Проведення аудиторської перевірки обліку оренди основних засобів на пр

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ОРЕНДИ
1.1 Поняття і класифікація основних засобів. Документальне оформлення та кореспонденція
1.2 Особливості обліку орендованих і зданих в оренду основних засобів
1.3 Облік лізингових операцій
2. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ОБЛІКУ ОРЕНДИ
2.1 Методика аудиторської перевірки обліку основних засобів
2.2 Аудиторська перевірка орендованих основних засобів
3. ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ОБЛІКУ ОРЕНДИ НА ПРИКЛАДІ ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «ЕФЕС»
3.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «ЕФЕС»
3.2 Аудиторський висновок по ТОВ «ЕФЕС»
ВИСНОВОК
Список використаної літератури

ВСТУП
Перехід всього народного господарства країни до ринкової економіки, прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно-правових форм організацій (акціонерних товариств, товариств з різною відповідальністю, виробничих кооперативів та ін) і різноманітних форм власності корінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю в РФ. Корінні зміни відбулися в структурі контрольно-ревізійних служб і видів контролю.
Економічний контроль у Росії стає одним з найважливіших елементів ринкової економіки. З'явилися і діють нові контролюючі державні та недержавні органи, що дозволяють забезпечити необхідною інформацією всю систему та рівні управління.
Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів контролю фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів в умовах ринку є незалежний контроль - аудит. Незалежний контроль (аудит) проводиться аудиторами, аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок замовника - клієнта (суб'єкта), в окремих випадках - за рахунок бюджетних коштів.
Головна мета аудиторської перевірки діяльності економічних суб'єктів підприємництва полягає у підтвердженні достовірності показників їх бухгалтерських (фінансових) звітів.
У країні за останні роки проведена велика робота по створенню системи незалежного аудиторського контролю, підготовки кадрів аудиторів і ліцензування їх діяльності, регламентації професійних, обов'язків, прав і відповідальності аудиторів відповідно до прийнятих окремими законодавчими актами, в тому числі правилами (стандартами) аудиту. Опубліковані ряд підручників, навчальних і практичних посібників з аудиту. Історія, проблеми, досвід розвитку і становлення аудиту розглядаються вченими-економістами і практиками на сторінках різних журналів та інших періодичних видань. Разом з тим проблеми організації, методології та техніки проведення аудиту стосовно до різних економічних суб'єктів різних галузей народного господарства.
Організація бухгалтерського обліку та ефективність управління виробництвом в організаціях різних галузей пов'язані з тривалістю виробничого процесу, сезонним характером діяльності, розбіжністю (або збігом) процесів праці та отримання продукту від цієї праці, наявністю та використанням у процесах діяльності специфічних засобів і формуванням витрат виробництва та ін
Оскільки інформаційною основою аудиту в основному є бухгалтерський облік, то аудитори, перевіряючі різні організації, повинні вміти користуватися спеціальними методами та прийомами перевірки для отримання аудиторських доказів достовірності бухгалтерської звітності та обгрунтованої інформації для розробки рекомендацій, проектів бізнес-планів, планів щодо оптимізації виробництв, витрат , фінансів та здійснення інших заходів з метою підвищення ефективності управління процесами діяльності.
У даній роботі вивчається методика аудиторської перевірки обліку оренди. Актуальність даної теми не викликає сумнівів, так як основні засоби формують головну складову матеріально-технічної бази організацій і грають важливу роль у здійсненні провідних напрямів їх діяльності. З розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися істотні зміни.
Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості; обліку довгострокових інвестицій; обліку операцій, пов'язаних з лізингом і орендою майна; оцінки і переоцінки вартості основних засобів; обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних фондів.
Аудиторська перевірка, отже, повинна проводитися за вказаним напрямком.
Таким чином, конкретна мета аудиту основних засобів - перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку руху, витрат на ремонт основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
Метою даної курсової роботи є проведення аудиторської перевірки обліку оренди основних засобів на прикладі ТОВ «ЕФЕС», виявлення можливих помилок в обліку і формування пропозицій щодо вдосконалення системи обліку оренди.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
- Розглянуто особливості ведення та організації бухгалтерського обліку операцій з обліку основних засобів і їх оренди, чинники обумовлюють ці особливості;
- Визначено обов'язки та види внутрішнього контролю з обліку оренди, особливості прийомів документального і фактичного контролю;
- Визначено типові основні помилки, які виявляються в ході аудиту обліку оренди;
- Проведена аудиторська перевірка розділу бухгалтерського обліку "облік оренди» на прикладі підприємства ТОВ «ЕФЕС».
При виконанні даної курсової роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського обліку та аудиту, нормативно-правові акти РФ, інструкції Центрального Банку РФ і статті періодичної преси. Крім того, були використані дані бухгалтерського обліку і звітності досліджуваного підприємства.

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ОРЕНДИ
1.1 Поняття і класифікація основних засобів. Документальне оформлення та кореспонденція
Основні засоби - це частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. Відповідно до ПБО 6 / 01, яке введено в дію починаючи з бухгалтерської звітності 2001 р ., Після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання умов:
а) використання їх у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди в майбутньому.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсяг робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта. Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття; правильне обчислення та відображення в обліку суми амортизації основних засобів; точне визначення результатів при ліквідації основних засобів; контроль за витратами на ремонт основних засобів, за їх збереженням і ефективністю використання [9. с. 139-177].
Для організації обліку основних засобів, що відповідає поставленим завданням, важливе значення мають наступні передумови: класифікація основних засобів; встановлення принципів оцінки основних засобів; встановлення одиниці обліку предметів основних засобів; вибір форм первинних документів та облікових регістрів. В організаціях застосовується єдина типова класифікація основних засобів, відповідно до якої основні засоби групуються за такими ознаками: галузевому, видам, приналежності, використання. Групування основних засобів за галузевою ознакою (промисловість, сільське господарство, транспорт та ін) дозволяє отримати дані про їх вартість у кожній галузі.
За видами основні кошти організацій поділяються на такі групи: будівлі, споруди та передавальні пристрої, робочі та силові машини й устаткування; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої; обчислювальна техніка, транспортні засоби; інструмент; виробничий і господарський інвентар та приладдя; робочий, продуктивний і племінну худобу; багаторічні насадження; внутрішньогосподарські дороги тощо До основних засобів належать також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів. Капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт. У складі основних засобів враховуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
Класифікація основних засобів за видами складає основу їх аналітичного обліку. За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають: в експлуатації; в запасі (резерві); в ремонті; у стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації; на консервації. Залежно від наявних прав на об'єкти основні засоби підрозділяються: на які належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду); що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні; отримані організацією в оренду; отримані організацією у безоплатне користування; отримані організацією в довірче управління.
Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт, під яким розуміють яке закінчила пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма пристосуваннями і приладдям, виконують разом одну функцію. Кожному інвентарному об'єкту привласнюють певний інвентарний номер, який зберігається заданим об'єктом на весь час його перебування в експлуатації, запасі або на консервації. Орендовані основні засоби можуть обліковуватися в орендаря під інвентарними номерами, присвоєними їм орендодавцем.
Основні нормативні документи при обліку основних засобів:
1. «Про бухгалтерський облік». Федеральний закон від 21.11.96г. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н).
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» - ПБО 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 р. № 26н (з урахуванням змін і доповнень, внесених наказом Мінфіну РФ від 18.05.2002 р. № 45н).
6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 р. № 91н.
7. «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів». Постанова Державного комітету зі статистики РФ від 21.01.03 р. № 7.
8. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
9. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ.
10. Єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР. Затверджені постановою Ради Міністрів СРСР від 22.04.90 р. № 1072. 12. «Про облік витрат на реконструкцію основних засобів, залишкова вартість яких дорівнює нулю». Лист Мінфіну РФ від 04.08.03 р. № 04-02-05/3/65.
11. «Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу». Наказ Мінфіну РФ від 17.02.97 р. № 15. [9. с. 139-177]
Рух основних засобів пов'язані з здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів. Зазначені операції оформляють типовими формами первинної облікової документації. Операціями з надходження основних засобів є введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатне надходження основних засобів, оренда, лізинг, оприбуткування неврахованих раніше основних засобів, виявлених при інвентаризації, внутрішнє переміщення. Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт про прийом-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1 - акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд); форма № ОЗ-1а - акт про прийом-передачу будівлі ( споруди); форма № ОЗ-16 - акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель і споруд)). Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки (форма № ОЗ-6 - інвентарна картка обліку об'єктів основних засобів; форма № ОЗ-6а - інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів; форма № ОЗ-66 - інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів - для об'єктів основних засобів малих підприємств).
Відповідно до ПБО 6 / 01 в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості як мінімум наступна інформація: про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і кінець звітного року; про рух основних засобів протягом звітного року за основними групами (надходження, вибуття й т.п.). Зазначені відомості повинні міститися у додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5). Крім того, в пояснювальній записці до річного звіту повинна бути розкрита наступна інформація:
- Про способи оцінки об'єктів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами;
- Про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);
- Про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
- Про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
- Про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
- Про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів основних засобів.
Таблиця 1. Кореспонденції рахунків з обліку основних засобів

Операції
Кор. рахунки
Д-т
К-т
Надходження основних засобів
1
Оприбутковані основні засоби, внесені засновниками в рахунок внеску до статутного капіталу
08
75
2
Оприбутковано придбані основні засоби
01
08
3
Прийнято безоплатно надійшли основні засоби
08
98
4
Здійснено дооцінка основних засобів
01
83
5
Здійснено уцінка основних засобів
84
01
6
Оприбутковано виявлені при інвентаризації невраховані основні кошти
01
91
7
Прийнято в експлуатацію закінчений будівництвом об'єкт
01
08
Нарахування амортизації основних засобів
8
Нараховано амортизацію за основними засобами, які використовуються в основному і допоміжному виробництвах
20,23,25, 26,97
02
9
Нараховано амортизацію за основними засобами, які використовуються в будівельних роботах
08
02
10
Нараховано амортизацію за основними засобами, обслуговуючим процес реалізації продукції
44
02
11
Нараховано амортизацію за основними засобами, які використовуються в торгівлі
44
02
12
Нараховано амортизацію за основними засобами невиробничого призначення
29
02
13
Нараховано амортизацію, раніше зарезервована у складі майбутніх витрат (з ремонту основних засобів, зведення тимчасових титульних споруд та ін)
96
02
Ремонт основних засобів
14
Відпущені матеріали на ремонтні роботи
20,23,25, 26,44
10
15
Нараховано оплату праці за ремонтним роботам
20,23,25, 26,44
70
16
Здійснено нарахування до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, державне й обов'язкове медичне страхування
20,23,25, 26
69
17
Відображено витрати з ремонту основних засобів, виконаному ремонтним цехом
23
10,23, 70,69
18
Списуються витрати ремонтного цеху по виконаних ремонтних робіт
20,25,44
23
19
Акцептований рахунок підрядника за виконані ремонтні роботи
20,23,25, 44,19
76
20
Відображено суму ПДВ за рахунком підрядника
19
76
21
Створено резервний фонд на здійснення ремонтних робіт
20,23,25, 26,44,29
96
22
Списані витрати з ремонту при створенні ремонтного фонду
96
10,23,
23
Відображено витрати з ремонту основних засобів
97
10,23
24
Списані витрати майбутніх періодів по ремонту основних засобів
20,23,25
97
25
Здійснено ремонт основних засобів невиробничого призначення
29
76
Вибуття основних засобів
26
Списано з балансу вартість основних засобів
91
01
27
Списано суму амортизації
02
01
28
Відображено витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів
91
10,23
29
Оприбутковано матеріали від ліквідації основних засобів
10
91
30
Надійшла виручка від реалізації основних засобів
51
91
31
Нараховано ПДВ на суму виручки від реалізації
91
68
32
Передано основні кошти в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації
58
01
33
Списано прибуток від вибуття основних засобів виробничого призначення
91
99
34
Списаний збиток від вибуття основних засобів виробничого призначення
99
91
35
Нараховано ПДВ за безоплатно переданих основних засобів
91
68
36
Списаний збиток від безоплатного вибуття основних засобів
99
91
1.2 Особливості обліку орендованих і зданих в оренду основних засобів
За договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове володіння. У орендний період права та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише право володіння і користування або володіння майном. Орендодавець враховує здане в оренду майно на своєму балансі в складі власних основних засобів з відповідною відміткою їх вибуття в інвентарній картці з обліку основних засобів. При значній кількості об'єктів, що здаються в поточну оренду, такі картки групують в окрему групу.
Передача в оренду майна проводиться за договором оренди і оформляється приймально-передавальним актом. У договорі оренди передбачають склад і вартість переданого в оренду майна, строки оренди, розподіл обов'язків сторін з підтримання майна у стані, що відповідає умовам договору і призначенню майна, обумовлюється термін їх майбутньої служби, розрахованої виходячи з оцінки майна з урахуванням його фактичного зносу та діючих норм амортизаційних відрахувань, і величина орендної плати. Орендна плата за майно включає в себе, як правило, кошти, передбачені нормами відрахувань на повне відновлення і кошторисами витрат на ремонт основних засобів, і частина прибутку, що встановлюється договором на рівні, як правило, не нижче банківського відсотка (орендний відсоток) [9. с. 139-177].
Відповідно до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 доходи і витрати від здачі майна в оренду можуть враховуватися в складі доходів і витрат від звичайних видів діяльності або в складі операційних доходів і витрат.
При першому варіанті здача майна в оренду визнається звичайним видом діяльності. Витрати за цією діяльності враховують на рахунках обліку виробничих витрат (20,26,44 і ін), а доходи - на рахунку обліку виручки від продажу (90). При другому варіанті здача майна в оренду не є предметом діяльності організації, і тому доходи і витрати від здачі майна в оренду враховують на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у складі операційних доходів і витрат.
Зроблені витрати на ремонт зданих в поточну оренду основних засобів орендодавець списує в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту матеріальних, розрахункових та грошових рахунків (10, 70, 69 та ін.)
Нарахування амортизаційних сум за зданими в оренду основних засобів орендодавець відносить на зменшення прибутку і оформляє наступної записом:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
Нарахування орендної плати за звітний період відображається за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Виручка від послуг по здачі в оренду майна, в тому числі по лізингу, обкладається ПДВ. Нарахування ПДВ відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Орендна плата, нарахована авансом за майбутні періоди, відображається за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Надійшли орендні платежі записують у дебет рахунків 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" з кредиту рахунку 76. При нарахуванні авансових платежів на суму орендної плати, нарахованої у вигляді поточного платежу, дебетують рахунок 98 і кредитують рахунок 91.
На вартість проведених орендарем капітальних вкладень в орендовані основні засоби проводиться дооцінка основних засобів, яка оприбутковується за дебетом рахунку 01 «Основні засоби» з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Орендар враховує орендовані основні засоби на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби" за первісною вартістю, позначеної в договорі оренди. Аналітичний облік ведеться по об'єктах, прийнятим в оренду, і орендодавцям.
На суму орендної плати, нарахованої орендодавцю, орендар дебетує рахунки витрат виробництва і обігу (25 «Загальновиробничі витрати» та ін) і кредитує рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Перераховані суми орендної плати відображають за дебетом рахунка 76 і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки» [9. с. 139-177].
Нарахування орендної плати за майбутні періоди відображають за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів" і кредитом рахунка 76. Поточні нарахування орендної плати списуються з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків витрат виробництва та обігу.
Якщо за умовами договору оренди капітальний ремонт основних засобів проводиться орендарем і за його рахунок, то витрати на його здійснення списують з кредиту відповідних матеріальних і розрахункових рахунків у дебет рахунків витрат виробництва або рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». З рахунку 97 витрати частинами списують на рахунки витрат виробництва.
Якщо капітальний ремонт здійснює орендар за рахунок орендодавця, то витрати по його здійсненню відносять в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з кредиту рахунку 97 або відповідних матеріальних і розрахункових рахунків (23 «Допоміжні виробництва», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками »та ін.)
Договором оренди може бути передбачено здійснення капітальних вкладень орендарем в орендовані основні засоби. Капітальні вкладення орендаря, здійснені за рахунок орендодавця, списуються у нього в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Якщо договором передбачені капітальні вкладення в орендовані основні засоби за рахунок коштів орендаря, то після закінчення терміну оренди вони безоплатно передаються орендодавцю. Передача оформляється бухгалтерськими записами на безоплатну передачу основних фондів.

1.3 Облік лізингових операцій
Організація бухгалтерського обліку лізингових операцій (фінансової оренди) здійснюється у відповідності до вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу.
Облік у лізингодавця. Витрати, пов'язані із здійсненням капітальних вкладень з придбання лізингового майна, відображаються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів». Лізингове майно оприбутковується за дебетом рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» з кредиту рахунку 08.
Передача лізингового майна лізингоодержувачу відбивається записами в аналітичному обліку з рахунку 03. Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно поставляється його продавцем безпосередньо лізингоодержувачу, минаючи лізингодавця, то зазначені вище записи здійснюють в бухгалтерському обліку транзитом на підставі первинного облікового документа лізінгополучателя.
Залежно від умов договору лізингове майно може враховуватися на балансі лізингодавця або на балансі лізингоодержувача.
Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингодавця, то витрати лізингодавця щодо здійснення лізингової діяльності формуються відповідно до ПБО 10/99 і обліковуються на рахунку 20 «Основне виробництво» з кредиту матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10,69,70 і ін).
Нарахування амортизації на повне відновлення лізингового майна відображається за дебетом рахунка 20 і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
Щомісяця враховані на рахунку 20 витрати по лізинговому майну списують з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 90 «Продажі». Належна виходячи з умов договору лізингу сума лізингових платежів відбивається по дебету рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі». Надходження від лізингоодержувача лізингових платежів відбивається по кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
При поверненні лізингового майна і припиненні його використання для лізингу його вартість списують з кредиту рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» у дебет рахунку 01 «Основні засоби».
Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то передача лізингового майна лізингоодержувачу відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». При цьому складають такі бухгалтерські записи:
1) Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах» Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на суму заборгованості по лізингових платежах;
2) Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» Кредит рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» на вартість лізингового майна;
3) Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» на різницю між сумою лізингових платежів та вартістю майна [9. с. 139-177].
Замість зазначених трьох бухгалтерських записів передачу лізингового майна лізингодавцем лізингоодержувачу можна оформити однієї бухгалтерським записом:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах» - на суму лізингових платежів;
Кредит рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» - на вартість лізингового майна;
Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» - на різницю між сумою лізингових платежів та вартістю лізингового майна.
Вступники за договором лізингові платежі відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Одночасно на суму надійшли платежів дебетують рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів» і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати». При поверненні лізингового майна лізингодавцю його залишкова вартість оприбутковується за рахунком 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» з кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах». При поверненні майна з повністю погашеної вартістю воно оприбутковується на рахунок 03 за умовною оцінкою 1 крб. Основні кошти, здані в оренду, обліковують на позабалансовому рахунку 011 «Основні кошти, здані в оренду» в оцінці, зазначеної у договорах оренди. Аналітичний облік за рахунком 011 ведуть по орендарям і по кожному об'єкту ОС, зданих в оренду.
Облік у лізингоотримувача. Як вже зазначалося, за умовами договору лізингове майно може враховуватися на балансі лізингодавця і лізингоодержувача. Якщо лізингове майно враховується на балансі лізингодавця, то у лізингоодержувача надійшло лізингове майно враховується на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби».
Нараховані лізингодавцю лізингові платежі відображаються за дебетом рахунків обліку витрат виробництва та обігу (20,26, 44) і кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах». При погашенні заборгованості дебетують рахунок 76 і кредитують рахунки обліку грошових коштів. При поверненні лізингового майна лізингодавцю його вартість списують з рахунку 001.
При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списують з позабалансового рахунку 001 і прибуткують за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів». У разі викупу лізингового майна до закінчення терміну договору лізингу достроково нараховані платежі відносять в дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» або в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (при рішенні використовувати власні джерела) з кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок« Орендні зобов'язання ». Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то на вартість надійшов лізингового майна дебетують рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів», і кредитують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Орендні зобов'язання». Вартість надійшов лізингового майна і витрати, пов'язані з його отриманням, списують з кредиту рахунку 08 в дебет рахунку 01 «Основні засоби». Нараховані лізингодавцю платежі відображають за дебетом рахунка 76, субрахунок «Орендні зобов'язання», і кредиту рахунку 76, субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах».
Нарахування амортизації по лізинговому майну здійснюють виходячи із затверджених норм амортизації або норм, збільшених у зв'язку із застосуванням механізму прискореної амортизації на коефіцієнт не вище 3. Нарахована амортизація відображається за дебетом рахунків обліку витрат або звернення (20, 25, 26, 44 та ін) і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Повернення лізингового майна за умови повної виплати лізингових платежів відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». При цьому залишкову вартість лізингового майна списують в дебет рахунку 91с кредиту рахунку 01 «Основні засоби». Сума амортизації по лізинговому майну списується в дебет рахунку 02 з кредиту рахунку 01 «Основні засоби». При викупі лізингового майна за умови погашення всієї суми лізингових платежів на рахунках 01 «Основні засоби» і 02 «Амортизація основних засобів» здійснюють внутрішню запис з переходу лізингового майна у власні основні засоби.
Достроково нараховані платежі за лізингове майно відносять в дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» або рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (у разі прийняття рішення про використання власних джерел) та кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Одночасно зазначена сума відображається за дебетом рахунка 76, субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах», і кредиту рахунку 76, субрахунок «Орендні зобов'язання» [9. с. 139-177].

2. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ОБЛІКУ ОРЕНДИ
2.1 Методика а удіторской перевірки обліку основних засобів
Згідно Міжнародних стандартів аудиторської діяльності, аудит фінансової звітності - це надання можливості аудитору висловити думку відносно того, підготовлена ​​фінансова звітність, у всіх істотних відносинах, відповідно до встановлених основними принципами фінансової звітності. У РФ аудиторська перевірка визначається як підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців (аудіруемих особи). Основи організації і проведення аудиторської перевірки в РФ регламентуються ФЗ РФ «Про аудиторську діяльність», стандартів аудиторської діяльності та методиками, а також договором, укладеного між аудіруемим особою і аудиторською організацією. Мета аудиту - скласти думку про достовірність даних фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи та про виконання ним вимог законодавчих та нормативних актів при здійсненні фінансово - господарської діяльності. Основні завдання аудиторської перевірки є:
- Вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності інформації про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
- Оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, а також правил підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності;
- Визначення головних оціночних значень, отриманих керівництвом аудируемого особи при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності;
- Оцінку загального уявлення про фінансову (бухгалтерської) звітності.
Аудит здійснюється відповідно до загального плану і програми аудиту в три основних етапи:
1. Підготовка та планування аудиторської перевірки.
2. Проведення аудиторської вибірки та здійснення аудиторських процедур.
3. Оцінка результатів проведених аудиторських процедур та складання звіту аудитора і аудиторського висновку [2. с. 188-217].
1. Підготовка та планування аудиту включає:
- Складання списку нормативних актів, які є основою організації і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності по об'єкту перевірки.
- Збір, аналіз та оцінку інформації про діяльність аудируемого особи та об'єкта перевірки, а також типові порушення, що розкриваються при аудиті.
- Складання списку документів, які повинні бути представлені аудиторам для перевірки аудіруемим особою.
- Підготовку необхідних робочих документів, таких як: проектів програм аудиторських процедур по суті і тестів засобів контролю; переліку типових питань для з'ясування думки керівного персоналу та працівників бухгалтерії; спеціальних бланків та перевірочних аркушів; блок-схем і графіків; переліків зауважень, протоколів або актів .
- Вирішення організаційних питань.
- Знайомство, вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи.
- Оцінка і визначення прийнятного рівня аудиторського ризику і рівня суттєвості.
- Визначення напрямків аудиту, аудиторських процедур, які необхідно здійснити, а також обсягу аудиторської вибірки і термін проведення аудиторської перевірки. Складання та затвердження керівником аудиторської перевірки програми аудиту.
Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи. У програму аудиту повинні бути включені перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо кожної з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту. У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги: ​​отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю; необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті; тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті; координацію будь-якої допомоги, яку передбачається отримати від аудируемого особи, залучення інших аудиторів або експертів.
Проведення аудиторської вибірки та здійснення аудиторських процедур визначається методикою аудиту, розробленої в аудиторській організації і здійснюється відповідно до програми. На цьому етапі аудитор здійснює перевірку дотримання аудіруемим особою основних передумов підготовки фінансової звітності. Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі твердження, відображені у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Дані передумови включають в себе наступні елементи: існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності, права та обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності; виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція або подія, що мали місце протягом відповідного періоду; повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку; вартісна оцінка - відображення у фінансовій (бухгалтерської ) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання; точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу; представлення і розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення у фінансовій ( бухгалтерської) звітності.
Аудитор повинен перевірити:
- Правильність розподілу основних засобів за класифікацією, оскільки неправильне їх розподіл може призвести до неправильного нарахування зносу і, як результат, до неправильного відображенню витрат на собівартість продукції (робіт, послуг);
- Правильність розподілу основних засобів за належністю, оскільки неправильне їх розподіл може призвести до неправильних розрахунками орендної плати та нарахування зносу;
- Правильність розподілу основних засобів за характером участі у виробництві, так як в противному випадку це може призвести до неправильного нарахування амортизації (на основні засоби, що знаходяться в запасі на консервації, амортизація не нараховується);
- Правильність віднесення предметів до основних засобів [2. с. 188-217].
Остаточне рішення про те, які предмети на якому синтетичному рахунку обліковуються, виносить керівник залежно від характеру і умов діяльності очолюваної ним організації. Це рішення стає частиною облікової політики підприємства і має вживатися щодо видів (груп) предметів, а не з кожного предмету окремо.
Оцінка об'єктів основних засобів.
Від правильності оцінки основних засобів залежить правильність відображення фінансових результатів, розрахунків з бюджетом з податку на майно і правильність складання бухгалтерської звітності. Відповідно до ПБО 6 / 97 «Облік основних засобів», затвердженим наказом Мінфіну Росії від 3 вересня 1997 р . N 65н, основні засоби відображаються в обліку за первісною вартістю, яка включає в себе суму фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення. При аудиторської перевірки спочатку треба детально розглянути, наскільки правильно сформована первісна вартість які поступили основних засобів, а також відновлювальна і залишкова вартість, що значаться на балансі підприємства основних засобів. Від цього залежать показники собівартості і фінансових результатів діяльності підприємства у тій частині, яка визначається сумою нарахованої амортизації і списанням з балансу окремих об'єктів основних засобів. В умовах ринку та інфляції доцільно надати право підприємствам самим визначати відновну вартість основних засобів експертним шляхом, виходячи з існуючих ринкових цін і очікуваних індексів інфляції, тому що в умовах ринкової економіки прийняття урядом рішень з питань переоцінки будь-якого майна суперечить здоровому глузду.
Аудитору необхідно перевірити:
- Наявність факту створення комісії з приймання основних засобів та оформлення її результатів;
- Договори купівлі-продажу основних засобів (при купівлі у фізичних осіб) із зазначенням вартості об'єкта;
- Протокол договірної ціни (при внесенні основних засобів засновниками);
- Первісну вартість, зазначену в актах приймання-передачі;
- Правильність твори переоцінки основних засобів;
- Правильність відображення первісна вартості після добудови, дообладнання, реконструкції або часткової ліквідації об'єктів;
- Правильність визначення інвентарної вартості закінчених будівництвом об'єктів (лист Мінфіну Росії від 30 грудня 1993 р . N 160 «Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій»).
Перевірка надходження і вибуття основних засобів.
При покупці основні засоби приймаються до обліку за первісною вартістю, що включає в себе всі фактичні витрати з придбання, за винятком відшкодовуються податків. До фактичних витрат відносяться: суми, сплачені постачальнику відповідно до договору; суми, що сплачуються за посередницькі, консультаційні та інформаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів; реєстраційні збори, державні, митні збори та інші аналогічні платежі; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів, а також витрати по доведенню їх до робочого стану [2. с. 188-217].
При вибутті основних засобів, по яких нараховувалася амортизація, вся сума накопиченої амортизації списується в зменшення початкової вартості. У бухгалтерському обліку необхідно зробити наступні проведення:
Дебет 02 Кредит 01 - списано нарахований знос по основним засобам;
Дебет 91 Кредит 01 - списана залишкова вартість основних засобів на фінансові результати підприємства.
У дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» також записуються всі витрати, пов'язані з вибуттям активу, а в кредит - доходи від вибуття об'єкта. Наприклад, при вибутті основних засобів в дебет рахунку 91 відносять витрати на демонтаж обладнання, розбирання будівель та споруд, а в кредит - матеріали, брухт, утиль, отримані при ліквідації об'єктів. Таким чином, на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» формується фінансовий результат від вибуття основних засобів. При необхідності аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можна вести вибуття активів.
Аудитору необхідно перевірити:
- Перелік основних (з початковою вартістю, зносом і ціною угоди) та технічної документації при передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу;
- Договір купівлі-продажу (у разі придбання об'єктів основних засобів в комплекті в інвентарній картці повинна бути обов'язково розшифровка предметів, що входять в комплект);
- Первісну вартість об'єктів основних засобів, придбаних за іноземну валюту (ця вартість повинна враховуватися за курсом у рублях на момент придбання);
- Чи встановлена ​​ринкова вартість при продажу основних засобів;
- Збільшена оподатковуваний прибуток, у разі реалізації та безоплатну передачу основних засобів, як це передбачено в Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на прибуток;
- Нарахований ПДВ за безоплатно переданих основних засобів (платником ПДВ є сторона, яка передає);
- Оприбутковані чи на рахунку 10 «Матеріали» робили, вузли та агрегати (придатні для ремонту інших машин), отримані після демонтажу та розбирання. Деталі та вузли, виготовлені із застосуванням дорогоцінних металів, підлягають обліку і здачі в державний фонд.
Перевірка безоплатно отриманих основних засобів.
Вартість безоплатно отриманих цінностей обліковується на субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження». Цей рахунок використовується для обліку вартості безоплатно отриманих активів до моменту визнання їх в якості доходів підприємства. При цьому доходи визнаються в обліку, коли визначаються їх обумовили витрати, і надалі списуються в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У бухгалтерському обліку роблять такі проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2 - відбита ринкова вартість безоплатно отриманих основних засобів;
Дебет 01 Кредит 08 - введено в експлуатацію основний засіб;
Дебет 20 (23, 44 та ін) Кредит 02 - нарахована амортизація по об'єкту основних засобів;
Дебет 98-2 Кредит 91 - включена у позареалізаційні доходи частину вартості безоплатно отриманого основного засобу.
Аудитору необхідно перевірити:
- Документи на безоплатно отримані основні засоби;
- Правильність складання бухгалтерських проводок по безоплатно отриманим основним засобам;
- Правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 98-2 «Безоплатні надходження»;
- Відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку записам у головній книзі і балансі;
Перевірка нарахування амортизації основних засобів.
Амортизацію основних засобів можна нараховувати: лінійним способом; способом зменшуваного залишку; способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання; способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). Амортизація основних засобів визначається щомісяця, виходячи з вартості основних засобів і встановлених норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів. Нарахування амортизації по основних засобів, що надійшли за імпортом, здійснюється за нормами амортизаційних відрахувань на аналогічні вітчизняні основні засоби.
Аудитору необхідно перевірити:
- Правильність норм амортизаційних відрахувань;
- Правильність ведення аналітичного обліку;
- Правильність складання бухгалтерських проводок по амортизації основних засобів;
- Наявність і правильність ведення інвентарної картотеки;
- Документальне оформлення операцій руху основних засобів.
Перевірка обліку витрат на ремонт основних засобів.
Для обліку ремонтного фонду в Плані рахунків передбачено рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат». Якщо наказом про облікову політику передбачено формування ремонтного фонду, то підприємство щомісяця нараховує до цього фонду необхідні суми відповідно до нормативу, самостійно затвердженим підприємством, і включає їх у витрати виробництва. У бухгалтерському обліку щомісяця робиться проводка:
Дебет 20 (23, 26) Кредит 96 - направлені кошти на формування ремонтного фонду. У міру завершення ремонту фактичні витрати підприємства відносяться на зменшення ремонтного фонду. Залишки створеного резерву на ремонт основних засобів за станом на 31 грудня звітного року закриваються і приєднуються до прибутку [2. с. 188-217].
2.2 Аудиторська перевірка орендованих основних засобів
У залежності від термінів оренди майна виділяють довгострокову (терміном більше 3 років), середньострокову (строком від 1 року до 3 років) і короткострокову (строком до одного року).
Перевірка даних по орендній платі за майно здійснюється за поточною (короткострокової) і довгостроковій оренді (лізингу).
Далі необхідно перевірити правильність нарахування і віднесення на рахунки бухгалтерського обліку орендної плати за майно. Аудитор повинен ретельно перевірити правильність складання договорів по оренді та лізингу майна, порядок розрахунку і структуру орендних платежів, добре знати схему можливих проводок для відображення операцій з нарахування та перерахування цих платежів.
При виявленні помилок необхідно довести їх до відома клієнта, який повинен їх виправити шляхом внесення відповідних виправних записів в регістри бухгалтерського обліку.
Аудитору необхідно перевірити:
- Правильність віднесення оренди основних засобів до поточної або довгострокової, оформлення актів передачі основних засобів в оренду;
- Договір оренди, який оформляється приймально-здавальним актом (при передачі майна в оренду);
- Відображення фінансових результатів від здачі в оренду;
- Ведення бухгалтерського обліку поточної і довгострокової оренди;
- Нарахування зносу (при довгостроковій оренді);
- Відображення капіталовкладень в орендовані основні засоби;
- Облік лізингових операцій (слід керуватися наказом Мінфіну Росії від 17 лютого 1997 р . N 15 «Вказівки про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу») [2. с. 188-217].
Найбільш простим і ефективним способом отримання попередньої необхідної інформації про стан внутрішнього контролю основних засобів є тестування з питань, наведеним у таблиці 2.
Таблиця 2. Запитальник для оцінки внутрішнього контролю: основні засоби та облік відповідних господарських операцій

Напрями і питання тестування
Відповіді
Примітка
Немає відповіді
Так
Ні
1
Умови
Чи ведуться деталізовані регістри для різних видів основних засобів?
2
Реальність
Фіксуються чи в обліку місця розміщення та експлуатації основних засобів і за ким вони закріплені?
3
Чи відображається в обліку факт здачі основних засобів в оренду?
4
Чи проводиться періодична інвентаризація основних засобів?
5
Повнота
Чи застраховані об'єкти основних засобів на випадок стихійних лих?
6
Аналізуються чи періодично коефіцієнти покриття? Коли проводився останній аналіз?
7
Аналізується чи періодично правильність нарахування податків? Коли проводився останній аналіз?
8
Дозвіл
Готуються чи рахунки на орендну плату та пропозиції з оренди для перегляду та затвердження Радою директорів?
9
Підписуються чи головним бухгалтером і затверджуються чи керівником акти прийому-передачі та списання основних засобів?
10
Точність
Чи обраний варіант (спосіб) нарахування амортизації основних засобів в обліковій політиці?
11
Перевіряють чи нарахування амортизації внутрішні аудитори або інші відповідальні особи?
12
Класифікація
Чи обраний варіант обліку і фінансування витрат на ремонт основних засобів в обліковій політиці?
13
Бухгалтерський облік
Чи відповідають дані регістрів обліку основних засобів даним Головної книги?
14
Періодизація
Чи відображаються в обліку основні засоби на дату затвердження акту прийому-передачі?
Практика аудиторських перевірок показує, що порушення і помилки в бухгалтерському обліку допускаються головним чином при оформленні руху основних засобів. Тому слід зазначити, що, на відміну від інших матеріальних цінностей основні засоби вимагають особливого первинного обліку. Наприклад, під час вступу (придбання) основних засобів застосовуються накладні або рахунку-фактури (товарні документи) але ці документи не можуть служити підставою для оприбуткування та введення в експлуатацію основних засобів. Оприбуткування та введення в експлуатацію об'єкта основних засобів повинно бути оформлено актом прийому-передачі основних засобів (форма № 101-АПК або ОС-1).
Тільки з цього моменту починається відлік нарахування амортизації (зносу) та відшкодування сплаченого постачальникам податку на додану вартість (ПДВ) за основними засобами. Зрозуміло, ПДВ повинен бути виділений окремим рядком у розрахунково-платіжних документах. Звідси випливає висновок, що несвоєчасне оприбуткування основних засобів тягне за собою недонарахування амортизації (зносу), що призводить до спотворення залишкової вартості об'єктів та фінансових результатів діяльності організації, а також до збільшення платежів до бюджету з ПДВ у даному періоді.
Перевірка основних засобів не обмежується вищевикладеними процедурами. Найбільш важливі з урахуванням досвіду теорії і практики аудиту західних країн, наведено в табл. 3 [2. с. 188-217].
Кредитний ризик у багатьох людей асоціюється з банківською діяльністю. Кредитний ризик - ризик втрати частини доходів або капіталу банку, що виникає в результаті неспроможності позичальника або контрагента виконати умови договору з банком. Кредитний ризик присутній в будь-якій діяльності, де успіх залежить від контрагента, емітента фінансових інструментів або позичальника. Він виникає кожного разу, коли кредитна організація надає, інвестує кошти або бере зобов'язання щодо їх надання у відповідності до чинних угод або на підставі маються на увазі в них умов незалежно від того, чи відображаються вони у складі активів на балансі або як умовні зобов'язання за балансом .

Таблиця 3. Аудиторська програма перевірки основних засобів і відповідних рахунків

Перелік процедур
Джерела інформації
1
А. Основні засоби
Детальна перевірка даних регістрів обліку основних засобів, їх підрахунок і звірка з даними рахунків Головної книги
Інвентарні картки обліку основних засобів, відомості, журнали-ордери
2
Вибір контрольного об'єкту основних засобів за даними регістрів обліку
а) провести інвентаризацію (огляд) основних засобів
б) перевірити документи на право власності (якщо вони є)
Інвентаризаційні описи, результати поточної інвентаризації, акти прийому-передачі, договори, рахунки-фактури
3
Підготувати список надходження і розподілу основних засобів:
а) підтвердити документально правильність відповідних віз
б) перевірити документально правильність визначення і повноту відображення в обліку первісної вартості основних засобів
Договори, рахунки-фактури, накладні, авансові звіти, акти пріема-передачі/спісанія, інвентарні картки обліку основних засобів, Головна книга
4
Провести аналіз ефективності основних засобів (показники наявності, руху та ефективності використання)
Аналітичні розрахунки (процедури)
5
Перевірити дані інвентаризації основних засобів і порівняти її результати з даними аналітичного обліку
Інвентаризаційні описи та інвентарні картки обліку основних засобів
6
Перевірити правильність виділення і відшкодування ПДВ з котрі вступили основних засобів, нарахування ПДВ та інших податків при реалізації та безоплатну передачу основних засобів, а також податку на майно за ним
Розрахунково-платіжні документи, розрахунки по податках
7
Б. Амортизація
Проаналізувати правильність нарахування амортизації за відповідними нормами, способам
Відомості амортизаційних відрахувань, нормативні документи
8
Перевірити правильність віднесення амортизаційних відрахувань на відповідні рахунки з обліку витрат
Відомості розподілу амортизаційних відрахувань, журнал-ордер № 10-АПК
9
Провести підрахунок і звірку даних аналітичного обліку нарахованого зносу з даними рахунків Головної книги
Підрахунок і звірка даних (перерахунок, простежування)
10
В. Інші рахунки
Проаналізувати, чи застраховані об'єкти основних засобів і з'ясувати, чи адекватно покриття при настанні страхового випадку
Страхові поліси, дані рахунки 65, розрахункові таблиці
11
Перевірити правильність розрахунку та нарахування страхових платежів та своєчасність їх сплати
Розрахунки, дані рахунки 65, Головна книга
12
Перевірити правильність розрахунку і відображення на рахунках орендної плати. Звірити дані обліку з даними орендних договорів, встановити, чи підходить той чи інший вид оренди для капіталізації
Договори оренди, дані рахунки 76, виписки банку, Головна книга
13
Перевірити обгрунтованість витрат на ремонт основних засобів і правильність відображення цих сум на відповідних рахунках
Проектно-кошторисна документація, приймально-здавальні акти, інші первинні документи, дані аналітичного обліку витратних рахунків і рахунків 31, 89
Оренда - широко використовуваний метод передачі ризиків. Широке поширення отримала фінансова оренда (лізинг). Частина ризиків, пов'язаних з орендованим майном, що залишається лежати на власника: повністю, наприклад, ризик фізичних ушкоджень власності, збільшення податків на майно, або частково, наприклад, ризик зниження комерційної цінності об'єкта. Проте вагома частина ризиків може бути передана шляхом спеціальних застережень в договорі оренди.
Згідно зі ст. 669 ГК РФ до орендаря повністю переходить ризик випадкової загибелі і ризик випадкового псування орендованого майна в момент передачі йому цього майна.
При реалізації проекту нерухомістю позичальник може піддаватися ризику, викликаного чинником конкуренції (наприклад, коли питома вага нерухомості, зданої в оренду, нижче запланованого показника).
Фактор конкуренції може бути викликаний надмірно оптимістичними прогнозами попиту, зниженням попиту або непередбачених насиченням ринку. На посилення фактора конкуренції може вплинути великий обсяг продажів описаного майна, коли інвестори, що купують ці об'єкти, стягують більш низьку орендну плату для залучення орендарів.
Орендодавець, передаючи майно в оренду, може гарантувати собі постійний дохід на певний період. Але при тривалому терміні оренди зростає ризик і для орендодавця, і для орендаря, так як важко передбачити майбутню зміну комерційної цінності орендованого майна, а отже, і зміна розміру орендної плати.
Можливе рішення, що знижує ризик власника майна, в цьому випадку може бути пов'язано з фіксованою рентою, тобто встановленням орендної плати у відсотках до обсягу продажів орендаря, але не нижче певної фіксованої суми [2. с. 188-217].

3. ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ОБЛІКУ ОРЕНДИ НА ПРИКЛАДІ ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «ЕФЕС»
3.1 Коротка економічна характеристика ТОВ «ЕФЕС»
ТОВ «ЕФЕС» зареєстровано 20 серпня 2001 року. Адміністрацією Брянського району Брянської області. Товариство є юридичною особою по Російському Законодавству та діє відповідно до ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і іншими правовими актами.
Метою діяльності Товариства є отримання прибутку його учасниками на основі задоволення потреб громадян, господарських товариств і будь-яких інших законних утворень в товарах роботах, послугах, пропонованих суспільством
Товариство самостійно планує свою господарську діяльність, визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту надаваних послуг і необхідності забезпечення виробничого та соціального розвитку суспільства. Товариство здійснює свою виробничу і комерційну діяльність силами трудового колективу за договорами, укладеними з громадянами та юридичними особами.
Товариство виконує роботи, надає послуги і реалізує відходи виробництва за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі та відповідно до чинного законодавства РФ.
Розрахунки товариства за своїми зобов'язаннями проводяться у готівковому та безготівковому порядку через установи банків відповідно до правил виконання розрахункових та касових операцій, затверджуваними ЦБ РФ.
Для перевірки і підтвердження правильності річних звітів, бухгалтерських балансів і контролю фінансово-господарської діяльності товариство може залучити професійного аудитора.
Перевірка (ревізія) фінансово-господарської діяльності товариства може здійснюватися після закінчення фінансового року, а також у всяке час з ініціативи керівництва товариства. Посадові особи товариства зобов'язані на вимогу ревізійної комісії або аудитора давати пояснення і представити фінансово-господарські документи.
За підсумками перевірки (ревізії) фінансово-господарської діяльності, ревізійна комісія або аудитор складають висновок, що містять дані про достатність звітності, та інших фінансових документах, а також інформацію, виявлених фактів порушень та зловживань особами товариства.
З дня утворення ТОВ «Ефес» на підставі виданої ліцензії Держбудом РФ виконує наступні види робіт (основний вид діяльності):
- Санітарно технічні роботи по влаштуванню зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж і комунікацій;
- Спеціальні роботи з влаштування зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж з прокладання газопроводу та встановлення обладнання.
Середньооблікова чисельність працівників підприємства складає 28 чоловік. Обсяг виконаних робіт у середньому становить 12 млн. рублів. Середня зарплата працівників становить близько 5 тис. рублів.
Підприємство надає послуги (за вищезгаданими найменуванням робіт) позабюджетним організаціям міста та області, міським організаціям, комерційним структурам та приватним особам.
Підприємство за своїм характером робіт відноситься до галузі будівництва, за обсягом робіт і чисельності до розряду малих підприємств. Виробничі запаси підприємства складають 500 тис. руб., Основні засоби підприємства складають 100 тис. рублів. Підприємство знаходяться на загальному режимі оподаткування. Чистий прибуток складає в середньому 350. тис. рублів, що дозволяє власникам підприємства заохочувати трудовий колектив матеріальними виплатами і створювати резервний капітал.
МПЗ обліковують за фактичною вартістю. Прихід на склад здійснюється на підставі товарно-транспортних накладних від постачальника з виписаною товарною накладною МПЗ. Відпустка здійснюється на підставі накладних в кількості передбачених згідно транспортно-кошторисної документації. По закінченню місяця складається матеріальні звіти (додаток № 10) за санітарно-технічним ділянках (будмайданчиків).
Раз рік комісією проводиться інвентаризація матеріально-виробничих запасів з складанням акту, в якому відображаються дані, акти зіставляють з даними бухгалтерського обліку. Акт затверджується керівником підприємства.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведуться в готівковому та безготівковому вигляді з відображенні їх в ж / о № 6.
Головним бухгалтером ТОВ «Ефес» (Сенічевой Л.М.) відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика» (затверджено наказом Мінфіну Росії від 20.07.94 № 100) на підприємстві розроблена та оформлена у вигляді положення облікова політика організації на 2007 рік .
У ній відображені основні методичні та організаційно-технічні особливості ведення обліку на підприємстві. Положення про облікову політику затверджено директором підприємства (Зайчик Л.М.). Зупинимося на найбільш значимих моментах:
- На підприємстві застосовується таблична машиноорієнтованого форма ведення бухгалтерського обліку
- Робочий план рахунків розроблений на основі єдиного Плану рахунків;
- Інвентаризація товарів на складі проводиться щорічно;
- Списання залишків продукції зі складу проводиться методом ФІФО;
- Бухгалтерський облік в організації здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.
На підприємстві для ведення бухгалтерського обліку застосовується програма «1С-Бухгалтерія» версія 7.7. Програма призначена для ведення бухгалтерського обліку, друку первинних документів, розрахунку підсумкових показників, формування звітів для податкових органів. З точки зору головного бухгалтера, дана програма була обрана тому, що вона надзвичайно зручна, проста в освоєнні і універсальна. Коротка характеристика принципів роботи програми.
Операції у вигляді проводок заносяться в журнал. Програма автоматично розносить ці проводки за відповідними субрахунками, підраховуючи підсумки по кожному рахунку і субрахунку в цілому і в розрізі аналітичного обліку. Передбачені численні форми стандартних звітів, які дають можливість негайно в зручному вигляді переглянути залишки по будь-яким рахунком і за будь-якого об'єкта аналітичного обліку.
Програма поряд з проводками дозволяє вносити в журнал операцій дані первинних документів. Мало того, описавши один раз форму документа і правила формування його реквізитів, при введенні даних можна автоматично розрахувати і надрукувати на принтері необхідну кількість примірників документа. Проведення ж при цьому формуються по кожному рядку документа автоматично. Таким чином, всі основні первинні документи можна не виписувати вручну, щоб потім повторно не обробляти їх в бухгалтерії, а відразу формувати документ прямо на комп'ютері.
Це повністю виключає можливість введення проводок без первинного документа і помилки ручного введення. Все це дозволяє головному бухгалтеру негайно, прямо зі свого комп'ютера переглянути не тільки підсумкові дані, а й звернутися безпосередньо до кожного первинного документа.
Наявність в журналі операцій автоматично сформованих на основі даних первинних документів аналітичних проводок по всіх основних операцій дозволяє відслідковувати всю дійсну картину господарського та фінансового стану на кожний момент часу.
Програмою також передбачена можливість формування різних звітів: бухгалтерського балансу, додатків до нього, форм статистичної звітності. Крім того можлива розробка користувачем форм звітності необхідних йому для аналізу та оперативного управління.
Розроблений робочий план рахунків відповідає описаному в обліковій політиці. Облік грошових коштів на підприємстві здійснюється: готівкових грошей - рахунок 50 «Каса» з веденням касової книги (КО-4); безготівкові розрахунки - рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» і субрахунок 2 «Чекові книжки» рахунки 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Чекова книжка видана директору ТОВ «ЕФЕС». Облік будівельних матеріалів здійснюється на субрахунку 1 «Сировина і матеріали» рахунку 10 «Матеріали». Облік витрат на придбання МПЗ здійснюється з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» або без їх використання. Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку матеріали враховуються на рахунку 10 по фактичної собівартості їх придбання.
Основними контрагентами підприємства є: ТОВ «Двіна», ВАТ «Сантехліт», ТОВ «Сантехкомплект», ВАТ «Брянскметаллресурси» - постачальники матеріалів і деталей; ОВО при Радянському РВВС - постачальник послуг з припинення правопорушень і злочинів у будівлях майстерень і складів; ТОВ « СТБ »- орендодавець основних засобів. Розрахунки з даними організаціями підтверджуються договорами, товарно-транспортними накладними, рахунками, рахунками-фактурами. На кінець звітного періоду є акти звірок по розрахунках за надані послуги.
3.2 Аудиторський висновок по ТОВ «ЕФЕС»
Проведення аудиторської перевірки виробничо-торгового підприємства ТОВ «ЕФЕС» на прикладі розділу обліку «Оренда основних засобів».
Планування аудиторської перевірки аудитор починає зі знайомства з економічним суб'єктом. Коротка характеристика підприємства, що перевіряється ТОВ «ЕФЕС» дана в пункті 3.1. справжньої роботи. У цьому ж пункті докладно розглянуті організація роботи бухгалтерії та системи внутрішнього контролю на підприємстві. Примірний план проведення аудиторської перевірки представлений у додатку.
Перед початком проведення перевірки аудитор повинен перевірити робочий план рахунків на предмет відповідності описаного в обліковій політиці. У випадку ТОВ «ЕФЕС» робочий план рахунків відповідає чинному законодавству та наказом «Облікова політика організації»
Також до початку перевірки перевіряються задані константи - умовно-постійні величини, значення яких діють протягом певного часу. Наприклад, назва підприємства буде діяти у всіх документах до його зміни в установленому порядку.
Прізвище головного бухгалтера - діє протягом роботи даного співробітника на даній посаді. У випадку ТОВ «ЕФЕС» всі вихідні первинні і звітні документи заповнюються за допомогою бухгалтерської програми, до якої реквізити та інші константи підприємства та його контрагентів вже внесені після встановлення програми, тому при заповненні реквізитів документів практично виключені помилки.
Приступаючи до проведення перевірки аудитор повинен розрахувати рівень суттєвості - граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності не зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні управлінські та економічні рішення.
Визначимо рівень суттєвості за 2006 рік на підставі бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки за цей період. Показники беруться на кінець звітного періоду.

Таблиця 4. Розрахунок рівня суттєвості за 2006 [1].
Базовий показник
Значення базового показника, тис. руб.
Частка%
Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис. руб.
1
2
3
4
Балансова прибуток
60400
10
604
Валовий обсяг реалізації, без ПДВ
7504492
2
15008
Валюта балансу
6514241
2
13028
Сума власного капіталу
3667076
5
18335
Загальні витрати організації
6396664
2
12793
Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:
(604 +15008 +13028 +18335 +12793): 5 = 11 954 тис. руб.;
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(11954-604): 11954 100% = 94,9%, тобто майже вчетверо;
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(11954-18335): 11954 100% =- 53,3%, тобто майже вдвічі;
Оскільки значення 604 тис. руб. і 18335 тис. руб. відрізняється від середнього значно, то приймаємо рішення відкинути їх при подальших розрахунках. Нове середнє арифметичне складе:
(15008 +13028 +12793): 3 = 13610 тис. руб.;
Отриману величину допустимо округлити до 13600 тис. руб. і використовувати кількісний показник в якості рівня суттєвості. Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить:
(13600-11954): 11954 100% = 13,7%, що знаходиться в межах 20%.
Після знайомства з порядком організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві в процесі підготовки загального плану і програми аудиторський ризик оцінено як «середній», а рівень суттєвості встановлено в розмірі 13600 тис. рублів.
Для оцінки системи внутрішнього контролю підприємства (пункт 3 програми) проведемо усне опитування персоналу. Отримані в ході тестування відомості дозволяють оцінити систему внутрішнього контролю як досить високу (додаток № 2).
Відповідно до пункту 4 програми проведений аудит установчих документів на предмет відповідності установчих документів ТОВ «ЕФЕС» чинному законодавству. У ході перевірки Статуту встановлено, що статутний капітал сформований в обсязі, відповідному законодавству РФ і внесений повністю, що підтверджується банківськими документами.
Порядок утворення та основні положення діяльності ТОВ «ЕФЕС» відповідають вимогам законодавства, що підтверджується тим, що Статут суспільства пройшов реєстрацію в Адміністрації м. Брянська Рег. № 165 від 20 серпня 2001 р . Перевіривши систему внутрішнього контролю і встановивши відповідність установчих документів чинному законодавству перейдемо безпосередньо до аудиту банківських операцій по іншим рахункам на підприємстві ТОВ «ЕФЕС».
Пункт 5 програми передбачає перевірку оформлення первинних облікових документів. Перевірці піддані договору оренди, дані рахунки 76, виписки банку, Головна книга, виписки банку за 2006 рр.., Платіжні доручення, платіжні вимоги.
У ході перевірки встановлено, що всі вони є доброякісними, тобто складені за затвердженою формою і заповнені відповідно до вимог Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку підприємств. Також встановлено, що всі операції, відображені в первинних документах відповідають вимогам законності (не суперечать законодавству, інструкціям) і доцільності (спрямовані на виконання завдань, що стоять перед підприємством).
Згідно з пунктом 6 програми зроблено опитування для оцінки внутрішнього контролю: основні засоби та облік відповідних господарських операцій. З даних тестування (див. табл. 5) можна зробити висновок, що в організації не проводиться періодично інвентаризація окремих об'єктів основних засобів, а тільки один раз на три роки.
Навіть перед складанням річної бухгалтерської звітності інвентаризація не проводиться. В обліковій політиці організації не визначено перелік об'єктів основних засобів та терміни проведення їх інвентаризації. Не виділено єдина облікова політика по амортизації вартості об'єктів, і організація позбавлена ​​можливості застосування прогресивних способів нарахування амортизації за основними засобами.
Крім того, відсутній контроль за правильністю нарахування амортизації з боку фахівців і внутрішніх аудиторів.
Далі, основні засоби не застраховані на випадок стихійних лих, що може призвести до негативних фінансових наслідків.
В організації практично відсутні аналіз ефективності використання основних засобів та аналіз правильності відшкодування та нарахування податків (ПДВ, податок на майно тощо).
Останнє може призвести до фінансових санкцій за допущені помилки з нарахування податків.
В організації не обраний варіант обліку і фінансування витрат на ремонт основних засобів (відсутній внутрішнє становище або інструкція з цього питання), що може стати причиною спотворення собівартості продукції (робіт, послуг) через використання довільного варіанта обліку витрат. Відсутній також контроль за обгрунтованістю зданих в оренду основних засобів та розрахунків орендної плати з боку ради директорів, що може призвести до створення для окремих осіб фінансової «лазівки».
Відповідно до пункту 7 програми аудиту проведена перевірка даних регістрів обліку оренди і звірка з даними Головної книги.
Таблиця 5. Запитальник для оцінки внутрішнього контролю: основні засоби та облік відповідних господарських операцій

Напрями і питання тестування
Відповіді
Примітка
Немає відповіді
Так
Ні
1
Умови
Чи ведуться деталізовані регістри для різних видів основних засобів?
Х
2
Реальність
Фіксуються чи в обліку місця розміщення та експлуатації основних засобів і за ким вони закріплені?
Х
3
Чи відображається в обліку факт здачі основних засобів в оренду?
Х
4
Чи проводиться періодична інвентаризація основних засобів?
Х
1 раз на 3 роки
5
Повнота
Чи застраховані об'єкти основних засобів на випадок стихійних лих?
Х
6
Аналізуються чи періодично коефіцієнти покриття? Коли проводився останній аналіз?
Х
7
Аналізується чи періодично правильність нарахування податків? Коли проводився останній аналіз?
Х
8
Дозвіл
Готуються чи рахунки на орендну плату та пропозиції з оренди для перегляду та затвердження Радою директорів?
Х
Питання вирішує одноосібно керівник організації
9
Підписуються чи головним бухгалтером і затверджуються чи керівником акти прийому-передачі та списання основних засобів?
Х
10
Точність
Чи обраний варіант (спосіб) нарахування амортизації основних засобів в обліковій політиці?
Х
Традиційний варіант облікової політики
11
Перевіряють чи нарахування амортизації внутрішні аудитори або інші відповідальні особи?
Х
12
Класифікація
Чи обраний варіант обліку і фінансування витрат на ремонт основних засобів в обліковій політиці?
Х
13
Бухгалтерський облік
Чи відповідають дані регістрів обліку основних засобів даним Головної книги?
Х
14
Періодизація
Чи відображаються в обліку основні засоби на дату затвердження акту прийому-передачі?
Х
Для узагальнення даних по розділу обліку «Оренда» до сч.76 «Інші дебітори і кредитори» відкрито субрахунок 76-1 «Оренда приміщень».
Арифметичний перерахунок даних регістрів обліку за рахунком 76-1 показав, що підрахунок зроблено вірно. Обороти і сальдо на кінець звітного періоду за перевіряється рахунку відповідають підсумкового значенням дебетового і кредитового обороту за звітний період і залишками на кінець звітного періоду даними Головної книги.
Пункт 8 програми передбачає аудит правомірності.
У цілому, в ході проведення аудиторської перевірки не було виявлено порушень законодавства при виконанні господарських операцій.
Всі документи, що підтверджують здійснені операції достовірні і справжні. Претензій до ведення обліку на підприємстві немає.
Звірення облікових залишків грошових коштів з фактичними не виявило недостачі. Витрати обігу вказані в повному обсязі і відображаються у відповідності до законодавства РФ.
Підсумкове аудиторський висновок на мій погляд може бути безумовно позитивним

ВИСНОВОК
Як правило, замовник, вдаючись до послуг аудиторської фірми, бажає отримати не одну, а кілька видів послуг одночасно.
Це обумовлює необхідність:
- Постійного підвищення кваліфікації аудиторів і періодичної їх переатестації;
- Залучення до перевірок висококваліфікованих практичних фахівців з числа працюючих на державних і комерційних підприємствах, які добре знають методику бухгалтерського обліку та економічного аналізу фінансово-господарської діяльності;
- Спеціалізації аудиторів в конкретних сферах діяльності підприємств;
- Оснащення аудиторських служб в цілому і кожного аудитора окремо відповідної обчислювальної та організаційної технікою, необхідною для їх нормальної діяльності, наявності систематично поповнюваного каталогу діючих нормативних актів (указів, законів, постанов), інструктивних матеріалів, спеціальної літератури, що відносяться до діяльності аудиторських служб, податковій політиці, до питань обліку і аналізу фінансово-господарської діяльності;
- Постійних контактів з обслуговуваними відповідно до укладених договорів підприємствами по конкретних господарських і фінансових питань.
Для вдосконалення як внутрішнього контролю обліку грошових коштів, так і для полегшення проведення аудиторських і інших внутрішніх і зовнішніх перевірок пропоную керівництву ТОВ «ЕФЕС» почати ведення журналу реєстрації платіжних банківських документів, що є в наявності програмне забезпечення бухгалтерії ТОВ «ЕФЕС» - «1С Бухгалтерія» версія 7,7 дозволяє без проблем ввести таку форму обліку первинних документів і тим самим полегшити облік надійшли на розрахунковий рахунок платіжних вимог. Ця процедура реєстрації дійсно необхідна, якщо на рахунку утворюється «картотека» для полегшення процесу установки черговості платежів. Крім того налагоджений контроль за процесом оформлення вихідних платіжних доручень і вимог дозволяє економити на послузі банку за відновлення або переоформлення платіжних документів.
Крім цього, пропоную ввести таку форму розрахунку з орендодавцем основних засобів ТОВ «СТБ» - як взаємозалік. Займаючись санітарно технічними роботами по влаштуванню зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж і комунікацій; спеціальними роботами по влаштуванню зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж з прокладання газопроводу та встановлення обладнання ТОВ «ЕФЕС» цілком може обслуговувати і орендовані приміщення в рахунок орендної плати. Таким чином при проведенні зустрічних перевірок питання про «перекладах в дорозі» ставиться не буде, крім того дана процедура безсумнівно буде сприяти поліпшенню відносин ТОВ «ЕФЕС» з його орендодавцем, тому що орендна плата буде здійснюватися своєчасно. Крім того, при розвитку таких відносин цілком закономірно з боку керівництва ТОВ «ЕФЕС» було б підняти питання про надання знижок, як крок у відповідь з боку ТОВ «СТБ» за надані послуги.
Таким чином при проведенні перевірки ТОВ «ЕФЕС» мета даної курсової роботи була досягнута і вирішені всі поставлені завдання.

Список використаної літератури
1. Алборов Р.А. Основи аудиту. Учеб. посібник. - М.: «Справа і Сервіс», 2001. - 224 с.
2. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: «Справа і Сервіс», 2000. - 432 с.
3. Аудит: навч. для вузів / під ред. В. І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583 с.
4. Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза. - М.: «Справа ЛТД», 2001. - 272 с.
5. Бухгалтерський облік / За ред. ден професора А.Д. Ларіонова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2000 р . - 654 с.
6. Цивільний кодекс РФ, чч. 1 і 2.
7. Євстегнєєв Є.М. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2001 - 148 с.
8. Камишанов П. І. Практичне посібник з бухгалтерського обліку:-3-е видання перероб. і Доп .- М.: «МЕДпресс»; - Еліста », 2003
9. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік - М.: ИНФРА М, - 2002 - 515 с.
10. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
11. Крупченко Є.А. Аудит. Учеб. посібник. - РнД: «Фенікс», 2002. - 320 с.
12. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга. - М. - СПб.: «Тускарора» - 2001 р .
13. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Наказ Міністерства фінансів РФ № 34н від 29 липня 1998 р .).
14. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (Наказ Міністерства фінансів № 94н від 31 жовтня 2000 р .).
15. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації». ПБО 1 / 98. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 09.12.1998 № 60н.
16. «Помічник бухгалтера» N10 2001 р .
17. «Помічник бухгалтера» N7 2003 р .
18. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2004. - 255 с.
19. Терехов А.А. Аудит: перспективи розвитку. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 560 с.
20. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ
21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, підручник. 2-е вид. - М.: ИНФРА-М, 2001 - 352 с.


[1] Показники в стовпці 3 повинні бути визначені внутрішньою інструкцією аудиторської фірми і застосовуватися на постійній основі, в даному випадку див: Р. А. Алборова «Аудит в організаціях торгівлі» с.92-94. Стовпець 4 отримують множенням даних колонки 2 на показник стовпця 3, розділений на 100%.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
281.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Проведення аудиторської перевірки обліку оренди основних засобів на прикладі ТОВ Ефес
Методика аудиторської перевірки основних засобів
Аудит обліку готової продукції та порядок проведення аудиторської перевірки на підприємстві громадського
Проведення аудиторської перевірки
Методика проведення аудиторської перевірки
Якість проведення аудиторської перевірки
Методика проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і
Основні методики проведення аудиторської перевірки розрахунків
Умови і особливості проведення аудиторської перевірки інвестиційно
© Усі права захищені
написати до нас