Податковий ризик

Зміст

Введення

1. Поняття податкового ризику

2. Групи податкових ризиків

3. Управління податковими ризиками

Висновок

Список літератури

Введення

Сучасний бізнес немислимий без ризику, тому що успіх у бізнесі залежить не тільки від правильності та обгрунтованості обраної стратегії підприємницької діяльності, але і від обліку ймовірності критичних ситуацій.

Щоб вижити в умовах ринкових відносин, потрібно вирішуватися на впровадження технічних нововведень і на сміливі, вирішальні дії, а це підсилює ризик. Отже, головними завданнями підприємця є вміння оцінювати ступінь ризику і вміння керувати ним, а не уникати ризику.

Існує велика різноманітність думок з приводу поняття визначення, сутності та природи ризику. Це пов'язано з багатоаспектністю цього явища, недостатнім використанням в реальній діяльності, ігноруванням в існуючому законодавстві.

1. Поняття податкового ризику

Податкові ризики розглядають з двох позицій - підприємця і держави.

Податковий ризик підприємця пов'язаний з можливими змінами податкової політики (поява нових податків, ліквідація або скорочення податкових пільг тощо), а також зміною величини податкових ставок.

Податковий ризик держави полягає в можливому скороченні надходжень до бюджету в результаті зміни податкової політики та / або величини податкових ставок.

Податкові ризики, як і всі інші, виникають там, де є невизначеність. Однак інші підприємницькі ризики російські бізнесмени вже вміють передбачати, прорахувати і або від них захиститися, або пом'якшити їх наслідки. До податкових ж ризикам ставлення в Росії ще дуже часто буває поганим. А тому нерідко керівник підприємства дізнається, що та чи інша угода виявилася занадто обтяжливою з точки зору податкових платежів вже після її здійснення. (У кращому разі дізнається від своїх фахівців, у гіршому - від співробітників податкового відомства, в самому гіршому - від представників каральних органів). І тоді перед підприємцем встають дві одвічні питання. Питання перше: «Хто винен?» Список винних напрошується сам собою: бухгалтер, фінансовий директор, який рекомендував операцію податковий консультант, який не помітив помилку аудитор, який проводив перевірку податковий інспектор, неясний закон ... Питання друге: «Що робити?» Для російських підприємців типовий такий набір відповідей: розлютитися або засмутитися; звільнити головного бухгалтера; звільнити головного бухгалтера після того, як він вирішить всі питання з податковою інспекцією; продовжувати діяти, як задумано спочатку, сподіваючись, що пронесе ^1. Але єдино правильною відповіддю є намір податковими ризиками управляти. А починається управління з розуміння природи і масштабності податкових ризиків, а також імовірності та причин їх виникнення.

Говорячи про ризики, підприємці в 95% випадків думають про недоплачених податках. Однак податкові ризики полягають ще й у тому, що можуть бути втрачені можливості грамотної побудови угоди з використанням легітимних методів податкового планування. Неможливо проводити агресивну ринкову політику і одночасно домогтися зниження податкових ризиків до мінімуму.

На будь-якому підприємстві є люди, які створюють ризики, а є ті, хто їх гасить. Підприємці, які активно розвивають бізнес, як правило, створюють податкові ризики, і зазвичай їх найменше хвилює, якою буде податкове наслідок тієї або іншої дії. Тому ті, хто розвиває бізнес, повинні постійно контактувати з тими, хто займається контролем податкових ризиків. На практиці ці люди знаходяться на різних «полюсах» і вважають за краще не контактувати. А тому в Росії часто головний бухгалтер дізнається про операцію тільки тоді, коли рішення про неї вже прийнято і податкові наслідки прораховувати пізно. Для вирішення цієї проблеми багато середніх і особливо великі компанії ввели в себе окремі, відмінні від звичайної бухгалтерії, структурні підрозділи, які займаються управлінням податковими ризиками.

2. Групи податкових ризиків

Податкові ризики можна розділити на наступні групи.

1. Ризики, пов'язані з проведенням конкретної угоди. Кожна угода має податкові наслідки, якщо вона спеціально не звільнена від податків. Але ризики виникають, коли підприємство укладає крупну або незвичну для себе угоду (персонал, системи, бази даних, процедури контролю не налаштовані на те, щоб повною мірою впоратися з ризиком).

2. Ризик неоднозначного тлумачення закону платником податків і податковим органом. Це ще один типовий ризик для Росії. Досвід показує, що податкові ризики супроводжують саме тим угодам, які проведені для того, щоб домогтися сприятливих податкових наслідків. Потрібно розуміти: коли підприємство прагне заощадити на податках, воно знаходиться в зоні потенційного ризику, і тому діяти необхідно вкрай обачно ^2.

3. Ризики виникають через простих управлінських помилок і недогляду, коли податковий чи бухгалтерський відділи не залучені до процесу прийняття управлінських рішень. А це означає, що в компанії немає чіткої організаційної структури, контроль за податками зосереджений тільки в руках головного бухгалтера, або обов'язки податкового менеджера визначені нечітко.

4. Угода погано документована. Нещодавно проведене дослідження настання податкових ризиків у Росії показало, що однією з частих причин виникнення негативних податкових наслідків є недостатнє документальне підтвердження того, яку операцію здійснило підприємство. Невипадково податкові органи все частіше вимагають надання повної документації, щоб упевнитися, що продекларована угода дійсно здійснена. На жаль, дуже часто цієї документації або недостатньо, або вона взагалі відсутня.

5. Операційні ризики виникають у повсякденній діяльності компанії: одні угоди несуть великі ризики, ніж інші. За небезпеки настання податкових ризиків не можна порівняти звичайну постачання товарів з торгівлею усередині групи, та ще й при перетині кордону. І очевидно, що чим більше бухгалтерія та податковий відділ залучені до планування цих операцій, а не просто відображають їх результати, тим з більшою підставою можна говорити про управління ризиками.

6. Портфельні ризики. Кожен окремий ризик може бути невеликий, але в сукупності вони можуть створити загрозливу ситуацію, особливо якщо підприємство має розгалужену велику мережу філій. Керівництво компанії має запитати себе, що станеться, якщо ризики складуться; чи достатньо ресурсів, щоб нейтралізувати наслідки; виявиться результат розвитку за таким сценарієм прийнятним. Потрібно бути готовим до гіршої ситуації.

7. Зовнішні ризики включають зміни в законодавстві, несподівані судові рішення, «зміну влади», починаючи від федерального міністра і закінчуючи податковим інспектором. Керівник зіткнеться з дуже складною матрицею, якщо філії підприємства географічно розкидані по Росії. Адже в нашій країні не тільки на Далекому Сході, але і в Санкт-Петербурзі законодавство тлумачиться інакше, ніж у Москві. Якщо ж бізнес переходить межі країни, ситуація ще більш ускладнюється.

8. І нарешті, ризик нанесення збитку репутації компанії. Чи готова компанія до того, щоб стаття або інформація про практику управління податковими ризиками в ній з'явилася на перших сторінках солідного видання. Багато міжнародних організацій мають внутрішній документ про управління податковими ризиками, де є така заява: компанія заявляє про відмову від методів податкового планування, якщо побоюється, що його деталі стануть публічними.

3. Управління податковими ризиками

Пошук рішень проблем податкового, як і будь-якого іншого виду ризику, може бути поставлено на професійну основу, тобто ризик може бути професійно керований.

Управління податковим ризиком можна охарактеризувати як сукупність методів, прийомів і заходів, що дозволяють певною мірою прогнозувати настання ризикових подій і вживати заходів до виключення або зниження негативних наслідків настання таких подій.

Управління ризиками являє собою специфічну сферу економічної діяльності, що вимагає глибоких знань в області податкового, цивільного, адміністративного та кримінального права, аналізу господарської діяльності, методів оптимізації господарських рішень і багато чого іншого. Основне завдання підприємця в цій сфері - знайти варіант дій, що забезпечує оптимальне для даного проекту поєднання ризику і доходу, виходячи з того, що чим прибутковіше проект, тим вище ступінь ризику при його реалізації.

Основними принципами управління ризиком можна назвати наступні:

• не можна ризикувати більше, ніж це може дозволити власний капітал;

• необхідно думати про наслідки ризику;

• не можна ризикувати багато чим заради малого.

З цих принципів можна виділити основні прийоми управління податковим ризиком: уникнення ризику, зниження ступеня ризику, прийняття ризику.

Уникнення ризику означає відмову від реалізації заходу (проекту), пов'язаного з ризиком. Це рішення приймається при нагоді невідповідності зазначеним вище принципам. Якщо, наприклад, рівень можливих втрат вище рівня очікуваного прибутку.

Цей принцип дозволяє повністю уникнути невизначеності та можливих втрат і, разом з тим, означає повну відмову від прибутку. Крім того, відмова від одного виду ризику може призвести до виникнення інших.

Зниження ступеня ризику передбачає скорочення ймовірності та об'єму втрат.

Прийняття ризику означає залишення всього або частини ризику (у разі передачі частини ризику комусь іншому) за підприємцем, тобто на його відповідальності. У цьому випадку підприємець приймає рішення про покриття можливих втрат власними коштами ^3.

Однак будь-яка компанія повинна точно оцінити, скільки буде коштувати якісне управління податковими ризиками. Головне - зрозуміти, як компанія планує управляти ризиками. Можливо, вона буде використовувати тільки ті прийоми, при яких ризики не виникають. Або фірма зволіє перекладати ризики на інших шляхом включення до контрактів застережень, не дозволених у нас податковим законодавством, але дозволених Цивільним кодексом РФ, або вимагаючи гарантій від своїх контрагентів. Ще один варіант - використання податкового планування, проведення одних видів операцій замість інших (наприклад, лізинг замість купівлі обладнання). При цьому необхідно відповісти на питання, якою ціною дається економія. Але рішення подібних питань поза компетенцією бухгалтерії або податкового відділу. У Росії не ще жодної ради директорів, який розглянув би і затвердив стратегію податкового планування підприємства. Однак топ-менеджери, особисто контролюють податкові ризики, у нас вже не рідкість.

Приховування інформації від податкових органів, не є прийнятною практикою, оскільки ризиком бути спійманим управляти практично неможливо ^4. Аудиторська практика в усьому світі змінилася - якщо раніше підсумкові ризики для підприємства складалися як середнє між технічними ризиками та ризиком виявлення, то зараз вважається, що ризик виявлення дорівнює 100%. У реальному житті це, звичайно, не так. Але для того щоб підприємство оцінило свій податковий ризик, воно повинно представити, що приховану запис про угоду все ж таки виявили, і оцінити, чи зможе воно захистити свої позиції від податкових органів чи ні. Бізнесу з довгостроковими перспективами не варто розраховувати на те, що податківці виявлять порушень податкового законодавства.

У будь-якому випадку оптимізацію податкових платежів слід відрізняти від догляду (ухилення) від податків.

Законного способу відходу від податків не існує.

Догляд (ухилення) від податків пов'язаний з протиправними діями. При цьому способи ухилення при всьому їх різноманітті діляться на кримінальні та некримінальні. Некримінальні дії платників податків пов'язані з ухиленням від податків шляхом порушення цивільно-правового та податкового законодавства: неправильне відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку, укладання фіктивних договорів, переформування договорів і зміна їх змісту після їх виконання, заниження вартості ввезених через митницю товарів, помилки виконавців при обчисленні податкових платежів. Кримінальні дії пов'язані з порушенням норм податкового та кримінального права.

Прикладів відходу від податків можна навести досить багато.

Найпростіший і розповсюджений, але в той же час самий кримінальний метод ухилення від сплати податків - неоприбуткування виручки з метою приховування об'єкта оподаткування (обсягу реалізації або позареалізаційного доходу). Ухилення від сплати податків шляхом невідображення виручки може здійснюватися в кількох формах:

- Неоприбуткування готівкових коштів, що надійшли від покупців в оплату товарів (робіт, послуг). Може здійснюватися шляхом невикористання (неповного використання) контрольно-касових машин при розрахунках з фізичними особами; невідображення готівкових грошових коштів, що надійшли від юридичних осіб (як правило, з порушенням граничного розміру розрахунків між юридичними особами, встановленого чинним законодавством) і т.д.;

- Невідображення виручки, належної платнику податків, але надійшла на розрахункові рахунки в установах банків інших осіб (розрахунки через третіх осіб);

- Невідображення виручки, отриманої безгрошовим шляхом (шляхом обміну продукцією, шляхом проведення заліку зустрічних однорідних вимог, шляхом отримання векселя третьої особи і т.д.).

Всі ці методи вимагає ведення подвійної бухгалтерії (внесення до бухгалтерських документів завідомо неправдивих даних про розміри об'єктів оподаткування).

Зменшення податків за допомогою даного методу в разі його виявлення неминуче тягне за собою застосування до "податкового оптимізатору" податкових чи кримінально-правових санкцій (у залежності від розміру шкоди, заподіяної громадським інтересам діями платниками податків). Так, у відповідності зі ст.199 Кримінального кодексу РФ приховування об'єкта оподаткування, вчинене у великих розмірах (понад 1000 МРОТ), карається позбавленням права займати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до п'яти років, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців , або позбавленням волі на строк до трьох років.

Визначення оптимізації оподаткуванням і випливає з принципів, на яких будуються взаємовідносини між платниками податків і податковими органами:

• необхідно платити податки відповідно до чинного законодавства,

• необхідно платити мінімум податків, не порушуючи закон,

• необхідно платити податки в останній день встановленого терміну ^5.

Висновок

Для дотримання зазначених вище принципів необхідний професійний підхід до розробки системи внутрішньофірмового податкового планування і контролю. Світова практика свідчить про те, що така система створюється при тісній взаємодії юридичної та фінансової служб організації з використанням послуг зовнішнього консультанта, що спеціалізується у відповідній сфері оподаткування. Якщо в розвинених країнах з ринковою економікою проблеми внутрішньофірмового планування і контролю вирішені, про російські підприємства цього не скажеш. Створюється враження, що керівники багатьох російських підприємств погано уявляють собі, з якими податковими ризиками вони можуть зіткнутися найближчим часом, переступаючи сьогодні податкове законодавство.

Список літератури

1. Сучасний бізнес / Девід Дж. Речмен, Майкл Х. Мескон, Куртленд Л. Боув - М.: Республіка, 1995

2. Ризики в сучасному бізнесі - М.: 1994

3. В.М. Гранатуров. Економічний ризик: сутність, методи вимірювання, шляхи зниження - М.: Видавництво "Справа і Сервіс", 2001.

4. Карпасова З. Податкова оптимізація. Її сутність. - М.; Час МБ, 2004, № 6.

5. Браун В. Ризики під управлінням. - М.; ЕкстраН, 2004, № 58.

6. Гордєєв Г. Податкові ризики при пайовому будівництві. - М.; Консультант, 2005, № 2.