результати аналізу доцільно представляти у вигляді зведення впливу факторів на відхилення прибутку від реалізації продукції (див. додаток № 11).
Як видно з цих даних, найбільший вплив на відхилення прибутку надали цінові фактори. За рахунок збільшення собівартості продукції скоротився обсяг продажів, зрушення у витратах на виробництво скоротили економію ресурсів і зменшили прибуток, що становить 56,7% загального відхилення по прибутку.
2.2.3 Аналіз фінансових результатів від іншої реалізації,
позареалізаційної діяльності та фінансових вкладень
Фінансові результати від іншої реалізації виникають за операціями з майном організації. До них відносяться прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, фінансових активів та іншого майна, списання основних засобів унаслідок морального зносу, здача приміщень в оренду, утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, анулювання виробничих замовлень (договорів) , припинення виробництва, не дав продукції. Доходи, належні за цими операціями, та витрати, пов'язані з отриманням цих доходів, показуються у звіті (форма № 2) розгорнуто за статтями "Інші операційні доходи» та «Інші операційні витрати». Крім того, у складі операційних доходів і витрат відображаються результати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті (курсові різниці), а також сума належних до сплати окремих видів податків і зборів за рахунок фінансових результатів (на утримання автодоріг, міліції та ін .).
При отриманні збитків від іншої реалізації, пов'язаних з перевищенням операційних витрат над доходами, у кожному конкретному випадку слід встановити причини і винуватців утворення цих збитків. Причинами утворення операційних витрат, пов'язаних з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції можуть бути відсутність матеріальних ресурсів, падіння попиту на продукцію. У разі компенсації витрат на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів за анульованими замовленнями (договорами), прекращенному виробництва, не дав продукцію, відповідні суми відображаються як операційні доходи.
Результати від фінансової діяльності утворюються на підприємстві, якщо воно має фінансові вкладення в цінні папери інших організацій або приймає участь у спільній діяльності. Суми належних (що підлягають) відповідно до договорів до отримання (до сплати) дивідендів (відсотків) за облігаціями, депозитами відображаються в бухгалтерському звіті (форма № 2) за статтями «Відсотки до отримання» і «Відсотки до сплати». Доходи, що підлягають отриманню по акціях по терміну, відповідно до установчих документів відображаються у формі № 2 за статтею «Доходи від участі в інших організаціях».
Фінансові результати від позареалізаційних операцій є складовою частиною отриманого прибутку звітного року. В умовах переходу до ринкової економіки їх вплив на формування остаточних фінансових результатів роботи підприємства істотно зросла. Позареалізаційні фінансові результати також відображаються у формі № 2. Перелік доходів і витрат від позареалізаційних операцій затверджений у Законі Російської Федерації «Про податок на прибуток підприємств».
Позареалізаційні фінансові результати, як правило, не плануються, тому аналіз зводиться до порівняння сум у динаміці за кілька років. При аналізі позареалізаційних доходів фінансових результатів основна увага має бути зосереджена на позареалізаційних витратах.
Ретельно аналізуються збитки від стихійних лих, так як нерідко на цю статтю відносять втрати, викликані безгосподарністю, а також витрати по нестачах і розкраданнях.
При аналізі сплачених штрафів, пені і неустойок за порушення умов господарських договорів необхідно з'ясувати, кому і за що сплачено штрафи, які причини і хто є винуватцем. Детальний аналіз позареалізаційних фінансових результатів здійснюється за даними облікових регістрів і первинних документів.
У ТОВ «Регіонтралснаб» аналіз позареалізаційної діяльності не проводиться, так як на підприємстві відсутні позареалізаційні доходи і витрати.
2.2.5 Аналіз складу податків ТОВ «Регіонтралснаб»
Аналіз податків, що вносяться до бюджету з прибутку, доцільно починати з вивчення їх складу і структури. Для цієї мети була складена таблиця «Аналіз складу податків підприємства» (див. додаток № 12).
Незважаючи на те, що ставка податку на прибуток збільшився на 5%, сума податку на прибуток зменшився на 96%, що пояснюється різким спадом виробництва та відповідно виручки, а також структурним зрушенням між виробництвом і торгівлею.
Податок на майно розрахований за колишньою ставкою зменшився на 9,5%.
Інші податки і збори (податок на міліцію) зменшилися на 4,4%, хоча одна з складових розрахунку - МРОТ збільшилася з 83,49 руб. до 100 руб.
Дані таблиці «Аналіз складу податків ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р." Показують, що податки з прибутку знизилися в порівнянні з минулим роком на 86,6%.
Змінилася і структура податків: частка податку на майно зросла, а частка податку на прибуток зменшився.
Податки на прибуток в загальній її сумі склали 44,3%, що на 0,7% нижче попереднього року.
Зміна суми податку на майно відбулося за рахунок зменшення середньорічної вартості майна, що в свою чергу відбулося за рахунок збільшення зносу основних засобів. Сума інших податків і зборів (податку на міліцію) змінилася внаслідок зменшення чисельності працівників підприємства.
2.3 Аналіз та оцінка податку на додану вартість
Аналіз податку на додану вартість роблять у порівнянні показників третього кварталу минулого року з звітним. Висновки робляться по таблиці «Аналіз податку на додану вартість ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001 р.» (див. додаток № 13)
ПДВ зменшився на 30,4%. Савка податку не змінювалася. Сума ПДВ зменшилася за рахунок погіршення розрахунків покупців з організацією, а також зниження кількості замовлень.
2.4 Аналіз та оцінка податку - джерела утворення дорожніх
фондів
Сума даного податку зменшилася:
за рахунок ставки
за рахунок зниження обсягу виробництва та розрахунків контрагентів з підприємством
за рахунок структурних зрушень у сторону торгівлі, де податкова база - торгова націнка. У 2000 році «податок на користувачів автомобільних доріг» становив 100%, в 2001 році він склав 81,29%. Дані порівняння подано в таблиці «Аналіз на користувачів автомобільних доріг ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р." (Див. додаток № 13).
2.5 Аналіз податку на доходи фізичних осіб
Ставка податку на доходи фізичних осіб у 2001 році збільшилася на 1%, але оскільки виробництво має тенденцію до зниження, зарплата співробітників була різко знижена, відбулося масове звільнення, відповідно й відрахування до бюджету скоротилися.
Показники для порівняння наведено в таблиці «Аналіз податку на доходи фізичних осіб ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р." (Див. додаток № 14).
2.6 Загальні висновки і рекомендації з аналізу розрахунків з бюджетом
ТОВ «Регіонтралснаб»
За результатами проведених аналізів у загальному виразно можна відзначити різке зниження відрахувань коштів у бюджетні організації. Тут спостерігається пряма залежність податкових надходжень до бюджету від рентабельності підприємства, його сталого конкурентоспроможного становища.
У цілому за розрахунками з бюджетом підприємство спрацювало позитивно: не має заборгованості і відповідно податкових стягнень, пені, штрафів і т.п. Всі податки сплачені відповідно до встановлених термінів.
Однак для бюджету такий стан справ на підприємстві не є благополучним і вигідним для всього суспільства в цілому.
У зв'язку з цим рекомендується:
- На підприємстві ввести штатну одиницю менеджера;
- Переглянути систему прийняття управлінських рішень;
- Поглиблено вивчати кон'юнктуру ринку збуту продукції;
- Розробити нові напрямки в сфері виробництва і впровадження нових технологій, що знижують собівартість продукції, що випускається;
- Використання всіх доступних способів інвестування підприємства.
3. Аудит розрахунків з бюджетними фондами
У нашій країні офіційною датою народження аудиту вважається березня 1991, коли Установчими зборами Аудиторської палати було затверджено її статут. Спочатку в статуті були дані лише визначення аудиту, його організаційні форми та його носії. Так, в статуті говориться, що аудит - здійснювана на договірних засадах перевірка незалежним аудитором або аудиторською організацією правильності ведення бухгалтерського обліку, достовірності та повноти фінансової звітності та її відповідності на підприємстві (будь-якої форми власності) вимогам чинного законодавства; що аудитор - фізична особа, яка має певну кваліфікацію, необхідний досвід роботи і який отримав ліцензію встановленого зразка на право заняття аудитом; що аудиторська організація - це підприємство, що об'єднує аудиторів, предметом діяльності якого є здійснення аудиту.
Однією з основних завдань аудиту є документальна перевірка. Методами документальної ревізії встановлюється відповідність первинної бухгалтерської документації справжньому змісту господарських операцій. При цьому здійснюється контроль і за відповідністю самих операцій існуючим законам і юридичним підзаконним нормативам.
Особливої уваги вимагають до себе операції, пов'язані з податковим обкладанням. Зарубіжна і наша практика показує, що в цій області, більш ніж у будь-який інший, зустрічаються зловживання (приховування або применшення прибутку, прострочення в погашенні заборгованості бюджету та ін.) Враховуючи велику кількість видів податків та інших платежів до бюджету, нестабільність та недосконалість податкового законодавства, питання правильності нарахування податків і сплати платежів до бюджету є найбільш трудомісткими і складними.
Практика показує, що далеко не всі підприємства правильно нараховують і сплачують податки. У багатьох випадках податкові інспекції застосовують до порушників штрафні санкції.
Спільними питаннями, що підлягають перевірці при проведенні аудиту розрахунків з бюджетом, є:
- Повнота і правильність визначення бази оподаткування;
- Правильність застосування ставок податків та інших платежів, а також арифметичних підрахунків при нарахуванні платежів;
- Законність і обгрунтованість застосування пільг при сплаті податків у Федеральний бюджет і бюджети національно-державних і адміністративно-територіальних утворень РФ;
- Повнота і своєчасність сплати платежів до бюджету;
- Правильність складання бухгалтерських проводок по нарахуванню та сплаті платежів;
- Правильність складання і своєчасність подання в податкову інспекцію форм звітності по видах платежів;
- Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку записам у головній книзі і балансі підприємства.
Слід пам'ятати, що відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими і податковими органами повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається. 4
Зовнішній аудит - проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальним аудитором з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства, що перевіряється. Для таких цілей підприємства укладають договори з аудиторськими фірмами. Внутрішній аудит - це по суті внутрішньогосподарський контроль за складними на підприємстві витратами за місцями їх формування та центрами відповідальності.
У ході внутрішніх перевірок виявляються конкретні причини допущених відхилень від нормативних показників і вимог чинного законодавства. Усі управлінські служби забезпечуються інформацією, отриманої в ході аудиторських перевірок, з тим, щоб можна було в повній мірі використовувати її для виправлення допущених недоліків і поліпшення роботи. Внутрішній аудит, як правило проводиться штатними співробітниками самого підприємства.
Так як розрахунки з нарахування податків і їх перерахування до бюджету є досить трудомісткими, у бухгалтерському обліку для цих цілей використовується рахунок 68 "Розрахунки з бюджетом". Аналітичний облік за рахунком 68 ведеться за видами податків. До рахунку 68 можуть бути відкриті такі субрахунки:
"Розрахунки з прибуткового податку";
"Розрахунки з прибутку";
"Розрахунки з ПДВ";
"Розрахунки з податку на майно";
"Розрахунки з податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери";
"Розрахунки з податку на рекламу";
"Розрахунки з транспортного податку" та ін
Аудитор перш за все повинен встановити, за якими платежами і податками підприємство веде розрахунки з бюджетом. По кожному податку необхідно визначити правильність:
• обчислення бази оподаткування;
• застосування ставок податків і платежів;
• розрахунків сум податків;
• застосування пільг при розрахунку та сплаті податків;
• повноти та своєчасності сплати платежів до бюджету;
• складання бухгалтерських проводок з нарахування і сплати податків і платежів;
• складання та своєчасності подання в податкову інспекцію звітності по видах податків і платежів;
• ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 68 «Розрахунки з бюджетом».
Для перевірок необхідно мати в розпорядженні нормативну базу (інструкції, положення, ставки податків тощо) або в комп'ютері (інформаційно-довідкові системи типу "Гарант", "Консультант-плюс" та ін), або у вигляді довідників і спеціальних таблиць. Це значно скорочує трудомісткість перевірок.
Синтетичний облік по рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом" ведеться в журналі-ордері № 8, а аналітичний (за видами податків і платежів) - у відомості № 7 або на картках (при журнал'но-ордерній формі обліку).
Аудитору також слід перевірити відображення розрахунків з бюджетом по податках у звітних формах: балансі (ф. № 1), звіті про фінансові результати (ф. № 2). Так, у балансі (ф. № 1) дебіторська заборгованість показується по стор 236 (інші дебітори), а кредиторська заборгованість - по стор 626 (заборгованість перед бюджетом). У звіті про фінансові результати (ф. № 2) за стр. 150 перевіряється, як відображено податок на прибуток.
Перевіряючи правильність податкових виплат у бюджет, аудитору повинен переконатися в достовірності показника по об'єкту оподаткування, точності розрахунків бази оподаткування і дотримання ставок податку з урахуванням різних видів бюджету, а так само за джерелом, за рахунок якого здійснюється сплата податку.
3.1 Аудит податку на прибуток
Податок на прибуток - один з основних джерел надходження коштів до бюджету шляхом державного вилучення частини чистого доходу у підприємств, об'єднань, організацій, установ, які самостійно, або через що входять до їх структуру комерційні госпрозрахункові одиниці, або в порядку договору з іншими підприємствами здійснюють господарську або будь-яку іншу комерційну діяльність. Аудитору необхідно чітко знати статус платника податків податку на прибуток, характер і види його основної діяльності, наявність внутрішніх та відокремлених підрозділів і ділових партнерів.
При аудиторській перевірці правильності обчислення та сплати податку на прибуток слід спочатку переконатися в тому, що оподатковуваний сума прибутку обчислена правильно, тобто собівартість реалізованого продукту не спотворена і тим самим не внесені спотворення в прибуток від реалізації, а також у тому, що правильно визначено результати від іншої реалізації і доходи та витрати від позареалізаційних операцій.
Аудитор при перевірці бази оподаткування зобов'язаний передусім переконатися в правильності обліку валового прибутку, а потім тій її частині, яка безпосередньо оподатковується. Отже перша операція яку необхідно провести аудитору, в зв'язку з цим, полягає в зіставленні ідентичності балансових даних про прибуток з її урахуванням в головній книзі, журналах - орденах, машинограма по рахунку 99 (прибуток і збитки) та за звітом про фінансові результати та їх використання.
При аналізі фактичного прибутку необхідно мати докази достовірності всіх бухгалтерських записів як за кредитом рахунків розділу IV «Готова продукція», так і за дебетом цих рахунків. Від правильності відображення в обліку виручки від реалізації, витрат виробництва та витрат обігу залежить точність визначення валового прибутку, яка складається з прибутку від реалізації продукції, основних засобів, іншого майна плюс доходи від позареалізаційних операцій за мінусом витрат за останніми операціями. По податку на прибуток встановлено ряд пільг, які застосовуються тільки в залежності від фактичних зроблених витрат і витрат.
Аудитору слід перевірити правильність пільг. Основні з них пов'язані з використанням праці інвалідів і пенсіонерів; із здійсненням капітальних витрат на пріродноохранние заходи з витратами на утримання об'єктів охорони здоров'я, дошкільних установ, об'єктів культури та спорту, освіти, з благодійністю; проведення науково - технічних робіт; з розвитком малого бізнесу та ін .
Проте всі пільги мають певні обмеження як по порядку їх подання, так і за загальною сумою. Тому аудитор повинен уважно перевірити, чи відповідає чинному законодавству складається підприємством для податкової поліції спеціальний розрахунок по всіх випадках зменшення оподатковуваного прибутку.
ТОВ «Регіонтралснаб» займається виготовленням і реалізацією продукції та інших джерел доходу за період не має. У ході проведення аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом підтверджено нарахування податку на прибуток. Сума об'єкта оподаткування вказана вірно (перевірено шляхом звірки даних на рахунках 90 «Продажі» і 99 «Прибуток і збитки» і бухгалтерських проводках). Ставка податку застосовується правильна. Сума податку перерахована аудитором і вірна. Виявлено порушення в кореспонденції рахунків. Так замість віднесення суми податку в дебет рахунку 99 / 1 «Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток», це було зроблено в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки», і сума нарахованого податку записана в кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» без вказівки субрахунки.
3.2 Аудит податку на додану вартість
Податок на додану вартість - є непрямим і включається в ціну придбаних товарів, робіт, послуг. ПДВ замінив діяли у нас перш податки з обороту і з продажу, і охоплює практично всі види товарів і послуг, займаючи важливе місце в розрахунках з бюджетом. Його платниками є всі підприємства, організації, установи, що мають статус юридичної особи, якщо їх виручка від реалізації товарів перевищує суму, встановлену Законом про податок на додану вартість.
ПДВ стягується з обороту всіх товарів і матеріальних цінностей, причому в оподатковуваний оборот включаються аванси під поставку товарів, вказівки послуг.
ПДВ стягується з рухомого і нерухомого майна, будівлі, споруд, газу.
Сплата податку проводиться незалежно від того, як відбулася реалізація (за гроші, шляхом прямого товарообміну, з частковою оплатою або безоплатно) - виходячи з ринкових або державних коштів. Тому аудитор при перевірці правильності сплати ПДВ повинен проконтролювати всі рахунки, що відображають рух матеріальних цінностей, платіжні доручення та інші розрахункові доручення.
Складність створює зацікавленість податкової служби в негайному справляння максимальної суми цього податку. Прагнення зібрати якомога швидше податок - і не тільки з обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг), але і з сум отриманих авансів і передоплати за майбутню поставку - помітно ускладнило облікові записи щодо утримання податку на додану вартість з перегонкою утриманих сум з рахунку на рахунок . спочатку за дебетом 64 "Розрахунки за авансами одержаними" і кредитом рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість". Потім при відвантаженні продукції, виконання робіт або надання послуг робиться зворотна проводка: за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунку 64 на суму раніше утриманого податку з отриманого авансу або попередньої оплати. І хоча в кінцевому рахунку робиться запис за дебетом рахунка 64 і кредитом рахунку 90 "Продажі", з тим щоб на кредиті рахунку 90 була зібрана вся виручка від реалізації, з якою утримується також сума податку, ми приходимо до того ж кінцевому результату. Особливо це важливо в умовах інфляції, коли краще швидше отримати в дохід бюджету більш-менш повноцінні гроші, ніж пізніше, вже значно зазнали інфляції.
В інтересах діючої податкової політики ускладнені також розрахунки податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів. Якщо перший час ПДВ за що надійшли ресурсів списувався у зменшення заборгованості з ПДВ на реалізовані товари, роботи і послуги, то потім податкова служба прийшла до висновку про те, що такий спосіб обліку ПДВ може скоротити надходження податку в майбутньому. І було прийнято рішення, згідно з яким податок на додану вартість по придбаних ресурсів повинен спочатку акумулюватися на дебеті субрахунка 68, який був згодом замінений синтетичним рахунком 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям". Суми ПДВ по оприбуткованих матеріальних ресурсів та робіт (послуг) виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, списуються з кредиту відповідних субрахунків рахунку 19 "ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів" в дебет рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" (субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість ") у міру проведення розрахунків з постачальниками. Суми ПДВ, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, в момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів. Такий же порядок діє і відносно суб'єктів малого підприємництва, не перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та які сплачують до бюджету ПДВ.
Аудитор у процесі перевірки достовірності оподатковуваної бази з податку на додану вартість спочатку повинен упевнитися в правильності обчислення підприємством обороту з реалізації товарів (робіт, послуг). Переконатися в правильності розрахунку ПДВ. Розрахунок складається за спеціально розробленою формою і складається по суті в тому, що сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, постає як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за придбані ними товари, і сумами податку, які сплачені постачальниками за матеріальні ресурси, паливо, послуги, чия вартість фактично віднесена в даному звітному періоді на витрати виробництва та обігу.
Ретельного аналізу вимагає дві обставини: обгрунтованість застосування пільг з ПДВ як по підприємствах, так і по товарах і послугах і точність розрахунку на відшкодування з бюджету сум, які сплачені постачальниками податки на ПДВ перевищують аналогічний власний податок підприємства. Також перевіряють своєчасність перерахування податку, включаючи і сплату авансових платежів.
У ТОВ «Регіонтралснаб» перевірці піддано нарахування ПДВ за продану продукцію. Об'єкт оподаткування перевірений і зазначений вірно. Ставка податку, що застосовувалася для обчислення суми податку відповідає чинній. Сума податку розрахована вірно. Кореспонденція рахунків встановлена правильно.
3.3 Аудит податку на майно
Податок на майно - цей податок введений для того, щоб стимулювати ефективне використання наявних активів, щоб підприємства своєчасно звільнялися від непотрібного майна. Його сплачують, за винятком пільгованих, всі підприємства, організації, установи, які є юридичними особами, а також їх структурні підрозділи, що мають свій розрахунковий рахунок та окремий баланс.
Податком на майно, незалежно з якого джерела воно отримано, обкладається середньорічна вартість майна, що знаходиться на балансі підприємства.
Аудитор повинен перевірити правильність загальної суми об'єкта оподаткування та величину податку, що обчислюється поквартально наростаючим підсумком з початку року.
Аудитору слід мати на увазі, що з податку на майно встановлено значне число пільг, як в залежності від статусу платника податків, виду його діяльності, так і від виду оподатковуваного податком майна. Розмір конкретної податкової ставки регіони Російської Федерації визначають самостійно. Вартість майна на перше число береться по Головній книзі. Сума податку розраховується з передбачуваної (планової) середньорічної вартості майна, а наприкінці року робиться перерахунок на фактичну вартість. За заниження (приховування) останньої платник податків несе відповідальність.
Далі в ТОВ «Регіонтралснаб» перевірявся застосовуваний підприємством порядок бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом з податку на майно, який повинен бути тотожний порядку, встановленому Інструкцією Державної податкової служби РФ "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств". Відповідно до інструкції облік розрахунків підприємств з бюджетом (крім банків) з податку на майно підприємств ведеться на балансовому рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" на окремому субрахунку "Розрахунки з податку на майно".
Сума податку, розрахована у встановленому порядку, відображається за кредитом рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" і дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки". Перерахування суми податку на майно до бюджету відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом" і кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Таким чином встановлено, що помилок в обліку і обчисленні податку на майно на даному підприємстві не існує.
3.4 Аудит податків утримуваних з доходів фізичних осіб
Аудитору слід провести вибіркову перевірку правильності утримання податку як з штатного персоналу, так і з осіб, що залучаються до роботи на підставі договору підряду і за трудовими угодами. Базою для обчислення податку є сукупний дохід фізичної особи з початку і до кінця календарного року.
З сукупного доходу виключаються наступні доходи:
мінімальна величина заробітної плати;
державні допомоги по соціальному страхуванню;
суми, одержувані працівниками на відшкодування збитку, пов'язаного з трудовою діяльністю;
вихідні допомоги, що виплачуються при звільненні;
аліменти у громадян, їх одержуваних;
матеріальна допомога;
ряд інших доходів.
Сукупний дохід громадян, може також зменшуватися на суми:
доходів, що перераховуються за заявою громадян на благодійні цілі;
витрат на утримання дітей та утриманців у межах, встановлених Законом розміру мінімальної місячної плати.
Аудитору слід вибірково перевірити правильність записів за рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». На ньому відображають інформацію про нарахування і виплат за рахунок коштів соціального та медичного страхування, а також за розрахунками з Пенсійним фондом Росії. Ці нарахування повинні проводитися із сум оплати праці по всіх підставах, включаючи трудові угоди, договори підряду та інші разові документи. Однак деякі види платежів до уваги не приймаються, а саме:
компенсації за використаний відпустку;
вихідна допомога по звільненню;
компенсаційні виплати;
вартість путівок в санаторії;
заохочувальні виплати;
грошові нагороди;
стипендії, виплачіваеми підприємствам учням і аспірантам;
вартість виданого спецодягу;
дотації на обіди;
відшкодування витрат на проїзд;
та інші види виплат.
Повинні бути проаналізовані також практика складання Розрахункової відомості по страховим внескам.
У ТОВ «Регіонтралснаб» перевірені відрахування до Фондів Єдиного соціального податку з заробітної плати працівників. Об'єкт оподаткування визначено правильно (звірено з даними у книзі господарських операцій і з розрахунково - платіжної відомістю). Ставки податків, використовувані при обчисленні визначені правильно. Нараховані суми податків перевірені і вірні. Кореспонденція рахунків визначена і записана вірно.
Докладно розглянуті розрахунки з Пенсійним фондом Російської Федерації (ПФР). Ставка податку вказана вірно. Нарахована сума податку правильна. Перевірено відрахування до ПФ від заробітної плати працівників підприємства (ПРФ). Ставка податку вказана правильна (перевірено перерахунком). Перевірені відрахування до Фонду Обов'язкового медичного страхування (ФОМС). Об'єкт оподаткування зазначений вірно. Ставка, що застосовувалася при розрахунках відповідає дійсній. Сума (перевірена перерахунком) вказана вірно.
Перевірено облік податку на доходи фізичних осіб. Ставка визначена правильно. Але є помилка: неправильно підраховано податок у робітника Коваленко О.В. - 69456 руб., Коли треба 69420 руб. По іншим працівникам - розрахунки прибуткового податку (перевірені ще аудитором) вірні.
3.5. Аудит податку на користувачів автомобільних доріг.
Об'єкт оподаткування і ставка застосовувалася при відрахуванні визначені правильно. Нарахована сума податку правильна Перевірено терміни відрахування. Розбіжностей немає.
Висновок аудитора за розрахунками з бюджетними платежами ТОВ «Регінтралснаб» є додатком № 15.
Перевірка розрахунків з бюджетом є для аудитора об'єктом підвищеної уваги. По - перше, тому, що за неправильні розрахунки податків до бюджету, підприємство розплачується відчутним для його фінансового становища штрафами. По - друге, тому, що аудиторський висновок, що підтверджують правильність розрахунків і реальність заборгованості може бути прийнято податковою інспекцією, а може бути поставлене під сумнів. У цьому випадку податкова інспекція має право перевірити достовірність поданого висновку, і якщо буде встановлена несумлінність і недоброякісність аудиту, яка призвела до ущемлення інтересів державного бюджету, вступають у силу санкції, передбачені чинним законодавством. А значить для аудитора або аудиторської фірми може створитися загроза втрати ліцензії на право займатися аудиторською діяльністю.
Висновок
Бюджет є головним ланкою у формуванні державних фінансів. За допомогою бюджету відбувається перерозподіл національного доходу, що створює можливість маневрувати коштами і цілеспрямовано впливати на темпи і рівень розвитку суспільного виробництва. Це дозволяє здійснювати єдину економічну і фінансову політику на всій території країни.
У процесі розробки теми дипломної роботи були вивчені теоретичні аспекти, і на їх основі проведено практичне дослідження виконання Податкового Законодавства підприємством нашого міста - товариством з обмеженою відповідальністю «Регіонтралснаб».
Був проведений аналіз розрахунків ТОВ «Регіонтралснаб» з бюджетними фондами. У результаті проведеного аналізу розрахунків з бюджетом даного підприємства, позначилася чітка залежність розміру грошових коштів, що надходять у бюджетні організації, від фінансового стану підприємства.
У ході аудиторської перевірки були виявлені недоліки: при розрахунку суми податкового зобов'язання та вказівки кореспонденції рахунків для даних видів податків. Ці помилки вказані в аудиторських висновках. Після виконаної роботи неважко зрозуміти, наскільки важливий аудит. Тому своєчасні щомісячні аудиторські перевірки потрібно обов'язково проводити кожному підприємству, щоб бути впевненим у правильності ведення балансу, звітах про прибутки, не допускати порушень Податкового Законодавства і не піддаватися відповідальності за допустимі помилки.
Дуже важлива єдина система контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів.
Список використовуваної літератури:
1.Налоговий Кодекс Російської Федерації, 1ч ред. від 01.1999г.
2.Налоговий Кодекс Російської Федерації, 1ч ред. від 03.2001г.
3.Налоговий Кодекс Російської Федерації, 2ч.ред. від 08. 2001р.
4.Закон РФ «Про основи податкової системи до» від 27.12.1991г.
5.Закон РФ «Про державну податкову службу РФ» 1999
6.Указ Президента РФ «Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів» від 23.05.1994 № 1006
7.Інструкція МНС «Про порядок розрахунків організацій з місцевими бюджетами з податку на прибуток» 2001р
8.Інструкція МНС «Про податки на користувачів автомобільних доріг» 04.2000г
9.План рахунків бухгалтерського обліку з 01.01.2001р
10.Бабіч А.М. Державні і муніципальні фінанси / Москва, «ЮНИТИ», 2000
11.Богомолов О.М. Внутрішній аудит / С-Пб, 2000
12.Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування. Вид. 2/Москва «Філін», 1997
13.Баканов М.І. , Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу / Москва, «Фінанси та статистика», 2001
14.Дадашев О.З. Фінансоовая система Росії, Навчальний посібник / Москва, ИНФРА, 1997
15.Дробозіна Л.А. Фінанси. Грошовий обіг. Кредіт. / Москва, «Фінанси», ЮНИТИ, 1997
16.Кірьянова З.В. Теорія бухгалтерського обліку / Москва «Фінанси та статистика», 2000
17.Кожінов В. Бухгалтерський облік / Москва, 1999
18.Крутік А. Б. Хайкін І.М. Основи фінансової діяльності підприємства / С-ПБ, 1999
19.Нітецкій В.В. Практикум загального аудиту / Москва, 2000
20.Подольскій В.І. Аудит / Москва «ЮНИТИ», 2001
21.Савіцкая Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства / Мінськ, «Нове знання», 1999
22.Сонтікова Л.В. Внутрішній контроль та аудит / Москва, «ЮНИТИ», 2001
23.Бухгалтерскій облік, вид. 2, під ред. П.С. Безруких / Москва «Бухгалтерський облік», 1998
24.Налогі та оподаткування. Під ред. Н.В. Романовського / Москва, 2001
25.Налогі та оподаткування. Під. ред. С.Г. Русакова / Москва
26.Шеремет А.Д., Р.С. Сайфулін «Фінанси підприємства» / Москва, «Инфра-М», 2001
27.Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування / Москва / «Инфра-М», 1999
28.Фінанси. Під ред. Л. А. Дробозиной / Москва, «Фінанси», ЮНИТИ
29.Фінанси. Під ред. А.М. Ковальової / Москва, «Фінанси і статистика» 1999
30.Фінанси підприємств, під. ред. Н.В. Колчин / Москва «ЮНИТИ», 1998
31.Фінанси, гроші, кредит під. ред. д.е.н. О.В. Соколовою / Москва «Юристь», 2001
32.Економіческая теорія, Підручник для вузів, під ред. В.Д. Камаєва / Москва «Владос», 2000
33. «Російська газета» період. вид. № 21 - 2000г/Москва
34. «Російська газета» період. вид. № 6,17,18 - 2001г/Москва
35. «Фінанси» період вид. № 10,11 - 2000г/Москва
36. «Фінанси» період вид. № 5,10 - 2001г/Москва
Додаток до форми № 2
«Звіт про фінансові результати»
за 9 місяців 2001 року.
(По оплаті)
К = 0,6507877100852 К = 0,92256360262
Виробництво Торгівля
Стор. 010 всього 287806 114733 173073
Стор. 020 259116 112433 146683
в тому числі:
матеріали 72449
зарплата 18961
ЄСП 7101
Податок на користувачів
автодоріг 1147
знос ОС 303
знос НА 191
оренда 6580
послуги банку 1337
інші витрати 4364
Стор. 030 24819
в тому числі зарплата 10073
ЄСП 3840
знос ОС 224
знос НА 155
податок на користувачів
автошляхами 264
послуги банку 1220
послуги зв'язку 443
оренда 4705
послуги програміста 1538
інше 2357
Стор. 100 988
в тому числі:
податок на міліцію 108
податок наімущество 880
Стор. 140 2883
Стор. 150 1009
Гол. Бухгалтер___________________________
Додаток до форми № 2
«Звіт про фінансові результати»
за 9 місяців 2001 року.
(По відвантаженню)
Виробництво Торгівля
Стор. 010 всього 365619 178133 187486
Стор. 020 331144 172149 158995
в тому числі:
матеріали 111325
зарплата 29135
ЄСП 10911
Податок на користувачів
автодорогами 1147
знос ОС 466
знос НА 294
оренда 10111
послуги банку 2055
інші витрати 6705
Стор. 030 26880
в тому числі зарплата 10919
ЄСП 4162
знос ОС 243
знос НА 168
податок на користувачів
автошляхами 264
послуги банку 1322
послуги зв'язку 480
оренда 5100
послуги програміста 1667
інше 2555
Стор. 100 988
в тому числі:
податок на міліцію 108
податок на імущество880
Стор. 140 6607
Стор. 150 2312
Гол. Бухгалтер___________________________
Додаток № 8
Таблиця
«Динаміка показників прибутку ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р."
Показники | Звітний період, тис. руб | Базовий період, тис.руб | Звітний у% до базового |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, послуг | 288 | 666 | 43,3 |
2. Собівартість (виробнича) реалізації товарів, продукції робіт, послуг | 259 | 626 | 41,4 |
3. Валовий (маржинальний) дохід | 29 | 40 | 72,5 |
4. Витрати періоду (комерційні та управлінські) | 25 | - | - |
5. Прибуток (збиток) від реалізації | 4 | 40 | 10 |
6. Сальдо операційних результатів | -1 | -10 | 10 |
7. Прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності | 3 | 30 | 10 |
8. Сальдо позареалізаційних результатів | - | +1 | - |
9. Прибуток (збиток) звітного періоду | 3 | 31 | 9,7 |
10. Прибуток, що залишається в розпорядженні організації | 2 | 22 | 9,1 |
11. Нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду | 2 | 22 | 9,1 |
Додаток № 9
Таблиця «Структура прибутку ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р."
Показники | Звітний період | Базовий період | Відхилення (+, -) |
1 |
2
3
4
Прибуток (збиток) - всього,%
в тому числі
100
100
-
а) прибуток (збиток) від реалізації, тис. крб
4
40
-36
б) від фінансових операцій, тис. руб
-
-
-
в) від іншої реалізації, тис. крб
-
-
-
г) від ФХД, тис. руб
3
30
-27
д) від позареалізаційних операцій, тис. руб
-
1
-1
е) чистий прибуток, грн
2
22
-20
ж) нерозподілений прибуток,
тис. руб
2
22
-20
Додаток № 10
Таблиця «Аналіз прибутку за факторами ТОВ« Регіонтралснаб »
2000-2001р »
тис. руб.
Показники | За базису | За базису на фактично реалізовану продукцію | Фактічес-кі дані по звіту | Фактичні дані з коригування кою на зміну цін |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Виручка (нетто) від реалізації продукції, робіт, послуг | 666 | 280,5 | 288 | 280,5 |
Повна собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг | 626 | 264,84 | 284 | 266,5 |
Прибуток (збиток) від реалізації | 40 | - | 4 | - |
Показники | тис. руб. |
1 | 2 |
Відхилення прибутку - всього в тому числі за рахунок | -36 |
а) зміни відпускних цін на продукцію | 7,4 |
б) зміни цін на матеріали і тарифів | -17,5 |
в) порушень господарської дисципліни | - |
г) зміни обсягу реалізації продукції | -23,08 |
д) зміни структури продукції | -0,04 |
е) зниження рівня витрат (режиму економії) | -1,66 |
ж) зміни структури витрат | - 0,668 |
Додаток № 12
Таблиця «Аналіз складу податків підприємства« Регіонтралснаб »
2000-2001р »
Вид податку | Сума | в руб. | Структура | у% |
Минулий | Звітний | Минулий | Звітний | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Податок на майно | 972 | 880 | 4,4 | 29,3 |
Податок на прибуток | 8840 | 341 | 40,2 | 11,4 |
Інші податки і збори (податок на міліцію) | 113 | 108 | 0,5 | 3,6 |
Разом: | 9925 | 1329 | 100 | 100 |
у% до балансу | 45 | 44,3 |
Додаток № 13
Таблиця «Аналіз податку на додану вартість підприємства« Регіонтралснаб »2000-2001р»
Вид податку | Сума | в руб. | |
Минулий | Звітний | Відхилення +; - | |
1 | 2 | 3 | 4 |
ПДВ | 7396 | 5148 | -2248 |
Таблиця «Аналіз податку на користувачів автомобільних доріг ТОВ« Регіонтралснаб »2000-2001р»
Вид податку | Сума | в руб. | Струк-туру | у% |
Минулий | Звітний | Прош-лий | Звіт-ний | |
1 | 2 |
3 | 4 | 5 | ||
Аналіз податку на користувачів автомобільних доріг: виробництво торгівля | 16647 (ставка 2,5%) - | 1147 (ставка 1%) 264 (ставка 1%) | 100 - | 81,29 18,71 |
Додаток № 14
Таблиця «Аналіз податку на доходи фізичних осіб
ТОВ «Регіонтралснаб» 2000-2001р »
Вид податку | Сума | в руб. | |
Минулий | Звітний | Відхилення +; - | |
1 | 2 | 3 | 4 |
Прибутковий податок | 13005 (ставка 12%) | 3271 (ставка 13%) | -9734 |
Додаток № 15
Звіт про підсумки аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом
ТОВ «Регіонтралснаб».
На підставі договору про надання аудиторських послуг б / н, незалежною аудиторською фірмою «Тантал», яка має ліцензію № 523, видану Центральним банком Російської Федерації, була виконана перевірка розрахунків з бюджетом та бюджетними фондами ТОВ «Регіонтралснаб» в період з 01 січня 2001р. по 01 жовтня 2001р.
Аудит проводився у відповідності з міжнародною практикою і полягав у перевірці розрахунків по сплаті до бюджетні фонди Російської Федерації.
Аудиторською фірмою були перевірені: відрахування з податків на майно підприємства, прибуток підприємства, податку на додану вартість, відрахування в дорожні фонди, податку на доходи фізичних осіб і відрахування з єдиного соціального податку.
Аудитору були пред'явлені для перевірки наступні документи: платіжні доручення та розрахунково - платіжні відомості за перевіряючий період, форми бухгалтерського звіту № 1 і № 2. Податкові та індивідуальні картки обліку.
У ході проведення даної перевірки було визначено, що у всіх відрахуваннях правильно визначено об'єкт оподаткування і правильно визначена ставка податку. Сума вилучається податку була підрахована правильно.
Проте були виявлені деякі помилки.
У робочого Коваленко О.В. неправильно вказана сума податку на доходи фізичних осіб, хоча підрахована вона вірно. І в зв'язку з цим по деяких податках неправильно у нього стягувалася невірна сума податку. Так при розрахунку з ПФРФ 136939 крб. замість 136936 крб.
Невірно вказана кореспонденція рахунків при розрахунку податку на прибуток. Замість віднесення суми податку в дебет рахунку 99 / 1 «Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток», це зроблено в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки», і сума податку записана в кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом», без вказівки субрахунки для даного виду платежу.
У зв'язку з проведеною перевіркою аудитор пропонує наступні рекомендації, які слід виконати в найближчий час:
Заново перерахувати заробітну плату і всі ті, що вилучаються податки з усіх робітників, зокрема з робочого Коваленко О.В.
Відновити заново всю кореспонденцію за вказаними податками.
При виконанні даних аудитором рекомендацій в подальшому підприємство може уникнути штрафів з боку податкової поліції.
Директор фірми "Тантал" ____________ «_____»___________ 2002р
Аудитор _________________ «______»______________ 2002р
1 Інструкція МНС від 04.04.2000 № 59
2 Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації з урахуванням місцевих умов можуть підвищувати (знижувати) ставку податку, що зараховуються до територіальних дорожніх фондів, але не більше ніж на 50 відсотків ставки федерального податку на користувачів автомобільних доріг.
3 Інструкція «Про порядок розрахунків організацій з місцевими бюджетами з податку на прибуток у 2001 році» мін РФ з податків і зборів.
4 Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ (п. 64).