Введення
Основні засоби являють собою засоби праці, що використовуються при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг і, будучи важливою ланкою в науково-технічному прогресі, все більше підпорядковують собі не тільки сам процес праці, а й весь процес виробництва, його технологію та організацію.
Основні засоби часто складають головну частину активів підприємства. Інформація про них має велике значення для характеристики фінансового стану і результатів діяльності фірми.
Правильне визначення, оформлення, оцінка та облік основних засобів у фінансово - господарської діяльності організації відіграє важливу роль і безпосередньо впливає на результати бізнесу і ціну фірми.
Предметом дослідження даної роботи є організація ведення обліку зносу та ремонту основних засобів на підприємстві.
Об'єкт дослідження - Акціонерне товариства "Павлодаренергосервіс", частка основних засобів якого в загальній валюті активу балансу складає відсотків.
Метою роботи є дослідження існуючої методики організації обліку зносу та ремонту основних засобів на прикладі АТ «Павлодаренергосервіса».
Ця курсова робота має на наступні завдання:
- Ознайомлення зі статутом підприємства, в частині організації обліку основних засобів.
- Аналіз фінансової-звітності за рівнем забезпеченості основними засобами, за ступенем їх зношеності.
- Вивчення первинних документів з надходження, зносу, ремонту та вибуття основних засобів, і схеми документообігу на підприємстві.
- Ведення аналітичного та синтетичного обліку в області руху основних засобів і їх відображення у бухгалтерському обліку, складання характерних проводок з обліку основних засобів, вивчення методів нарахування зносу, методики обліку ремонтів основних засобів.
- Формування висновків і виконану роботу, з акцентом на позитивні і негативні сторони в обліку та пропозиціями щодо ефективного використання основних засобів, методів щодо їх обліку.
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТА ЙОГО ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА
1.1 Короткий опис діяльності підприємства
Об'єктом дослідження курсової роботи є АТ «Павлодаренергосервіс» - акціонерне товариство, створене на підставі рішення зборів засновників (протокол від 29 січня 1998р) і укладення установчого договору. Форма власності - приватна.
АТ «Павлодаренергосервіс» зареєстровано Управлінням юстиції Павлодарської області 25 січня 1999 року, свідоцтво про реєстрацію № 4220-1945-ОАО.30 грудня 2003року, перереєстровано в Акціонерне товариство свідоцтво про перереєстрацію № 4220-1945-АТ.
Основний вид діяльності АТ «Павлодаренергосервіс» згідно Статуту - передача та розподіл електричної енергії.
Крім того, для здійснення технологічного процесу в діяльність підприємства входить:
- Диспетчеризація ринку;
- Централізоване технологічне (оперативно-диспетчерське) управління передачею електричної енергії;
- Розробка, впровадження і супровід АСДТУ (автоматизована система диспетчерського управління) і АСУ (автоматизована система управління);
- Ремонт і реконструкція електричних мереж;
- Розробка, впровадження, експлуатація та технічне обслуговування релейного захисту, протиаварійної та режимної електроавтоматики;
- Проектування, монтаж, налагодження, випробування, ремонт електротехнічного обладнання;
- Зовнішньоекономічна діяльність (навчання кадрів, підвищення кваліфікації працівників, придбання електрообладнання).
АТ «Павлодаренергосервіс» є юридичною особою і здійснює свою діяльність на основі Статуту. Фінансова та виробнича діяльність АТ «Павлодаренергосервіс» здійснюється на основі господарської самостійності.
АТ «Павлодаренергосервіс» має самостійний баланс, розрахунковий, валютний, депозитний рахунки в банках, печатку із зазначенням свого найменування на казахською та російською мовами.
АТ «Павлодаренергосервіс» одержує від постачальників електроенергію для транспортування, розподіляє і передає її по повітряних і кабельних лініях 0,4-110 кВ споживачам по Павлодарської області.
Виконавчим органом АТ «ПЕМ» є президент. Він вирішує всі питання діяльності товариства крім тих, які входять у виняткову компетенцію зборів засновників.
Структура підприємства АТ "Павлодаренергосервіс" представлена в Додатку А.
До виробничої структури АТ «ПЕМ» входять наступні підрозділи:
1. Правобережне підприємство електромереж (ППЕС);
2. Лівобережне підприємство електромереж (ЛПЕС);
3. Міське підприємство електромереж (ГПЕС);
4. Аксусское підприємство електромереж (АПЕС);
За ними закріплені лінії електропередач, підстанції міста та найбільш великі підстанції району напругою 110/35/10кВ.
5. Районні електричні мережі (РЕМ): Павлодарської, Щербактінскіе, Успенські, Железінська, Лебяжінскіе, Качірскіе, Іртишський, Актогайскіе, Травневі, Баян-Аульський.
За цими відділеннями закріплені лінії електропередач і підстанції в районах напругою 110/10кВ, 35/10кВ, 10/6кВ.
Основними їх функціями цих підрозділів є:
- Передача та реалізація електроенергії;
- Експлуатація, ремонт і реконструкція електричних мереж;
- Розробка, впровадження, експлуатація та технічне обслуговування релейного захисту, протиаварійної та режимної електроавтоматики, ремонт і налагодження електротехнічного обладнання.
6. Міське підприємство внутрішньобудинкових мереж (ГПВЕС):
Основною діяльністю є ремонт і налагодження електротехнічного обладнання внутрішньобудинкових мереж м. Павлодару згідно договору з АТ «Енергоцентр». (Правила подання комунальних послуг затверджені Постановою Уряду Республіки Казахстан від 7.12.2000г.)
Крім вище перерахованих підрозділів до складу підприємства входить служба АСУ; крім того в структурі підприємства є економічна служба, бухгалтерія, відділ кадрів, виробничо-технічна служба, відділ техніки безпеки та охорони праці, відділ матеріально-технічного постачання, адміністративно-господарський відділ, служба експлуатації будівель і споруд.
Зміна структури підприємства проводиться за рішенням уповноважених органів, погодженим з Департаментом Агентства Республіки Казахстан з регулювання природних монополій, захист конкуренції та підтримки малого бізнесу.
Мережі «Павлодаренергосервіс» з'єднуються з іншими електромережами Казахстану та Росії. АТ «ПЕМ» займається передачею електроенергії, одержуваної, в основному, від Павлодарський ТЕЦ № 1,2,3.
Електроенергія, що виробляється на ТЕЦ, надходить в електромережі високої і середньої напруги (110 кВ і 35 кВ), а потім передається на інші регіональні високовольтні лінії, розподільні мережі або надходять до промислових споживачів електроенергії високої і середньої напруги. Споживачі електроенергії низької напруги отримують електрику через розподільні мережі низької напруги (10кВ; 6кВ і 0,4 Кв).
Таблиця 1 - Споживачі АТ «Павлодаренергосервіс»
Конкурентів по виду діяльності - передача та розподіл електроенергії в Павлодарської області немає.
1.2 Бухгалтерська служба підприємства
Облік на підприємстві здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером. Організаційна структура бухгалтерії представлена в Додатку Б.
Метою бухгалтерського обліку є забезпечення зацікавлених осіб повної, достовірної інформацією про фінансовий стан і результати діяльності.
Облік передбачає систематичну реєстрацію наявності, стану і використання засобів праці. Головними питаннями в обліку основних засобів в АТ «Павлодаренергосервіс» є визначення моменту визнання, первісної вартості, строку корисної служби, порядку нарахування
Бухгалтерський облік ведеться автоматизованим способом з використанням програмного засобу «ЛУКА ПРО» на персональних комп'ютерах. Машинограма побудовані за принципом оборотних відомостей журнально-ордерної форми обліку, а також з видачею бухгалтерського балансу, фінансових результатів і форм податкової та статистичної звітності на певну дату.
Бухгалтерські записи проводяться на підставі первинних документів, що фіксують факт здійснення господарської операції. Електронний образ первинного має силу первинного документа, оформленого на паперовому носії.
Регістри і первинні документи бухгалтерського обліку зберігаються у відповідності з законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» на паперових або електронних носіях.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності відповідальність за організацію бухгалтерського обліку покладено на керівника підприємства, в АТ «Павлодаренергосервіс» безпосереднім керівником є президент.
На відділ бухгалтерії покладається організація своєчасного і достовірного бухгалтерського обліку, формування повної і достовірної інформації про його діяльність і майновий стан, необхідної також для контролю за дотриманням чинного законодавства, за раціональним та економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів (відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами), запобігання негативних явищ в діяльності організації, здійснення режиму економії.
Бухгалтерія тісно пов'язана з усіма структурними підрозділами АТ «Павлодаренергосервіс», службами і відділами апарату управління і окремими виконавцями. Надані в бухгалтерію всіма підрозділами та службами необхідні для обліку та контролю документи, звітні відомості, а також планові, кошторисні і нормативні дані обробляються і групуються за певними ознаками, і на їх основі готується інформація про діяльність окремих підрозділів та організації в цілому.
Особливу увагу бухгалтерського апарату звернено на функції контролю. Контроль, здійснюваний бухгалтерським апаратом, можна підрозділити на попередній, поточний і наступний.
Попередній контроль проводиться бухгалтером до здійснення господарської операції, з метою попереднього контролю всі грошові та розрахункові документи, а також документи, що змінюють фінансові, кредитні і розрахункові зобов'язання підписує не тільки керівник організації, але й головний бухгалтер. Таким чином, головний бухгалтер та інші працівники бухгалтерії мають можливість попередньо з'ясувати доцільність передбачуваних господарських операцій, тобто здійснювати функцію попереднього контролю
Поточний контроль здійснюється обліковими апаратом в момент здійснення господарських операцій. Беручи документи, в яких зафіксовані господарські операції, які потребують попередньої підписи працівників бухгалтерії, в першу чергу перевіряють їх з точки зору законності операцій, а вже потім з позиції правильності оформлення, арифметичних обчислень і підрахунків. Тільки після поточного контролю документи приймають для відображення в регістрах бухгалтерського обліку.
Наступний контроль проводиться після закінчення певного часу, що обчислюється зазвичай звітним періодом. В основному областю такого контролю є разом фінансово-господарської діяльності організації.
Головний бухгалтер є керівником і організатором обліку та контролю, покликаним забезпечити суворе дотримання правил ведення обліку, контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами, своєчасно попереджати негативні явища у фінансово - господарської діяльності організації.
Головний бухгалтер сприяє підвищенню ефективності виробництва і якості роботи, виявлення та мобілізації наявних резервів, попереджає невиробничі витрати і втрати і є основним помічником президента АТ «Павлодаренергосервіс» в економічній роботі.
Виконуваними функціями визначається і службове становище головного бухгалтера.Он призначається на посаду, підпорядковується і звільняється з посади тільки керівником організації. Для здійснення своїх функції головний бухгалтер наділений широкими правами. Він встановлює вимоги щодо оформлення операцій первинними обліковими документами і поданням до бухгалтерії необхідних для обліку та контролю документів та відомостей. При цьому вимоги (розпорядження) головного бухгалтера обов'язкові для всіх працівників організації.
Головному бухгалтеру надано право вимагати прийняття необхідних заходів щодо підвищення ефективності використання власних і позикових коштів підприємства. Без його згоди не можуть бути призначені на посаду і звільнені від займаної посади матеріально відповідальні особи.
У той же час головний бухгалтер не несе відповідальності за формування облікової політики, а відповідає за ведення бухгалтерського обліку, порушення правил і положень, що регламентують фінансово-господарську діяльність. Він не повинен приймати документи по господарських операціях, що суперечать законодавству, або порушують договірну і фінансову дисципліну.
Перераховані обов'язки, права і відповідальність стосуються не тільки головного бухгалтера, а й певною мірою всього апарату бухгалтерії (обов'язок з організації обліку на основі встановлених правил його ведення, контроль при прийомі до обліку документів та ін)
Навіть просте перерахування функцій бухгалтерії показує, наскільки істотні її місце і роль в управлінні організації.
Бухгалтерський облік в АТ «Павлодаренергосервіс» грунтується на єдиних методологічних принципах, які включають в себе:
- Дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики у відображенні окремих господарських операцій та оцінки майна;
- Відображення в обліку всіх господарських операцій, здійснених у звітному періоді, а також результатів інвентаризації майна підприємства і його зобов'язань;
- Роздільний облік витрат на виробництво продукції і капітальні вкладення.
Контроль за експлуатацією та використанням основних засобів здійснюється як власними силами підприємства, так і за допомогою залучених фахівців - аудиторів.
Нормативні правові акти, що регулюють систему бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Республіці Казахстан, що встановлюють основні принципи і загальні правила обліку, вимоги з внутрішнього контролю включають:
- Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» (зі змінами та доповненнями) від 24.06.2002г.;
- Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом міністра фінансів Республіки Казахстан від 18.09.2002г. № 438 та інструкція по його застосуванню;
- Стандарти бухгалтерського обліку, методичні рекомендації до них;
- Матеріали підприємства, що складають його облікову політику;
- Кодекс Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (із змінами і доповненнями) від 12.06.2001г.
1.3 Облікова політика в галузі ремонту і зносу основних засобів
Облікова політика - це сукупність способів, прийнятих керівником підприємства для ведення бухгалтерського обліку та розкриття фінансової звітності відповідно до їх принципами і засадами.
У АТ «Павлодаренергосервіс» застосовується облікова політика, затверджена наказом президента підприємства «Про облікову політику в АТ« Павлодаренергосервіс »та його структурних підрозділах на 2004-2005роки» № 196-С від 30 травня 2000 року.
Пpи фоpмиpование облікової політики АТ "ПЕМ" Керівництво пpинцип:
-Непpеpивная діяльність; нарахування; зрозумілість; доречність; надійність; достовірно; нейтpальность; осмотpітельность; завеpшенности; порівнянність; послідовність; пpавдівое і беспpістpастное пpедставление.
Базою для фоpмиpование облікової політики є: Основні засоби являють собою засоби праці, що використовуються при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг і, будучи важливою ланкою в науково-технічному прогресі, все більше підпорядковують собі не тільки сам процес праці, а й весь процес виробництва, його технологію та організацію.
Основні засоби часто складають головну частину активів підприємства. Інформація про них має велике значення для характеристики фінансового стану і результатів діяльності фірми.
Правильне визначення, оформлення, оцінка та облік основних засобів у фінансово - господарської діяльності організації відіграє важливу роль і безпосередньо впливає на результати бізнесу і ціну фірми.
Предметом дослідження даної роботи є організація ведення обліку зносу та ремонту основних засобів на підприємстві.
Об'єкт дослідження - Акціонерне товариства "Павлодаренергосервіс", частка основних засобів якого в загальній валюті активу балансу складає відсотків.
Метою роботи є дослідження існуючої методики організації обліку зносу та ремонту основних засобів на прикладі АТ «Павлодаренергосервіса».
Ця курсова робота має на наступні завдання:
- Ознайомлення зі статутом підприємства, в частині організації обліку основних засобів.
- Аналіз фінансової-звітності за рівнем забезпеченості основними засобами, за ступенем їх зношеності.
- Вивчення первинних документів з надходження, зносу, ремонту та вибуття основних засобів, і схеми документообігу на підприємстві.
- Ведення аналітичного та синтетичного обліку в області руху основних засобів і їх відображення у бухгалтерському обліку, складання характерних проводок з обліку основних засобів, вивчення методів нарахування зносу, методики обліку ремонтів основних засобів.
- Формування висновків і виконану роботу, з акцентом на позитивні і негативні сторони в обліку та пропозиціями щодо ефективного використання основних засобів, методів щодо їх обліку.
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТА ЙОГО ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА
1.1 Короткий опис діяльності підприємства
Об'єктом дослідження курсової роботи є АТ «Павлодаренергосервіс» - акціонерне товариство, створене на підставі рішення зборів засновників (протокол від 29 січня 1998р) і укладення установчого договору. Форма власності - приватна.
АТ «Павлодаренергосервіс» зареєстровано Управлінням юстиції Павлодарської області 25 січня 1999 року, свідоцтво про реєстрацію № 4220-1945-ОАО.30 грудня 2003року, перереєстровано в Акціонерне товариство свідоцтво про перереєстрацію № 4220-1945-АТ.
Основний вид діяльності АТ «Павлодаренергосервіс» згідно Статуту - передача та розподіл електричної енергії.
Крім того, для здійснення технологічного процесу в діяльність підприємства входить:
- Диспетчеризація ринку;
- Централізоване технологічне (оперативно-диспетчерське) управління передачею електричної енергії;
- Розробка, впровадження і супровід АСДТУ (автоматизована система диспетчерського управління) і АСУ (автоматизована система управління);
- Ремонт і реконструкція електричних мереж;
- Розробка, впровадження, експлуатація та технічне обслуговування релейного захисту, протиаварійної та режимної електроавтоматики;
- Проектування, монтаж, налагодження, випробування, ремонт електротехнічного обладнання;
- Зовнішньоекономічна діяльність (навчання кадрів, підвищення кваліфікації працівників, придбання електрообладнання).
АТ «Павлодаренергосервіс» є юридичною особою і здійснює свою діяльність на основі Статуту. Фінансова та виробнича діяльність АТ «Павлодаренергосервіс» здійснюється на основі господарської самостійності.
АТ «Павлодаренергосервіс» має самостійний баланс, розрахунковий, валютний, депозитний рахунки в банках, печатку із зазначенням свого найменування на казахською та російською мовами.
АТ «Павлодаренергосервіс» одержує від постачальників електроенергію для транспортування, розподіляє і передає її по повітряних і кабельних лініях 0,4-110 кВ споживачам по Павлодарської області.
Виконавчим органом АТ «ПЕМ» є президент. Він вирішує всі питання діяльності товариства крім тих, які входять у виняткову компетенцію зборів засновників.
Структура підприємства АТ "Павлодаренергосервіс" представлена в Додатку А.
До виробничої структури АТ «ПЕМ» входять наступні підрозділи:
1. Правобережне підприємство електромереж (ППЕС);
2. Лівобережне підприємство електромереж (ЛПЕС);
3. Міське підприємство електромереж (ГПЕС);
4. Аксусское підприємство електромереж (АПЕС);
За ними закріплені лінії електропередач, підстанції міста та найбільш великі підстанції району напругою 110/35/10кВ.
5. Районні електричні мережі (РЕМ): Павлодарської, Щербактінскіе, Успенські, Железінська, Лебяжінскіе, Качірскіе, Іртишський, Актогайскіе, Травневі, Баян-Аульський.
За цими відділеннями закріплені лінії електропередач і підстанції в районах напругою 110/10кВ, 35/10кВ, 10/6кВ.
Основними їх функціями цих підрозділів є:
- Передача та реалізація електроенергії;
- Експлуатація, ремонт і реконструкція електричних мереж;
- Розробка, впровадження, експлуатація та технічне обслуговування релейного захисту, протиаварійної та режимної електроавтоматики, ремонт і налагодження електротехнічного обладнання.
6. Міське підприємство внутрішньобудинкових мереж (ГПВЕС):
Основною діяльністю є ремонт і налагодження електротехнічного обладнання внутрішньобудинкових мереж м. Павлодару згідно договору з АТ «Енергоцентр». (Правила подання комунальних послуг затверджені Постановою Уряду Республіки Казахстан від 7.12.2000г.)
Крім вище перерахованих підрозділів до складу підприємства входить служба АСУ; крім того в структурі підприємства є економічна служба, бухгалтерія, відділ кадрів, виробничо-технічна служба, відділ техніки безпеки та охорони праці, відділ матеріально-технічного постачання, адміністративно-господарський відділ, служба експлуатації будівель і споруд.
Зміна структури підприємства проводиться за рішенням уповноважених органів, погодженим з Департаментом Агентства Республіки Казахстан з регулювання природних монополій, захист конкуренції та підтримки малого бізнесу.
Мережі «Павлодаренергосервіс» з'єднуються з іншими електромережами Казахстану та Росії. АТ «ПЕМ» займається передачею електроенергії, одержуваної, в основному, від Павлодарський ТЕЦ № 1,2,3.
Електроенергія, що виробляється на ТЕЦ, надходить в електромережі високої і середньої напруги (110 кВ і 35 кВ), а потім передається на інші регіональні високовольтні лінії, розподільні мережі або надходять до промислових споживачів електроенергії високої і середньої напруги. Споживачі електроенергії низької напруги отримують електрику через розподільні мережі низької напруги (10кВ; 6кВ і 0,4 Кв).
Таблиця 1 - Споживачі АТ «Павлодаренергосервіс»
| Найменування споживача | Місцезнаходження споживача | Наявність довгострокових контрактів |
| АТ «Павлодаренерго» АТ «Енергоцентр» ЗАТ ПНХЗ Канал ім.Сатпаева АТ «Алюміній Казахстану» | м. Павлодар г.Павлодар м. Павлодар Павлод.область г.Павлодар | Річний Річний Річний Річний Річний |
1.2 Бухгалтерська служба підприємства
Облік на підприємстві здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером. Організаційна структура бухгалтерії представлена в Додатку Б.
Метою бухгалтерського обліку є забезпечення зацікавлених осіб повної, достовірної інформацією про фінансовий стан і результати діяльності.
Облік передбачає систематичну реєстрацію наявності, стану і використання засобів праці. Головними питаннями в обліку основних засобів в АТ «Павлодаренергосервіс» є визначення моменту визнання, первісної вартості, строку корисної служби, порядку нарахування
Бухгалтерський облік ведеться автоматизованим способом з використанням програмного засобу «ЛУКА ПРО» на персональних комп'ютерах. Машинограма побудовані за принципом оборотних відомостей журнально-ордерної форми обліку, а також з видачею бухгалтерського балансу, фінансових результатів і форм податкової та статистичної звітності на певну дату.
Бухгалтерські записи проводяться на підставі первинних документів, що фіксують факт здійснення господарської операції. Електронний образ первинного має силу первинного документа, оформленого на паперовому носії.
Регістри і первинні документи бухгалтерського обліку зберігаються у відповідності з законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» на паперових або електронних носіях.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності відповідальність за організацію бухгалтерського обліку покладено на керівника підприємства, в АТ «Павлодаренергосервіс» безпосереднім керівником є президент.
На відділ бухгалтерії покладається організація своєчасного і достовірного бухгалтерського обліку, формування повної і достовірної інформації про його діяльність і майновий стан, необхідної також для контролю за дотриманням чинного законодавства, за раціональним та економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів (відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами), запобігання негативних явищ в діяльності організації, здійснення режиму економії.
Бухгалтерія тісно пов'язана з усіма структурними підрозділами АТ «Павлодаренергосервіс», службами і відділами апарату управління і окремими виконавцями. Надані в бухгалтерію всіма підрозділами та службами необхідні для обліку та контролю документи, звітні відомості, а також планові, кошторисні і нормативні дані обробляються і групуються за певними ознаками, і на їх основі готується інформація про діяльність окремих підрозділів та організації в цілому.
Особливу увагу бухгалтерського апарату звернено на функції контролю. Контроль, здійснюваний бухгалтерським апаратом, можна підрозділити на попередній, поточний і наступний.
Попередній контроль проводиться бухгалтером до здійснення господарської операції, з метою попереднього контролю всі грошові та розрахункові документи, а також документи, що змінюють фінансові, кредитні і розрахункові зобов'язання підписує не тільки керівник організації, але й головний бухгалтер. Таким чином, головний бухгалтер та інші працівники бухгалтерії мають можливість попередньо з'ясувати доцільність передбачуваних господарських операцій, тобто здійснювати функцію попереднього контролю
Поточний контроль здійснюється обліковими апаратом в момент здійснення господарських операцій. Беручи документи, в яких зафіксовані господарські операції, які потребують попередньої підписи працівників бухгалтерії, в першу чергу перевіряють їх з точки зору законності операцій, а вже потім з позиції правильності оформлення, арифметичних обчислень і підрахунків. Тільки після поточного контролю документи приймають для відображення в регістрах бухгалтерського обліку.
Наступний контроль проводиться після закінчення певного часу, що обчислюється зазвичай звітним періодом. В основному областю такого контролю є разом фінансово-господарської діяльності організації.
Головний бухгалтер є керівником і організатором обліку та контролю, покликаним забезпечити суворе дотримання правил ведення обліку, контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами, своєчасно попереджати негативні явища у фінансово - господарської діяльності організації.
Головний бухгалтер сприяє підвищенню ефективності виробництва і якості роботи, виявлення та мобілізації наявних резервів, попереджає невиробничі витрати і втрати і є основним помічником президента АТ «Павлодаренергосервіс» в економічній роботі.
Виконуваними функціями визначається і службове становище головного бухгалтера.Он призначається на посаду, підпорядковується і звільняється з посади тільки керівником організації. Для здійснення своїх функції головний бухгалтер наділений широкими правами. Він встановлює вимоги щодо оформлення операцій первинними обліковими документами і поданням до бухгалтерії необхідних для обліку та контролю документів та відомостей. При цьому вимоги (розпорядження) головного бухгалтера обов'язкові для всіх працівників організації.
Головному бухгалтеру надано право вимагати прийняття необхідних заходів щодо підвищення ефективності використання власних і позикових коштів підприємства. Без його згоди не можуть бути призначені на посаду і звільнені від займаної посади матеріально відповідальні особи.
У той же час головний бухгалтер не несе відповідальності за формування облікової політики, а відповідає за ведення бухгалтерського обліку, порушення правил і положень, що регламентують фінансово-господарську діяльність. Він не повинен приймати документи по господарських операціях, що суперечать законодавству, або порушують договірну і фінансову дисципліну.
Перераховані обов'язки, права і відповідальність стосуються не тільки головного бухгалтера, а й певною мірою всього апарату бухгалтерії (обов'язок з організації обліку на основі встановлених правил його ведення, контроль при прийомі до обліку документів та ін)
Навіть просте перерахування функцій бухгалтерії показує, наскільки істотні її місце і роль в управлінні організації.
Бухгалтерський облік в АТ «Павлодаренергосервіс» грунтується на єдиних методологічних принципах, які включають в себе:
- Дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики у відображенні окремих господарських операцій та оцінки майна;
- Відображення в обліку всіх господарських операцій, здійснених у звітному періоді, а також результатів інвентаризації майна підприємства і його зобов'язань;
- Роздільний облік витрат на виробництво продукції і капітальні вкладення.
Контроль за експлуатацією та використанням основних засобів здійснюється як власними силами підприємства, так і за допомогою залучених фахівців - аудиторів.
Нормативні правові акти, що регулюють систему бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Республіці Казахстан, що встановлюють основні принципи і загальні правила обліку, вимоги з внутрішнього контролю включають:
- Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» (зі змінами та доповненнями) від 24.06.2002г.;
- Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом міністра фінансів Республіки Казахстан від 18.09.2002г. № 438 та інструкція по його застосуванню;
- Стандарти бухгалтерського обліку, методичні рекомендації до них;
- Матеріали підприємства, що складають його облікову політику;
- Кодекс Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (із змінами і доповненнями) від 12.06.2001г.
1.3 Облікова політика в галузі ремонту і зносу основних засобів
Облікова політика - це сукупність способів, прийнятих керівником підприємства для ведення бухгалтерського обліку та розкриття фінансової звітності відповідно до їх принципами і засадами.
У АТ «Павлодаренергосервіс» застосовується облікова політика, затверджена наказом президента підприємства «Про облікову політику в АТ« Павлодаренергосервіс »та його структурних підрозділах на 2004-2005роки» № 196-С від 30 травня 2000 року.
Пpи фоpмиpование облікової політики АТ "ПЕМ" Керівництво пpинцип:
-Непpеpивная діяльність; нарахування; зрозумілість; доречність; надійність; достовірно; нейтpальность; осмотpітельность; завеpшенности; порівнянність; послідовність; пpавдівое і беспpістpастное пpедставление.
- Стандаpт бухгалтеpского обліку, утвеpждение Hациональной комісією РК з бухгалтеpскому обліку 13-15ноября 1996р. Постановами N 3,4,5; (із змінами і доповненнями, внесеними наказами Мт РК в 2002-2003р.р.)
-Типовий план рахунків бухгалтеpского обліку, утвеpждение Міністерством фінансів РК від 18.09.2002года (зі змінами від 21.10.03г.)
Один з розділів цієї облікової політики присвячений відображенню облікової політики підприємства в області обліку основних засобів. Даний розділ містить інформацію про прийнятих на даному підприємстві способах і методах ведення обліку основних засобів. Нижче наведено фрагмент облікової політики АТ «Павлодаренергосервіс», що стосується обліку ремонту і зносу основних засобів:
Облік основних засобів в АТ «Павлодаренергосервіс» здійснюється бухгалтерією у відповідності до Стандарту бухгалтерського обліку № 6 "Облік основних засобів".
Ремонт основних засобів:
Облік витрат капітального і поточного ремонту ведеться відповідно до СБУ № 6 «Облік основних засобів». Роботи з відновлення робочого стану основних засобів здійснюються господарським і підрядним способом.
Облік витрат на всі види ремонту основних засобів ведеться на відповідних статтях Номенклатури витрат згідно затверджених норм.
Для проведення капітального ремонту складається дефектна відомість і кошторис витрат на проведення ремонту. Після видачі матеріалів необхідних для проведення ремонтних робіт дефектна відомість і кошторис витрат передається у виробничо-технічну службу. При прийомі основних засобів з ремонту складається "Акт приймання-передачі відремонтованих об'єктів (форма ОС-3)". Списання витрат на капітальний ремонт без кошторису та акта виконаних робіт форми № 2 не допускається.
Для проведення поточного ремонту також складається дефектна відомість, в якій перераховуються всі дефекти, що визначають обсяг ремонтних робіт і необхідні для ремонту запасні частини і ремонтні матеріали. Дефектна відомість підписується майстром, відповідальним за ремонт технологічного ділянки, окремих вузлів і механізмів. Після затвердження керівником підприємства (головним інженером), дефектна відомість служить підставою для видачі перерахованих у відомості запасних частин і ремонтних матеріалів на вимогу-накладної бригаді. Акт списання витрачених на виробництво товарно-матеріальних запасів і дефектна відомість передається в бухгалтерію.
Підприємством не передбачено формування ремонтного фонду, тому всі фактичні витрати на ремонт, вироблений господарським способом відносять на рахунки витрат виробництва за відповідними елементами витрат.
Нарахування амортизації:
Нарахування амортизації проводиться методом рівномірного (прямолінійного) списання вартості. Сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з термінів корисної служби та граничних норм амортизації, встановлених Кодексом РК "Про податки ..." від 12.06.2001 року за N 210-II. Зміна методу нарахування амортизації узгоджується з Департаментом Агенства РК з регулювання природних монополій і захисту конкуренції.
Термін корисної служби комп'ютерів визначено 5 років, пристроїв електропередачі і зв'язку - 12,5 років.
Нарахування амортизації по основних засобів знову надійшли в експлуатацію, провадиться з першого числа, місяця, наступного за місяцем надходження, а по вибутті - припиняється з першого числа, наступного за місяцем вибуття.
Земля не є об'єктом нарахування зносу.
Підприємство відповідно до СБУ-6 залишає за собою право перегляду терміну корисної служби основних засобів з урахуванням проведених подальших витрат, що поліпшують стан основних коштів і, отже, що продовжують термін служби, а також з урахуванням технологічних змін, що скорочують цей термін. Зазначені зміни вносяться за безпосередньої участі працівників технічних служб.
У процесі діяльності підприємства може вносити в облікову політику економічно обгрунтовані зміни, оформлені окремими відповідними внутрішніми нормативними документами (наказ, розпорядження тощо).
Облікова політика повинна змінюватися лише у наступних випадках:
1. коли це потрібно відповідно до законодавства, в тому числі законодавства про бухгалтерський облік.
2. коли це зміна приведе до більш достовірного представлення подій та операцій у фінансовій звітності організації.
3. зміни в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан.
4. реорганізація юридичної особи (злиття, поділ, приєднання).
5. зміна власників
6. зміни, що вимагаються відповідно до рішення органів встановлюють стандарти (КМСФО).
2. ОРГАНІЗАЦІЯ, МЕТОДИКА І ТЕХНОЛОГІЯ ОБЛІКУ РЕМОНТУ І ЗНОСУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ АТ «ПАВЛОДАРНЕРГОСЕРВІС»
2.1 Сутність зносу основних засобів та їх види.
Основні засоби, беручи участь протягом тривалого періоду часу в процесі виробництва, поступово зношуються, тобто під впливом фізичних сил, технічних та економічних факторів вони втрачають свої властивості і робляться непридатними. Знос - це процес втрати фізичних і моральних характеристик об'єктів основних засобів (п.10 СБУ6). Розрізняють фізичний і моральний знос.
Рисунок 1 Види зносу
Знос |
Фізичний знос |
Моральний знос |
Відбувається в результаті їх участі процесі виробництва і зносу, який відбувається під впливом різних зовнішніх факторів |
Пов'язаний з технічним прогресом, удосконаленням і оновленням методів виробництва |
Фізичний знос основних засобів при використанні настає у зв'язку з механічним спрацюванням частин і деталей устаткування, конструктивних елементів будівель і споруд (експлуатаційна форма фізичного зносу), а також під впливом природно-кліматичних умов (вологості, атмосферних опадів), що викликає корозію металів, старіння, гниття, (ественная форма знос). У результаті відбувається втрата частини первісної вартості основних засобів.
Моральний знос основних засобів пов'язаний з технічним прогресом, удосконаленням і оновленням методів виробництва. Удосконалення техніки та технології сприяє здешевленню виробництва аналогічних діючих основних засобів. У зв'язку з цим основні засоби, що знаходяться в експлуатації, як би знецінюються, втрачаючи частину своєї вартості. Зі створенням і впровадженням у виробництво принципово нових, більш досконалих і економічних видів машин, устаткування, будівель і споруд, нових або поліпшених більш продуктивних порід тварин, видів і сортів багаторічних насаджень, стає економічним неефективним подальше використання діючих основних засобів.
Моральний знос основних засобів в широкому плані обумовлює наступні фактори: нововведення у виробництві або оновлення обладнання (заміна старих машин новими, більш продуктивними); скорочення попиту на окремі товари, що вимагають від суб'єкта скорочення кількості машин і устаткування для виробництва цих товарів; вдосконалення технологічного процесу - при новій технології неможливо використовувати діючі машини і обладнання; оновлення і зміна номенклатури продукції, що випускається (при цьому старі машини й устаткування не придатні для випуску нової продукції); зміна в наборі компонентів сировини в переробних галузях промисловості, необхідних для виробництва окремих видів продукції, які можуть привести до скорочення обсягів виробництва у видобувних галузях промисловості.
У результаті дії морального зносу до настання терміну фізичного зносу об'єкти основних засобів замінюють новими, більш економічними. З метою усунення морального зносу проводять реконструкцію та модернізацію об'єктів. Впливу морального зносу піддаються всі основні засоби, крім музейних та художніх цінностей, книг фундаментальних бібліотек, фільмофондів, будівель і споруд, що є пам'ятками архітектури та мистецтва.
2.2 Методи нарахування амортизації згідно КСБУ і МСФЗ та їх порівняльна характеристика.
Методи нарахування амортизації можуть бути різними. У відповідності зі стандартом бухгалтерського обліку суб'єкти вправі самостійно передбачати своєї облікової політикою застосування таких методів нарахування амортизації (малюнок 2):
АТ «Павлодаренергоcервіс" нарахування амортизації виробляє методом рівномірного (прямолінійного) списання вартості. Сенс цього методу полягає в тому, що зношена вартість об'єкта рівномірно списується на витрати виробництва протягом всього терміну його служби. Метод заснований на тому припущенні, що знос залежить від тривалості служби об'єкта.
Так, у січні 2002р. в АТ «ПЕМ» був придбаний комп'ютер IBM вартістю 95760 тенге (без ПДВ). Ліквідаційна вартість - 1850 тенге. Термін служби визначено - 5 років. Амортизація була розрахована наступним чином (Таблиця 2):
А) норма амортизації річна 100%: 5 років = 20%
Б) сума амортизації річна (95760-1850) х 20% = 18782 тенге
Таблиця 2 - Розрахунок з нарахування амортизації прямолінійним способом
| Звітний період | Амортизується, тенге | Термін служби, років | Норма амортизації,% | Річна амортизація |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2002 | 93910 | 5 | 20 | 18782 |
| 2003 | 93910 | 5 | 20 | 18782 |
| 2004 | 93910 | 5 | 20 | 18782 |
| 2005 | 93910 | 5 | 20 | 18782 |
| 2006 | 93910 | 5 | 20 | 18782 |
Г) сума амортизації місячна 93910 х 1,6667% = 1 565 тенге
Далі були визначені амортизаційні відрахування на кожен рік експлуатації комп'ютера (Таблиця 3):
Таблиця 3 - Відомість накопиченого зносу
| Звітний період | Первісна вартість, тенге | Річна амортизація, | Накопичена сума зносу, | Балансова вартість гр.2-гр4 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2002 | 95760 | 18782 | 18782 | 76978 |
| 2003 | 95760 | 18782 | 37564 | 58196 |
| 2004 | 95760 | 18782 | 56345 | 39414 |
| 2005 | 95760 | 18782 | 75128 | 20632 |
| 2006 | 95760 | 18782 | 93910 | 1850 |
Приклад: Термін служби комп'ютера IBM 5 років, вартість 95760 тенге. Сума чисел (кумулятивний число) складе 15 (1 +2 +3 +4 +5 = 15). У перший рік буде нараховано 5 / 15 балансової вартості об'єкта, в другій 4 / 15, третього 3 / 15; в четвертий 2 / 15, у п'ятий 1 / 15. Щорічна норма амортизації представляє собою дріб, в знаменнику якої буде сума числа років, а чисельнику: для першого року 5, другого-4, третього-3, четвертого -2, п'ятий -1. Кумулятивний метод нарахування амортизації представлений в таблиці 4.
Таблиця 5 - Відомість накопиченого зносу
| Звітний період | Первісна вартість, тенге | Річна амортизація, тенге | Накопичена сума зносу, тенге | Балансова вартість гр.2-гр4 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2002 | 95760 | 31303 | 31303 | 64457 |
| 2003 | 95760 | 25043 | 56346 | 39414 |
| 2004 | 95760 | 19782 | 75128 | 20632 |
| 2005 | 95760 | 12521 | 87649 | 8111 |
| 2006 | 95760 | 6261 | 93910 | 1850 |
Метод зменшує залишку полягає в тому, що нарахування проводиться не від первісної вартості, а від балансової вартості.
Норма амортизації, що застосовується при прямолінійному методі, подвоюється. Ліквідаційна вартість при підрахунку амортизації не враховується, за винятком останнього року, коли сума амортизації обмежена величиною, необхідною для зменшення залишкової вартості до ліквідаційної.
Об'єкт комп'ютер, балансова вартість -95760 тенге, термін служби 5 років, передбачувана ліквідаційна вартість 1850
норма амортизації при прямолінійному способі 20%, при методі зменшує залишку 40%
Таблиця 6-Розрахунок з нарахування амортизації методом зменшуваного залишку
| Звітний період | Амортизується, тенге | Термін служби | Норма амортизації,% | Річна амортизація, тг. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2002 | 95760 | 5 | 40 | 38304 |
| 2003 | 57456 | 5 | 40 | 22982,4 |
| 2004 | 34473,6 | 5 | 40 | 13789,44 |
| 2005 | 20684,16 | 5 | 40 | 8273,66 |
| 2006 | 12410,5 | 5 | (12410,5-1850) | 10560,5 |
Для встановлення результатів порівняння занесемо в таблицю суми річної амортизації комп'ютера обчисленого трьома методами
Таблиця 8-Порівняння методів нарахування зносу
| Звітний період | Метод прямолінійного (рівномірного) списання | Метод зменшує залишку | Кумулятивний метод |
| 2002 | 18782 | 38304 | 30990 |
| 2003 | 18782 | 22982,4 | 24980 |
| 2004 | 18782 | 13789,44 | 18782 |
| 2005 | 18782 | 8273,66 | 12490 |
| 2006 | 18782 | 10560,5 | 6198 |
Цей метод прийнятний в тих випадках, коли термін експлуатації обмежений переважно технічними показниками або змінами у господарській діяльності підприємства. Припустимо, що за допомогою агрегату КЛМ-5, первісна вартість якого 240 тисяч тенге, за 6 років експлуатації буде вироблено 60000 виробів. Амортизація на один виріб складе 4 тенге (240000/60000 = 4). Якщо в серпні 2004року було вироблено 1000 виробів. А у вересні 1200, то сума амортизації відповідно становитиме 4000 і 4800 тенге.
За МСФЗ який би метод нарахування зносу не був би обраний він повинен привести до систематичного і раціонального розподілу собівартості активу (за вирахуванням його ліквідаційної вартості). Протягом всього терміну корисної служби активу. Метод нарахування зносу визначається як функція часу (наприклад, технологічних змін або нормального погіршення якостей).
Відмінностей за методом нарахування зносу по КСБУ 6 і МСФЗ 16 немає, так як вони ідентичні.
2.3 Характеристика наступних витрат після придбання основних засобів та методи їх обліку (крім ремонту).
Об'єкти основних засобів є довгостроковими активами і тому в процесі їх експлуатації виникають додаткові витрати, які варіюються від звичайного поточного ремонту і до значних модифікацій. Тому проблему в обліку представляють розподіл витрат за їх видами і на відповідні періоди часу.
Витрати, понесені для досягнення великих вигод у майбутньому повинні капіталізуватися, в той час як витрати, які просто підтримують цей рівень послуг повинні відноситься на витрати.
Щоб капіталізувати витрати необхідно наявність одного з наступних умов:
- Повинен збільшуватися термін корисної служби активу;
- Повинна збільшитися продуктивність активу;
- Повинно покращиться якість продукції, що випускається;
- Впровадження нових виробничих процесів (технологій), що забезпечують значне скорочення раніше розрахованих виробничих витрат (зниження собівартості)
Витрати, які не збільшують майбутньої економічної вигоди активу повинні списуватися на витрати звітного періоду.
Всі наступні витрати, які виникають після введення в експлуатацію основних засобів відповідно МСФЗ 16 «Основні засоби», поділяються на такі види:
1.Модіфікація
2. Удосконалення та заміна
3. Переміщення і переустановка
4. Ремонт
Модифікація - збільшення або розширення існуючих активів. Наприклад, прибудова додаткового крила до цеху, дані витрати збільшують виробничий потенціал даного об'єкту. Найбільш важкою проблемою, що виникає в даному питанні, є врахування будь - яких змін, що відносяться до існуючої структури, викликаних цією модифікацією. Чи є витрати, понесені за знесення старої стіни в цілях звільнення місця для модифікації, витратами на модифікації або витратами / збитком періоду? Але все це залежить від початкового наміру компанії. Якщо компанія очікувала, що пізніше модифікація буде проведена, тоді ці витрати по знесенню є витратами по модифікації. Але, якщо компанія не припускала такий варіант, ці витрати повинні бути відповідно відображені як збиток у поточному періоді на тій підставі, що компанія була нееефектівна у своєму плануванні. Зазвичай балансова вартість старої стіни залишається в документах, хоча теоретично вона повинна бути ліквідована.
Удосконалення та заміна - заміщення одного активу на інший. Удосконаленням є заміщення використовуваного в даний час активу на кращий актив (наприклад, провід АПВ 6 на провід СІП). Заміною є заміщення аналогічним активом (провід АПВ 6 на провід АПВ 6). Проблема полягає у відмінності цих видів витрат від звичайного ремонту.
Чи збільшують дані витрати майбутній продуктивний потенціал активу або він просто підтримують існуючий рівень продуктивності?
Переміщення і перевстановлення - пересування активів з одного місця на інше місце. Прикладом є переміщення і переустановка групи верстатів для забезпечення, майбутнього виробництва. Якщо витрати з переміщення і перевстановлення несуттєві, якщо вони не можуть бути відділені від інших операційних витрат або якщо їх майбутня вартість під питанням, вони повинні списуються як витрати звітного періоду. Ремонт - витрати, які підтримують активи в робочому стані.
Наступна таблиця коротко узагальнює методи врахування різних витрат, що виникають після придбання капіталізованих активів.
Таблиця 9 - Огляд витрат, що виникають після придбання основних засобів
| Вид витрат | Характеристика методів обліку | |
| Модифікація | Капіталізувати вартість модифікації на рахунок активу | |
| Удосконалення та заміна | (А) Балансова вартість відома: Списати первісну вартість і накопичений знос старого активу, визнавши прибуток або збиток. Капіталізувати вартість вдосконалення / заміни | |
| (Б) Балансова вартість невідома: - Якщо термін корисної служби активу продовжуються, дебетувати накопичений знос на суму вартості удосконалення або заміни - Якщо збільшується кількість чи якість продуктивності активу, капіталізувати вартість удосконалення або заміни на рахунок активу | ||
| Переміщення і переустановка | А) Якщо відома вартість початкової установки активів, то враховувати вартість переміщення / перевстановлення як заміну (балансова вартість відома) | |
| Б) Якщо вартість початкової установки активів невідома і собівартість переміщення / перевстановлення істотна в сумі і принесе майбутню економічну вигоду, капіталізувати як актив В) Якщо вартість початкової установки невідома і вартість переміщення / перевстановлення несуттєва або майбутні економічні вигоди знаходяться під питанням, списуються ці витрати на витрати періоду в момент виникнення | ||
| Ремонт | А) Поточний: Списуються витрати на витрати періоду в міру їх виникнення Б) Капітальний: Враховується як модифікація, удосконалення або заміна | |
2.4 Облік зносу основних засобів
Амортизаційні відрахування є одним з основних елементів, що складають собівартість продукції, робіт і слуг. Завищення або заниження суми амортизаційних відрахувань призводить до спотворення витрат на виробництво, величини валового доходу, а отже, і до неточностей в оподаткуванні.
До розробки республіканськими органами нових форм амортизаційних відрахувань на території Республіки Казахстан, а зокрема в АТ «Павлодаренергосервіс» застосовують єдині норми амортизаційних відрахувань, затверджені постановою колишнього союзного урядом 22 жовтня 1990 року № 1072, та Положення про порядок нарахування амортизації, затверджене союзними органами 29 грудня 1990 року.
Амортизація-об'єктивний процес перенесення вартості основних засобів у міру зносу на вироблений з їх допомогою продукт; використання спеціальних коштів - амортизаційних відрахувань, що включаються у витрати виробництва або обігу, для простого і розширеного виробництва основних фондів (основного капіталу). Об'єктивною основою амортизації є особливості участі засобів праці у виробничому процесі і створенні вартості. Внаслідок тривалості термінів служби основних засобів їх вартість переноситься на продукт не цілком за один виробничий цикл, а частинами в міру їх фізичного та морального зносу. Амортизація як частина вартості продукту проходить кілька стадій: служить елементом незавершеного виробництва, готової і реалізованої продукції. Її рух на стадії незавершеного виробництва і готової продукції вимагає авансування оборотних коштів.
Амортизаційні відрахування спрямовуються на реновацію (відновлення) вибулих коштів. Тому загальний розмір амортизаційних відрахувань за весь період функціонування повинен бути рівний їх первісної вартості, за винятком чистої виручки від їх ліквідації (ліквідаційної вартості).
Амортизаційні відрахування в АТ «Павлодаренергосервіс» проводяться щомісячно, виходячи із встановлених єдиних норм амортизаційних відрахувань і балансової вартості основних фондів, за окремими групами або інвентарними об'єктами, які перебувають на балансі підприємства.
Амортизаційні відрахування проводяться протягом нормативного терміну служби чи терміну, за який балансова вартість цих фондів повністю переноситься на витрати виробництва або обігу.
Протягом року визначення розміру амортизаційних відрахувань за даний місяць проводиться виходячи з суми амортизаційних відрахувань, нарахованої за попередній місяць, скоригованої за встановленими нормами у зв'язку зі змінами у складі основних фондів за попередній місяць, а також у зв'язку із закінченням нормативних термінів служби повністю амортизованих з основних засобів.
Нарахування амортизації по основних фондах, знову введених в експлуатацію, починається, а по вибулим основним засобам припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем надходження або вибуття.
За повністю амортизованих основних фондів нарахування амортизації припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому вартість цих фондів була повністю перенесена на собівартість продукції (робіт, послуг).
Відображення вартості і зносу заповнюється в інвентарних картках, згідно зі схемою 2 - Документообіг в АТ «Павлодаренергосервіс».
Для обліку зносу основних засобів застосовують рахунки підрозділу 13 «Знос основних засобів», який включає в себе такі рахунки:
131 «Знос будівель і споруд»;
132 «Знос машин та обладнання, передавальних пристроїв»;
133 «Знос транспортних засобів»;
134 «Знос інших основних засобів».
За структурою рахунки 131-132 - пасивні, за кредитом відображається - нарахування зносу, за дебетом - списання раніше нарахованого зносу.
У АТ «Павлодаренергосервіс» пріначісленіі і списання зносу користуються типовими кореспонденціями, так як в обліковій політиці не обговорені додаткові субрахунки. Кореспонденція рахунків з нарахування амортизації основних засобів показана в таблиці 10.
Таблиця 10 - Нарахування амортизації основних засобів
| № п / п | Зміст операцій | Дебет рахунок | Кредит Рахунок |
| Нарахування амортизації по О.С. | |||
| 1 | По об'єктах, пов'язаних з будівництвом | 126 | 132-134 |
| 2 | За О.С, використовуваним для реалізації товарів, робіт і послуг | 811 | 132-134 |
| 3 | За О.С, пов'язаним із загальними та адміністративними витратами | 821 | 132-134 |
| 4 | За виробничими О.С. | 904,924,934,940 | 132-134 |
Сума зносу по повністю амортизованих основних фондів не нараховується. Якщо по об'єкту основних засобів нарахування зносу припинено, то в інвентарній картці обліку закреслюють кольоровим олівцем норму амортизації і вказують, з якого часу припинено нарахування амортизації. В інвентарному списку основних засобів за місцем знаходження або експлуатації ф. № ОС-13 роблять позначку «Зношене».
Синтетичний облік зносу основних засобів ведеться в журналі-ордері № 10. Журнал - ордер складається з трьох розділів. Перший розділ "Витрати звітного періоду" призначений для обліку операцій по кредиту рахунків 11 "Амортизація нематеріальних активів", 20 "Матеріали", 21 "Незавершене виробництво", 31 "Резерви по сумнівним боргах", 34 "Витрати майбутніх періодів", 65 "Розрахунки з позабюджетними платежами ", 67" Розрахунки з постачальниками і підрядниками ", 68" Інша кредиторська заборгованість ", а також 13" Знос основних засобів "та інші в їх взаємозв'язку з рахунками обліку витрат звітного періоду.
Для нарахування амортизації в журнально-ордерній формі обліку передбачені щомісячні розроблювальні таблиці: сум зносу основних засобів і зводу сум зносу основних засобів, які служать підставою для записів на рахунках бухгалтерського обліку операцій з нарахування амортизації.
Малюнок 3 Облік зносу та амортизаційних відрахувань основних засобів
Головна книга
Бухгалтерська звітність
За даними розшифровки руху основних засобів по АТ «ПЕМ» за 2004 рік (Додаток Е) нарахована амортизація в сумі 109110,7 тис. тенге.
При нарахуванні амортизації по кожному виду основних засобів у фінансовій звітності АТ «ПЕМ" відображаються:
- Використовуваний метод нарахування амортизації;
- Первісна або поточна вартість амортизованих основних засобів на початок і кінець звітного періоду;
- Сума накопиченої амортизації на початок і кінець звітного періоду.
2.5 Облік ремонту основних засобів
Введений в дію і прийняті до обліку об'єкти основних засобів потребують додаткових витрат для підтримці їх у робочому стані. Обслуговування основних засобів - суттєва стаття витрат для багатьох підприємств, особливо в тих випадках, коли термін експлуатації цих об'єктів великої.
За організаційно-технічними ознаками ремонт підрозділяється на капітальний і поточний. Під капітальним ремонтом розуміють заміну або відновлення всіх зношених вузлів, деталей і конструкцій. Капітальним ремонтом машин, обладнання та транспортних засобів вважають ремонт, що проводиться з періодичністю понад один рік, при якому агрегат повністю розбирають, замінюють або відновлюють всі зношені деталі і вузли, збирають і відчувають його знову.
Для автотранспортних засобів капітальний ремонт проводиться після пробігу машин від 20 до 50 тис. км в залежності від марки машин. При капітальному ремонті будівель та споруд замінюють повністю зношені конструкції і деталі аналогічними або більш міцними і економічними, які поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів.
Бухгалтерський облік повинен забезпечити збір інформації про обсяг виконаного ремонту і його вартості, надійний контроль за використанням призначених для цього коштів.
Відповідно до СБУ 6 первісна вартість об'єктів основних засобів в результаті подальших капітальних вкладень збільшується тільки в разі поліпшення стану об'єкта, що підвищує його спочатку оцінені нормативні показники: термін служби, виробничу потужність, площа, швидкість. Витрати на ремонт, вироблені з метою збереження та підтримки технічного стану об'єкта, початкову вартість не збільшують, а визнаються як поточні витрати при їх виникненні.
На підприємстві АТ «Павлодаренергосервіс» всі витрати на ремонт основних засобів визнаються поточними витратами.
Поточний ремонт проводять з метою усунення незначних пошкоджень шляхом часткової заміни деталей, дрібної лагодження окремих частин, побілки стін, фарбування та ін Його проводять у процесі експлуатації основних засобів для підтримки їх у робочому стані.
В АТ «ПЕМ» вироблені ремонти плануються багаторічним графіком технічного обслуговування распредсетей, який складається таким чином, щоб обсяги ремонтів були рівномірно розподілені по роках на повний міжремонтний період (приблизно 1 / 5 частина всіх об'єктів ПЛ-0 ,4-10кВ та КТП) і річного графіку технічного обслуговування і розвитку распредсетей. Найбільш сучасною формою проведення ремонту та технічного обслуговування розподільчих мереж є комплексний метод проведення робіт пооб'єктно.
Комплекс1: Огляд, ліквідація аварійних осередків, пошкоджень, які можуть призвести до відмови в період між ремонтами, несправностей, що загрожують безпеці населення, вимірювання навантажень трансформаторів, визначення рівнів напруги.
Комплекс 2: Роботи по комплексу 1, контроль загнивання деревини і виявлення опор з неприпустимим загниванням, вибіркова перевірка стану ж / б опор і приставок, ревізія коштів грозозахисту, випробування кабельних вставок, поточний ремонт роз'єднувачів і трансформаторів.
Комплекс 3: Роботи по комплексу 2, вимірювання опору, верхова ревізія, перевірка ізоляції, капітальний ремонт об'єктів, виконання заходів з підвищення надійності.
Періодичність проведення комплексних ремонтів наступна:
Комплекс 1 - щорічно (поточний ремонт)
Комплекс 2 - 1 раз на 5 років і в рік, попередній комплексу 3.
Комплекс 3 - 1 раз на 5 років (ПЛ, виконані на дерев'яних опорах)
1 раз на 10 років (ПЛ, виконані на залізобетонних опорах).
Також для усунення відмов у роботі обладнання з технічних причин, для його безперебійної роботи плануються працівниками планово-технічного відділу багаторічний графік технічного обслуговування распредсетей і річний графік технічного обслуговування і розвитку распредсетей.
Розпорядчим документом, є підставою для проведення капітального ремонту, є дефектна відомість. У ній вказується терміни ремонту, передбаченого графіком, види робіт, які необхідні виконати для даного об'єкта основних засобів, що підлягають заміні вузли, кошторисна вартість ремонту. Складає дефектні відомості полегшує планування капітальних ремонтів і встановлення черговості передачі основних засобів в ремонт.
Після видачі матеріалів необхідних для проведення ремонтних робіт дефектна відомість і кошторис витрат передається у виробничо-технічну службу. При прийомі основних засобів з ремонту складається "Акт приймання-передачі відремонтованих об'єктів (форма ОС-3)". Списання витрат на капітальний ремонт без кошторису та акта виконаних робіт форми № 2 не допускається.
Для проведення поточного ремонту також складається дефектна відомість, в якій перераховуються всі дефекти, що визначають обсяг ремонтних робіт і необхідні для ремонту запасні частини і ремонтні матеріали. Дефектна відомість підписується майстром, відповідальним за ремонт технологічного ділянки, окремих вузлів і механізмів. Після затвердження керівником підприємства (головним інженером), дефектна відомість служить підставою для видачі перерахованих у відомості запасних частин і ремонтних матеріалів на вимогу-накладної бригаді. Акт списання витрачених на виробництво товарно-матеріальних запасів і дефектна відомість передається в бухгалтерію.
Всі види ремонту можуть проводитися трьома способами: підрядним (силами сторонніх організацій), господарським (силами самого підприємства) та змішаним. У АТ «Павлодаренергосервіс» проводиться як капітальний, так і поточний ремонт підрядним і господарським способом.
При капітальному та поточному ремонтах основних засобів, виконаних підрядним способом на основі договору з підрядними організаціями, АТ «Павлодпренергосервіс» оплачує закінчені роботи з ремонту об'єктів, включаючи витрати з доставки ремонтованих об'єктів до місця ремонту і назад, якщо ці витрати існують. Оформлення приймання-передачі основних засобів з капітального ремонту, реконструкції та модернізації проводиться за актами приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. ОЗ-2). Розрахунки з підрядниками за ремонт обладнання і транспортних засобів ведуть за повністю закінчені роботи по об'єкту в цілому. На підставі розрахункових документів складається наступна кореспонденція рахунків.
Таблиця 11 Витрати на ремонт, виконані підрядним способом
Акт, підписаний працівником АТ «Павлодаренергосервіс», уповноваженим на приймання основних засобів, та представником суб'єкта, яка провадила ремонт, здають в бухгалтерію АТ «Павлодаренергосервіс». Акт підписується головним бухгалтером і затверджується керівником. Якщо ремонт проводиться сторонніми суб'єктами, то акт складається у двох примірниках, другий примірник передають суб'єкту, що проводили ремонт, реконструкцію та модернізацію. У технічний паспорт відремонтованого об'єкта основних засобів повинні бути внесені необхідні зміни в характеристику об'єкта, пов'язані з капітальним ремонтом, реконструкцією і модернізацією.
Так, за 2004 рік підрядним способом в АТ «ПЕМ» був проведений капітальний ремонт будівель, машин і устаткування, транспортних засобів на суму 58570964 тенге. Крім цього був зроблений поточний ремонт основних засобів підрядним способом на суму 2330406 тенге.
Якщо ремонт протягом року проводиться нерівномірно, то необхідно виключити вплив такої нерівномірності на собівартість продукції (робіт, послуг). Для рівномірного включення витрат у витрати виробництва необхідно створювати резерв на протязі року. Для цього господарюючий суб'єкт створює ремонтний фонд (резерв на ремонт) і виробляє щомісяця відрахування в розмірі 1 / 12 річних планових витрат, які відносять на витрати виробництва, незалежно від суми проведених витрат.
У АТ «Павлодаренергосервіс», згідно прийнятої облікової політики, не передбачено створення ремонтного фонду та всі роботи проводяться без використання ремонтного цеху, тому всі фактичні витрати на ремонт, вироблений господарським способом відносять на рахунки витрат виробництва за відповідними елементами витрат.
Таблиця 12 Витрати на ремонт, виконані господарським способом
Господарським способом в АТ «ПЕМ» за 2004 рік був проведений капітальний ремонт основних засобів на суму 410224732 тенге, а поточний ремонт на суму 25084220 тенге. Всі ремонти основних засобів виробничого призначення, виконувані господарським способом, плануються багаторічним та річними графіками технічного обслуговування і капітальних ремонтів розподільних мереж, тобто плануються і заздалегідь складаються дефектні відомості (Додаток Л) і кошториси на ремонт об'єктів (Додаток М). Якщо виникає необхідність позапланового ремонту, то тільки з письмового дозволу президента підприємства складаються дефектні відомості та кошторису на ремонт і проводиться ремонт об'єкта.
26.12.2004г. була прийнята після планового капітального ремонту актом № 133 (Додаток Н) ВЛ 10 ПС Романівка інв. № 97491 кілометраж - 2,66 км. В акті зазначено основні проведені роботи з ремонту (заміна одностоєчний ж / б опори заміна металевих траверс, заміна проводу АС однопроводной лінії, одній в'яз.) Та кошторисна вартість за затвердженим розрахунком капітального ремонту - 125048,92 тенге. До цього акта додаються: акт № 133 приймання-здачі виконаних будівельно-монтажних робіт (Додаток Ж) та акт № 133 на списання матеріалів (Додаток П), витрачених на капітальний ремонт ВЛ 10. Всі акти підписані членами комісії, які здійснюють приймання відремонтованого основного засобу, і затверджені віце-президентом підприємства.
Правильне і своєчасне оформлення вироблених ремонтів основних засобів, операцій з нарахування зносу полегшує і впорядковує роботу бухгалтерії АТ «Павлодаренергосервіса».
Проведення ремонтів також суворо контролюється керівництвом підприємства, щомісячно відділами, що виробляють ремонт, в ПТС і бухгалтерію надається звіт про проведені ремонти.
Крім всіх щомісячних і річних заходів на підприємстві АТ «ПЕМ» щотижня проводяться дні техніки безпеки, в які представники керівництва, працівники служби техніки безпеки і надійності обладнання проводять огляд експлуатованих об'єктів основних засобів та перевірку їх використання. Також регулярно керівництвом підприємства проводяться позапланові огляди і перевірки об'єктів, де ведуться ремонтні й обслуговуючі роботи.
Всі перераховані методи, дозволяють АТ «ПЕМ» домагатися раціональної та ефективної роботи основних засобів, що, в кінцевому підсумку, забезпечує отримання максимального доходу підприємству.
ВИСНОВОК
Успіх діяльності підприємства безпосередньо залежить від рівня керівництва, від своєчасно прийнятих управлінських рішень. В умовах ринкової економіки дуже важливе значення набувають конкретність і оперативність процесу управління, об'єктивність і наукова обгрунтованість прийнятих рішень. Усі управлінські рішення незалежно від строків повинні бути обгрунтованими, вмотивованими і оптимальними. Прийняття останніх направлено на найбільш раціональне, ефективне використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, на усунення зайвих витрат і втрат.
Ринкова економіка не терпить, щоб основні фонди підприємства простоювали, що б у них омертвляли мільйони тенге. Вона приводить в рух всі ці величезні ресурси, щоб кожен вкладений у майно підприємства тенге приносив новий дохід.
Об'єктивність, наукова обгрунтованість і економічний оптимум прийнятих управлінських рішень має «органічно» вписатися в стиль керівника. Керувати - це значить знати, що робиться на керованому об'єкті і приймати рішення.
На досліджуваному підприємстві АТ «Павлодаренергосервіс» була розглянута організація обліку ремонту і зносу основних засобів.
На підприємстві АТ «ПЕМ», яке займається транспортуванням електроенергії, найбільшу питому вагу в структурі основних засобів припадає на машини і устаткування, передавальні пристрої і керівництво підприємства обрало правильне рішення інвестуючи свій капітал в основні кошти саме цієї групи. Частка машин і обладнання, передавальних пристроїв в 2004 році в загальній кількості зросла на 1,4% і склала на кінець року 70,4%. Невеликий приріст основних засобів спостерігається і в інших групах основних засобів (будівлі та споруди, інші основні засоби), також на кінець року по групі транспортні засоби спостерігається зменшення основних коштів на 2,5%, що пов'язано з їх скороченням зважаючи неефективного використання.
Велике значення для керівництва підприємства мав аналіз технічного стану основних засобів, який дозволив визначити рівень зношеності і ступінь придатності основних засобів АТ «ПЕМ» за допомогою коефіцієнтів зносу та придатності основних засобів, за якими можна приймати рішення про оновлення складу матеріально-технічної бази підприємства. Так за 2004 рік коефіцієнт зносу збільшився на 1,3%, а коефіцієнт придатності зменшився на 1,2%.
Це негативно позначається на загальних фінансових показниках підприємства. Велика ступінь зношеності основних засобів, можливість оновлювати виробничі фонди не лише сприятливо позначиться на показниках фондоозброєнності, але і підвищать рівень доходу, в силу своєї вдосконалення та економічності.
Вдалий вибір методу нарахування зносу дозволить рівномірно списувати амортизовану вартість основних засобів планувати рівень витрат на підприємстві. Не дивлячись на відмінності обліку основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку, підприємство буде списувати вартість виробничих фондів як за рівнем фізичного зносу, а й моральної. Це допоможе планувати оновлення основних засобів в ногу з технологічним прогресом.
Усі заплановані заходи дозволяють ВАТ «ПЕС» домагатися раціональної та ефективної роботи основних засобів, що в кінцевому підсумку, забезпечує отримання максимального доходу підприємству.
Організація обліку основних засобів на підприємстві забезпечує безпомилкове оформлення всіх вироблених операцій, жорсткий контроль за їх експлуатацією.
У цілому підприємство АТ «ПЕМ» працює стабільно, ефективно розпоряджаючись наявними ресурсами, отримує дохід і планує поліпшення своєї роботи в подальшому.
ЗМІСТ
ВСТУП
1 ХАРАКТЕРИСТИКА І ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА
1.1 Коротка характеристика діяльності підприємства
1.2 Бухгалтерська служба
1.3.Учетная політика в області зносу та ремонту основних засобів
2.Організація, МЕТОДИКА І ТЕХНОЛОГІЯ ОБЛІКУ ЗНОСУ ТА РЕМОНТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
2.1 Сутність зносу основних засобів та їх види
2.2 Методи нарахування амортизації згідно КСБУ і МСФЗ та їх порівняльна характеристика.
2.3 Характеристика наступних витрат після придбання основних засобів та методи їх обліку (крім ремонту).
2.4 Облік зносу основних засобів
2.5 Облік ремонту основних засобів
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
Додаток А «Структура АТ Павлодаренергосервіс»
Додаток Б «Організаційна структура бухгалтерії АТ« ПЕМ »» за 2004 рік
Додаток Е «Розшифровка руху основних засобів АТ« ПЕМ »
Додаток В «Інвентарна картка основного засобу»
Додаток М «Кошторис на капітальний ремонт основного засобу»
Додаток Н «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів»
Додаток Про «Акт приймання-здачі виконаних будівельно-монтажних робіт»
Додаток П «Акт на списання матеріалів, витрачених на капітальний ремонт»
Додаток Л «Дефектна відомість на капітальний ремонт основного засобу»
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» (зі змінами та доповненнями) від 24.06.2002г.
2. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку (затверджений наказом міністра фінансів Республіки Казахстан від 18.09.2002г. № 438)
3. Стандарти бухгалтерського обліку, методичні рекомендації, Генеральний план рахунків: Збірник документів - Алмати: Раритет, 2000р .- 320с.
4. Абдиманапов Абдігалі Концептуальні засади та принципи бухгалтерського обліку: Навчальний посібник - Алмати, 2003р .- 234с.
5. Баймуханова С.Б. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів-Алмати, 2002р .- 191с.
6. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основи бухгалтерського обліку і нова кореспонденція рахунків (з 1.01.2003г.): Навчальний посібник - Алмати: Ержанова і К, 2003р .- 185с.
7. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Облікова політика на казахстанському підприємстві (практичний аспект) - Алмати: Видавничий дім «Біко», 1997р .- 54с.
8. Кеулімжанов К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник / під ред.Рахімбековой Р.М. / - Алмати: Економіка, 2003р .- 474с.
9. Назарова В.Л. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів - Алмати: Економіка, 2005р .- 131-144с.
10. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві - Алмати, 2002р. - 83-94с.
11. Реформа бухгалтерського обліку: Збірник Изд.3-е - Алмати: ТОО «LEM», 2001р .- 132с.
12. Сатмурзаев А.А., Абдикаликов Т.А. Бухгалтерський облік в ринковій економіці: Навчальний посібник - Алмати: Економіка, 1998р .- 104с.
13.С.Сайдахметов, Н. К. Мамирова «Бухгалтерський облік, її види і призначення», Алмати, 2001р., С.46
Всі види ремонту можуть проводитися трьома способами: підрядним (силами сторонніх організацій), господарським (силами самого підприємства) та змішаним. У АТ «Павлодаренергосервіс» проводиться як капітальний, так і поточний ремонт підрядним і господарським способом.
При капітальному та поточному ремонтах основних засобів, виконаних підрядним способом на основі договору з підрядними організаціями, АТ «Павлодпренергосервіс» оплачує закінчені роботи з ремонту об'єктів, включаючи витрати з доставки ремонтованих об'єктів до місця ремонту і назад, якщо ці витрати існують. Оформлення приймання-передачі основних засобів з капітального ремонту, реконструкції та модернізації проводиться за актами приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. ОЗ-2). Розрахунки з підрядниками за ремонт обладнання і транспортних засобів ведуть за повністю закінчені роботи по об'єкту в цілому. На підставі розрахункових документів складається наступна кореспонденція рахунків.
Таблиця 11 Витрати на ремонт, виконані підрядним способом
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| Акцептований рахунок підрядної організації за виконані і прийняті за актами без ПДВ за з ремонту основних засобів | 126,934,821, 811 | 671 |
| На суму ПДВ (15%) | 331 | 671 |
| Оплачено рахунки підрядників за прийняті і прийняті роботи | 671 | 441,451,431 |
| За підсумками року видатки списуються на зменшення підсумкового доходу | 571 | 821,811 |
Так, за 2004 рік підрядним способом в АТ «ПЕМ» був проведений капітальний ремонт будівель, машин і устаткування, транспортних засобів на суму 58570964 тенге. Крім цього був зроблений поточний ремонт основних засобів підрядним способом на суму 2330406 тенге.
Якщо ремонт протягом року проводиться нерівномірно, то необхідно виключити вплив такої нерівномірності на собівартість продукції (робіт, послуг). Для рівномірного включення витрат у витрати виробництва необхідно створювати резерв на протязі року. Для цього господарюючий суб'єкт створює ремонтний фонд (резерв на ремонт) і виробляє щомісяця відрахування в розмірі 1 / 12 річних планових витрат, які відносять на витрати виробництва, незалежно від суми проведених витрат.
У АТ «Павлодаренергосервіс», згідно прийнятої облікової політики, не передбачено створення ремонтного фонду та всі роботи проводяться без використання ремонтного цеху, тому всі фактичні витрати на ремонт, вироблений господарським способом відносять на рахунки витрат виробництва за відповідними елементами витрат.
Таблиця 12 Витрати на ремонт, виконані господарським способом
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| На вартість матеріалів, відпущених на ремонт основних засобів | 811,821,934 | 201,203,205,206,208, |
| Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на ремонті об'єкта | 811,821,934 | 681 |
| Нараховано соціальний податок | 811,821,934 | 635,1 |
| Нараховано соціальне страхування | 811,821,934 | 635,2 |
| Витрати допоміжних виробництв | 811,821,934 | 920 |
26.12.2004г. була прийнята після планового капітального ремонту актом № 133 (Додаток Н) ВЛ 10 ПС Романівка інв. № 97491 кілометраж - 2,66 км. В акті зазначено основні проведені роботи з ремонту (заміна одностоєчний ж / б опори заміна металевих траверс, заміна проводу АС однопроводной лінії, одній в'яз.) Та кошторисна вартість за затвердженим розрахунком капітального ремонту - 125048,92 тенге. До цього акта додаються: акт № 133 приймання-здачі виконаних будівельно-монтажних робіт (Додаток Ж) та акт № 133 на списання матеріалів (Додаток П), витрачених на капітальний ремонт ВЛ 10. Всі акти підписані членами комісії, які здійснюють приймання відремонтованого основного засобу, і затверджені віце-президентом підприємства.
Правильне і своєчасне оформлення вироблених ремонтів основних засобів, операцій з нарахування зносу полегшує і впорядковує роботу бухгалтерії АТ «Павлодаренергосервіса».
Проведення ремонтів також суворо контролюється керівництвом підприємства, щомісячно відділами, що виробляють ремонт, в ПТС і бухгалтерію надається звіт про проведені ремонти.
Крім всіх щомісячних і річних заходів на підприємстві АТ «ПЕМ» щотижня проводяться дні техніки безпеки, в які представники керівництва, працівники служби техніки безпеки і надійності обладнання проводять огляд експлуатованих об'єктів основних засобів та перевірку їх використання. Також регулярно керівництвом підприємства проводяться позапланові огляди і перевірки об'єктів, де ведуться ремонтні й обслуговуючі роботи.
Всі перераховані методи, дозволяють АТ «ПЕМ» домагатися раціональної та ефективної роботи основних засобів, що, в кінцевому підсумку, забезпечує отримання максимального доходу підприємству.
ВИСНОВОК
Успіх діяльності підприємства безпосередньо залежить від рівня керівництва, від своєчасно прийнятих управлінських рішень. В умовах ринкової економіки дуже важливе значення набувають конкретність і оперативність процесу управління, об'єктивність і наукова обгрунтованість прийнятих рішень. Усі управлінські рішення незалежно від строків повинні бути обгрунтованими, вмотивованими і оптимальними. Прийняття останніх направлено на найбільш раціональне, ефективне використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, на усунення зайвих витрат і втрат.
Ринкова економіка не терпить, щоб основні фонди підприємства простоювали, що б у них омертвляли мільйони тенге. Вона приводить в рух всі ці величезні ресурси, щоб кожен вкладений у майно підприємства тенге приносив новий дохід.
Об'єктивність, наукова обгрунтованість і економічний оптимум прийнятих управлінських рішень має «органічно» вписатися в стиль керівника. Керувати - це значить знати, що робиться на керованому об'єкті і приймати рішення.
На досліджуваному підприємстві АТ «Павлодаренергосервіс» була розглянута організація обліку ремонту і зносу основних засобів.
На підприємстві АТ «ПЕМ», яке займається транспортуванням електроенергії, найбільшу питому вагу в структурі основних засобів припадає на машини і устаткування, передавальні пристрої і керівництво підприємства обрало правильне рішення інвестуючи свій капітал в основні кошти саме цієї групи. Частка машин і обладнання, передавальних пристроїв в 2004 році в загальній кількості зросла на 1,4% і склала на кінець року 70,4%. Невеликий приріст основних засобів спостерігається і в інших групах основних засобів (будівлі та споруди, інші основні засоби), також на кінець року по групі транспортні засоби спостерігається зменшення основних коштів на 2,5%, що пов'язано з їх скороченням зважаючи неефективного використання.
Велике значення для керівництва підприємства мав аналіз технічного стану основних засобів, який дозволив визначити рівень зношеності і ступінь придатності основних засобів АТ «ПЕМ» за допомогою коефіцієнтів зносу та придатності основних засобів, за якими можна приймати рішення про оновлення складу матеріально-технічної бази підприємства. Так за 2004 рік коефіцієнт зносу збільшився на 1,3%, а коефіцієнт придатності зменшився на 1,2%.
Це негативно позначається на загальних фінансових показниках підприємства. Велика ступінь зношеності основних засобів, можливість оновлювати виробничі фонди не лише сприятливо позначиться на показниках фондоозброєнності, але і підвищать рівень доходу, в силу своєї вдосконалення та економічності.
Вдалий вибір методу нарахування зносу дозволить рівномірно списувати амортизовану вартість основних засобів планувати рівень витрат на підприємстві. Не дивлячись на відмінності обліку основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку, підприємство буде списувати вартість виробничих фондів як за рівнем фізичного зносу, а й моральної. Це допоможе планувати оновлення основних засобів в ногу з технологічним прогресом.
Усі заплановані заходи дозволяють ВАТ «ПЕС» домагатися раціональної та ефективної роботи основних засобів, що в кінцевому підсумку, забезпечує отримання максимального доходу підприємству.
Організація обліку основних засобів на підприємстві забезпечує безпомилкове оформлення всіх вироблених операцій, жорсткий контроль за їх експлуатацією.
У цілому підприємство АТ «ПЕМ» працює стабільно, ефективно розпоряджаючись наявними ресурсами, отримує дохід і планує поліпшення своєї роботи в подальшому.
ЗМІСТ
ВСТУП
1 ХАРАКТЕРИСТИКА І ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА
1.1 Коротка характеристика діяльності підприємства
1.2 Бухгалтерська служба
1.3.Учетная політика в області зносу та ремонту основних засобів
2.Організація, МЕТОДИКА І ТЕХНОЛОГІЯ ОБЛІКУ ЗНОСУ ТА РЕМОНТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
2.1 Сутність зносу основних засобів та їх види
2.2 Методи нарахування амортизації згідно КСБУ і МСФЗ та їх порівняльна характеристика.
2.3 Характеристика наступних витрат після придбання основних засобів та методи їх обліку (крім ремонту).
2.4 Облік зносу основних засобів
2.5 Облік ремонту основних засобів
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
Додаток А «Структура АТ Павлодаренергосервіс»
Додаток Б «Організаційна структура бухгалтерії АТ« ПЕМ »» за 2004 рік
Додаток Е «Розшифровка руху основних засобів АТ« ПЕМ »
Додаток В «Інвентарна картка основного засобу»
Додаток М «Кошторис на капітальний ремонт основного засобу»
Додаток Н «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів»
Додаток Про «Акт приймання-здачі виконаних будівельно-монтажних робіт»
Додаток П «Акт на списання матеріалів, витрачених на капітальний ремонт»
Додаток Л «Дефектна відомість на капітальний ремонт основного засобу»
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» (зі змінами та доповненнями) від 24.06.2002г.
2. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку (затверджений наказом міністра фінансів Республіки Казахстан від 18.09.2002г. № 438)
3. Стандарти бухгалтерського обліку, методичні рекомендації, Генеральний план рахунків: Збірник документів - Алмати: Раритет, 2000р .- 320с.
4. Абдиманапов Абдігалі Концептуальні засади та принципи бухгалтерського обліку: Навчальний посібник - Алмати, 2003р .- 234с.
5. Баймуханова С.Б. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів-Алмати, 2002р .- 191с.
6. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основи бухгалтерського обліку і нова кореспонденція рахунків (з 1.01.2003г.): Навчальний посібник - Алмати: Ержанова і К, 2003р .- 185с.
7. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Облікова політика на казахстанському підприємстві (практичний аспект) - Алмати: Видавничий дім «Біко», 1997р .- 54с.
8. Кеулімжанов К.К. і ін Фінансовий облік на підприємстві: Підручник / під ред.Рахімбековой Р.М. / - Алмати: Економіка, 2003р .- 474с.
9. Назарова В.Л. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів - Алмати: Економіка, 2005р .- 131-144с.
10. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві - Алмати, 2002р. - 83-94с.
11. Реформа бухгалтерського обліку: Збірник Изд.3-е - Алмати: ТОО «LEM», 2001р .- 132с.
12. Сатмурзаев А.А., Абдикаликов Т.А. Бухгалтерський облік в ринковій економіці: Навчальний посібник - Алмати: Економіка, 1998р .- 104с.
13.С.Сайдахметов, Н. К. Мамирова «Бухгалтерський облік, її види і призначення», Алмати, 2001р., С.46