Реферат
«Облік розрахунків з постачальниками, покупцями і підзвітними особами на сільськогосподарському підприємстві»
Зміст
1. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
2. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
3. Облік розрахунків з підзвітними особами і з персоналом за іншими операціями
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
Постачальники і підрядчики для сільськогосподарського підприємства - основна категорія контрагентів, з якими ведуться постійні розрахунки за поставлені матеріали, ПММ, корми, мінеральні добрива, товари і т.д.
Всі угоди з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи в залежності від предмета і сутності договорів. Предмет договорів першої групи - придбання будь-яких товарів та майнових прав. Форми договорів: купівлі-продажу, поставки, енергопостачання, міни. У другу групу входять розрахунки з підрядниками. Основні форми договорів у цій групі: підряду, возмездного надання послуг, на виконання НДДКР.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками відбуваються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт і надання послуг або одночасно з ними за згодою підприємства за його дорученням.
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Цей рахунок кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг або рахунків відповідних витрат.
Крім того, підприємства, зайняті виробництвом сільськогосподарської продукції, при її здачі для переробки на давальницьких умовах і розрахунках з переробними підприємствами АПК за послуги з переробки також використовують для обліку рахунок 60 незалежно від способу виконання зобов'язань.
Суми ПДВ включаються постачальниками і підрядникам у рахунку на оплату та відображаються у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60. Погашення заборгованості перед постачальниками показують за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках») або кредитів банку (66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»). При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунки в порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по постачальниках:
• по не сплачених у строк розрахункових документах;
• за невідфактурованих постачання, авансами виданими;
• за виданими векселями, термін оплати яких не настав;
• по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
• за простроченими оплатою векселями;
• за отриманим комерційному кредиту та ін Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Якщо рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі розмірів проти отфактурованного кількості, а також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований ) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, і арифметичні помилки, рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».
При невідфактурованих поставках рахунок 60 кредитується на вартість надійшли матеріальних цінностей, яку визначають виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Якщо на підприємстві практикують розрахунки за поставлені матеріальні цінності, то:
• аналітичний облік на рахунку 60 повинен забезпечити можливість одержання даних по постачальниках за виданими векселями, термін оплати яких не настав, і за простроченими векселями (окремий субрахунок «Векселі видані»);
• за векселями, простроченим оплатою, з вичерпаним терміном позовної давності необхідно своєчасно списати кредиторську заборгованість на інші доходи підприємства;
• якщо за виданим векселем передбачено нарахування відсотків (або дисконт), то ці відсотки повинні своєчасно збільшувати кредиторську заборгованість підприємства та відображатися на рахунках обліку інших доходів і витрат (за дебетом рахунка 91).
Розмір нарахованих за борговим зобов'язанням відсотків істотно (більш ніж на 20% у той чи інший бік) не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді на зіставних умовах. Якщо ж боргових зобов'язань, виданих у тому ж звітному періоді на зіставних умовах, немає, то гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування Банку Росії, збільшеної на 10% (якщо зобов'язання визначено в рублях) і дорівнює 15% (якщо зобов'язання визначено у валюті).
У податковому обліку відсотки за позиковими коштами, пов'язаних з придбанням матеріальних цінностей, відображаються у складі інших витрат, тоді як у бухгалтерському обліку ці відсотки включаються до складу інших витрат тільки після прийняття матеріальних цінностей до обліку. До цього моменту відсотки за позиковими коштами включаються у вартість придбаних матеріальних цінностей.
Основним документом з розрахунковим взаєминам з постачальниками і підрядчиками є рахунок-фактура встановленої форми, який виписує постачальник або підрядник. У рахунку-фактурі заповнюються такі реквізити: найменування постачальника, його адресу, ІПН, вантажоодержувач, вантажовідправник, покупець, його адресу, ІПН.
У рахунку-фактурі вказують відомості про поставлені товари або дають опис виконаних робіт, наданих послуг за їх видами, призводять одиницю виміру, кількість (обсяг), ціну; вартість за всю кількість товарів (виконаних робіт, наданих послуг) без ПДВ. У документі обов'язково вказують податкові ставки і суми ПДВ.
Розрахункові операції за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" відображаються в журналі-ордері № 6-АПК у хронологічній послідовності. У кінці місяця в журналі-ордері № 6-АПК виводять підсумки: за дебетом - суми, сплачені постачальникам; по кредиту - суми, належні до сплати постачальникам, дані в цьому журналі-ордері звіряють з оборотами кореспондуючих рахунків, відображеними в інших журналах-ордерах , після чого підсумки за місяць по кредиту рахунку 60 з журналу-ордера № 6-АПК переносять у Головну книгу.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних підприємств, про діяльність якої складається бухгалтерська звітність, ведуться на рахунку 60 відокремлено.
2. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Сільськогосподарські підприємства продають вироблену сільськогосподарську продукцію заготівельним підприємствам, дитячим установам, закладам охорони здоров'я, громадського харчування, населенню та ін
При відвантаженні продукції покупцям виникає дебіторську заборгованість показують в обліку за ціною продажу продукції на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Облік розрахунків з покупцями повинен забезпечити:
• контроль виникнення дебіторської заборгованості в процесі реалізації;
• контроль термінів і фактів погашення дебіторської заборгованості;
• реальну оцінку дебіторської заборгованості та часу надходження фінансових коштів на підприємство.
Облік розрахунків з покупцями є складовою частиною обліку реалізації і безпосередньо впливає на рівень оподаткування.
Всі розрахунки з покупцями і замовниками підприємства будують на підставі укладених договорів-контрактів, в яких вказані терміни, умови поставки продукції, порядок оплати і т.п. Документами при розрахункових взаєминах з покупцями і заготівельними організаціями є спеціальні приймальні квитанції. У цих квитанціях фіксують, яка продукція прийнята, її кількість (в натуральній і залікової масі), дату, належну оплату та ін Такі квитанції служать підставою для записів в облікові регістри за рахунком 62.
На суми реалізованої сільськогосподарської продукції підприємство пред'являє розрахункові документи покупцю або замовнику, дебетуючи при цьому рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитуючи рахунок 90 «Продажі». При погашенні покупцями і замовниками їх заборгованості підприємства списують її з кредиту рахунку 62 в дебет рахунків обліку грошових коштів.
При продажу майна, що амортизується, зокрема основних засобів і нематеріальних активів, вартість цього майна за цінами продажу списують в дебет рахунку 62 з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Надходження платежів за продане майно відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) і кредитом рахунка 62.
На рахунку 62 відображають відокремлено суми отриманих авансів і попередньої оплати за поставлену продукцію. До рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» можуть бути відкриті субрахунки:
1 «Розрахунки за державними контрактами» - для узагальнення інформації про розрахунки з державними органами за продану сільськогосподарську продукцію;
2 «Розрахунки з заготівельними та переробними організаціями АПК» - для ведення розрахунків за продану продукцію в рамках виконання укладених договорів;
3 «Розрахунки за векселями одержаними» - для обліку заборгованості покупців і замовників, забезпеченої одержаними векселями;
4 «Розрахунки за авансами одержаними» - для відображення інформації про розрахунки з одержаних авансів відповідно до договорів поставки сільськогосподарської продукції;
5 «Розрахунки за внутрішньогруповим і взаємозалежним організаціям» - для обліку розрахунків з взаємопов'язаними організаціями за продану продукцію, тварин, виконані роботи та надані послуги;
6 «Розрахунки з іншими покупцями і замовниками».
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних:
• про покупців та замовників за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
• про покупців та замовників по не сплачених у строк розрахункових документах;
• за авансами отриманими;
• за векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав;
• за векселями, дисконтованих (врахованим) у банках;
• за векселями, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Аналітичний облік по кожному покупцеві ведеться у відомості № 38-АПК. В кінці місяця дані за рахунком 62 переносять в журнал-ордер № 11-АПК, а з нього - в Головну книгу.
3. Облік розрахунків з підзвітними особами і з персоналом за іншими операціями
Одним з видів внутрішніх розрахунків у господарствах є розрахунки за підзвітними сумами. Сільськогосподарські підприємства можуть видавати під звіт гроші на операційні, господарські та витрати на відрядження.
Аванс на господарські потреби видає матеріально відповідальна особа, з якими укладено договір про матеріальну відповідальність. Список осіб, які мають право на отримання такого авансу, затверджується наказом керівника підприємства.
Видача авансу на витрати на відрядження проводиться відповідно до завдання керівника організації. Службовим відрядженням визнається поїздка працівника підприємства на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. Термін відрядження визначається керівником підприємства, фактичний час перебування - за відмітками в посвідченні про відрядження.
У витрати на службове відрядження включаються:
• добові;
• витрати по найму житла (квартирні);
• витрати на проїзд та інші фактичні витрати, пов'язані з відрядженням (телеграфні витрати та ін.)
Для обліку розрахунків з підзвітними особами призначений рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». За дебетом цього рахунку відображаються суми, видані під звіт, а також суми, видані у відшкодування перевитрати, в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат; по кредиту - суми, витрачені підзвітними особами відповідно до затверджених авансовими звітами, а також суми невикористаних авансів.
Авансовий звіт підзвітна особа зобов'язана здати в бухгалтерію в триденний строк після виконання дорученого завдання. Наступного разу аванс підзвітній особі може бути виданий тільки в тому випадку, якщо воно не має заборгованості за раніше отриманими авансами.
Синтетичний і аналітичний облік за рахунком 71 ведеться в журналі-ордері № 7-АПК по кожній сумі, виданої під звіт. До запису підсумків журналу-ордера № 7-АПК в Головну книгу їх звіряють з записами по кореспондуючих рахунках в інших облікових регістрах.
Крім розглянутих, можливі інші розрахунки підприємства зі своїми працівниками. Ці розрахункові операції враховують на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», який призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з працівниками підприємства, крім розрахунків з оплати праці та розрахунків з підзвітними особами.
До рахунку 73 рекомендується відкривати такі субрахунки:
1 «Розрахунки за наданими позиками»;
2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»;
3 «Інші розрахунки з персоналом».
На субрахунку 73-1 «Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з працівниками підприємства за наданими їм позиками. За дебетом рахунка 73 відображається сума наданого працівнику підприємства позики у кореспонденції з рахунком 50 «Розрахункові рахунки» або 51 «Валютні рахунки».
Якщо працівник є позичальником, то на суму платежів, що надійшли від працівника-позичальника, рахунок 73 кредитується в кореспонденції з рахунками 50, 51, 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» призначений для обліку розрахунків з матеріально відповідальними особами за виявленими недостач, розтрат, розкрадань, а також розрахунки з окремими особами стосовно відшкодування втрат від псування товарно-матеріальних цінностей, за нарахування та іншим видам відшкодування заподіяної господарству збитків (втрат від браку, простоїв тощо).
При цьому роблять такі проводки:
Дт 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» (суми, що підлягають стягненню з винних осіб) Кт рахунків 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і 98 «Доходи майбутніх періодів» (за відсутньою товарно-матеріальних цінностей), 28 «Шлюб у виробництві »(за втрати від браку продукції) та ін
За кредитом рахунку 73-2 записи проводяться в кореспонденції з рахунками:
• обліку грошових коштів - на суми внесених платежів;
• 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суми утримань із оплати праці;
• 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - на суми списаних недостач при відмові в стягненні з огляду на необгрунтованість позову.
На субрахунку 73-3 «Інші розрахунки з персоналом» відбивають розрахунки з працівниками за операціями, які не враховують на інших субрахунках (наприклад, розрахунки за викуплені учасниками власні акції (частки) при їх повторної перепродажу; розрахунки по реалізованих житловим будинкам, за формений одяг , якщо ті чи інші категорії працівників зобов'язані її носити, купуючи її за плату з розстрочкою платежу). За дебетом субрахунка 73-3 показують вартість перепроданих акціонерним товариствам власних акцій (часток) в оцінці за ціною перепродажу. На суму за номінальною вартістю дебетують субрахунок 73-3 і кредитують рахунок 81 «Власні акції (частки)». Виниклу при цьому різницю між фактичними витратами на викуп акцій (часток) та їх номінальною вартістю відносять на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Регістром аналітичного обліку за рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» є відомість № 38-АПК, облік розрахунків у якій ведеться по кожному працівнику підприємства. Синтетичний облік по цьому рахунку ведеться в журналі-ордері № 8-АПК.