В основі розвитку людського суспільства лежить виробництво матеріальних благ. Створювані в процесі виробництва матеріальні цінності розподіляються, відбувається їхній обмін і споживання.
Для забезпечення контролю за цими безперервно повторюваними господарськими процесами, а також для керування ними необхідні відомості, або інформація про них. Інформацію одержують шляхом систематичного спостереження, вимірювання цих господарських процесів в певних кількостях, показниках і реєстрації їх у встановленій системі.
Таким чином, господарський облік являє собою кількісне відображення і якісну характеристику господарських процесів з метою контролю за їх розвитком і управління ними.
Цілі і завдання господарського обліку обумовлені способом суспільного відтворення і залежать від рівня продуктивних сил і виробничих відносин. На кожному ступені розвитку суспільства облік визначається особливостями того економічного ладу, процеси якого він відображає і контролює. Облік стає особливо необхідним, коли процес производствa починає носити громадський і втрачає суто індивідуальний характер.
Бухгалтерський облік - це упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. У бухгалтерському обліку забезпечуються реєстрація, обробка та зберігання інформації про факти фінансово-господарської діяльності [5, c.25].
Господарський облік, щоб він був успішним, повинен відповідати певним вимогам, найважливішими з яких є:
Порівнянність показників обліку з показниками плану. Вона необхідна для контролю за виконанням планових завдань і для отримання даних для планування. Облікові та планові по казники повинні бути порівнянні з методів обчислення і за обсягом (одиниці виміру: грн., Шт.);
Своєчасність обліку особливо важлива для оперативного управління виробництвом. Оперативна робота вимагає на пла ної робочий день мати дані про наявність матеріалів, обсязі продукції, що випускається і т.д.;
Точність і правдивість інформації, тобто інформація повинна бути достовірною (приписки, зміна з корисливою Це ллю якості предметів збуту спотворюють реальну картину, що в кінцевому рахунку призводить до помилкових управлінським рішен вам);
Повнота обліку. Забезпечується реєстрацією всіх опера цій, що відбуваються в організації. Необхідно проводити облік витрат на кожній ділянці виробництва: виготовлення продукції, надходження товарів, ремонт і т.д.;
Ясність і доступність обліку мають велике значення для залучення трудящих до управління виробництвом. Інформація повинна бути виражена в одиницях виміру, зрозумілих ши рокой аудиторії (наприклад, собівартість продукції в грошовому виразі, а не в нормо-годинах);
Економічність обліку означає, що при чіткій організації витрати на його ведення повинні бути мінімальними (на приклад, комп'ютеризація обліку) [7, c.46].
Існує три види господарського обліку:
- Бухгалтерський;
- Оперативно-технічний;
Бухгалтерський облік відображає господарські засоби, процеси та окремі операції при суцільній безперервної реєстрації. Використовується для контролю за виконанням виробничої програми організації.
Оперативно-технічний облік відображає окремі факти, явища, операції в процесі спостереження і використовується для керівництва і контролю за виробничою діяльністю організації [1, c.37].
Статистичний облік відображає соціально-економічні явища і процеси в результаті збору і вивчення інформації і використовується для виявлення резервів виконання виробничої програми організації.
2. Предмет, об'єкт і метод бухгалтерського обліку
Господарські засоби організації та джерела утворення служать об'єктом бухгалтерського обліку і входять у зміст його предмета.
Предметом бухгалтерського обліку є безперервно повторюються процеси виробництва, розподілу, обміну і невиробничого споживання, а також господарські кошти.
Бухгалтерський облік - це особливий прийом відображення господарських явищ, який базується на загальних положеннях діалектичного методу, суть якого зводиться до вивчення всіх процесів і явищ у взаємозв'язку, в розвитку, в русі від простого до складного [2, c.31].
Об'єктом бухгалтерського обліку є господарські засоби підприємства (майно підприємства в натуральній і грошовій формі).
Метод бухгалтерського обліку - це сукупність способів і прийомів, що дозволяють отримати всебічну характеристику господарської діяльності організації.
Всьому різноманіттю господарських засобів і процесів слід дати грошову оцінку. Потім необхідно обгрунтовано згрупувати економічно однорідні господарські засоби і процеси. Принципи оцінки і угруповання єдині для всіх організацій.
Метод бухгалтерського обліку складається з окремих елементів, до яких відносяться:
документація та інвентаризація як спосіб первинного на блюдения і контролю за господарськими явищами;
оцінка і калькуляція як спосіб вартісного вимірювання вчи розроблюваних об'єктів і явищ;
система рахунків і подвійний запис на рахунках як способи течу щей реєстрації та групування розкритих змін з господарську засобами у процесі їх руху;
бухгалтерський баланс і звітність як способи уклади ного узагальнення облікових даних;
аналіз господарської діяльності та контроль за виконанням плану.
У будь-якій організації за кожною господарською операцією ведеться спостереження і контроль за допомогою документації.
Документація - це письмове свідоцтво про скоєння господарської операції або вказівка на її виконання. Жоден запис в бухгалтерському обліку не може бути зроблена без відповідного оформлення її документом. Так як господарські операції здійснюються в організації щодня і безперервно, то й документи по всіх операціях оформляються безперервно [4, c.46].
Між обліковими даними та фактичною дійсністю, незважаючи на документальне оформлення записів всіх операцій, у практиці іноді виникають розбіжності. Це може бути викликано помилками в облікових записах, неточностями при відображенні відпустки цінностей і розкраданнями.
Крім того, існують процеси, які не можуть бути відображені документально, наприклад усушка, утруска та інші недостачі, які називаються природним спадом.
Щоб порівняти дані обліку та фактичну наявність засобів в організації, застосовується спосіб інвентаризації.
Результати інвентаризації відображаються в спеціальних документах - актах, які служать підставою для облікових записів.
Для подальшого відображення в обліку та узагальнення різнорідних господарських операцій їх необхідно виразити в єдиному вимірі. Це здійснюється за допомогою оцінки.
Оцінка є способом грошового вираження об'єктів бухгалтерського обліку. Натуральні показники, що містяться в первинних документах, переводяться в грошові шляхом множення встановленої ціни на кількість, зазначена в документі.
При веденні господарського обліку потрібен точний підрахунок витрат, що відносяться до кожного об'єкту обліку. Це досягається застосуванням в обліку такого способу, як калькуляція.
Калькуляція - це спосіб обчислення в грошовому вираженні фактичної собівартості виготовлення одиниці продукції. Калькуляція є основою грошової оцінки об'єктів. Оцінка і калькуляція тісно пов'язані між собою і мають велике значення в здійсненні господарського розрахунку, тому що дозволяють зіставити витрати організації і результати її господарської діяльності [2, c.29].
Всі господарські засоби після їх оцінки узагальнюються за економічно однорідним показниками і об'єднуються в групи. Поточний облік господарських коштів і їх рух ведеться за допомогою системи бухгалтерських рахунків. На кожну групу господарських засобів і кожен вид джерел утворення засобів відкривається окремий рахунок.
Господарські операції в системі рахунків бухгалтерського обліку відображаються за допомогою подвійного запису. Подвійний запис є способом взаємопов'язаного відображення і контролю кожної господарської операції одночасно на двох рахунках в одній і тій же сумі. Так, при записі на рахунках відпустки матеріалів зі складу у виробництво взаємодіють показники цінностей на складі і витрати на виробництво. При відображенні цієї операції кількість цінностей на складі стає менше, водночас витрати на виробництво збільшуються.
Усі записи на рахунках узагальнюються за звітний період (як правило, місяць) з допомогою особливого методу - балансового узагальнення.
Бухгалтерським балансом називається спосіб групування та відображення у грошовій оцінці господарських засобів за їх складом і джерелами утворення на певну дату (зазвичай на перше число місяця). Бухгалтерський баланс характеризується рівністю засобів організації за видами та розміщення і джерелам утворення. Структура балансу, так само як і система бухгалтерських рахунків, з якою баланс органічно пов'язаний, заснована на економічній угрупованню господарських засобів.
Для здійснення контролю за виконанням плану за різними показниками господарської діяльності в організаціях поряд з балансом складається звітність за певний період [8, c.17].
Звітність - це система економічних показників, що характеризують результати господарської діяльності організацій, об'єднань, ступінь виконання ними планових завдань. Звітність складається на підставі підсумкових записів у системі рахунків бухгалтерського обліку. У звітності можуть наводитися дані за минулі звітні періоди, що дозволяє судити про зміни в діяльності організації.
3. Класифікація об'єктів бухгалтерського обліку
Всі кошти підприємства класифікуються за двома ознаками:
за видами і розміщення;
за джерелами утворення і призначенням.
Кошти організації за видами і розміщення. Кошти організації за видами і розміщенню поділяються на необоротні активи і оборотні активи
Необоротні активи. Основні засоби (будівлі, машини й устаткування тощо) діють і використовуються в господарській діяльності тривалий час, не змінюючи свого зовнішнього вигляду, зношуються поступово, що дозволяє організації включати їх вартість до собівартості продукції частинами протягом нормативного терміну.
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - вкладення в частину майна, будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу [1, c.25].
Нематеріальні активи - об'єкти довгострокового користування, мають вартісну оцінку, але не мають матеріально-речової форми (право власності, ноу-хау і т.д.).
Вкладення у необоротні активи - це кошти організації, спрямовані або вкладені в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, нематеріальних активів, земельних ділянок
Оборотні активи. Нормованими називаються оборотні кошти, вкладені в ті види матеріальних цінностей, які необхідні організації для виконання виробничої програми (передбачаються норми запасів).
Сировина, матеріали, паливо, комплектуючі вироби, запасні частини являють собою оборотні засоби (предмети праці), які використовуються в одному виробничому циклі і тому повністю переносять свою вартість на виготовлену продукцію, виконувані роботи чи надані послуги.
Незавершене виробництво - вартість продукції, яка не пройшла всі стадії виробничого процесу і не переданої на склад або не зданої замовнику.
Грошові кошти - суми готівкових грошових коштів у касі організації та операційній касі і грошових коштів на розрахунковому, валютному та спеціальному рахунках в банку, переклади в дорозі, а також грошові документи (квитки та залізничні квитки, акцизні марки і т.д.).
Фінансові вкладення - це інвестиції організації в цінні папери (акції, облігації), у статутні фонди інших організацій; надання позик з метою отримання додаткових доходів у вигляді процентів [4, c.52].
Розрахунки з дебіторами. Дебіторською заборгованістю називаються кошти в розрахунках, тобто по суті це кошти даної організації, які тимчасово перебувають в інших організацій або осіб, які після закінчення певного терміну підлягають поверненню даної організації у вигляді грошових або інших засобів. Дебіторами можуть бути: покупці, які відразу не сплатили відвантажену продукцію або товар; підзвітні особи, які отримали в касі гроші у вигляді авансу під звіт; працівники організації за наданими їм позиками і позиках, по відшкодуванню матеріального збитку; засновники, що мають заборгованість по внеску в статутний фонду при його формуванні
Кошти організації за джерелами утворення. Кошти організації за джерелами утворення поділяються на джерела власних коштів, доходи (витрати), розрахунки (позикові кошти).
Джерела власних коштів (фонди, резерви, бюджетне та інші види фінансування, нерозподілений прибуток).
Статутний фонд - сукупність у грошовому вираженні внесків засновників у майно організації при її створенні для забезпечення діяльності організації в розмірах, визначених установчими документами.
Резервний фонд - утворюється за рахунок нерозподіленого прибутку організації для покриття незапланованих витрат, що виникли в процесі роботи організації.
Додатковий фонд - утворюється за рахунок переоцінки відповідно до встановленого порядку необоротних активів організації; емісійного доходу акціонерного товариства при розміщенні акцій за ціною вище номінальної.
Цільове фінансування - надходження коштів для здійснення заходів цільового призначення (вступні та членські внески, благодійна допомога, надходження від вищестоящої організації).
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - прибуток (збиток), що залишається в розпорядженні організації після реформації балансу за станом на 31 грудня [4, c.43].
Доходи (витрати):
резерви майбутніх витрат;
витрати майбутніх періодів;
доходи майбутніх періодів;
прибуток (збиток) звітного року.
Резерви майбутніх витрат створюються з метою рівномірного включення деяких витрат у собівартість продукції (на оплату чергових відпусток, ремонт основних засобів і т.д.).
Витрати майбутніх періодів - витрати, вироблені в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів (освоєння нових видів продукції, нерівномірно проізводімийремонт основних засобів, підписка на спеціальну літературу).
Джерела власних коштів (фонди, резерви, бюджетне та інші види фінансування, нерозподілений прибуток).
Статутний фонд - сукупність у грошовому вираженні ладів засновників у майно організації при його створенні
забезпечення діяльності організації в розмірах, визначених установчими документами.
Резервний фонд - утворюється за рахунок нерозподіленого прибутку організації для покриття незапланованих витрат, що виникли в процесі роботи організації.
Додатковий фонд - утворюється за рахунок переоцінки відповідно до встановленого порядку необоротних активів організації; емісійного доходу акціонерного товариства при розміщенні акцій за ціною вище номінальної [3, c.47].
Цільове фінансування - надходження коштів для здійснення заходів цільового призначення (вступні та членські внески, благодійна допомога, надходження від вищестоящої організації).
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - прибуток (збиток), що залишається в розпорядженні організації після реформації балансу за станом на 31 грудня.
Доходи (витрати):
резерви майбутніх витрат;
витрати майбутніх періодів;
доходи майбутніх періодів;
прибуток (збиток) звітного року.
Резерви майбутніх витрат створюються з метою рівномірного включення деяких витрат у собівартість продукції (на оплату чергових відпусток, ремонт основних засобів і т.д.).
Витрати майбутніх періодів - витрати, вироблені в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів (освоєння нових видів продукції, нерівномірно вироблений ремонт основних засобів, підписка на спеціальну літературу).
Список літератури
Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. 3-тє вид., Переаб. і доп. / О. А. Левкович, І.М. Бурцева. - Мн.: Амалфея, 2005р. -800С.
Бухгалтерський облік / За ред. Н.І. Ладутько. ─ 2-е вид., Перераб. і доп. ─ Мн.: ФУАінформ, 2001. ─ 832с.
Бухгалтерський облік / Під. загальною ред. Є.І. Тишкова. ─ Мн. Обчислюємо. шк., 2001. ─ 684с.
Бухгалтерський облік: Навчально-методичний посібник / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. ─ 10-е вид., Перараб. і доп. ─ Мн.: Книжковий Дім, 2004. - 432с.
Бухгалтерський облік: Теорія. Документи. Проводки. Регістри. Звітність за новим Планом рахунків: учеб.-практич. посібник / Ладутько H.І., Борісевскій П.Є., Крупнова А.В.; За заг. ред. Ладутько H.І. -5-е вид., Перераб. і доп. -Мн.: ФУАінформ, 2005. -742с.
Зміни в бухгалтерському обліку при переході на новий План рахунків / І.М. Бурцева, О. А. Левкович. - Мн.: Диктую, 2003р. -192с.
Кобзік Є.Г. Бухгалтерський облік і аудит: Курс лекцій. -Частина I. -Мн.: Академія управління при Президентові Республіки Білорусь, 2003. -177с.
Кобзік Є.Г. Бухгалтерський облік і аудит: Курс лекцій. -Частина II. -Мн.: Академія управління при Президентові Республіки Білорусь, 2003. -192с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік - М.: Инфра-М, 1999. - 584с.
Новий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації (підприємства). Коментарі. Рекомендації до застосування / В.Є. Ванкевіч, Є.М. Шібеко, А.Л. Бавдей та ін; За заг. ред. Л.Л. Єрмолович, В.Є. Ванкевіч. - Мн.: Інтерпрессервіс; Книжковий Дім, 2002. - 368с.