А.Є. Крайнєв
Розрахунок податку - справа складна і чревате помилками. Причому не завжди бухгалтер помиляється «у свою користь». Буває й так, що він відправляє до бюджету більше, ніж вимагає Податковий кодекс. Про те, що робити при виявленні помилок «на користь бюджету», ми сьогодні і поговоримо.
Як підтвердити переплату
Перше питання, яке виникає, коли бухгалтер виявляє, що до бюджету перераховано більше, ніж треба, - чи треба подавати уточнену декларацію. Відповідь на це питання залежить від того, як саме утворилася переплата. Так, якщо вона стала наслідком неправильного визначення суми податку за декларацією (помилка при підрахунку податковий бази, пільг тощо), то виправлення ситуації доведеться почати з подачі «уточненки».
Справа в тому, що декларація, відповідно до статті 80 Податкового кодексу, є заявою платника податків про суму податку, що підлягає сплаті до бюджету *. Відповідно, якщо в декларації вказано, що до сплати належить, наприклад, 100 тис. рублів, то саме ця сума потрапить до особового рахунка платника податків як очікувана до вступу. З цього випливає: перш ніж заявляти про переплату, потрібно виправити відомості, що містяться в декларації. Тобто зробити так, щоб заявлена до сплати сума була дійсно менше, ніж сума, що надійшла від платника податків і відображена на його особовому рахунку.
У той же час подання уточненої декларації - не єдиний спосіб підтвердження переплати. Так, Податковий кодекс передбачає ще два варіанти документального оформлення переплати. По-перше, переплату може виявити податкова інспекція. Таке можливе як при камеральної перевірки декларації (тут мова частіше йде про арифметичні помилки, повтором вказівці доходів тощо, тобто про невірне заповнення декларації), так і при виїзній. За правилами пункту 7 статті 78 Податкового кодексу, про кожного виявленого випадку переплати інспекція повинна письмово повідомити платнику податків. Відповідно, такий документ (він називається повідомлення, його форма затверджена наказом ФНС Росії від 25.12.08 № ММ-3-1/683 @) і буде підтверджувати сам факт переплати і її розмір.
По-друге, переплата може підтверджуватися актом звірки (п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма акта також уніфікована і затверджена наказом ФНС Росії від 20.08.07 № ММ-3-25/494 @. За наявності такого документа, підписаного податковим інспектором, подавати уточнену декларацію вже не треба. Виступити ініціатором звірки може як податкова інспекція (наприклад, при виявленні фактів, що свідчать про переплату), так і сам платник податків.
Нарешті, можливий ще один варіант, коли подавати уточнену декларацію не потрібно. Це ситуація, коли переплата підтверджена судовим рішенням. Очевидно, що доводити її повторно вже не потрібно (постанова ФАС Уральського округу від 02.07.08 № Ф09-5218/07-С3).
Що можна зробити з надлишком
Після того, як сам факт перерахування до бюджету зайвих грошей підтверджений, треба вирішити долю переплати. Податковий кодекс тут також передбачає кілька варіантів.
По-перше, дані суми можна спрямувати на погашення наявної недоїмки, пені або штрафів. При цьому переплатою можна покривати недоїмку по податках того ж типу. Це означає, що переплату по федеральному податку (наприклад, ПДВ, податку на прибуток і т.д. - див ст. 13 НК РФ, де наведено перелік федеральних податків) можна направити на погашення недоїмки по іншому федеральному податку. Переплата по регіональному (податок на майно, транспортний тощо - див. ст. 14 НК РФ) може покривати недоїмку по іншому регіональному податку. А надлишок по місцевому податку (їх перелік наведено в ст. 15 НК РФ) можна направити на погашення недоїмки по будь-якому іншому місцевому податку. Аналогічним чином вирішується питання з пенями і штрафами - вони зачитуються тільки в межах того ж типу податку, за яким вони нараховані.
По-друге, переплату можна зарахувати в рахунок майбутніх платежів. Принцип тут той же самий - надлишок може покрити майбутні платежі не тільки по тому податку, за яким відбулася переплата, але і по будь-якому іншому податку того ж типу.
По-третє, переплату можна просто повернути на рахунок організації.
Як оформити вибір
Отже, вибір зроблений, саме час повідомити про нього податковому органу, подавши відповідну заяву. При складанні такого документа слід враховувати наступні моменти. У заяві треба чітко вказати яку суму платник податків просить зарахувати або повернути, чим підтверджується переплата і за яким податку вона виникла. Крім того, потрібно вказати вимогу стосовно до переплати, тобто що саме бухгалтер хоче зробити з цією сумою: повернути або зарахувати. І, нарешті, назвати «шлях» заліку або повернення. Тобто написати, в рахунок якого платежу планується залік, або вказати рахунок, на який потрібно повернути переплату.
Зверніть увагу, що можливі й часткові заліки, коли, наприклад, з 100 тис. рублів переплати 20 тис. рублів направляється на погашення недоїмки, 40 тис. рублів приймаються податківцями в рахунок майбутніх платежів, а решту 40 тис. рублів повертаються на розрахунковий рахунок платника податку . Подати таку заяву про залік і (або) повернення можна протягом трьох років з дня сплати зайвої суми (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Заява передається в податкову інспекцію або особисто (при цьому в інспекції обов'язково треба отримати відповідний штамп на другому екземплярі), або поштою з описом вкладення. Протягом 10 робочих днів податкова інспекція повинна прийняти рішення про проведення заліку або повернення переплати (п. 4 і 8 ст. 78 НК РФ). А на рахунок платника податків (при поверненні) сума повинна надійти не пізніше одного місяця з дати подання заяви (п. 6 ст. 78 НК РФ). При порушенні терміну повернення на суму переплати нараховуються пені, виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ (п. 10 ст. 78 НК РФ). Саме для контролю за дотриманням цих термінів і важливо мати документ, що підтверджує дату отримання інспекцією заяви.
Коли слід поспішити з поданням заяви
На закінчення опишемо ще один важливий нюанс, що стосується заяви про зарахування переплати в рахунок наявної недоїмки. Податковий кодекс дозволяє інспекторам проводити подібний залік самостійно (п. 5 ст. 78 НК РФ). Іншими словами, інспекція має право не чекаючи заяви від платника податків зарахувати переплату в рахунок наявної недоїмки з податку того ж типу (федеральні, регіональні, місцеві).
З цього випливає, що якщо в організації тільки одна недоїмка, то заява про залік можна зовсім не писати. А от при наявності декількох недоїмок, в рахунок яких може бути зарахована переплата, з подачею заяви треба поспішити (якщо, звичайно, організації не все одно в рахунок який з недоїмок буде проведений залік). Адже якщо така заява надійде до того, як інспекція проведе «свій» залік, то воля платника податків, викладена в заяві, стає обов'язковою для інспекторів (п. 5 ст. 78 НК РФ). Простіше кажучи, платник податків може вирішувати яку саме недоїмку він хоче погасити за рахунок переплати.
Нарешті, при подачі заяви про повернення переплати слід пам'ятати, що за наявності недоїмки на рахунок повернеться не вся сума надлишку, а різниця між нею і недоїмкою (п. 6 ст. 78 НК РФ). А ось аналогічного правила для випадків заліку в рахунок майбутніх платежів НК РФ не містить. Виходить, що податківці не вправі погашати недоїмку, якщо платник податків встиг подати заяву про залік в рахунок майбутніх платежів.
* Тут мова не йде про простих арифметичних помилках, які, як правило, виявляються відповідною програмою перевірки декларації. Відповідно, якщо такі помилки «не відловила» програма, встановлена у платника податків, вони практично зі стовідсотковою гарантією будуть виявлені на етапі камеральної перевірки. І платнику податків вже на цьому етапі запропонують уточнити декларацію (п. 3 ст. 88 НК РФ).