ЗМІСТ
"1-4" Вступ ............................................ .................................................. ................ 3
1. Характеристика розрахунків з підзвітними особами ........ 5
1.1. Поняття і бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами ...... 5
1.2.Учет представницьких витрат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 7
1.3.Учет розрахунків з підзвітними особами по сумах, виданим на відрядні витрати ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 9
1.4.Учет операційно-господарських витрат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
2.Порядок документного оформлення обліку розрахунків з підзвітними особами на прикладі ТОВ "меблі Комплект" 14
2.1. Первинний облік розрахунків з підзвітними особами ............................... 14
2.2.Аналітіческій і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
3. ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .28
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .29
Програми

Введення
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярський товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькі витрати.
Як правило, в практичній діяльності будь-якого підприємства розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д., що обумовлює високу трудомісткість і актуальність обліку розрахунків з підзвітними особами.
У процесі фінансово-господарської діяльності у організацій виникає потреба використовувати готівку грошові кошти для розрахунків з працівниками по відрядженнях, видачі їм коштів на представницькі цілі, для купівлі за готівковий розрахунок товарів в інших організаціях або у фізичних осіб, для оплати виконаних робіт, надання послуг, а також на інші господарсько - операційні цілі, на витрати експедицій, геологорозвідувальних партій, витрати уповноважених підприємств і організацій, у тому числі філій, які не перебувають на самостійному балансі і знаходяться поза району діяльності організації. При цьому працівники організації, які отримують грошові кошти на зазначені потреби, для цілей бухгалтерського обліку називаються підзвітними особами.
Основними завданнями бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами є:
1. своєчасне, повне і достовірне відображення на рахунках бухгалтерського обліку фактичних витрат на відрядження;
2. документальна обгрунтованість використання підзвітних сум і обгрунтованість включення до складу витрат;
3. контроль за економним та раціональним використанням грошових коштів на господарсько-операційні цілі.
Бухгалтерський облік з підзвітними особами має свої особливості. Мета роботи - вивчити облік розрахунків з підзвітними особами.
Завдання роботи:
· Вивчити теоретичний матеріал, що діють в даний час нормативні акти у сфері обліку розрахунків з підзвітними особами, бути в курсі останніх змін законодавства;
· Проаналізувати діяльність діючого підприємства в області бухгалтерського обліку, користуючись документами бухгалтерії, первинними документами з оформлення руху коштів;
· Висвітлити як можна ширше проблеми бухгалтерського обліку витрат на відрядження;
· Висунути пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами.
Метою даної роботи є вивчення обліку та порядок документообігу розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Меблі Комплект».
Об'єктом даного дослідження є стан обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Меблі Комплект».
Практична значимість цього дослідження полягає в тому, що б показати відображення розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Меблі Комплект» чинним нормативним документам і дати рекомендації на підставі зробленого дослідження.

1. Характеристика розрахунків з підзвітними особами

1.1. Поняття і бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами

Під підзвітними особами в бухгалтерському обліку розуміють працівників організації (в тому числі і сумісників), яким видано з каси готівку з умовою подання звіту про їх використання (звідси і термін - "під звіт").
Підзвітними особами вважаються працівники організації, які отримали авансом кошти з каси. У підзвіт видаються для майбутніх витрат на відрядження, а також на оплату господарських витрат, витрат, пов'язаних з придбанням матеріалів по дрібному опту в роздрібній торгівлі, і на інші господарські потреби. Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і дуже різні:
· Придбання запасних частин, матеріалів, палива за готівковий розрахунок, канцелярський товарів, оплата поштово-телеграфних витрат;
· Оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;
· Витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон;
· Представницькі витрати.
Тема розрахунків підприємств з співробітниками, що виїжджають у службові відрядження, як по Росії, так і в інші країни, досить добре вивчена і висвітлена в економічній пресі і спеціальних виданнях. До того ж витрати на відрядження відносяться до категорії витрат підприємства, які постійно перебувають під пильною увагою перевіряючих органів.
Але в той же час слід відмітити, що більшість публікацій на цю тему зводиться, як правило, до розгляду діючих нормативних документів і опису порядку оформлення первинних документів. Безсумнівно, такі публікації мають певну значимість для практикуючого бухгалтера, так як правильно організований облік в значній мірі є запорукою достовірного формування фінансової звітності і, відповідно, бази оподаткування по ряду податків.
При видачі грошових коштів організація зобов'язана:
· Визначити суму підзвітних коштів та термін, на який вона видається;
· Отримати від підзвітної особи звіт про витрати в строк не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який видані кошти;
· Видати грошові кошти працівнику під звіт за умови повного звіту або за раніше виданими авансами;
· Заборонити передачу підзвітних грошових коштів від одного працівника іншому;
· Визначити перелік осіб, які можуть заміняти касирів і отримувати в банку грошові кошти під звіт.
Право отримувати грошові кошти під звіт мають тільки ті співробітники, чиї прізвища є у переліку підзвітних осіб. Цей перелік затверджується наказом керівника підприємства. Як правило, сюди записують водіїв, працівників господарських служб, секретарів, а також тих осіб, хто часто буває у відрядженнях. Інакше кажучи, працівників, яким можуть знадобитися готівкові гроші для того, щоб виконати свої посадові обов'язки: водієві - купити бензин, секретарю - відправити пошту, відрядженому - заплатити за готель.
Усі працівники підприємства, які одержують гроші під звіт, повинні дотримуватися правил роботи з готівкою.
У наказі потрібно не тільки перераховувати підзвітних співробітників, але і вказати, яку суму кожен з них може отримати за один раз, на який термін і коли вони повинні здавати авансові звіти до бухгалтерії.
Якщо треба видавати гроші особі, не вказаною в наказі, можна скласти окремий наказ, де вказують прізвище та посаду співробітника, термін на який йому видана сума, дата, не пізніше якої він повинен здати авансовий звіт до бухгалтерії і т.д.
Кожного співробітника, чиє прізвище включена до переліку підзвітних осіб, потрібно під розписку ознайомити з наказом, а при необхідності роз'яснити правила, які він повинен дотримуватися, отримуючи готівку і звітуючи за них.
У процесі своєї діяльності практично кожний бухгалтер стикається з проблемою правильного обліку та оподаткування витрат на відрядження. При цьому часто виникають питання, зокрема, що, вважати службовим відрядженням; який порядок відрядження співробітників підприємства, що працюють за сумісництвом або виконують роботу за договорами цивільно-правового характеру; якими нормативними документами, що зачіпають питання витрат на відрядження, необхідно керуватися в даний час.
При цьому організація може видавати кошти підзвітним особам на наступні цілі: на господарські потреби; на відрядні витрати; на оплату представницьких витрат.

1.1.Учет представницьких витрат.

Представницькі витрати - це витрати організації з прийому та обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах для встановлення і підтримки співпраці, а також учасників, які прибули на засідання ради (правління) організації.
До представницьких витрат відносяться витрати: за проведення офіційного прийому (сніданку, обіду, вечері або іншого аналогічного заходу) представників інших організацій; з транспортного забезпечення представників інших організацій, пов'язаному з їх доставкою до місця проведення зустрічі і назад; по буфетної обслуговування осіб, що беруть участь у зустрічі під час переговорів; з оплати послуг перекладачів, які не перебувають в штаті організації.
Цей перелік є вичерпним. Тому витрати на організацію розваг і відпочинку, оплату віз, а також на оплату проживання учасників переговорів представницькими витратами не є.
Підприємства самостійно визначають порядок витрачання коштів на представництво, їх документальне підтвердження. Для успішного проведення переговорів з діловими партнерами, при проведенні зборів акціонерів, прийому різних делегацій, часто буває необхідно зробити певні витрати. Такі витрати називають представницькими.
Дуже часто виникають питання, що вважати представницькими витратами, а що ні, які повинні бути виправдувальні документи, які ліміти на розмір витрат.
До представницьких витрат відносять витрати на:
· Офіційний прийом і (або) обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та (або) підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) чи іншого керівного органу платника податків, незалежно від місця проведення зазначених заходів ;
· Проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації - платника податків, що беруть участь у переговорах;
· Транспортне обслуговування доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу і (або) засідання керівного органу і назад;
· Буфетне обслуговування під час переговорів;
· Оплата послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення перекладу під час проведення представницьких заходів.
Склад представницьких витрат платника податку визначено п. 2 ст. 264 НК РФ. У порівнянні з переліком представницьких витрат, визначених Постановою з метою бухгалтерського обліку, в НК РФ види цих витрат обмежені: в них не включаються оплата готелів як для керівників і членів делегацій, так і для супроводжуючих осіб, оплата харчування (добові), культурні, побутові та інші витрати, придбання сувенірів. Податкове законодавство не відносить до представницьких витрат витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики та лікування захворювань учасників представницьких заходів.
Відповідно до п.2 ст.264 НК РФ представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4 відсотки від витрат платника податку на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
Представницькі витрати відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, тому крім виконання звичайних вимог при оформленні підтверджуючих документів необхідно обгрунтувати, що зроблені витрати пов'язані з підприємницькою діяльністю установи.

1.3.Учет розрахунків з підзвітними особами по сумах, виданим на витрати на відрядження

Витрати на відрядження виникають внаслідок оплати витрат працівнику підприємства, спрямованого у відрядження. Відрядження - це поїздка працівника в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи за розпорядженням роботодавця. При цьому службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний характер, відрядженнями не зізнаються.
У відрядження може бути направлений тільки штатний працівник організації, з яким укладено трудовий договір. Поїздка в іншу місцевість працівника, з яким укладено цивільно-правовий договір (наприклад, договір підряду або доручення), відрядженням не вважається.
Відповідно до чинного законодавства відрядженому працівникові оплачуються: витрати по найму житлового приміщення; витрати на проїзд до місця відрядження і назад; добові; інші витрати (наприклад, оплата послуг зв'язку чи пошти). На оплату таких витрат працівникові перед його від'їздом у відрядження видається аванс.
Для правильного відображення організацією розрахунків з підзвітними особами при здійсненні ними відряджень необхідно враховувати:
· Мета відрядження;
· Хто направляється у відрядження;

· Місце відрядження;
· Термін відрядження;
· Які витрати допускаються нести працівникові у службовому відрядженні;
· Умови відрядженні за межами Росії;
· Порядок оформлення відрядження;
· Порядок обліку витрат на службове відрядження для цілей оподаткування.
Мета відрядження визначає її класифікацію і порядок розподілу витрат, понесених відрядженим працівником. Виходячи з цього відрядження можна підрозділити на службові та невиробничі.
Відповідно до ст. 166 Трудового Кодексу РФ службове відрядження - поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. Службові поїздки працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, службовими відрядженнями не зізнаються.
Під службовим відрядженням, що здійснюється в установленому порядку, розуміється також поїздки працівника, які пов'язані з:
· Покупкою ТМЗ, витрати за якими обліковуються у складі заготівельно-складських витрат і включаються до складу витрат з придбання запасів;
· Здійсненням робіт капітального характеру, витрати за якими обліковуються у складі інших капітальних витрат і включаються в інвентарну вартість об'єкта будівництва;
· Підготовкою і підвищенням кваліфікації працівників, витрати за якою враховуються у складі кошторису на загальногосподарські витрати;
· Участі в загальних зборах акціонерів товариств, в яких організація має акції, витрати за якою ставляться до службових відряджень і враховуються у складі кошторису на загальногосподарські потреби;
· Іншими аналогічними потребами.
Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективними договорами або локально-нормативними актами організації. При цьому розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, не можуть бути нижче розмірів, встановлених Урядом РФ для організацій, що фінансуються з федерального бюджету.
Відрядження, метою яких є діяльність, не пов'язана з виробництвом, є невиробничими. Витрати за даними відряджень списуються за рахунок цільових джерел, відносяться на фінансові результати. До таких відряджень відносяться поїздки працівників, пов'язані з лікуванням, обслуговуванням, передачею об'єктів невиробничого призначення і т.п.
Порядок оформлення відрядження і розрахунків з працівником визначається в Інструкції 62, згідно з якою:
· Для відрядження працівнику оформляється посвідчення про відрядження;
· Поряд з посвідченням про відрядження може бути виданий наказ про відрядження;
· Посвідчення про відрядження може не виписуватися на одноденні відрядження, якщо по ним не виплачуються добові;
· Фактичний час перебування працівника у відрядженні наголошується в посвідченні про відрядження печаткою організації, що відправляє у відрядження та приймаючої, записами про дні відправлення, прибуття, вибуття;
· Вдень виїзду вважається день відправлення відповідного транспорту з місць постійної роботи до 24 годин, а вдень повернення - дата прибуття відповідного транспорту;
· Перед відрядженням працівнику поряд з посвідченням про відрядження також видається грошовий аванс у межах сум, що належать йому для виконання встановленого завдання;
· Організації дозволяється розраховуватися з відрядженим працівником за попереднім розрахунком, якщо витрати на відрядження заздалегідь відомі. У цьому випадку працівник у складі авансового звіту не надає документи, що підтверджують його витрати по відрядженню;
· Після повернення з відрядження працівник зобов'язаний протягом 3 днів надати керівнику організації для затвердження авансовий звіт з додатком посвідчення про відрядження і документів, що підтверджують достовірність виробничих витрат. За затвердження звіту керівником, він віддається в бухгалтерію для відображення в бухгалтерському обліку використаної суми.
Розрахунки по відрядженню - здавалося б, буденна робота бухгалтера, та все ж це одна з найболючіших проблем: надто нечітко закон говорить витрат на відрядження.

1.4.учет операційно-господарських витрат

Підприємства в процесі фінансово-господарської діяльності можуть своїм працівникам видавати деякі суми в підзвіт.
Підзвітними сумами називаються грошові аванси, видані підприємством з каси на витрати адміністративно-господарські, на витрати із закупівлі запасних частин, на витрати по відрядженнях, на проїзд оплачуваної пільгового відпуску, а також різних робіт, послуг для здійснення оперативної діяльності підприємства. У таких випадках зазвичай працівникові видаються готівкові грошові кошти під його відповідальність (під звіт) для виконання певних дій за дорученням організації.
Грошові кошти видаються під звіт на адміністративно-господарські витрати.
Адміністративно-господарські витрати - це невиробничі накладні витрати, пов'язані з утриманням адміністративних служб та управлінням підприємством в цілому.
До адміністративно-господарським витрат відносяться канцелярські, поштово-телеграфні витрати, придбання матеріалів по дрібному опту в роздрібній торгівлі, закупівлі сільгосппродукції та витрати на інші операційні потреби.
Видача готівкових грошових коштів співробітникам з каси організації може здійснюватися:
· Або під звіт на господарські та операційні витрати;
· Або в порядку відшкодування зроблених співробітником з особистих коштів видатків на потреби організації (за рішенням керівника організації).
До витрат на господарські потреби відносять витрати з придбання в роздрібній торговельній мережі канцелярських або господарського приладдя, матеріалів, бензину на АЗС, оплату дрібного ремонту і т.п.
Первинними виправдувальними документами, які підтверджують витрачання підзвітних коштів, є: товарний чек магазину; накладні, касові чеки, квитанції до прибуткових касових ордерів; акти виконаних робіт, наданих послуг; рахунки-фактури; проїзні документи, акти закупівлі матеріальних цінностей у фізичних осіб.
При видачі грошей під звіт для придбання ТМЦ у юридичної особи потрібно видати довіреність і зареєструвати її в журналі виданих довіреностей. Видача довіреностей особам, які не працюють в організації, не допускається.

2. Порядок документного оформлення обліку розрахунків з підзвітними особами на прикладі ТОВ "меблі Комплект".

2.1.ПЕРВІЧНИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ.
Документи з обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Меблі Комплект» поділяються на три види:
1. Документи, пов'язані з першого виду, складаються, як правило, у відділі кадрів і бухгалтерії організації до початку відрядження на підставі службової записки від зацікавленого підрозділу, відділу, цеху.
До таких документів відносяться: наказ керівника, службове завдання, посвідчення про відрядження, розрахунок суми витрат на відрядження, видатковий касовий ордер.
Наказ (розпорядження) є підставою для направлення працівника у відрядження. У наказі вказується прізвище, ім'я та по батькові відрядженого, країна або місто відрядження, планований термін відрядження, мета відрядження. На підставі наказу керівника визначається службове завдання та звіт про його виконання і виписується посвідчення про відрядження.
Працівникові, відрядженому для виконання службового завдання, відповідно до здійсненого попереднім розрахунком суми витрат на відрядження видаються з каси за видатковим касовим ордером (№ КО-2) грошові кошти на оплату проїзних документів туди і назад, на проживання та харчування.
2. Документи другого виду відряджений працівник отримує самостійно під час перебування у відрядженні або при придбанні ТМЦ, оплати робіт, послуг. До них відносяться проїзні документи, чеки ККМ, товарні чеки та оформлені на ім'я організації із зазначенням ПДВ, а також прізвища, імена та по батькові особи, яка відряджена рахунок, накладна, акт, бланк суворої звітності, квитанція до прибуткового касового ордеру, рахунок-фактура. Крім того, відряджений зобов'язаний зробити відмітку про час перебування у місці відрядження в посвідченні про відрядження.
При покупках за готівковий розрахунок в організаціях роздрібної торгівлі продавець зобов'язаний видати покупцеві, а покупець має право вимагати у продавця два документи - касовий чек і товарний чек (або накладну).
Касовий чек є документом, що підтверджує факт оплати товару. При цьому касовий чек повинен містити такі реквізити:
· Найменування організації-продавця;
· Ідентифікаційний номер (ІПН)
· Заводський номер ККМ;
· Порядковий номер чека;
· Дата і час купівлі;
· Вартість (ціну) покупки;
· Ознака фіскального режиму.
Замість касового чека можлива видача номерного бланка суворої звітності за формами, затвердженими Міністерством фінансів РФ.
Товарний чек (або накладна) відповідно до Закону РФ «Про бухгалтерський облік» повинен містити такі реквізити:
· Найменування документа;
· Дату складання документа;
· Найменування організації, від імені якої складено документ;
· Зміст господарської операції
· Вимірювачі придбаного товару (робіт, послуг) у натуральному і грошовому виразі (назви типу «канцтовари», «госптовари» тощо без розшифровок за видами, кількістю, ціною та вартості кожного товару не допускаються);
· Посаду та особистий підпис відповідальної особи, завірену штампом (печаткою) організації-продавця.
У рахунку-фактурі повинні бути зазначені:
· Порядковий номер рахунку-фактури та дата виписки;
· Найменування продавця відповідно до установчих документів;
· Ідентифікаційний номер продавця (ІПН);
· Найменування вантажоодержувача згідно з установчими документами та його поштову адресу;
· Ідентифікаційний номер покупця (ІПН);
· Найменування товару (роботи, послуги);
· Вартість (ціна) товару (робіт, послуг);
· Податкова ставка;
· Сума податку на додану вартість;
· Країна походження товару;
Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером постачальника, а також особою, відповідальною за відпуск товарів (робіт, послуг), і скріплюється печаткою організації.
3. Третій вид - підсумкова документація. Працівник, який повернувся з відрядження зобов'язаний зробити відмітку про прибуття у посвідченні про відрядження і протягом трьох днів після закінчення відрядження за наказом представити докладний звіт керівництву організації про результати виконання службового завдання, в бухгалтерію - авансовий звіт про витрачені суми отриманих грошових коштів, який застосовується для обліку грошових коштів, виданих підзвітним особам на адміністративно-господарські витрати юридичними особами всіх форм власності, крім бюджетних установ.
На зворотному боці авансового звіту передбачені окремі графи для відображення сум витрат, фактично вироблених підзвітною особою, і сум витрат, прийнятих до обліку.
Після проведення господарсько - операційних, представницьких витрат, повернення з відрядження підзвітна особа надає звіт про фактично витрачені суми з додатком виправдувальних первинних документів, оформляє авансовий звіт, який протягом 5 днів обробляється бухгалтером. Представлені підзвітними особами авансові звіти про витрачені суми та додані до них виправдувальні документи в бухгалтерії піддаються лічильної перевірці, а також перевірці по суті. При цьому перевіряються правильність оформлення документів, доцільність витрат і відповідність їх призначенню авансу. Перевірені бухгалтерією авансові звіти затверджуються керівником підприємства, після чого приймається до врахування. Залишок невикористаних сум здається в касу підзвітною особою за прибутковим касовим ордером, перевитрата видається за видатковим касовим ордером.
До підсумкової документації належать: авансовий звіт (з додатком посвідчення про відрядження, службового завдання, чеків, проїзних документів, накладних, рахунків, рахунків-фактур, квитанції до прибуткових касових ордерів) та звіт про результати відрядження (див. Рис 1.).

Рис 1. Схема первинної документації
У разі втрати будь-яких документів, що підтверджують факт перебування працівника у відрядженні (квитка, квитанції з готелю і ін), можна використовувати один з двох варіантів відображення в обліку:
1) працівник за авансовим звітом відображає невикористану суму і повертає її в касу організації;
2) затвердження доцільності проведених витрат в авансовому звіті і списання їх для цілей бухгалтерського обліку до витрат організації.
Проте для зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток витрати без первинних документів не приймаються. Згідно п.3 ст.217 глави 23 НК РФ відповідні суми включають доходи фізичної особи, які підлягають обкладенню податком на доходи. Крім того, виникають зобов'язання по сплаті єдиного соціального податку на підставі п.3 ст.236 глави 24 НК.
Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Це активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт кошти на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані в касу за прибутковими касовими ордерами.
Видачу грошових авансів підзвітним особам відображають за дебетом рахунка 71 і кредиту рахунку 50 «Каса». Витрати, оплачені з підзвітних сум, списують з кредиту рахунку 71 в дебет рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у внематеріальние активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» 20 «основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Брак у виробництві», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 97 «Витрати майбутніх періодів», 41 «Товари», 44.2 «Комерційні витрати», 44.1 «Витрати обігу», 45 «Товари відвантажені», 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 73 «Розрахунки з персоналам за іншими операціями» , 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», 84 «Нерозподілений прибуток», 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» залежно від характеру витрат. Повернуті до каси залишки невикористаних сум списують з підзвітних осіб у дебет рахунку 50 «Каса».
2.2. АНАЛІТИЧНИЙ І СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ.
Операції за розрахунками з підзвітними особами знаходять своє відображення в наступних бухгалтерський регістрах: журнал-ордер, який об'єднує в собі аналітичний і синтетичний облік розрахунків з підзвітними особами (при журнально-ордерній формі обліку); головна книга; інші регістри аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами, в залежності від прийнятої на підприємстві формою ведення бухгалтерського обліку.
Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку № 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Це активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані в касу за прибутковими касовими ордерами.
Таблиця
Структура 71 рахунка «Розрахунки з підзвітними особами»

За дебетом	За кредитом
Сальдо початкове за рахунком 71 - це залишок боргу підзвітної особи на початок періоду	Сальдо початкове - це залишок боргу підзвітній особі на початок періоду
Оборот по дебету - видача грошей підзвітній особі	Оборот по кредиту - списання грошей з підзвітної особи
Сальдо дебетове на кінець періоду - це залишок боргу підзвітної особи на кінець періоду	Сальдо кредитове на кінець періоду - це залишок боргу підзвітній особі на кінець періоду

Витрати, оплачені з підзвітних сум, списують з кредиту рахунку 71 в дебет рахунків 10 «Матеріали», 26 «Загальногосподарські витрати» та інші залежно від характеру витрат. Повернуті до каси залишки невикористаних сум списують з підзвітних осіб у дебет рахунку 50 «Каса».
Аналітичний облік по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться за кожної авансової видачі.
У ТОВ рахунок 71 дебетується в кореспонденції з рахунками:
Дебет 71 Кредит 50 "Каса"
- На видану суму відповідно при отриманні працівником готівкових грошей на оплату послуг зв'язку.
Дебет 71 Кредит 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями"
- Оплата підзвітною особою ТМЦ за організацію (момент надання позики)
Дебет 71 Кредит 91 "Інші доходи і витрати"
- Відображена курсова різниця при поверненні підзвітної особи із закордонного відрядження;
Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" кредитується в кореспонденції з рахунками:
Дебет 10 "Матеріали" Кредит 71
- Відображено суму оприбуткованих матеріалів, куплених підзвітною особою;
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" Кредит 71
- Врахований ПДВ, відбитий в рахунку-фактурі за придбаними запчастинах;
Дебет 20 "Основне виробництво Кредит 71
- Придбання матеріальних цінностей підзвітною особою;
Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" Кредит 71
- Придбано канцелярське приладдя підзвітною особою;
Дебет 50 "Каса" Кредит 71
- На суми, повернені в касу підзвітною особою, невикористані під час відрядження;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 71
- Відображено заборгованість організації перед працівником на підставі авансового звіту;
Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кредит 71
- На суми, утримані із зарплати підзвітної особи;
Дебет 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" Кредит 71
- Якщо недостача буде утримуватися протягом декількох звітних періодів;
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 71
- Якщо відрядження носить невиробничий характер і фінансується за рахунок власних коштів;
Дебет 91 "Інші доходи і витрати" Кредит 71
- Якщо нестачу за розрахунками з підзвітною особою не можна відшкодувати.
Дебет 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Кредит 71
- Якщо працівник не відзвітувався за видані йому грошові кошти;
Дебет 97 "Витрати майбутніх періодів" Кредит 71
- Придбана ліцензія на здійснення діяльності підзвітною особою.
Регістром для обліку операцій по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами служить журнал-ордер-комбінований регістр, який поєднає аналітичний і синтетичний облік з лінійної формою запису. Отже, кожної виданої під звіт сумі відводиться в журналі ордері один рядок і в міру подання авансового звіту, здачі в касу невикористаних сум або отримання грошей у погашення перевитрати записи сум за цими операціям зроблять на цьому ж рядку. У той же час журнал-ордер зберігає шахову форму запису, закладену в основу журнально-ордерної форми рахівництва, в частині розшифровки обороту по кредиту рахунку 71. На зворотному боці цього журналу-ордера проводяться згруповані інформацію про суми витрат підприємства на службові відрядження за звітний місяць з початку року, що необхідно для складання звітності та контролю за цільовим використання коштів.
Підставою для заповнення журналу-ордера є видаткові касові ордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витрачені суми; нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжність у сумах, отриманих та витрачених.
Щомісяця підсумки з журналу - ордера переносяться в головну книгу: дебетові обороти - по кореспондуючих рахунках, кредитові - загальною сумою. Дані з головної книги переносяться в баланс.

3. ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ.
При розрахунках з підзвітними особами дуже часто виникають безліч різних протиріч у віднесенні витрат підзвітних осіб на ту чи іншу статтю витрат.
У бухгалтерів постійно виникають питання про віднесення або не віднесення деяких витрат на відрядження на собівартість. Наприклад, співробітник, що перебуває в службовому відрядженні, за розпорядженням керівника підприємства повинен щодня інформувати його по телефону про хід виконання завдання. Виникає питання про те, за рахунок яких джерел мають фінансуватися витрати на телефонні переговори.
Витрати на телефонні переговори відрядженого працівника відшкодовуються йому в разі надання в бухгалтерію підприємства роздруківки, яка додається до рахунку готелем або підприємством зв'язку, із зазначенням телефонних номерів, за якими дзвонив відряджений, а також пояснювальної записки відрядженого, в якій розшифровується приналежність телефонних номерів і характер переговорів. Витрати на телефонні переговори відносяться на рахунки обліку витрат за статтею "послуги зв'язку".
Якщо телефонні переговори оплачуються працівникові без надання зазначених документів, то вони відносяться на рахунки обліку витрат по субрахунку "виключаються із собівартості при оподаткуванні". Витрати на виробничі телефонні переговори можуть бути компенсовані працівникові, але, оскільки компенсація не відноситься до витрат на відрядження і не передбачена чинним законодавством, вона повинна виробляється з прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування, і включатися до сукупного оподатковуваного доходу фізичної особи для обчислення податку на доходи і відрахувань у позабюджетні фонди.
Враховуючи недостатність російської економічної бази з цього питання можна порекомендувати відносити витрати на відрядженого співробітника на телефонні переговори за рахунок добових щоб уникнути штрафних санкцій податкових органів.
Посвідчення про відрядження можна не виписувати, якщо працівник повинен повернутися з відрядження до місця постійної роботи в той же день, в який він був відряджений. Однак, рекомендується все-таки оформити посвідчення про відрядження, тому що в п. 6 Інструкції № 62 написано, що фактичний час перебування у місці відрядження визначається за відмітками в посвідченні про відрядження. За відсутності посвідчення про відрядження можуть виникнути непотрібні складнощі з перевіряючим підприємство податковим інспектором з приводу обгрунтованості компенсаційних виплат працівникові. Непроста ситуація складається при придбанні матеріальних цінностей (робіт, послуг) організаціями для виробничих потреб у громадян-підприємців (у тому числі у роздрібній торгівлі).
Справа в тому, що отримання від цих громадян-підприємців касових і товарних чеків, квитанцій до прибуткових касових ордерів та інших документів, оформлених так само, як і при покупках у юридичних осіб, і нерідко навіть завірених печаткою підприємця, за чинним НК РФ гол. 23 «Про податок на доходи фізичних осіб» не звільняє організацію-покупця від обов'язку сповістити податкову інспекцію про суми доходу, отриманих громадянами-підприємцями від цієї організації.
Організація-покупець повинна подати відомості за формою Інструкції Державної податкової служби РФ.
Ці відомості включають в себе адресу постійного місця проживання громадянина-підприємця, його паспортні дані та інші дані, які при покупках за готівковий розрахунок, особливо в роздрібній торгівлі, далеко не завжди представляється можливим отримати. У кращому випадку на печатці громадянина-підприємця вказані населений пункт, в якому він зареєстрований в цій якості, і номер його реєстраційного свідоцтва.
Тому співробітник організації, що виробляє закупівлі за готівковий розрахунок, повинен бути проінформований про вимоги, що пред'являються податковим законодавством, і за неможливості отримати достовірні дані про громадянина-підприємця, що продає товари (роботи, послуги), в тому числі у роздрібній торгівлі з застосуванням контрольно-касових апаратів, - відмовитися від покупок для потреб організації саме у цього продавця.
Нерідко зустрічається така ситуація: працівник підприємства придбав, наприклад, квиток для поїздки у відрядження, яку згодом було скасовано і співробітник отримав від авіакомпанії за зданий квиток суму меншу, ніж та, яка була сплачена при придбанні квитка. За рахунок яких джерел може бути компенсована зазначена різниця?
Керівник підприємства може прийняти рішення про компенсації працівникові понесених витрат, враховуючи, що вони пов'язані з виконанням трудових обов'язків. Однак ця компенсація не відноситься до витрат на відрядження (так як відрядження фактично не відбулася) і до інших видів компенсацій, передбачених чинним законодавством, отже, вона повинна відшкодовуватися за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків.
Виплачена компенсація повинна бути включена у сукупний річний дохід працівника, оподатковуваний податком на доходи.
Більш широке впровадження комп'ютерного обліку у процес оформлення первинних документів може бути одним з найбільш ефективних шляхів вдосконалення первинного обліку. З цією метою необхідно автоматизувати облік розрахунків з підзвітними особами, що дозволить механізувати обробку інформації про відряджених працівників, знизити ймовірність помилок при перенесенні інформації з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку, а також скоротити кількість первинної облікової документації, що, у свою чергу, сприятиме підвищення точності і оперативності обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві.
Цьому також сприяє упорядкування первинної документації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт.

Висновок

У висновку можна здати висновки про те, в процесі написання роботи були досягнуті цілі і завдання, поставлені у вступі до даної роботи і відображають актуальність даної теми.
А саме розглянуто основи бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами. Визначено основні напрямки витрачання підзвітних сум: на господарські потреби, на відрядження та представницькі витрати.
Розглянуто основні первинні документи та нормативні акти, застосовувані в оформлення розрахунків з підзвітними особами в бухгалтерському обліку.
Основним первинним документом, що відображає розрахунки з підзвітними особами, є авансовий звіт. Бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на активно-пасивному рахунку 71.
Основні помилки, що виникають на підприємствах при оформленні розрахунків з підзвітними особами, пов'язані з недотриманням норм оформлення виправдувальних документів, що підтверджують витрати підзвітної особи; відсутністю необхідних первинних документів що регламентують суми здійснених витрат, а також правомірності підзвітної особи здійснювати ці витрати, що веде до свідомих чи випадковим помилок у визначенні бази оподаткування при розрахунку податків на прибуток, ПДВ, ПДФО і ЕСН.

Список використаної літератури
1. Абрамова Н.В., Сумкін А.С. Як уникнути помилок при розрахунках з підзвітними особами / / Главбух.-2006 .- № 4.-с.72-78
2. Арефкіна Є. І. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку і аудиту в Російській Федерації: Навчальний Посібник для студентів вузів. - М.: 2004.
3. Бухгалтеру і аудитору: Довідковий посібник, Т.1, 2 - СПб .- 2005.
4. Бухгалтерський облік. Підручник / За ред. Бабаєва Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
5. Волкова Л.В. Відрядження по Росії: витрати на проїзд та проживання працівників / / Главбух.-2003 .- № 5.-с.47-58
6. Загарова Н.А. Облік представницьких витрат у бюджетних установах / / Бухгалтерський учет.-2007 .- № 3.-с.43-44

7. Земсков В.В. Відрядження по Росії: спірні моменти / / Главбух.-2006 .- № 20.-с.36-41
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік .- М.: Инфра-М, 2002.-640с.
9. Максимова Л.М. Типові порушення при здійсненні розрахунків з підзвітними особами / / Главбух. - 2005. - № 2.

Додаток 1

додаток 2

ТОВ «Меблі Комплект»
Наказ №
від 200 р.

Про порядок видачі грошових коштів під звіт

Наказую:
1. У 200 році видавати готівку під звіт таким працівникам:
менеджеру
менеджеру
бухгалтеру.
2. Грошові кошти під звіт видаються на термін не перевищує 7 робочих днів з моменту їх видачі.
Директор ТОВ «Меблі Комплект» _________________ / Горбенко Н.В. /

ТОВ «Меблі Комплект»
Наказ №
від 200 р.
Про встановлення розміру (норм) добових
Наказую:
У 200 році встановити розмір добових при відрядженнях по території Росії - рублів на добу.
Директор ТОВ «Меблі Комплект» _________________ / Горбенко Н.В. /

ДОДАТОК 3

Використання для автоматизації бухгалтерського обліку програми 1С: Підприємство дозволяє деталізувати журнал-ордер по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» в розрізі:
кожної проводки

Дата	Документ	Зміст	Нач.ост.Деб.	Нач.ост.Кред.	Деб.Оборот	44	50	Кред.Оборот	Кон.ост.Деб.	Кон.ост.Кред.
09.11.07	Видатковий касовий ордер № 15	Видача з каси: витрати на відрядні потреби Витрата:			2 600,00				2 600,00
12.11.07	Авансовий звіт № 12	Авансовий звіт: добові	2 600,00			600,00		600,00	2 000,00
12.11.07	Авансовий звіт № 12	Авансовий звіт: квиток	2 000,00			1 800,00		1 800,00	200,00
12.11.07	Прибутковий касовий ордер № 21	Поступл.в касу: повернення залишку средсво виданих п Прихід:	200,00				200,00	200,00
Разом					2 600,00	2 400,00	200,00	2 600,00

в розрізі кожної операції

Дата	Документ	Зміст	Нач.ост.Деб.	Нач.ост.Кред.	Деб.Оборот	44	50	Кред.Оборот	Кон.ост.Деб.	Кон.ост.Кред.
09.11.07	Видатковий касовий ордер № 15	Видача з каси: витрати на відрядні потреби Витрата:			2 600,00				2 600,00
12.11.07	Авансовий звіт № 12	Авансовий звіт: добові	2 600,00			2400,00		2400,00	200,00
12.11.07	Прибутковий касовий ордер № 21	Поступл.в касу: повернення залишку средсво виданих п Прихід:	200,00				200,00	200,00
Разом					2 600,00	2 400,00	200,00	2 600,00

в розрізі окремого підзвітної особи

Співробітники	Поч. залишок		50	Оборот	44	50	Оборот	Кон. залишок
	Дебет	Кредит		Дебет			Кредит	Дебет	Кредит
Семенов Олег Миколайович			2 600,00	2 600,00	2 400,00	200,00	2 600,00

в розрізі окремої дати

Дата	Нач.ост. Деб.	Нач.ост. Кред.	Деб.Оборот	44	50	Кред.Оборот	Кон.ост.Деб.	Кон.ост.Кред.
09.11.07			2 600,00				2 600,00
12.11.07	2 600,00			2 400,00	200,00	2 600,00
Разом			2 600,00	2 400,00	200,00	2 600,00

Облік розрахунків з підзвітними особами 4